АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А32-40279/2023

г. Краснодар

18 декабря 2023 года

Резолютивная часть объявлена 27 ноября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 18 декабря 2023 года

 

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погореловой П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

Администрации Протокского сельского поселения Славянского района, х. Баранинковский, Славянский район, Краснодарский край  (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани Краснодарского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), 

третье лицо: Отделение Фонда Пенсионного и Социального страхования Российской Федерации по Краснодарскому краю

о возврате излишне уплаченных сумм налога,

 

при участии в предварительном судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен; 

от заинтересованного лица:  не явился, извещен.

от третьего лица: не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Администрация Протокского сельского поселения Славянского района, х. Баранинковский, Славянский район, Краснодарский край (далее – заявитель, администрация) обратилась в суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани Краснодарского края возвратить уплаченную сумму налогов и сборов в размере 590 490,68 рубля. 

Надлежаще извещенный заявитель в судебное заседание не явился.  Свои доводы заявитель относительно предмета спора изложил в представленном заявлении. 

Так указал, что администрация излишне уплатила налоги и сборы на сумму 590 490,68 рубля,  о чем заявитель узнал из акта сверки с налоговым органом от  24.10.2022.

Указал, что пропущенный срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо должно было узнать о нарушении своего права.

Заявителю о возникшей переплате стало известно из информационного сообщения налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом от 24.10.2022 № 2022-162. Следовательно, срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и сборов налогоплательщиком не пропущен.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, извещен, направил отзыв. 

Так, указал, что администрацией пропущен срок исковой давности, поскольку изменение заявленной к уплате суммы земельного налога, повлекшей возникновение переплаты, осуществлено налогоплательщиком самостоятельно путем представления уточненных налоговых деклараций за 2010,2011,2012 гг. с суммой налога к уменьшению. Следовательно, налогоплательщик о факте излишней уплаты налога знал в момент подачи уточненных налоговых деклараций, которые были направлены в налоговый орган 30.01.2011,31.01.2013, 10.09.2014, 30.09.2014,07.10.2014. Также указал, что по состоянию на 30.10.2023 у налогоплательщика числится отрицательное сальдо единого налогового счета, следовательно, у инспекции отсутствуют основания для возврата денежных средств.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, извещен. В представленном отзыве казал, что Фонд пенсионного и социального страхования РФ не является и не являлся администратором земельного налога в указанные истцом периоды.

Суд, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

Администрация Протокского сельского поселения Славянского района ИНН 

<

***> КПП 234901001 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю. 

Налоговым органом, по результатам анализа налоговых деклараций, представленных в налоговый орган Администрацией Протокского сельского поселения Славянского района по земельному налогу с организаций за период 2011- 2018 гг. установлено, что переплата образовалась в результате представления деклараций за 2010,2011,2012 гг. с суммой налога исчисленной к уменьшению в общем размере 753 305.00 руб., тогда как размер фактически уплаченного земельного налога за этот же период составил 399 191.00 руб., что подтверждается первичными документами.

Налогоплательщиком 08.08.2019 в Инспекцию представлено заявление о возврате земельного налога КБК 18210606033100000110 № 49099755 на сумму 602 695,00 рублей. 

Инспекцией 16.08.2019 принято решение№ 1548 об отказе в возврате на сумму 582 737,00 рублей по причине того, что нарушен срок подачи заявления, заявление представлено по истечению 3-х лет со дня уплаты. 

12.08.2020 налогоплательщиком представлено заявление о возврате земельного налога КБК 18210606033100000110 № 10408651 на сумму 19 958,00 рублей. 

21.08.2020 Инспекцией принято решение о возврате № 13028 на сумму 19 958,00 рублей. По данным Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю вышеуказанные денежные средства 25.08.2020 поступили на расчетный счет налогоплательщика. 

Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с требованиями об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога в размере 590490,68 рубля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

 

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ устанавливает соответствующую обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 N 173-О), указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Кроме того, необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности в орган контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10).

Земельный налог, как это следует из пункта 2 статьи 396 НК РФ, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 N 17750/10, определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198 от 18.10.2021 N 309-ЭС21-11163), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Из материалов дела усматривается, что причиной возникновения переплаты явилось предоставление уточненных деклараций.

Изменение заявленной к уплате суммы земельного налога, повлекшей возникновение  переплаты,  осуществлено  налогоплательщиком самостоятельно путем представления уточненных налоговых деклараций за 2010,2011,2012  гг.  с суммой  налога  к уменьшению.  Следовательно, налогоплательщик о факте излишней уплаты налога знал в момент подачи уточненных налоговых деклараций, которые были направлены в налоговый орган 30.01.2011,31.01.2013, 10.09.2014, 30.09.2014,07.10.2014.

Между тем моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и, таким образом, сам по себе день представления уточненной налоговой декларации (статьи 78 - 79 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Доказательства невозможности правильного исчисления налога в первоначальной налоговой декларации заявителем не представлены.

Таким образом, самостоятельно исчисляя и уплачивая земельный налог, администрация могла и должна была знать об излишней уплате налога после представления первичной декларации по земельному налогу за 2010-2012 годы.

 

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что налогоплательщик располагал информацией об имеющейся у него переплате и не представил доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в административном и судебном порядке в установленный законом срок.

Недостаточная осмотрительность администрации не может служить основанием для признания срока на возврат налога непропущенным.

Кроме того, согласно вышеописанным обстоятельствам налогоплательщик располагал сведениями о наличии переплаты по земельному налогу в сумме 602 695,00 руб., что подтверждается заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, которое было им подано в Инспекцию  08.08.2019.

При таких обстоятельствах, довод заявителя о том, что срок давности обращения в Арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченной суммы налога подлежит исчислению с момента получения акта сверки с инспекцией, то есть 24.10.2022, так как, по мнению заявителя, именно тогда была выявлено наличие переплаты по земельному налогу, является необоснованным.

В Арбитражный суд Краснодарского края Налогоплательщик обратился с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога 25.07.2023, то есть с нарушением трёхгодичного срока, предусмотренного положениями ст. 196, 200 ГК РФ.

Доводы заявителя об уважительности пропуска трехлетнего срока давности, установленной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, не подтверждены материалами дела. Довод о том, что администрацией получена информация о переплате в 2022 году из справки налогового органа о состоянии расчетов, не может быть принят судом, поскольку налогоплательщик несет риск неблагоприятных последствий в связи с ненадлежащим исполнением своих обязанностей о необходимости проведения сверки расчетов ежегодно.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения предъявленных требований у суда отсутствуют.

Руководствуясь ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья                                                                                                                 Д.М. Шкира