АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

 

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                        Дело № А65-4179/2023 

 

Дата принятия решения –  06 июня 2023 года.

Дата объявления резолютивной части –  30 мая 2023 года.

 

Арбитражный суд Республики Татарстан 

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Айдан Строй", г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), о признании недействительными решения №2.10-31/8 от 22.08.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа,

с участием:

заявителя – представители: ФИО1 по доверенности от 04.05.2023г., ФИО2 по доверенности от 25.01.2023г.,

ответчика  – представители: ФИО3 по доверенности от 14.04.2023г., ФИО4 по доверенности от 20.04.2023г., ФИО5 по доверенности от 25.10.2022г.,

Управления ФНС по РТ – представители: ФИО3 по доверенности от 21.11.2022г., ФИО5 по доверенности от 19.12.2022г.,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Айдан Строй", г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Айдан Строй»), обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, инспекция), с требованием о признании недействительными решения №2.10-31/8 от 22.08.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 24.05.2023г. был объявлен перерыв до 12 часов 52 минут 30.05.2023г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ поддержал доводы ответчика.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя  по всем налогам, сборам, страховым взносам за период 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки вынесено решение №2.10-31/8 от 22.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Айдан Строй» доначислены налоги в общей сумме 34 137 480руб., пени в размере 17 684 788,61руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной  п.1 и п.3 ст.122 НК РФ, ст.123 НК РФ, п.1 ст.126 НК РФ с учетом положений ст.ст.112,114 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафных санкций в общей сумме 10 875 745руб. 

Не согласившись с принятым налоговым органом решением в части доначисления НДС в размере 22 651 307руб., налога на прибыль организаций в размере 11 408 602руб., соответствующих сумм пени и штрафа, по взаимоотношениям с ООО «КАМАТРЕЙД», ООО «Флагман», ООО «Промснаб», ООО «Продюнит», ООО «Ранель», ООО «Вертикаль», ООО «ИМПЕКС», ООО «ВИРТЕКС», ООО «Атриум», ООО «Ледком», ООО «АРМИТА», ООО «СТРОЙРЕЗЕРВ», ООО «ТАМАРИНТОРГ», ООО «ПРОМИНВЕСТТРЕЙД», ООО «СТРОЙГАРАНТ», ООО «Чермет», ООО «Софт», ООО «Альбатрос», ООО «Парламент», ООО «АРТАРМАТ», ООО «БЛЭК ДАЙМОНД», ООО «ОРИЕНТАЛЬ», ООО «НФ-СТРОЙГРУПП», ООО «ГЕЛИОС МК», заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с  апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС по РТ от 09.11.2022 № 2.7-18/036221@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением в части, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения №2.10-31/8 от 22.08.2022. в части доначисления налога на прибыль в сумме 11 408 602руб., налога на добавленную стоимость в размере 22 651 307руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьи 169 Кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.2 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям п.5 и 6 данной статьи.

В пунктах 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее  по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Одновременно с указанной правовой нормой Законом № 163-ФЗ внесены изменения в пункт 5 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 настоящего Кодекса.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов и пени, в части эпизодов нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, послужил вывод налогового органа о получении обществом налоговой экономии в виде неправомерного предъявления к вычету НДС, а также включения затрат в расходы по налогу на прибыль организаций по финансово-хозяйственным отношениям с контрагентами:  ООО «КАМАТРЕЙД», ООО «Флагман», ООО «Промснаб», ООО «Продюнит», ООО «Ранель», ООО «Вертикаль», ООО «ИМПЕКС», ООО «ВИРТЕКС», ООО «Атриум», ООО «Ледком», ООО «АРМИТА», ООО «СТРОЙРЕЗЕРВ», ООО «ТАМАРИНТОРГ», ООО «ПРОМИНВЕСТТРЕЙД», ООО «СТРОЙГАРАНТ», ООО «Чермет», ООО «Софт», ООО «Альбатрос», ООО «Парламент», ООО «АРТАРМАТ», ООО «БЛЭК ДАЙМОНД», ООО «ОРИЕНТАЛЬ», ООО «НФ-СТРОЙГРУПП», ООО «ГЕЛИОС МК».

Налоговый орган в оспариваемом решении, в представленных суду отзыве, а также дополнениях к отзыву указал, что ООО «Айдан Строй» приобретает у спорных контрагентов - ООО «КАМАТРЕЙД», ООО «Флагман», ООО «Промснаб», ООО «Продюнит», ООО «Ранель», ООО «Вертикаль», ООО «Атриум», ООО «Ледком», ООО «АРМИТА», ООО «СТРОЙРЕЗЕРВ», ООО «ПРОМИНВЕСТТРЕЙД» ООО «Чермет», ООО «Софт», ООО «Альбатрос», ООО «АРТАРМАТ», ООО «БЛЭК ДАЙМОНД», ООО «ОРИЕНТАЛЬ», ООО «ГЕЛИОС МК», ООО «ИМПЕКС», ООО «ВИРТЕКС» строительные материалы (цемент, листы, трубы, арматуры и другие товарно-материальные ценности. ООО «Айдан Строй» необоснованно применены налоговые вычеты по НДС, завышены расходы по налогу на прибыль организаций по документам, оформленным от имени вышеуказанных контрагентов.

В подтверждение приобретения товарно-материальных ценностей ООО «Айдан Строй» представлены товарные накладные, карточки счета 10 («Материалы» за 2017-2019гг., оборотно-сальдовые ведомости счета 10. 

Налоговый орган указывает, что ООО «Айдан Строй» в проверяемом периоде перечислило денежные средства в адрес только 12 спорным контрагентам в общей сумме 29 971 480руб. из 144 219 540руб. (в том числе: ООО «КАМАТРЕЙД» 1 000 000руб., ООО «Флагман» 2 548 987руб., ООО «Промснаб» 1 100 000руб., ООО «Продюнит» 5 377 485руб., ООО «Ранель» 7 899 453руб., ООО «Вертикаль» 1 784 000 руб., ООО «Атриум» 4 220 000руб., ООО «Ледком» 470 000руб., ООО «НФ-СТРОЙГРУПП» 960 300руб., ООО «ГЕЛИОС МК» 1 414 183руб., ООО «ИМПЕКС» 1 197 072руб., ООО «ВИРТЕКС» 2 000 000 руб.).

Между тем, для подтверждения факта отсутствия расчетов недостаточно провести анализ движения денежных средств по расчетным счетам, так как оплата этих расходов может производиться из кассы предприятия, путем взаимозачетов, по акту приемки-передачи векселя и другими не запрещенными гражданским законодательством Российской Федерации способами; вышеперечисленные расходы могли иметь место, но не быть оплаченными, таким образом, у предприятия сформировалась кредиторская задолженность. При этом по некоторым из контрагентов задолженность в проверяемый налоговый период была погашена.

Довод налогового органа об отсутствии действий по взысканию задолженности с заявителя и, как следствие, отсутствие взаимоотношений между налогоплательщиком и его контрагентами подлежит отклонению, поскольку такое взыскание является правом, а не обязанностью кредитора, и это право может быть реализовано в пределах срока исковой давности, который на момент проведения налоговой проверки не истек. Кроме того, само по себе неперечисление контрагентам денежных средств не может являться основанием для отказа налоговым органом в вычете по НДС, так как положения статей 171,172 НК РФ не связывают право на налоговый вычет по НДС с оплатой товаров, услуг.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2023г. по делу № А65-5360/2022.

Кроме того, налоговый орган указывает, что ООО «Айдан Строй» документов, подтверждающих оплату «спорными» контрагентами наличными денежным средствами через директора общества не представлено.

Между тем, в ходе судебного разбирательства обществом были представлены дополнительные доказательства (квитанции к приходно-кассовым ордерам), подтверждающие погашение задолженности спорным контрагентам.

Исходя из необходимости полного исследования обстоятельств дела в целях вынесения правильного решения по существу заявленных обществом требований, определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, судом первой инстанции были приобщены дополнительные документы.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, следует, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В пункте 78 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что налогоплательщики вправе представить документы  в  ходе  судебного  разбирательства,  а  суд  вправе их  принять.  Другая  сторона спора при этом может обратиться к суду с ходатайством о предоставлении возможности ознакомиться с указанными документами и представить опровергающие доказательства. Более того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации допускает, что суды могут принять дополнительные доказательства независимо от причин их непредставления налоговым органам.

В рассматриваемом случае суд счел необходимым приобщить представленные налогоплательщиком документы, исходя из необходимости полного исследования обстоятельств дела в целях вынесения правильного решения, по существу заявленных налогоплательщиком требований, определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, предоставления заявителю возможности осуществить судебную защиту его прав и законных интересов с учетом предоставленных ему Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации процессуальных гарантий.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2021г. по делу № А65-29401/2020.

Налоговый орган указывает, что движение денежных средств по счетам спорных контрагентов носит транзитный характер: поступающие от общества денежные средства «за строительные материалы», «за СМР» через 1-2 дня списываются организациям, занимающимся торговлей продуктами питания и табачными изделиями, обналичиваются через счета индивидуальных предпринимателей. 

Между тем, налоговый орган не учел, что в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399 по делу N А40-71125/2015 указано, что налогоплательщик не имеет отношения к движению денежных средств по счетам контрагента и субконтрагентов, если налоговым органом не доказано обратное. 

В письме ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@ "О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды" указано на неприемлемость использования при оценке обоснованности налоговой выгоды формального подхода. Федеральная налоговая служба России также отмечает, что недобросовестность контрагентов 2-ого и последующих звеньев цепочки поставок не является достаточным основанием для доначисления налогов.

Субподрядные организации ООО «Тамаринторг», ООО «Стройгарант», ООО «Парламент», ООО «НФ-Стройгрупп» в проверяемом периоде не являлись членами реестра СРО.  В свою очередь ООО «Айдан Строй» в проверяемом периоде являлся членом СРО (рег. № 1700 от 26.05.2016, № 1214 от 01.08.2017, № 1381 от 13.07.2018). 

По мнению налогового органа, общество уменьшало суммы, подлежащие уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, а именно отражения в налоговом и бухгалтерском учете сведений о мнимых сделках с вышеуказанными организациями, создавая формальный документооборот.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде основным видом осуществляемой деятельности ООО «Айдан Строй» являлось строительство, ремонт жилых и нежилых зданий.

Основными покупателями в период с 2017-2019г.г. являлись АО «Татэнерго» (капитальный ремонт), ФКП «КГ Казанский пороховой завод» (капитальный ремонт), ПАО «Нижнекамскнефтехим» (строительно-монтажные работы), ООО «Энергопрогресс» (строительно-монтажные работы), АО «ГосНИИ «Кристалл».

Материалами дела подтверждается, что общество приобретало у спорных контрагентов ООО «КАМАТРЕЙД», ООО «Флагман», ООО «Промснаб», ООО «Продюнит», ООО «Ранель», ООО «Вертикаль», ООО «Атриум», ООО «Ледком», ООО «АРМИТА», ООО «СТРОЙРЕЗЕРВ», ООО «ПРОМИНВЕСТТРЕЙД» ООО «Чермет», ООО «Софт», ООО «Альбатрос», ООО «АРТАРМАТ», ООО «БЛЭК ДАЙМОНД», ООО «ОРИЕНТАЛЬ», ООО «ГЕЛИОС МК», ООО «ИМПЕКС», ООО «ВИРТЕКС» строительные материалы (цемент, листы, трубы, арматуры и другие товарно-материальные ценности).

В подтверждение приобретения товарно-материальных ценностей ООО «Айдан Строй» представлены товарные накладные, карточки счета 10 («Материалы» за 2017-2019 г., оборотно-сальдовые ведомости счета 10. 

По мнению проверяющего органа, общество уменьшало суммы, подлежащие уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, а именно отражения в налоговом и бухгалтерском учете сведений о мнимых сделках с вышеуказанными организациями, создавая формальный документооборот.

Между тем, в материалах дела имеются доказательства исполнения обязательств по договору со стороны спорных контрагентов и исполнения обязательств ООО «Айдан Строй» по их оплате.

 

ООО «Айдан Строй» были представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам от ООО «Амрита», в том числе: квитанция к приходно-кассовому ордеру № 1 от 11 января 2019 года на сумму 106500 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 2 от 11 января 2019 года на сумму 100 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 3 от 11 января 2019 года на сумму 88 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 6 от 11 января 2019 года на сумму 171 584 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 12 от 25 января 2019 года на сумму 503 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 15 от 31 января 2019 года на сумму 513700 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 18 от 5 февраля 2019 года на сумму 265375 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 21 от 8 февраля 2019 года на сумму 916 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 24 от 13 февраля 2019 года на сумму 504 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 25 от 13 февраля 2019 года на сумму 50 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 26 от 15 февраля 2019 года на сумму 166 600 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 29 от 19 февраля 2019 года на сумму 670 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 31 от 4 марта 2019 года на сумму 50 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 33 от 5 марта 2019 года на сумму 182 826 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 35 от 12 марта 2019 года на сумму 100 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 36 от 12 марта 2019 года на сумму 500 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 39 от 15 марта 2019 года на сумму 29 999 руб. 96 коп., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 41 от 22 марта 2019 года на сумму 93500 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 50 от 4 апреля 2019 года на сумму 137 675 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 51 от 4 апреля 2019 года на сумму 533 219 руб. 05 коп., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 54 от 22 апреля 2019 года на сумму 58 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 56  от 24 апреля 2019 года на сумму 245 199 руб. 15 коп., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 57 от 25 апреля 2019 года на сумму 349 540 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 58 от 26 апреля 2019 года на сумму 80 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 61 от 30 апреля 2019 года на сумму 210 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 64 от 7 мая 2019 года на сумму 290 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 69 от 27 мая 2019 года на сумму 226 500 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 70 от 28 мая 2019 года на сумму 230 000 руб.

В качестве основания платежа в указанных квитанциях к приходно-кассовым ордерам указан договор поставки № 1/09 от 01.09.2018 г.  и указано о принятии денежных средств от ООО «Айдан Строй».

ООО «Айдан строй» представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам от ООО «Парламент», в  том числе: квитанция к приходно-кассовому ордеру № 25 от 21 ноября 2019 года на сумму 363 500 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 27 от 6 декабря 2019 года на сумму 50 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 29 от 19 декабря 2019 года на сумму 245 514 руб. 37 коп., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 30 от 26 декабря 2019 года на сумму 580 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 31 от 30 декабря 2019 года на сумму 1 645 000 руб. 08 коп.

В качестве основания платежа в указанных квитанциях к приходно-кассовым ордерам указан договор поставки и о принятии денежных средств от  ООО «Айдан Строй».

ООО «Айдан строй» представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам от ООО «ТАМАРИНТОРГ», в том числе: квитанция к приходно-кассовому ордеру № 18 от 21 августа 2019 года на сумму 336 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 19 от 21 августа 2019 года на сумму 91027 руб. 77 коп., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 21 от 26 августа 2019 года на сумму 200 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 24 от 30 августа 2019 года на сумму 400 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 29 от 2 сентября 2019 года на сумму 150 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 30 от 3 сентября 2019 года на сумму 366 850 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 33 от 9 сентября 2019 года на сумму 104 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 37 от 11 сентября 2019 года на сумму 652 900 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 43 от 27 сентября 2019 года на сумму 749 254 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 44 от 4 октября 2019 года на сумму 600 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 47 от 11 октября 2019 года на сумму 450 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 48 от 21 октября 2019 года на сумму 544000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 52 от 30 октября 2019 года на сумму 1 150 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 53 от 31 октября 2019 года на сумму 1 000 000 руб., квитанция к приходно-кассовому ордеру № 59 от 29 ноября 2019 года на сумму 1 513 560 руб. 52 коп.

В качестве основания платежа в указанных квитанциях к приходно-кассовым ордерам указан договор поставки от 01.06.2019г. и о принятии денежных средств от ООО «Айдан Строй».

Кроме того, установлено, что ООО «Айдан Строй» в проверяемом периоде перечислило денежные средства спорным контрагентам в общей сумме 29 971 480рублей, в том числе ООО «КАМАТРЕЙД» в сумме 1 000 000рублей, ООО «ФЛАГМАН» 2 548 987 рублей, ООО «ПРОМСНАБ» в сумме 1 100 000рублей, ООО «ПРОДЮНИТ» в сумме 5 377 485рублей, ООО «РАНЕЛЬ» в сумме 7 899 453рубля, ООО «ВЕРТИКАЛЬ» в сумме 1 784 000рублей,  ООО «АТРИУМ» в сумме 4 220 000рублей, ООО «ЛЕДКОМ» в сумме 470 000рублей, ООО «НФ-СТРОЙГРУПП» в сумме 960 300рублей, ООО «ГЕЛИОС МК».

Налоговый орган ссылается на отсутствие полной оплаты товарно-материальных ценностей в адрес спорных контрагентов.

Между тем, как уже было отмечено выше для подтверждения факта отсутствия расчетов недостаточно провести анализ движения денежных средств по расчетным счетам, так как оплата этих расходов может производиться из кассы предприятия, путем взаимозачетов, по акту приемки-передачи векселя и другими не запрещенными гражданским законодательством Российской Федерации способами; вышеперечисленные расходы могли иметь место, но не быть оплаченными, таким образом, у предприятия сформировалась кредиторская задолженность. Кроме того, само по себе неперечисление контрагентам денежных средств не может являться основанием для отказа налоговым органом в вычете по НДС, так как положения статей 171,172 НК РФ не связывают право на налоговый вычет по НДС с оплатой товаров, услуг.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2023г. по делу № А65-5360/2022.

Относительно довода налогового органа о совпадении IP адресов суд отмечает следующее.

Из материалов дела следует, что IP адреса совпадают у некоторых контрагентов между собой, а не у заявителя и контрагентов.

IP-адрес характеризует не отдельный компьютер или маршрутизатор, а одно сетевое соединение.

IP-адрес является идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Иными словами, это номер в компьютерной сети, представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Эти четыре числа разделены точками (к примеру, 194.148.5.35). Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два -номер узла (компьютера). Узел сети - это устройство, соединенное с другими устройствами, часть компьютерной сети. Узлами могут быть, в том числе специальные сетевые устройства, такие как маршрутизатор, коммутатор или концентратор. Кроме того, работа нескольких клиентов с одинаковыми IP-адресами в Интернете возможна из-за использования интернет провайдерами технологии NAT для трансляции адресов из внутрисетевых во внешние. Такие сведения, как IP-адрес, не носят характер индивидуальных и не являются идентификационными данными клиента, поскольку вход в программу банковского обслуживания может быть осуществлен из общих точек доступа интернет. Поэтому одинаковый IP-адрес - это не один компьютер, а чаще всего сервер, расположенный, например, в офисном здании. 

Таким образом, если в здании (помещении) установлен роутер или иное устройство, дающее компьютерам возможность выхода в Интернет, IP-адрес присваивается раздающему устройству, обеспечивающему сетевое соединение.

Следовательно, все компьютеры, получающие доступ в Интернет через общее устройство, имеют один и тот же IP-адрес.

Использование одного IP адреса для доступа к сети интернет двумя организациями по месту осуществления части хозяйственной деятельности не может являться доказательством взаимозависимости, так как вызвано техническими особенностями по подключению к данным помещениям сети "Интернет" через устройство беспроводной передачи данных.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2022г. по делу № А65-32963/2021, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.10.2022г. по делу № А65-32963/2021, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2021г. по делу №А65-29401/2020, в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2023г. по делу №А65-12962/2022.

В рассматриваемом случае отсутствуют со стороны налогового органа надлежащие доказательства взаимозависимости, аффилированности, подконтрольности или согласованности действий заявителя со спорными контрагентами для целей получения необоснованной налоговой выгоды, как отсутствуют и доказательства управления заявителем финансово-хозяйственной деятельностью вышеуказанных организаций.

Основания для признания факта взаимозависимости лиц в целях налогообложения установлены в ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом таких оснований налоговым органом в данном случае не установлено. Кроме того, налоговый орган, ссылаясь на подконтрольность участников сделок, обязан доказать не только факт наличия определенной связи между сторонами сделки, но и то обстоятельство, что отношения между участниками сделки объективно повлияли на условия сделки или экономические результаты деятельности данных юридических лиц с целью получения необоснованной налоговой выгоды. 

В рассматриваемом случае налоговый орган не только не доказал обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости, подконтрольности и согласованности действий между заявителем и спорными контрагентами, но и не установил условий сделок, которые могли привести к получению необоснованной налоговой выгоды. 

Ссылка налогового органа на минимальные суммы уплаты налогов контрагентов в бюджет несостоятельна, поскольку по существу выражают несогласие налоговой инспекции с нормами гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок исчисления НДС и его определение, как разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости реализованных товаров, работ, услуг, и суммами налога, предъявленными налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2023г. по делу № А65-12962/2022.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2019 по делу № А42-7695/2017 изложена правовая позиция о том, что право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением его контрагентами обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. В условиях реальной поставки товара, при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды и проявлении им должной осмотрительности в праве на вычет отказано быть не может. Таким образом, к обстоятельствам, подлежащим установлению при доказывании правомерности применения налоговых вычетов, необходимо установить: реальность исполнения обязательств контрагентами общества; отсутствие направленности действий общества на получение налоговой выгоды; проявление обществом принятой в деловом обороте должной осмотрительности. 

Налоговым органом не установлены какие-либо факты (подтвержденные соответствующими доказательствами, материалами дела), доказывающие, что заявитель учредил организации - контрагенты, давал им обязательные указания и каким-либо иным образом контролировал или имел возможность контролировать деятельность указанных организаций, управлял их деятельностью, давал обязательные указания, определял действия спорных контрагентов и каким-либо образом получал обратно на свои счета денежные средства, перечисленные на счета организаций-контрагентов.

При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.

Данный вывод следует из пункта 31 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, в котором указано, что факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, рассматривая аналогичные споры, сделала общий вывод о том, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого" второго и других звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров. Такие выводы содержатся в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 №305-КК16-10399 по делу №А40-71125/2015, от 06.02.2017 №305-КК16-14921 по делу №А40-120736/2015.

Все эти обстоятельства нашли отражение в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает, что в случае реальности хозяйственной операции и отсутствии у налогоплательщика цели неуплаты (неполной уплаты) и (или) зачета (возврата) суммы налога, выявленные налоговым органом нарушения налогового законодательства у контрагента налогоплательщика, не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с частью 2 статьи 54 Конституции РФ указанная норма подлежит применению в настоящем деле, поскольку она трактует в пользу налогоплательщика обстоятельства, связанные с выявлением и установлением необоснованной налоговой выгоды.

Пункт 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 №329-О указал, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

С учетом природы НДС как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты – суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, что отражено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О. 

Таким образом, отказ в праве на вычет «входящего» налога обуславливается фактом неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентом налогоплательщика или (и) поставщиками предыдущих звеньев в той мере, в какой это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога, но один лишь этот факт не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным. 

Лишение права на вычет НДС налогоплательщика – покупателя, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели – не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях, действуя в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота, по существу означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами, в том числе, при искажении ими фактов своей хозяйственной деятельности, к налогоплательщику – покупателю, не имевшему возможности предотвратить эти нарушения и (или) избежать наступления их последствий. 

Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком – покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик – покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели – знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. Названный подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, ранее также нашел отражение в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 № 12670/09, от 30.06.2009 № 2635/09, от 12.02.2008 № 12210/07.

Учитывая изложенное, на заявителя не может быть возложена ответственность за неуплату налогов в бюджет контрагентами не самого общества, а контрагентами поставщика (подрядчика) общества. Налогоплательщик может проверять только своего непосредственного контрагента (поставщика, подрядчика), а не всю возможную цепочку поставщиков. Бремя по налоговому контролю не может быть переложено на налогоплательщика, который не имеет публично-правовых полномочий по проведению такого налогового контроля.

ООО «Айдан строй» представлены карточки счета 10 «Материалы» в разрезе номенклатуры материалов, поставка которых оформлена от «спорных» контрагентов.

Согласно указанным сведениям приобретенные у спорных контрагентов товарно-материальные ценности были использованы на объектах заказчика. 

Налоговый орган указывает, что во вновь представленных карточках 10 счета, списание стоимости материалов производится последним днем календарного года (в котором оформлено поступление), а не датой перепредъявления стоимости заказчику работ (дата акта выполненных работ),  стоимость материалов поступивших в 2017- 2018г.г. списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы», в 2019г. на счет 20 «Основное производство». При этом ООО «Айдан Строй» не представлены карточки счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (корреспондирующие со счетом 10), карточки счета 90.2 «Себестоимость продаж». В откорректированных карточках счета 10 «Материалы» содержится недостоверная информация о списании ТМЦ, противоречащая фактическому исполнению работ (установлено из Актов о приемке выполненных работ Унифицированной формы № КС-2) .

Например, согласно представленной карточке счета 10 отражено приобретение от «спорного» контрагента ООО «СОФТ» и списание на объект ТЭЦ 1ПГУ (заказчик Филиал АО «ГАТЭНЕРГО» Казанская ТЭЦ-1:

- дверь противопожарная 1970*1870 - приход 28.11.2019г. (на сумму 41133 руб., в количестве 2шт.), списана 30.12.2019г.;

- дверь противопожарная 2050*950 - приход 28.11.2019г. (на сумму 10875 руб., в количестве |шт.), списана 30.12.2019г.;

- дверь противопожарная 2200*2150 - приход 28.11.2019г. (на сумму 27591.67 руб., в количестве |шт.), списана 30.12.2019г.;

Согласно Акту о приемке выполненных работ № 14 от 30.12.2019г. Филиалу АО «ТАТЭНЕРГО» по объекту ТЭЦ ИПГУ предъявлена только «дверь противопожарная 2050*950» в количестве — 1 шт., стоимостью 10495руб.

Между тем, доводы налогового органа не могут быть приняты как обосновывающие отсутствие фактической поставки от спорных контрагентов.

Так, сметной документацией к договору №2019/Д313/322 от 23.08.2019 года по объекту «Текущий ремонт помещений и конструкций главного корпуса ПГУ», заказчик Филиал АО «ТАТЭНЕРГО» Казанская ТЭЦ -1, предусмотрена установка:

- противопожарного люка EIS 60 сплошного сечения размером 2020х1920мм-2 штуки;

- противопожарного люка EIS 60 сплошного сечения размером 2000х1920мм-1штука.

На этапе исполнения договора данные люки заменены на 

- дверь противопожарная 1970х1870-2 штуки;

- дверь противопожарная 2200х2150-1штука.

Замена не повлияла на проектные требования заказчика и к снижению качества.

Стальные огнестойкие люки аналогичны металлическим дверям. В связи была произведена замена данных люков на двери противопожарные соответствующие всем техническим и функциональным характеристикам.

Перед заказом дверей были произведены замеры проемов, которые оказались отличными от предъявленных в сметной документации. Поэтому размеры дверей незначительно отличаются. 

Таким образом, акты, подписанные с заказчиками, ООО «Айдан строй» приобретенные ТМЦ у спорных контрагентов были использованы на объектах. 

В отзыве на исковое заявление налоговый орган указывает о том, что документы, оформленные по «спорным» сделкам, представленные проверяемым лицом на выездную налоговую проверку по взаимоотношениям со спорными контрагентами не имеющие данных о транспортировке груза, даты получения груза, расшифровки подписи лица, свидетельствует о формальном подходе к составлению документов со стороны спорных контрагентов. Транспортная накладная является документом, подтверждающим как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика.

Между тем, в  соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 транспортный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Таким образом, данный раздел предназначен для учета работы автотранспорта с целью определения стоимости услуг перевозки и не влияет на отражение в регистрах бухгалтерского учета приходных и расходных операций.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщик в правоотношения по перевозке грузов с транспортными организациями не вступал, не выступал в качестве заказчика по договору перевозки, осуществлял операции по приобретению товара, а не работы по их перевозке. 

Довод налогового органа о том, что отсутствие товарно-транспортных накладных не подтверждает факт принятия обществом приобретенного у поставщиков товара на учет (оприходования) подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена унифицированная форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная", которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей, является товарная накладная, тогда как товарно-транспортная накладная в силу положений Инструкции Минфина СССР N 156 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" и Постановления Госкомстата от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" является документом для подтверждения расчетов за перевозку грузов.

Цена на продукцию спорных поставщиков  дается с учетом доставки до склада покупателя и устанавливается сторонами договорами поставок.

Представление товарно-транспортных накладных условиями договора не предусмотрено. Отсутствие товарно-транспортных накладных не опровергает реальность поставки.

Обществом от поставщиков товар получен, что подтверждается товарными накладными, имеющимися в материалах дела, принят на учет, претензий к порядку составления товарных накладных у налогового органа не имеется.

Налоговый орган в отзыве на заявление ссылается на отрицание руководителями ООО «ТАМАРИНТОРГ», ООО «АМРИТА», ООО «ВЕРТИКАЛЬ» факт руководства указанными организациями.

Указанные обстоятельства не могут свидетельствовать об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений между обществом и его поставщиками. 

Указанная позиция изложена, в частности, в постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 марта 2019 г. № Ф06-43906/19 по делу № А12-10690/2018, в котором указано, что «к показаниям руководителей спорных контрагентов заявителя в части отрицания факта подписания договоров и первичных документов от имени контрагентов следует отнестись критически, поскольку лица, отрицающие свою причастность к деятельности организации, могут иметь личную заинтересованность в непредставлении сведений, необходимых для налогового контроля».

При этом, учредитель ООО «АМРИТА» - ФИО6 в протоколе допроса от 12.07.2021, ФИО7 – руководитель ООО «ВЕРТИКАЛЬ», ФИО8 – руководитель ООО «ПРОМИНВЕСТТРЕЙД», подтвердили свое участие в создании и ведении деятельности организаций. 

Более того, согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации, выраженной в постановлениях от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010 № 15668/09, от 08.06.2010 № 7684/10, при реальности произведенного исполнения, то обстоятельство, что договор и документы, подтверждающие его исполнение, от имени контрагента налогоплательщика оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о нем как о руководителях в Едином государственном реестре юридических лиц), также не является безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Наличие в организации уполномоченных действовать от их имени физических лиц подтверждается самим фактом исполнения договора, фактом распоряжения денежными средствами, полученными от налогоплательщика в оплату оказанных транспортных услуг.

В соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 15.10.2015 № 499-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» банком в обязательном порядке производится процедура идентификации клиентов. Следовательно, при заключении договора банковского счета, личности руководителей всех поставщиков были проверены, у банковских сотрудников не было оснований сомневаться в их достоверности. 

Таким образом, вся информация относительно руководителей и сотрудников «спорных» контрагентов, как полученная самим налогоплательщиком, так и полученная налоговым органом в ходе налоговой проверки, подтверждает достоверность сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и подписание документов от имени контрагентов их реальными руководителями и уполномоченными лицами.

Также налоговый орган указывает, что субподрядные организации ООО «Тамаринторг», ООО «Стройгарант», ООО «Парламент», ООО «НФ-Стройгрупп» в проверяемом периоде не являлись членами реестра СРО.  В свою очередь ООО «Айдан Строй» в проверяемом периоде являлся членом СРО (рег. № 1700 от 26.05.2016, № 1214 от 01.08.2017, № 1381 от 13.07.2018). 

Указанный довод налогового органа отклоняется в силу следующего.

Так, согласно заключенных договоров ООО «Айдан строй» с АО «Татэнерго» на выполнение строительных и монтажных работ на внутриквартальных сетях отопления и горячего водоснабжения, магистральных тепловодах в обязанности подрядчика входит сообщить об исключении сведений из саморегулируемой организации, членом которой является подрядчик (или привлекаемый им субподрядчик) из государственного реестра Саморегулируемых организаций и предоставить документальное подтверждение приема подрядчика в другую саморегулируемую организацию, а также документальное подтверждение соблюдения требований ст. 55.8 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

ООО «Айдан строй» в соответствии с требованиями градостроительного законодательства в проверяемом периоде являлось членом саморегулируемой организации (регистрационный № 1700 от 26.05.2016 года, № 124 от1 августа 2017 года, № 1381 от 13 июля 2018 года).

Более того, в соответствии со ст.52 Градостроительного кодекса Российской Федерации в ред. с 01.07.2017 и разъяснениями Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации в письме от 28 февраля 2018 г. N 7157-ТБ/02 и от 15 января 2020 г. N 568-ТБ/02, а также от 27 июня 2018 года N 27346-ХМ/02 согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" по общему правилу членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным. Федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства в такой организации.

В соответствии с частью 2 статьи 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций в области строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, за исключением случаев, установленных частями 2.1 и 2.2 статьи 52 Кодекса. Работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с иными лицами, могут выполняться индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами (субподрядчиками), не являющимися членами таких саморегулируемых организаций.

Таким образом,  если субподрядчик заключает договоры непосредственно с генподрядчиком, членство в СРО для субподрядчика не обязательно. Так, нормы ФЗ от 03.07.2016 № 372-ФЗ, установили возможность привлечения на субподряд лиц для выполнения работ по строительству, не являющихся членами саморегулируемых организаций. Это правило действует с 1 июля 2017 года - членство в СРО не требуется субподрядчикам и иным лицам, которые не заключают прямые договоры строительного подряда с застройщиками, техзаказчиками и т.д. 

ООО «Айдан строй» не является застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, а соответственно наличие членства в СРО привлекаемыми им субподрядными организациями не является обязательным. 

Кроме того, в  соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции от 03.07.2016 ФЗ N 372-ФЗ) индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, не являющиеся членами саморегулируемых организаций в области строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, могут выполнять работы по договорам строительного подряда, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, в случае, если размер обязательств по каждому из таких договоров не превышает трех миллионов рублей.

В соответствии с ч.2 ст.53 Градостроительного кодекса РФ строительный контроль проводится лицом, осуществляющим строительство, а также застройщиком или заказчиком в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора. При этом свидетельство о допуске требуется только лицу, привлекаемому застройщиком или заказчиком для осуществления строительного контроля на основании договора.

Следовательно, ООО «Айдан строй» имеющее свидетельство о допуске к работам по организации строительства, вправе осуществлять строительный контроль, однако, указанным выше субподрядчикам для выполнения работ, которые являются частью комплекса по организации строительства, не требуется получение в установленном законом порядке свидетельства о допуске к работам.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 27.04.2023г. по делу № А65-12962/2022.

Спорные поставщики по мнению налогового органа не принимали участия в поставке товарно-материалых ценностей и оказания услуг.

В качестве обоснования фиктивности, заключенных ООО «Айдан строй» договорах субподряда, налоговым орган указывает, что в журналах допуска на объект строительства, представленного АО «ТАТЭНЕРГО», указаны физические лица в количестве 41 человек, выполнявшие работы на объектах заказчика. 

Налоговый орган делает вывод, что данные лица не являются работниками ООО «Айдан строй» и привлекаемых им субподрядных организаций.

Между тем, указанный довод налогового органа напротив подтверждает фактическое выполнение работ на объектах заказчика, а также то обстоятельство, что указанные лица не являются работниками ООО «Айдан строй», а являются привлеченными лицами.

Пункт 6 ст.108 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указывает, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, на соображениях вероятности тех или иных фактов.

Доводы налогового органа о том, что поставщики не располагали оборудованием и персоналом, необходимым для выполнения взятых обязательств по заключенным договорам, основаны на предположении, документально не подтверждены, в связи с чем не могут быть приняты судом во внимание.

Налоговый орган делает вывод об отсутствии работников у указанных поставщиков лишь на основании сведений о среднесписочной численности, предоставляемых организациями в налоговые органы. За достоверность данных сведений несет ответственность непосредственно юридическое лицо, их предоставляющее. Подача указанными контрагентами недостоверных сведений в налоговые органы влечет негативные последствия и налоговую ответственность именно для самих контрагентов. 

Кроме того, контрагенты могли неправомерно не отразить в своих налоговых декларациях наличие штата сотрудников и имущества с целью ухода от уплаты «зарплатных» налогов и налога на имущество, что никаким образом не может являться основанием для признания налоговой выгоды Общества необоснованной.

Более того, налоговым органом не учтено, что отсутствие у контрагентов материальных и трудовых ресурсов не исключает реального осуществления ими хозяйственных операций, и не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды ввиду возможности привлечения контрагентами физических лиц к осуществлению какой-либо деятельности по договорам гражданско-правового характера, привлечения материально-технических ресурсов на условиях договора аренды.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 отсутствие работников у контрагента само по себе не является признаком     недобросовестности,     поскольку     закон     не     обязывает     организацию     иметь собственные основные средства и штат работников при осуществлении хозяйственной деятельности. Если у контрагента нет имущества, это не означает, что он не может вести деятельность. 

Деятельность организаций не может ставиться в зависимость от наличия или отсутствия достаточного количества сотрудников, технического персонала, имущества, от расходов на оплату коммунальных услуг, заработной платы, услуг связи, поскольку действующее законодательство не обязывает организацию иметь собственные основные средства и соответствующий штат работников при осуществлении хозяйственной деятельности.

Таким образом, отсутствие у контрагента основных средств, производственных помещений, транспортных средств не может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Кроме этого, гражданское законодательство предполагает возможность привлечения контрагентом третьих лиц для исполнения обязательств по договору. При этом такая предпринимательская деятельность не противоречит действующему законодательству.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 29.09.2015 № Ф06-691/2015 по делу № А57-22809/2014, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 26.10.2015 № Ф06-2065/2015 по делу № А57-25157/2014, в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2022г. по делу № А65-2033/2022, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа, от 24.01.2023г. по делу № А65-2033/2022, в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2021г. по делу № А65-29401/2020, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2021г. по делу № А65-29401/2020.    

Налоговый орган со ссылкой на допросы работников ООО «Айдан строй», которые утверждают, что вышеуказанные организации им незнакомы, пришел к выводу, что общество данных поставщиков товаров, работ и услуг не привлекало, взаимоотношений с ними не имело. 

Данный довод налогового органа не может быть принят, так как противоречит иным имеющимся в деле доказательствам.

Так, согласно журналов допуска на объекты заказчика были привлечены значительное количество физических лиц, которые не являются работниками ООО «Айдан строй», а соответственно являются сторонними лицами, привлеченными для выполнения работ. Допрошенные лица не должны владеть информацией относительно заключения договоров субподряда и выполнения ими работ на объекте. При этом, на большинство вопросов налогового органа они отвечают «Не помню», «Не знаю». Каждый из них осуществлял трудовую функцию в рамках своих должностных обязанностей, они не принимали управленческих решений и не взаимодействовали напрямую с представителями субподрядчиков. 

При этом, данные работники налогоплательщика могли и не пересекаться с представителями субподрядных организаций на объекте, так как выполняли различные виды работ, тем более они не могут знать к какому именно субподрядчику относятся иные рабочие, производящие работы, это в их обязанности и не входит.

Показания опрошенных в ходе проверки лиц противоположны. В связи с чем, показания свидетелей не имеют какого-либо определяющего значения, а исследуются судом в совокупности с другими доказательствами, на основании которых может быть выявлено наличие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Анализ опросов сотрудников ООО «Айдан строй» показал, что в основном лица, которые были опрошены на предмет осведомленности о том, привлекались или нет для выполнения работ на объектах субподрядные организации в силу их должностных обязанностей и квалификации могли и не владеть этой информацией. 

Показания сотрудников о том, что на объекте они не видели никаких субподрядчиков касаются в основном работников простого труда, которые не имели отношения к вопросу привлечения субподрядных организаций и в большинстве своем отвечая на вопрос: «Знакомы ли им организации контрагентов» закономерно отвечали, что «Нет», «Не знаю», «Не помню», так как указанные вопросы не касаются их компетенции и за рамками их служебных обязанностей, следовательно, на основании данных показаний нельзя сделать вывод о том, что спорные контрагенты не выполняли работы на объекте.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022г. по делу № А65-4118/2021, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2022г. по делу № А65-4118/2021. 

В подтверждение проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов заявитель указывает на следующие обстоятельства. Общество, являясь субъектом предпринимательской деятельности, несет вытекающие из этого правовые и финансовые риски, поэтому заинтересовано в сотрудничестве с организациями, не просто предложившими наилучшие условия, но и способными выполнить принятые на себя обязательства. В этой связи до вступления во взаимоотношения общество осуществляет проверку налоговой добросовестности и финансовой надежности контрагентов. 

В результате соблюдения рекомендаций Федеральной налоговой службы России, обозначенных в Приказе №ММ-3-06/333@, до заключения договоров с вышеуказанными контрагентами обществом была осуществлена проверка их налоговой добросовестности и финансовой надежности. Общество отмечает, что в ходе налоговой проверки инспекцией не дана надлежащая оценка проявленной обществом должной осмотрительности при выборе контрагента. Перед заключением договоров у контрагентов проверялись учредительные документы (устав, свидетельства о регистрации, выписки из ЕГРЮЛ), а также документы, подтверждающие полномочия руководителя и представителей (решение или приказ о назначении генерального директора, паспорт, доверенность). Кроме того, обществом проводилась проверка на предмет наличия у поставщиков непогашенной задолженности в рамках исполнительных производств, на предмет наличия судебных дел. Данная проверка проводилась посредством изучения данных в сети Интернет, на официальных сайтах Федеральной службы судебных приставов РФ, а также по картотеке арбитражных дел на сайте http://kad.arbitr.ru. В ходе проверки контрагентов в ряде случаев использовались открытые ресурсы, в том числе ресурсы Федеральной налоговой службы России. 

Суд считает, что налоговым органом ошибочно не учтено, что необходимость привлечения субподрядных организаций объясняется значительным объемом работ по заключенным заявителем госконтрактам, для выполнения которых собственных трудовых ресурсов общества не хватало; при этом договорами с заказчиками были предусмотрены существенные штрафы за нарушение сроков выполнения работ.

Налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки не исследовал вопрос возможности (невозможности) выполнения работ силами заявителя с учетом штатной численности общества и производственных объемов по договорам с заказчиками, которые в проверенный период времени находились на исполнении у заявителя. Приведенные налоговым органом доводы относительно выполнения спорных работ силами заявителя, носят предположительный характер, документально не подтверждены, основаны на показаниях свидетелей и отсутствии в исполнительской документации сведений о субподрядных организациях.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022г. по делу № А65-4118/2021, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2022г. по делу № А65-4118/2021. 

Налогоплательщик в свою очередь утверждает, что налоговый орган, формулируя вывод о завышении обществом расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, а также заявленных вычетов по НДС не учитывает обстоятельства, подтверждающие реальность выполнения вышеуказанными контрагентами работ, отсутствие согласованности и направленности действий общества на получение налоговой выгоды и проявлением им принятой в деловом обороте должной осмотрительности. 

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2019 по делу № А42-7695/2017 изложена правовая позиция о том, что право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением его контрагентами обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. В условиях реальной поставки товара, при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды и проявлении им должной осмотрительности в праве на вычет отказано быть не может. Таким образом, к обстоятельствам, подлежащим установлению при доказывании правомерности применения налоговых вычетов, необходимо установить: реальность исполнения обязательств контрагентами общества; отсутствие направленности действий общества на получение налоговой выгоды; проявление обществом принятой в деловом обороте должной осмотрительности. 

Общество не является взаимозависимым или аффилированным с контрагентами лицом, не имеет общих учредителей. Как следует из Постановления ВАС РФ № 53, для оспаривания налоговой выгоды налоговым органом должна быть доказана взаимозависимость (аффилированность) налогоплательщика и его контрагента, а также согласованность их действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. 

Налогоплательщиком представлены все документы, подтверждающие право на вычет по НДС и включение спорных затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций. Доказательств того, что сведения, содержащиеся в первичных документах, неполны, недостоверны или противоречивы, налоговым органом не представлено. Налоговый орган также не представил доказательств согласованности действий общества и его контрагентов, получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды. 

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138 по делу № А40-126568/2015, по смыслу ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, доначислив по результатам выездной проверки прямые налоги, обязан уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога при условии, что налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки. 

Следовательно, исчисление налога на прибыль по результатам проверки без учета расходов, дополнительно начисленных сумм налогов не соответствует положений ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ, поскольку прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Данная позиция также изложена в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017) от 16.02.2017. 

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 № 305- КГ17-14988 указано, что результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований Налогового кодекса Российской Федерации.

Верховный Суд Российской Федерации  в Определении от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478 по делу № А40-159258/2015 подчеркнул, что в обязанность налогового органа входит установление размера всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемые периоды исходя из выводов, положенных в основу акта проверки и являющихся основанием для вынесения решения о доначислении соответствующих сумм налогов, начислении пеней за несвоевременную уплату налогов, а также привлечения к налоговой ответственности. 

Следовательно, на инспекции лежит обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам и отразить их в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль. 

Вопреки вышеизложенному налоговым органом не были установлены действительные налоговые обязательства общества, а отказано в признании расходов по спорным организациям при том, что инспекцией не оспаривается реальность выполнения обществом обязательств по договорам с заказчиками. 

Суд также соглашается с доводами заявителя о неправомерности доначисления налоговым органом налога на прибыль. 

Положения статей 31, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляют налоговому органу правовые основания для принятия оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль с учетом недоказанности факта самостоятельного выполнения обществом всего объема спорных работ. При осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки инспекцией должен быть определен действительный размер налоговых обязательств общества за проверяемый период. 

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных налогоплательщиком расходов. 

Под расходами налогоплательщика, которые признаются обоснованными и могут быть учтены при исчислении налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Таким образом, положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлена соотносимость доходов и расходов налогоплательщика. Объектом налогообложения при этом выступает полученный налогоплательщиком результат его хозяйственной деятельности в виде прибыли. Как следует из пункта 7 Постановления  Пленума ВАС РФ № 53 если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Согласно разъяснениям пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, то есть расчетным путем.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11, согласно которой частичное представление налогоплательщиками в рамках проведения выездной налоговой проверки первичных документов бухгалтерского и налогового учета не является обстоятельством, освобождающим налоговые органы от применения положений названной нормы Кодекса, поскольку задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определение от 5 июля 2005 года N 301-О, наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Из изложенного следует, что при определении расчетным путем сумм налогов, подлежащих уплате, должны учитываться не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам. Только в таком случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

Имеющиеся доказательства свидетельствуют, что в проверяемом периоде ООО «Айдан строй» не имело возможности выполнить весь объем работ для заказчиков собственными силами, а также иметь собственный шпунт.

Поскольку налоговый орган не опроверг представленные обществом доказательства, свидетельствующие о реальности совершенных хозяйственных операций по возмездному оказанию услуг и не доказал того обстоятельства, что упомянутые операции в действительности не совершались, то вывод о документальной неподтвержденности спорных расходов как понесенных именно в рамках сделки с конкретным контрагентом не влечет безусловного отказа в признании таких расходов для целей исчисления налога на прибыль со ссылкой на положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалах проверки отсутствуют доказательства того, что работы не приобретались налогоплательщиком у спорных контрагентов, либо приобретены у других лиц.

Налоговый орган не установил, сотрудники какой именно организации проходили на спорный объект и выполняли работы.

Как уже было отмечено выше, в оспариваемом решении налогового органа не проведен анализ наличия у заявителя возможности самостоятельно выполнить спорные работы исходя из имеющихся ресурсов. 

Поставив под сомнение реальность выполнения работ спорными контрагентами, налоговый орган не установил действительный размер налоговых обязательств общества по налогу на прибыль, расчетный метод не применил, полностью исключив соответствующие расходы, что фактически привело к незаконному начислению налога на прибыль с оборота организации. 

В данном случае отсутствие деловой (хозяйственной) цели налоговым органом в ходе проверки не установлено. Сделки заявителя с привлеченными организациями имеют разумное объяснение с позиции хозяйственной необходимости их совершения и исполнения.

Таким образом, налоговый орган признает, что сам факт реальности приобретения обществом спорных работ им не опровергнут, допуская при этом, что указанные работы могли быть выполнены третьими лицами (а не самим налогоплательщиком).

Отсутствие информации о субподрядчиках в исполнительской документации и иных документах, сопровождающих строительство, вызвано отсутствием согласования заказчика на их привлечение. При этом, отсутствие такого согласования не свидетельствует об отсутствии реальных взаимоотношений между компаниями.

Делая вывод о нереальности операций налоговым органом не учтено, что ООО «Айдан строй» не согласовало с заказчиками привлечение спорных контрагентов. При этом привлечение субподрядчика в отсутствие согласования грозило обществу финансовыми и репутационными потерями.

В такой ситуации, налогоплательщик не мог отразить в документах наименование субподрядчика и в тех документах, в которых должны были фигурировать работники субподрядчика указывались ответственные сотрудники ООО «Айдан строй».

Следует учитывать, что отсутствие согласия заказчика на привлечение субподрядчика свидетельствует о нарушении условий договора между подрядчиком и заказчиком, но не об отсутствии между подрядчиком и субподрядчиком реальных взаимоотношений и разумной экономической цели, то есть может иметь только гражданско-правовые, а не налоговые последствия.

Указанный вывод поддержан судебной практикой, в частности, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.08.2014 по делу № А65-24064/2013. Определением Верховного Суда РФ от 11.12.2014 № 306-КГ14-4774 отказано в передаче дела № А65-24064/2013 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

Кроме того, ООО «Айдан строй» самостоятельно несет ответственность за выполнение работ в полном объеме и в необходимые сроки в период действия договоров с заказчиками, а также за качество выполненных работ в течении гарантийного срока в связи с чем во всех документах (журналы общих работ, акты освидетельствования), оформляемых с участием заказчиков, только ООО «Айдан строй» представлено как лицо, выполнившее работы. 

Следовательно, отсутствие в исполнительской документации сведений об инженерно-техническом персонале субподрядчиков не доказывает невыполнение соответствующего объема работ указанными контрагентами, поскольку такая практика заполнения журнала была обычной для заказчика и применялась им практически ко всем субподрядным организациям.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022г. по делу № А65-4118/2021, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2022г. по делу № А65-4118/2021.

Таким образом, обстоятельств, предусмотренных ст.54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и препятствующих применению налоговых вычетов и учету затрат, не имеется.

Выполненные привлеченными организациями работы приняты ООО «Айдан строй», оприходованы в бухгалтерском учете, а впоследствии сданы заказчикам – не аффилированным с налогоплательщиком организациям.

В свою очередь, указанными заказчиками работы приняты без замечаний, оплачены путем безналичного перечисления денежных средств.

Представленные на проверку документы полностью соответствуют требованиям действующего законодательства, в том числе требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, налоговый орган полагает, что данное обстоятельство свидетельствует о формальности документооборота.

Однако, выводы налогового органа не соответствуют действительности. Данное обстоятельство объясняется особенностями документооборота ООО «Айдан строй» и субподрядчиков.

Налоговый орган также указывает на признаки получения необоснованной налоговой выгоды поставщиками 2-3 звена, однако, не приводит конкретных обстоятельств, при которых такая налоговая выгода могла быть получена обществом. Деятельность ООО «Айдан строй» не носит признаков, которые могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды в соответствии с Постановлением ВАС РФ № 53. 

Наличие таких признаков у отдельных лиц, участвовавших в цепочке поставок ТМЦ, не может служить основанием для отказа в принятии расходов и применения налогового вычета по НДС у общества. 

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-0, истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за все организации, участвующие в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Правоприменительной практикой выработан подход, согласно которому претензии инспекции к поставщикам второго звена не могут являться основанием к отказу обществу в праве на налоговый вычет по НДС. Общество не может отвечать за действия иных лиц, с которыми оно не имело хозяйственных отношений. 

Таким образом, претензии налогового органа к контрагентам второго и последующих звеньев на правомерность применения ООО «Айдан строй»» налоговой выгоды не могут быть переложены на самого заявителя. 

Письмом ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ особо отмечено, что недобросовестность контрагентов второго и последующих звеньев сама по себе не может возлагать на налогоплательщика негативные последствия.

Данный подход также указан в п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, а также Определением Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-120736/2015.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399 по делу N А40-71125/2015 указано, что налогоплательщик не имеет отношения к движению денежных средств по счетам контрагента и субконтрагентов, если налоговым органом не доказано обратное. 

Налоговый орган указывает, что движение денежных средств по счетам спорных контрагентов носит транзитный характер: поступающие от общества денежные средства «за строительные материалы», «за СМР» через 1-2 дня списываются организациям, занимающимся торговлей продуктами питания и табачными изделиями, обналичиваются через счета индивидуальных предпринимателей. 

Между тем, указанный довод не может свидетельствовать о недобросовестности ООО «Айдан строй». Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств, указывающих на участие ООО «Айдан строй» в схемах по обналичиванию денежных средств. 

Доводы налогового органа о транзитном характере движения денежных средств по расчетным счетам некоторых контрагентов второго-третьего звена не опровергают совершение налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с перечисленными контрагентами.

Между тем, налоговый орган не представил доказательств того, что движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов второго и последующих звеньев контролировалось налогоплательщиком либо проводилось по поручению налогоплательщика. Не доказано и то, что налогоплательщик знал либо имел возможность проконтролировать дальнейшую судьбу денежных средств, перечисленных на счета контрагентов. Доказательства возврата денежных средств налогоплательщику в материалах дела отсутствуют, проверкой не установлено. 

Действия контрагентов второго и последующих звеньев по транзитному перечислению или обналичиванию денежных средств с расчетных счетов не свидетельствуют о незаконности действий налогоплательщика и не могут служить основанием наступления неблагоприятных последствий для него. Претензии налогового органа сводятся к претензиям к контрагентам, однако обстоятельства деятельности третьих лиц не могут являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов налогоплательщику.

Конкретных фактов, свидетельствующих о согласованности действий заявителя  контрагентов, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершении иных действий, направленных на создание искусственного документооборота и получение налоговой экономии, в ходе проверки не выявлено. При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику на последнего не могут быть возложены негативные последствия недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016г. № 305-КК16-10399 по делу А40-71125/2015, от 06.02.2017г. № 305-КК16-14921 по делу А40-120736/2015. 

Вместе с тем из обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения дела и анализа доказательств, имеющихся в материалах дела следует, что обществом соблюдены требования пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по сделкам с контрагентами.

На основании вышеизложенного в совокупности, суд пришел к выводу о том, что реальность расходов общества по оплате работ и услуг в адрес ООО «ПКЛ» налоговым органом не опровергнута. Налогоплательщик предоставил налоговому органу все необходимые документы, подтверждающие взаимоотношения между заявителем и спорным контрагентом.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 указал, что главным признаком получения необоснованной налоговой выгоды является доказанность налоговой инспекцией факта отсутствия реального приобретения товаров (работ, услуг), а также факта недостоверности документов, о которых налогоплательщик не мог не знать.

В нарушение норм действующего законодательства, налоговым органом такие доказательства не представлены.

Таким образом, обстоятельств, предусмотренных ст.54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и препятствующих применению налоговых вычетов и учету затрат, не имеется.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом не доказана нереальность спорных хозяйственных операций и наличие согласованных с привлеченными организациями умышленных действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения из бюджета НДС и налога на прибыль. Доказательств создания спорных контрагентов для выведения денежных средств из легального хозяйственного оборота через цепочку организаций путем перечисления денежных средств самому заявителю или лицам, имеющим к нему отношение, материалы дела не содержат. Кроме того, налоговым органом не установлено подписание первичных документов не установленными или не уполномоченными лицами.

При применении положений п.3 ст.54.1 Налогового кодекса Российской Федерации недопустим формальный подход налогового органа к оценке обстоятельств занижения налогоплательщиком налоговой базы или уклонения от уплаты налогов.

Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, на соображениях вероятности тех или иных фактов.

На основании ч.1 ст.65 и ч.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял данное решение.

В соответствие с п.1 ст.54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате    искажения    сведений    о    фактах    хозяйственной    жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ "О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ" определенно, что указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений ст. 54.1 НК РФ" указанные разъяснения были дополнены.

Так, в соответствие с указанным письмом, положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по не удержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

При        отсутствии     доказательств      такого     умысла      у     налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения п.1 ст.54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговые органы для целей применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств:

-существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось);

-причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;

-умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

Однако, в оспариваемом решении не содержится каких-либо доказательств искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к уменьшению сумм налога. Кроме того, налоговым органом не был установлен умысел в действиях заявителя при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в проверяемый налоговый период, при этом в нарушение требований ст.65 АПК РФ надлежащих доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено.

В материалах настоящего дела также отсутствуют надлежащие относимые и допустимые в силу положений ст.ст. 64, 67 и 68 АПК РФ доказательства того, что применительно к спорным сделкам у заявителя отсутствовала разумная экономическая цель, либо то, что общество действовало совместно со спорным контрагентом с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, которые позволили бы утверждать о недобросовестности налогоплательщика.

Представленные обществом в данное дело документы в совокупности подтверждают реальность совершенных им хозяйственных операций в проверяемый налоговый период, действительное исполнение договоров заявителем и его контрагентами, отражение хозяйственных операций в учете налогоплательщика и контрагентов должным образом и в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявите ля в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

В силу части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Таким образом, по результатам рассмотрения дела суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа, по взаимоотношениям  ООО «КАМАТРЕЙД», ООО «Флагман», ООО «Промснаб», ООО «Продюнит», ООО «Ранель», ООО «Вертикаль», ООО «ИМПЕКС», ООО «ВИРТЕКС», ООО «Атриум», ООО «Ледком», ООО «АРМИТА», ООО «СТРОЙРЕЗЕРВ», ООО «ТАМАРИНТОРГ», ООО «ПРОМИНВЕСТТРЕЙД», ООО «СТРОЙГАРАНТ», ООО «Чермет», ООО «Софт», ООО «Альбатрос», ООО «Парламент», ООО «АРТАРМАТ», ООО «БЛЭК ДАЙМОНД», ООО «ОРИЕНТАЛЬ», ООО «НФ-СТРОЙГРУПП», ООО «ГЕЛИОС МК».

То обстоятельство, что в настоящем решении не указаны какие-либо конкретные доказательства, либо доводы, не свидетельствует о том, что они не были исследованы и оценены судом. Все представленные в материалы дела доказательства были исследованы и оценены судом в порядке ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и по ним были сделаны соответствующие выводы. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 №305-КГ17-13690, от 13.01.2022 №308-ЭС21-26247).

В силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате 3 000руб. государственной пошлины возмещаются заявителю за счет ответчика.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, к опии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань, №2.10-31/8 от 22.08.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Айдан Строй", г.Казань.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), в пользу общества с ограниченной ответственностью "Айдан Строй", г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 3 000рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью "Айдан Строй", г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в размере 3 000руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

 

Судья                                                                                                          А.Р. Минапов