АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-1066/2022

г. Астрахань

05 июля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 25.06.2024

Полный текст решения изготовлен 05.07.2024

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи А.В. Смирникова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.А. Сарановой,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области 

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 3470 от 03.12.2021, заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области, 

при участии в судебном заседании:

от заявителя  ФИО1, действующая на основании доверенности от 11.01.2024,

от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области  

ФИО2, действующий на основании доверенности № 03-28/00138 от 09.04.2024;

ФИО3, действующая на основании доверенности № 03-28/00148 от 09.01.2024;

ФИО4, действующая на основании доверенности № 03-28/00150 от 09.01.2024.

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ» (далее - ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 3470 от 03.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 18.04.2022 в порядке процессуального правопреемства Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (далее – Инспекция, налоговый орган) заменена правопреемником – Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее – Управление).

Представителем ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ» в судебном заседании заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела возражений на письменные пояснения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области с приложенными копиями платежных поручений от 02.02.2022, от 09.02.2022, от 05.02.2024; выписок из лицевого счета ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ» от 02.02.2022, от 09.02.2022, от 05.02.2024; справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-203610 от 12.05.2024 года.

Возражений не последовало.

В судебном заседании представителем Управления заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений, а также о приостановлении производства по делу № А06-1066/2022 до вступления в законную силу судебного акта по делу № А06-461/2022.

Суд удалился в совещательную комнату.

Суд определил: в удовлетворении ходатайства о приостановлении рассмотрения дела и приобщении к материалам дела копий платежных поручений, выписок из лицевого счета ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ», справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-203610 от 12.05.2024 года – отказать, возражения на письменные пояснения ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ», письменные пояснения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области приобщить к материалам дела.

Представитель ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ» в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представители Управления возражали против удовлетворения заявленных требований, пояснили, что доводы заявителя опровергаются доказательствами, добытыми в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области в период с 29.03.2021 по 29.06.2021 проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 12 месяцев 2020 года, представленного ООО «СХП «Понизовье МДЦ».

По итогам проверки составлен акт от 13.07.2021 № 4962 и дополнение к акту налоговой проверки № 7 от 18.10.2021.

В ходе проверки установлено, что ООО «СХП «Понизовье МДЦ» занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 060 367,50 руб. и занижена сумма налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2020 года в сумме 657847,80 руб., путем не включения в налоговую базу сумм выплаченных компенсации за использования личного имущества (лодок, моторов, снастей, рыболовецких костюмов). 

По мнению налогового органа, данные выплаты фактически являются скрытой формой оплаты труда.

ООО «СХП «Понизовье МДЦ» разделяло общую сумму, подлежащую выплате рыбакам, рассчитанную исходя из сдельной оплаты за вылов рыбы-сырца, на две части: подлежащую налогообложению (НДФЛ) в качестве заработной платы (50%) и необлагаемую налогом, в качестве компенсации за использование личного имущества (50%). При этом доказательств фактического наличия заявленного имущества в собственности рыбаков не представлено. 

Кроме того, по мнению налогового органа, размер компенсации за использование личного имущества рыбаков напрямую связан с производственными результатами по добыче рыбы, что также указано в трудовых договорах, а также  значительно превышает заложенную в расчет компенсации цену за единицу имущества. Размер выплаченной компенсации на одного работника не зависит от количества используемого им при выполнении трудовых обязанностей имущества.

Рассмотрев материалы налоговой проверки, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесено решение от 03.12.2021 года № 3470 о привлечении ООО «СХП «Понизовье МДЦ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 117 458,20 руб. Кроме того, ООО «СХП «Понизовье МДЦ» за 2020 год предложено доплатить в бюджет сумму штрафных санкций, налог  в сумме 657 847,80 руб., пени в сумме 65 912,09 руб. (том №1 л.д.23-36).

Не согласившись с принятым решением ООО «СХП «Понизовье МДЦ» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области с апелляционной жалобой. 

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 27.01.2022 № 14-Н апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 39-49).

ООО «СХП «Понизовье МДЦ», не согласившись с вынесенным решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. 

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положениями статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность налоговых агентов по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанность по представлению расчета по форме "6-НДФЛ" возложена на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, которая корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную у налогоплательщика, в бюджет.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный физическим лицом. 

При этом пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

По общему правилу оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается его доходом, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (пункт 1 статьи 210, подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации).

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Законодательством однозначно определено, что освобождение указанных выплат от налогообложения НДФЛ лишь при условии, что они отвечают критериям компенсации.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) такого имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации, при  использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором

Вместе с тем, расходы работодателя, связанные с выплатой компенсации, то есть экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме, должны быть документально подтверждены и обоснованы.

При этом возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, законодательством РФ не предусмотрено.

Таким образом, если используемое работодателем имущество, например транспортное средство, не является личным работника, то есть не принадлежит ему на праве собственности или ином вещном праве, то положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в таком случае не применяются и суммы возмещения таких расходов подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В случае осуществления выплат в виде компенсации за использование личного имущества работника, обязательному документальному подтверждению, подлежат, в том числе, следующие обстоятельства:

 - принадлежность личного имущества работнику (свидетельство о регистрации автомобиля (лодки) или иным документом, относящимся к объекту имущества документы (бортовой номер моторной лодки (через ГИМС), технический паспорт с указанием мощности двигателя, сертификат, инструкция по эксплуатации, факт оплаты транспортного налога и т.п.);

- принадлежность используемого имущества работнику на ином законном основании (договор аренды с собственником имущества, документы, подтверждающие оплату арендной платы и пр.);

- размер   выплаченной   компенсации (договор с сотрудником, где зафиксирован установленный размер компенсации, приказ руководителя  организации о  выплате компенсации, бухгалтерская справка-расчет и др.);

- фактическое использование в служебных целях организации;

- факт выплаты компенсации (платежные документы).

В случае отсутствия надлежащего документального подтверждения выплаты работнику компенсации, в соответствии с условиями применения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит исчисление НДФЛ по ставке 13%.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «СХП «Понизовье МДЦ» состоит на регистрационном учете в МИФНС России № 6 по Астраханской области по юридическому адресу: 416424, 

<

...>.

Основной вид заявленной деятельности – «Рыболовство пресноводное» (ОКВЭД 03.12).

Кроме того, ООО СХП «Понизовье МДЦ» заявлено 5 дополнительных видов деятельности, в том числе: «Разведение овец и коз» (ОКВЭД 01.45.1); «Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков» (ОКВЭД 10.2); «Торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов» (ОКВЭД 46.38.1); «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах» (ОКВЭД 47.11); «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.2). Директором организации является ФИО5 (ИНН 

<

***>).

ООО СХП «Понизовье МДЦ» в 2020 году применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) по ставке 6 %.

ООО «СХП «Понизовье МДЦ», являясь работодателем, в течение 2020 года производил начисления и выплаты физическим лицам. 

Соответственно, на ООО СХП «Понизовье МДЦ» в качестве налогового агента законодательством возложена обязанность, в том числе по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению суммы НДФЛ, представлению расчета по форме «6-НДФЛ» в установленном порядке и в предусмотренные сроки.

Во исполнение указанной обязанности ООО «СХП «Понизовье МДЦ» 29.03.2021 представлен уточненный (№ 1) расчет по форме "6-НДФЛ" за 2020 год (рег.№ 1183377498). Согласно корректировке общая сумма налога исчислена в размере 1 949 967 руб.

На основании представленного расчета в соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом была начата камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлены нарушения, послужившие основанием для формирования акта.

В ходе проверки, на основании представленных документов, с учетом имеющихся сведений у налогового органа, в том числе, материалов камеральной проверки, проведенной на основании "Расчета по страховым взносам" за 2020 год, было установлено, что ООО «СХП «Понизовье МДЦ» оплата труда осуществляется, помимо заработной платы, в виде дополнительной выплаты компенсации за использование личного имущества (подпункт 3.1. пункта 3 трудовых договоров).

ООО «СХП «Понизовье МДЦ», обозначив данные выплаты в качестве компенсационных, исчисление-удержание и перечисление НДФЛ не осуществляло.

Как следует из материалов дела, за 2020 год, в том числе, согласно расчетным ведомостям и своду начислений и удержаний за 2020 год, в ходе проверки было установлено, что ООО «СХП «Понизовье МДЦ» осуществлена выплата компенсаций за использование личного имущества на общую сумму 5 060 367,5 руб., в том числе, за рыболовные снасти секрета яч. 30 мм х 40 мм, ставные сети с размером ячеи 55 х 90 мм; за использование подвесных руль-моторов, лодок и рыбацких костюмов.

Согласно "Книге учета доходов и расходов по ЕСХН" за 2020 год общая сумма компенсации за использование личного имущества в указанном размере учтена в составе расходов при определении налоговой базы.

Вместе с тем, как следует из материалов проверки, документальным подтверждением принадлежности имущества на законном основании лицам, в чей адрес произведена выплата компенсации за его использование, ООО «СХП «Понизовье МДЦ» не располагает. В материалы дела соответствующие документы также не приобщены.

Согласно данным ФИР ФНС России, установлен факт отсутствия регистрации права собственности рыбаков на руль - моторы и лодки, в частности, Остроухое B.C. (ИНН 

<

***>), ФИО6 (ИНН 

<

***>); ФИО7, ФИО8 (ИНН 

<

***>), ФИО9 (ИНН 

<

***>), ФИО10 (ИНН 

<

***>), в чей адрес, в том числе произведена выплата компенсации.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 Кодекса, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

В соответствии с частью 2 статьи 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц представляет собой федеральный информационный ресурс и формируется посредством внесения в него сведений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также другими федеральными законами.

Согласно ответа Главного управления МЧС России по АО от 20.10.2022 № ИВ218/20-3273 на запрос налогового органа от 03.10.2022 № 20-21/42595 только 4 физических лица в 2020 году обладали на праве собственности имуществом для вылова рыбы, а именно ФИО11 (мотолодка – «Кулас»), ФИО12 (мотолодка – «Казанка»), ФИО13 (мотолодка – «Бударка 87М», руль-мотор – «YAMAHA E40G» 40л.с.), ФИО14 (мотолодка – «Кулас», руль-мотор – «YAMAHA E40G» 15л.с.).

Кроме того, в ответ на уведомление налогового органа от 17.02.2021 № 1838 о представлении первичных документов на приобретение рыболовных снастей (секрета яч. 30 мм х 40 мм и ставные сети с размером ячеи 55 х 90 мм); технических паспортов, судовых свидетельств и судовых билетов на руль-моторы и моторные лодки, ООО «СХП «Понизовье МДЦ» письмом (исх. от 18.02.2021 Лг2 12) сообщило об отсутствии первичных документов, подтверждающих факт наличия указанного имущества у рыбаков.

ООО «СХП «Понизовье МДЦ», как работодатель, не располагает и документами, подтверждающими принадлежность используемого имущества работникам на законном основании, например, договор купли-продажи, договор аренды, технический паспорт, товарный чек и прочее.

В связи с выявленными противоречиями и ошибками, а также в целях подтверждения обоснованности исключения из налоговой базы по НДФЛ указанной суммы компенсаций за использование личного имущества, в ходе проверки в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО «СХП «Понизовье МДЦ» налоговым органом было выставлено требование от 02.06.2021 № 1954 о представлении пояснений или внесения соответствующих исправлений в налоговую декларацию. 

Письмом от 08.06.2021 № 35 ООО «СХП «Понизовье МДЦ», в ответ на требование, сообщило  что в 2020 году заработная плата начислялась за фактически отработанное рабочее время, исходя из минимальной оплаты труда (МРОТ) в размере 12 130 руб.

Кроме того, ООО «СХП «Понизовье МДЦ» сообщило, что самостоятельно выполнило проверку правильности формирования налоговой базы по НДФЛ с учетом норм налогового кодекса, подтверждена в полном объеме правильность исчисления и оплаты за 2020 год. ООО «СХП «Понизовье МДЦ», не исчисляя НДФЛ с суммы компенсации за использование личного имущества, полагает, что документы, оформленные в связи с данным фактом, являются достаточными для этого.

Во исполнение указанного требования налогового органа корректировка Расчета по форме "6-НДФЛ" за 2020 год ООО «СХП «Понизовье МДЦ» осуществлена не была.

По выявленным нарушениям, при фактическом отсутствии документального подтверждения обоснованности исключения из налоговой базы суммы компенсаций, Инспекцией сформирован Акт проверки от 13.07.2021 № 4962, не оспоренный налогоплательщиком путем представления письменных возражений.

Однако, с целью объективной оценки материалов камеральной проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения выявленных нарушений налогового законодательства или отсутствия таковых, Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 27.08.2021 № 7 (в срок до 27.09.2021).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе, в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, у ООО «СХП «Понизовье МДЦ» были истребованы дополнительные документы (требование о представлении документов от 27.08.2021 № 2124), в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен допрос руководителя ООО «СХП «Понизовье МДЦ» ФИО5 (протокол допроса от 15.09.2021).

Во исполнение требования 14.09.2021 ООО «СХП «Понизовье МДЦ» за 2020 год представлены накладные в количестве 543 единиц, карточка счета 10 «Материалы», анализ счета 10 «Материалы».

Анализ указанных документов показал отсутствие факта осуществленного ООО «СХП «Понизовье МДЦ» в 2020 году закупа рыболовных снастей и рыбацких костюмов. В представленных накладных отражено только количество принятой ООО «СХП «Понизовье МДЦ» партии рыбы-сырца от рыбаков, без указания расчетной стоимости.

Согласно показаниям ФИО5 в отношении порядка определения расчетной цены на рыбную продукцию, определяемой в целях расчета компенсации за использование личного имущества, следует, что приказом организации устанавливается приёмная цена. Расчет компенсации за использования имущества производится с учетом объема рыбы, выловленной каждым рыбаком.

Налоговым органом проведен анализ трудовых договоров, заключенных между ООО «СХП «Понизовье МДЦ» и наемными работниками (рыбаками), в результате которого установлено, что по условиям договоров работодатель поручает, а работник принимает на себя выполнение трудовых обязанностей в должности рыбака с подчинением трудовому распорядку организации, а работодатель обязуется обеспечивать работнику необходимые условия работы, своевременную выплату заработной платы, необходимые социально-бытовые условия в соответствии с действующим законодательством, локальными нормативными актами, коллективным договором и настоящим трудовым договором (пункт 1.1 договора). 

В соответствии с пунктом 3.1 договора оплата труда за выполнение трудовых обязанностей работника осуществляется в виде заработной платы и компенсации за использование личного имущества. 

Согласно пункту 3.1.1 договора размер заработной платы определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца путем умножения расчетной стоимости рыбы по породам, утвержденной работодателем, на количество сданной рыбы по породам и на процент (долю заработной платы в общей сумме оплаты труда). 

На основании пункта 3.1.2 договора размер компенсации за использование личного имущества определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца, путем умножения расчетной стоимости рыбы по породам, утвержденной работодателем, на количество сданной рыбы по породам и на процент (долю компенсационных выплат в общей сумме оплаты труда). 

Размер компенсации за использование личного имущества составляет 50% общей суммы оплаты труда (пункт 3.2 договора). 

В обоснование заявленных требований ООО «СХП «Понизовье МДЦ» ссылается на то, что порядок расчета компенсации за использование личного имущества установлен трудовым договором и Положением об оплате труда работников Общества, компенсационных выплат, утвержденным приказом от 02.02.2018 № 13/2 (далее – Положение № 13/2). 

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). 

В статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В соответствии с положениями статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. От мер стимулирующего характера гарантии и компенсации отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы. 

Положение об оплате труда работников – локальный нормативный акт Общества, который включает в себя описание существующего порядка расчета и оплаты труда (заработной платы), а также компенсационных выплат в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (пункт 1.1 Положения № 13/2). 

Пунктом 2 Положения № 13/2 предусмотрено, что заработная плата (оплата труда) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 13/2 в Обществе применяются повременная и сдельная системы оплаты труда. Для работников-рыбаков применяется сдельная система оплаты труда (пункт 3.3 Положения № 13/2). 

Заработная плата работнику-рыбаку рассчитывается исходя из объема выловленной рыбы-сырца и утвержденной сдельной расценки (пункт 3.3.1 Положения № 13/2). 

Согласно пункту 3.4 Положения № 13/2 компенсации работникам-рыбакам установлены в Обществе в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Рыбакам, заключившим с Обществом трудовые договоры, выплачивается компенсация за использование, а также за износ (амортизацию) личного имущества, используемого рыбаками при вылове рыбы (пункт 3.4.1 Положения № 13/2). 

На основании пункта 3.4.2 Положения № 13/2 рыбакам, заключившим с Обществом трудовые договоры, работающим и проживающим в период путины на тоневых промысловых участках (вне места постоянного жительства – вахтовый метод работы) в целях компенсации повышенных расходов, связанных с работой и проживанием на тоневых участках (продукты питания, питьевая вода, посуда, хоз. инвентарь, постельные принадлежности, медикаменты, моечные средства и др. условия быта и отдыха) вместо суточных выплачивается надбавка-компенсация (полевое довольствие). 

Выплата надбавки-компенсации (полевого довольствия) рыбакам тоневых участков производится в связи с необустроенностью труда и быта рыбаков на тоне за весь период работы и проживания на тоневом участке. Основанием для начисления компенсации являются оформленный приказом директора список рыбаков тони и табели учета рабочего времени. Размер надбавки-компенсации определяется в размере 50% от расчетной стоимости выловленной продукции (пункты 3.4.3, 3.4.4 Положения № 13/2).

ООО «СХП «Понизовье МДЦ» считает, что выплаты работникам-рыбакам не являются вознаграждением за труд и направлены на компенсацию работникам затрат, связанных с использованием личного имущества.

По данным расчетных ведомостей за 2020 год выплата компенсации за использование личного имущества осуществлена в адрес 56 лиц в общей сумме 5 060 367,50 руб. 

Согласно данным всех расчетных ведомостей (за период январь - декабрь), где отражены компенсации за использование личного имущества, размер указанной выплаты равен размеру оплаты по производственным нарядам. В целом общая сумма (100 %) выплаченной оплаты рыбакам в сумме 11 285 771,41 руб. сложилась следующим образом: 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (оплата по производственным нарядам) + 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (компенсация за использование личного имущества) + 1 165 036,41 руб. - 10,4 % (отпускные, больничные, доплаты до уровня МРОТ, оплата по дням).

Таким образом, фактически сумма компенсации равна значению начисленной заработной платы на основании производственных нарядов.

По данным «Расчета размера компенсационных выплат рыбакам за использование личного имущества при вылове рыбы по ООО СХП «Понизовье МДЦ» по фактическим данным за 2019 год», утвержденного 08.02.2020 руководителем ФИО5 (далее по тексту -  «Расчет размера компенсационных выплат») и «Списка рыбаков, использующих личное имущество и работающих в ООО СП «Понизовье МДЦ» в 2020 году» на 55 позиций, подписанного инженером по добыче ФИО15 (далее по тексту – «Список рыбаков»), было установлено следующее.

Удельный вес расходов, связанных с использованием лодок, лодочных моторов, рыболовного снаряжения, рыбацких костюмов в стоимости рыбы-сырца по приемным ценам, составил 53,22 %. Расчет произведен путем произведения количества на условную цену за 1 единицу и отнесения данной суммы к стоимости рыбы-сырца по приемным ценам за 2019 год: (5 098 333 руб. / 9 579 157 руб.) х 100 % = 53,22 %)], 

где 5 098 333 руб. - расчетная общая сумма расходов на 2020 год;

9 579 157 руб. - стоимость выловленной рыбы-сырца по приемным ценам (2019 год).

Например, рыбак ФИО16, проработавший в 2020 году в течение 90 дней в рамках трудового договора от 10.09.2020 № 59, использовавший в служебных целях личный рыбацкий костюм стоимостью 2500 руб. в количестве 1 единицы должен был получить компенсацию (с учетом износа и установленного срока использования в 3 года) в размере 833,33 руб. = (2500 руб./3 года).

Однако, фактически по данным расчетных ведомостей, указанным лицом получена оплата по производственным нарядам (заработная плата) в сумме 131 932,5 руб. и компенсация за использование 1 единицы рыбацкого костюма в том же размере (131 932,5 руб.), что соответствует стоимости 53 рыбацких костюмов = (131 932,5 руб. / 2500 руб.) и равна сумме, выплаченной по производственным нарядам - заработной плате.

Аналогичная ситуация и с остальными лицами, кому в 2020 году была произведена выплата компенсации за использование личного имущества исключительно в виде одной  единицы рыбацкого костюма.

В некоторых случаях сумма выплаченной компенсации за использование 1 единицы рыбацкого костюма превышает размер заработной платы, например, ФИО17 - при зарплате 131 932,5 руб., компенсация выплачена в размере 157 338,5 руб.; ФИО18 - при зарплате 62 859 руб., компенсация - 104 440,5 руб.; ФИО19 - при зарплате 91 254 руб., компенсация выплачена в размере 116 660 руб.; ФИО20 - при зарплате 62 859 руб., компенсация - 69 775,25 руб.; ФИО21 - при зарплате 41 992 руб., компенсация выплачена в размере 52 556 руб.; ФИО22 - при зарплате 62 859 руб., компенсация выплачена в размере 65 452,25 руб. и т.д.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, очевидно, что размер компенсаций за использование личного имущества рыбаков в виде 1 единицы рыбацкого костюма, определен по разному, но напрямую связан с производственными результатами по добыче рыбы, используя во взаимосвязи данные стоимостной оценки объемов вылова рыбы за предыдущий год (в данном случае за 2019 год), удельный вес расходов, связанных с использованием личного имущества в стоимости рыбы-сырца по приёмным ценам. 

Более того, ООО СХП «Понизовье МДЦ», определив, что среднее значение компенсаций за использование личного имущества в общей сумме выплат составляет 50 %, фактически искусственно разделяло общую сумму, подлежащую выплате рыбакам, рассчитанную, исходя из сдельной оплаты за вылов рыбы-сырца, примерно на две равные части: подлежащую налогообложению (НДФЛ) в качестве заработной платы и не облагаемую налогом, в качестве компенсации за использование личного имущества.

В соответствии с частью 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Однако ежемесячные выплаты работнику Общества в размере, превышающем стоимость имущества, не являются компенсациями по смыслу части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку после превышения стоимости имущества не возмещают работнику понесенные им затраты.

При проведении проверки, Управлением приняты во внимание показания рыбаков ООО СХП «Понизовье МДЦ» - ФИО23, ФИО11., ФИО24 (протоколы допроса от 15.07.2021 б/н) на предмет наличия подтверждающих документов закупа рыболовных снастей и секрета, согласно которых, указанное рыболовное снаряжение получено по наследству от отца, либо ранее получено в колхозе, а также приобретено на рынке. Ни один из рыбаков не располагает документами подтверждающими приобретение (владение) рыболовного снаряжения, в связи с чем, первичные документы (копии), подтверждающие стоимость инвентаря и факт приобретения, в ООО СХП «Понизовье МДЦ» представлены не были.

При отсутствии соответствующей документации на имущество, принадлежащее рыбакам, в «Расчете размера компенсационных выплат» за использование иных видов личного имущества, в частности мотолодок, подвесных руль-моторов, рыболовных снастей за основу взята одна и та же цена по каждой из позиций.

При этом, независимо от года выпуска, состояния техники и снаряжения во всех случаях учтен один и тот же срок службы. 

В то же время, согласно показаниям рыбаков, например, ФИО11 (протокол от 15.07.2021 б/н), рыболовные снасти получены в колхозе еще в 1987 году, и приобретались позже, но без документов.

Более того, сравнительный анализ указанного «Расчета размера компенсационных выплат» от 08.02.2020 с имеющимися в распоряжении налогового органа «Расчетами размера компенсационных выплат» от 08.02.2019 (по фактическим данным за 2018 год) и от 15.02.2018 (по фактическим данным за 2017 год) показал, что из года в год по всем вышеуказанным позициям и разное количество используется одна и та же цена и срок службы имущества без изменений.

Согласно "Списку рыбаков" за 2020 год фактически использованы руль-моторы в количестве 10 единиц, владельцами которых заявлены ФИО25, ФИО26; ФИО27, ФИО11, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО7, ФИО13, ФИО14

В тоже время, в "Расчете размера компенсационных выплат" от 08.02.2020 заявлено 7 единиц.

Трудовые отношения носят возмездный характер, а одной из основных обязанностей работодателя по трудовому договору является своевременная и в полном размере выплата заработной платы. 

Наряду с оплатой своего труда работник в рамках трудовых отношений получает иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. 

При этом правовая природа таких выплат определяется в соответствии с их целевым назначением. 

Компенсации не являются оплатой труда, направлены на возмещение затрат, произведенных работниками в связи с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, выплачиваются за счет средств работодателя.

Таким образом, компенсация за использование имущества - это не любая, а экономически обоснованная сумма, связанная с самим имуществом. Установление нормативов в целях компенсации определенных видов расходов не предполагает возможности выплаты таких компенсаций при отсутствии документального подтверждения таких расходов, поскольку в рассматриваемой ситуации фактически ООО СХП «Понизовье МДЦ» не производило возмещение понесенных работниками расходов, а выплачивало им для таких целей определенные суммы.

Использование работником личного имущества в интересах работодателя влечет его дополнительный износ, ухудшение качества этого имущества, дополнительные затраты, то есть фактически работник несет расходы, не связанные с использованием своего имущества для собственных нужд.

 В связи с этим работник, использующий с согласия или ведома работодателя и в его интересах свое личное имущество, имеет право на возмещение расходов при использовании личного имущества (на выплату компенсации за его использование и износ (амортизацию), а также на возмещение расходов, связанных с  использованием). 

По своей правовой природе возмещение расходов при использовании личного имущества работника (компенсация за его использование, износ (амортизацию) и возмещение расходов, связанных с его использованием), несмотря на тесную связь с осуществлением работником трудовой деятельности, не входит в систему оплаты труда и имеет иную целевую направленность - возмещение материальных затрат работника, понесенных им в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В рассматриваемой ситуации размер компенсации рыбаков не зависит от количества используемого им имущества при выполнении трудовых обязанностей (вылова рыбы) и значительно превышает заложенную в расчет компенсации цену за единицу имущества.

Обстоятельств, препятствующих истребованию ООО СХП «Понизовье МДЦ» у рыбаков соответствующих документов в целях подтверждения наличия в собственности и (или) на ином законном основании факта правообладания имуществом, за использование которого ООО СХП «Понизовье МДЦ» производится выплата сумм в качестве компенсации, а также в целях достоверности расчетов ее размера, не установлено.

Кроме того, заявитель указывает, что ООО СХП «Понизовье МДЦ» не было ознакомлено с документами, полученными инспекцией в ходе дополнительных мероприятий, что является нарушением требований налогового законодательства. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 6.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса. 

Как пояснил представитель налогового органа от ООО «СХП «Понизовье МДЦ» заявлений об ознакомлении с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля не поступало. 

В ходе рассмотрения дела, представителем заявителя также не было представлено доказательств обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением. 

Кроме того, суд обращает внимание, что полученные в ходе дополнительных мероприятий документы нашли свое отражение в оспариваемом решении.

Помимо права ознакомиться с материалами налоговой проверки, налоговое законодательство обеспечивает налогоплательщику (налоговому агенту) возможность получить акт налоговой проверки (при необходимости и его копии) (пп. 9 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 9 п. 1 ст. 32, п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие выявленные в ходе проверки факты нарушений налогового законодательства (п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации). Исключение составляют документы, которые были получены от проверяемого лица: они к акту проверки не прилагаются (п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля был вызван на допрос в качестве свидетеля руководитель ООО СХП «Понизовье МДЦ» - ФИО5, последнему экземпляр копии протокола допроса свидетеля вручен лично, в связи с чем, у налогового органа отсутствуют правовые основания прилагать данный документ к акту проверки.

Довод ООО СХП «Понизовье МДЦ» о том, что документами, подтверждающими факт использования личного имущества рыбаками в интересах работодателя являются разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, признается судом несостоятельным. 

В соответствии с пунктом 19 части 1 статьи 1  Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» (с изм. и доп., вступившими в силу с 10.01.2022) разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов - документ, удостоверяющий право на добычу (вылов) водных биоресурсов.

Частью 3, 5 статьи 34 Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» установлено, что разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов и документы, позволяющие достоверно установить внесение изменений в указанное разрешение, приостановление его действия или его аннулирование, должны находиться на каждом судне, используемом для осуществления рыболовства, а также у лиц, осуществляющих добычу (вылов) таких водных биоресурсов без использования судов. Разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов выдается в отношении каждого судна, используемого для осуществления рыболовства.

При этом разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов не доказывает наличие в собственности у лиц зарегистрированного, в установленном законе порядке, на праве собственности либо ином вещном праве водного транспорта. 

Представленные копии договоров пользования рыболовным участком для осуществления промышленного рыболовства № 30/00118/2019 от 20.09.2019, № 30/00119/2019 04.10.2019, № 30/00287/2020 от 22.02.2020,  договора аренды земельного участка № 68 от 01.07.2020 свидетельствуют о ведении сельскохозяйственной деятельности налогоплательщиком, и не доказывают правомерность выплат компенсационного характера работникам в соответствующей мере. 

В отношении довода ООО СХП «Понизовье МДЦ» о том, что налоговым органом при вынесении обжалуемого решения не учтено наличие у налогоплательщика переплаты по страховым взносам, с учетом Определения Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2024 по делу № А06-461/2022, установлено следующее.

Положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату вынесения налоговым органом оспариваемого решения – 03.12.2021,  установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в абзаце 3 пункта 20 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применение ответственности, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае одновременного соблюдения следующих условий: 

- да дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика. 

Анализ представленных в материалы дела доказательств не позволяет прийти к выводу о наличии в рассматриваемом случае совокупности условий, позволяющих учесть сумму переплаты по страховым взносам при определении размера налоговых санкций, подлежащих взысканию с заявителя по результатам проведенной проверки, а также для освобождения заявителя от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду отсутствия переплаты по НДФЛ в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога налогу на дату окончания установленного законодательством срока уплаты НДФЛ за проверяемый период. 

Фактическое наличие или отсутствие переплаты по страховым взносам значения для данного дела не имеет, поскольку такая переплата в силу действовавшего на момент вынесения оспариваемого решения законодательства не могла быть зачтена в счет погашения долга по НДФЛ. 

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ООО СХП «Понизовье МДЦ» неправомерно исключены из налоговой базы по НДФЛ суммы компенсаций за использование личного имущества в силу недоказанности компенсационного характера указанных выплат. Напротив, налоговым органом представлены доказательства того, что компенсация за использование личного имущества и полевое довольствие отнесены к оплате труда. При этом размер данных выплат установлен в зависимости от расчётной стоимости выловленной рыбы (т.е. от результата труда) и напрямую зависит от заработной платы. 

Кроме того, судом учитывается правовая позиция, изложенная в определениях  Верховного суда Российской Федерации от 24.01.2024  и от 04.03.2024 № 306-ЭС23-25757, согласно которой, судебная коллегия согласилась с выводами Двенадцатого арбитражного апелляционного суда и Арбитражного суда Приволжского округа при рассмотрении дела № А06-461/2022 в части того, что выплаты, произведенные ООО СХП «Понизовье МДЦ» в 2020 году своим работникам за использование личного имущества и полевое довольствие, не являются компенсационными выплатами, а являются скрытой оплатой труда, размер которой установлен в зависимости от результата труда (от расчётной стоимости выловленной рыбы), которые подлежат включению в налоговую базу. 

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства того, что названные выплаты являлись оплатой труда работников, а именно зависели от трудового вклада работников, количества и породы сданной рыбы. В данном случае произведённые работникам выплаты являются скрытой формой оплаты труда, в связи с чем, данные выплаты подлежат включению в базу для начисления НДФЛ.

В связи с этим решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 3470 от 03.12.2021 в данной части является законным и обоснованным, соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в полном объеме подтверждается материалами дела, и установленными по делу обстоятельствами, а доводы ООО СХП «Понизовье МДЦ» не соответствуют обстоятельствам дела и документально не подтверждены.

Также оспариваемым решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области от 03.12.2021 года № 3470 ООО «СХП «Понизовье МДЦ» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации  в виде взыскания штрафа в размере 117 458,20 руб.

Положениями статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Частью 4 стать 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В ходе проверки установлено, что ООО «СХП «Понизовье МДЦ» занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 060 367,50 руб. и занижена сумма налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2020 года в сумме 657847,80 руб., путем не включения в налоговую базу сумм выплаченных компенсации за использования личного имущества.

На дату уплаты 29.12.2020, по данным карточки  расчетов с бюджетом (КРСБ) у ООО «СХП «Понизовье МДЦ», имелась переплата по налогу на доход физических лиц, в связи с чем, штраф Инспекцией начислен с учетом переплаты в размере 117 458 руб. 20 коп. 

Привлечение ООО «СХП «Понизовье МДЦ» к ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации является законным и обоснованным.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Следовательно, суд может учитывать при рассмотрении спора, касающегося применения налоговой санкции, неограниченный круг обстоятельств, смягчающих размер ответственности налогоплательщика (налогового агента), исходя из фактических обстоятельств дела.

При этом, руководствуясь ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, установив, что общество привлекается к налоговой ответственности впервые, не исчислило и не удержало НДФЛ со спорных доходов в 2020 году в период распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) и введения властями ограничительных мер, направленных на борьбу с пандемией, а также то, что Общество является субъектом малого предпринимательства, суд признает указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика и приходит к выводу о необходимости снижения штрафа. 

Налоговый орган при наложении штрафа не давал оценку данным обстоятельствам в порядке, установленном статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Принимая во внимание принцип дифференцированного подхода к назначению наказания в зависимости от обстоятельств совершенного ООО «СХП «Понизовье МДЦ» нарушения, суд считает возможным на основании части 1 статьи 112, части 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизить размер штрафных санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в два раза. 

В связи с этим, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 3470 от 03.12.2021 подлежит признанию незаконным в части наложения на ООО «СХП «ПОНИЗОВЬЕ МДЦ» штрафа на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 58 729, 1 руб.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 15.02.2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3470 от 03.12.2021 до рассмотрения спора по существу.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Ввиду частичного удовлетворения заявленных обществом требований, на основании части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда по данному делу от 15.02.2022, подлежат отмене с момента вступления судебного акта в законную силу. 

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 3470 от 03.12.2021 в части наложения на общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "ПОНИЗОВЬЕ МДЦ" штрафа на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 58 729, 1 руб.

 В остальной части в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "ПОНИЗОВЬЕ МДЦ" о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 3470 от 03.12.2021 и обязании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области устранить нарушение прав общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "ПОНИЗОВЬЕ МДЦ" отказать.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3470 от 03.12.2021, наложенные определением Арбитражного суда Астраханской области от 15.02.2022. 

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

А.В. Смирников