ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А13-15934/2016

г. Вологда

23 июля 2020 года

 

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2020 года.

В полном объёме постановление изготовлено 23 июля 2020 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Алимовой Е.А. и                Мурахиной Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области ФИО2 по доверенности от 12.05.2020, от общества с ограниченной ответственностью «Управление Севергаз» ФИО3 по доверенности от 01.01.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области                 от 30 марта 2020 года по делу № А13-15934/2016, 

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Управление Севергаз» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160028, Вологодская область, город Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области                            (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160000, 

<

...>; далее – инспекция) о признании недействительными решений от 15.08.2016 № 13-10/24 и от 25.08.2016 № 16.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «Белозерскнефтегаз»                          (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 161200, 

<

...>), общество с ограниченной ответственностью «Севергаз» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160026, 

<

...>), общество с ограниченной ответственностью «СеверГазИнвест» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160058, 

<

...>, кабинет 6), общество с ограниченной ответственностью «Севергазхолдинг»                            (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160004, Вологодская область, город Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе), общество с ограниченной ответственностью «Стгаз» (ОГРН 

<

***>,                            ИНН 

<

***>; адрес: 160004, Вологодская область, город Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе), общество с ограниченной ответственностью «Сфера» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160028, Вологодская область, город Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе), общество с ограниченной ответственностью «Техногаз»                            (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 162611, 

<

...>), общество с ограниченной ответственностью «Устюггаз - Вологда» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 160028, Вологодская область, город Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе), общество с ограниченной ответственностью «Устюжнанефтегаз» (ОГРН  

<

***>,                                 ИНН 

<

***>; адрес: 162840, 

<

...>), общество с ограниченной ответственностью «Харовскнефтегаз» (ОГРН 

<

***>,                                 ИНН 

<

***>; адрес: 162250, 

<

...>), общество с ограниченной ответственностью «ЭлектронСервис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 162480, 

<

...>).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 30 марта                  2020 года решение инспекции от 15.08.2016 № 13-10/24 признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным, в части требования о признании незаконным решения инспекции от 25.08.2016 № 16 заявление общества оставлено без рассмотрения, на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав общества, с инспекции в пользу общества взыскано 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины. 

Инспекция с таким решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать в полном объеме. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Указывает на то, что инспекцией в ходе проверки общества установлено злоупотребление со стороны общества своими правами, путем совершения операций, не обусловленных целями делового характера. 

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании с изложенными в ней доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

От третьих лиц отзывы на апелляционную жалобу не поступили.

Третьи лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Поскольку решение суда обжаловано инспекцией в части удовлетворения предъявленных требований и лица, участвующие в деле, не заявили иных возражений, в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалованной части.

Заслушав объяснения представителей инспекции и общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается в материалах дела, на основании решения от 31.03.2015 № 582 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, в том числе по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, о чем составлен акт от 09.12.2015 № 13-10/24. 

На основании акта проверки, по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика, проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений по ним инспекцией принято решение от 15.08.2016                   № 13-10/24 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме                               471 734 руб. 90 коп. и налога на прибыль в виде штрафа в сумме 44 715 руб.                    64 коп. Данным решением обществу доначислены и предложены к уплате НДС в сумме 47 943 516 руб. и пени в сумме 14 675 938 руб. 60 коп., налог на прибыль в сумме 2 626 858 руб. и пени в сумме 514 055 руб. 94 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 23.11.2016 № 07-09/12448@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, признав решение инспекции недействительным.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.

Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 04.09.2002, основным его видом деятельности с 27.04.2010 является оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в 2012 и 2013 годах общество реализовало весь приобретенный сжиженный газ в адрес 13-ти покупателей ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «ГНБ», ООО «Севергаз», ООО «СеверГазИнвест», ООО «Севергазхолдинг», ООО «СТгаз», ООО «Сфера», ООО «Техногаз», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «УстюггазСтрой», ООО «Устюжнанефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз» и ООО «ЭлектронСервис», которые, как указано в оспариваемом решении, осуществляли реализацию приобретенного у общества газа конечным покупателям (физическим лицам, жилищно-эксплуатационным организациям, жилищно-строительным кооперативам, товариществам собственников жилья, организациям, управляющим многоквартирными домами и т.д.).  

Инспекция указала, что перечисленные выше лица получали основную прибыль от наценки при реализации газа конечным покупателям и облагали ее налогом по льготной ставке при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН). 

При проведении проверки инспекция установила, что ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «ГНБ», ООО «Севергаз», ООО «СеверГазИнвест», ООО «Севергазхолдинг», ООО «СТгаз», ООО «Сфера», ООО «Техногаз», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «УстюггазСтрой», ООО «Устюжнанефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз» и ООО «ЭлектронСервис» имели схожие признаки финансово-хозяйственной деятельности:

осуществляли один вид деятельности (розничная торговля сжиженным газом);

приобретали газ у общества и в малых объемах друг у друга;

применяли УСН (за исключением ООО «Техногаз»);

ООО «Сфера», ООО «Севергазхолдинг», ООО «Севергаз», ООО «СТгаз» и ООО «СеверГазИнвест» имели общих доверенных лиц, подписи которых засвидетельствованы одним нотариусом;

общество, ООО «Сфера», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «СТгаз» и ООО «Севергазхолдинг» имели один юридический адрес; ООО «СеверГазИнвест», ООО «Техногаз» и ООО «Севергаз» имели один юридический адрес; ООО «ГНБ» и ООО «Устюггазстрой» имели один юридический адрес;

имели одного руководителя и общих учредителей (за исключением ООО «ГНБ» и ООО «УстюггазСтрой»);

работники ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «Устюжнанефтегаз» и ООО «Севергазхолдинг» ранее являлись работниками общества, работники ООО «ЭлектронСервис» ранее являлись работниками ООО «Техногаз» или ООО «СеверГазИнвест»;

в отношении ООО «Устюжнанефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз» и ООО «Белозерскнефтегаз» установлено одинаковое содержание и количество положений уставов, единая дата и номер протокола участников о создании организаций, заявителем при подаче документов на регистрацию являлся один человек;

аналогичные обстоятельства в отношении уставов и протоколов установлены в отношении ООО «Сфера», ООО «СеверГазИнвест», ООО «СТгаз», ООО «Севергаз» и ООО «Севергазхолдинг»;

одновременные заявления о государственной регистрации изменений в учредительные документы (заявления от 02.04.2010 от общества, ООО «СТгаз», ООО «СеверГазИнвест», ООО «ЭлектронСервис» и ООО «Севергазхолдинг»; заявления от 23.12.2011 от общества, ООО «СТгаз» и ООО «Севергазхолдинг»);

сеть компаний по реализации газа основана на базе ООО «Сервисгаз», которому принадлежала основная часть используемого имущества.

Перечисленные обстоятельства послужили основанием для вывода инспекции о взаимосвязи общества и покупателей газа.

Инспекция полагает, что свои полномочия и функции как юридического лица общество передало управляющей компании ООО «Вологданефтегаз», которое также управляло организациями ООО «Севергазхолдинг», ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «Устюжнанефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ». На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ инспекция установила взаимозависимость 11-ти покупателей (всех, за исключением ООО «ГНБ» и ООО «УстюггазСтрой») и ООО «Вологданефтегаз», которое, по мнению инспекции, осуществляло управление обществом, а также взаимозависимость общества с покупателями газа.

Кроме того, в ходе проведения проверки установлено, что на сайте www.severgaz.com содержится рекламная информация о Группе компаний Севергаз; выручка от реализации газа через автогазозаправочные станции, перечисленные на сайте, отражена в налоговой отчетности покупателей газа ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «ГНБ», ООО «Севергаз», ООО «СеверГазИнвест», ООО «Севергазхолдинг», ООО «СТгаз», ООО «Сфера», ООО «Техногаз», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «УстюггазСтрой», ООО «Устюжнанефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз» и ООО «ЭлектронСервис»; представители по вопросам поставок газа являются работниками общества, ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз», ООО «Техногаз» и ООО «Устюжнанефтегаз»; указанные на сайте контактные телефоны зарегистрированы на общество, ООО «Белозерскнефтегаз» и ООО «Севергазхолдинг».

Инспекция также установила, что здание по юридическому адресу общества арендовано ООО «Сфера», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «СТгаз» и ООО «Севергазхолдинг», что, по мнению инспекции, указывает на взаимосвязанное осуществление деятельности. Таким образом, как указано на листе 40 решения, имущество, необходимое для осуществления деятельности проверяемой организации и взаимозависимых (аффилированных) с ней обществ с целью получения необоснованной налоговой выгоды выведено в собственность взаимозависимой организации, применяющей УСН.

Перечисленные обстоятельства послужили основанием для вывода инспекции об использовании заявителем схемы осуществления деятельности, при которой общество являлось единым центром распределения газа, реализуемого через подконтрольные организации, при этом общество оказывало преимущественное и определяющее влияние на результаты предпринимательской деятельности покупателей газа и получило необоснованную налоговую выгоду путем распределения доходов от реализации газа в адрес конечных потребителей по взаимозависимым организациям, применяющим УСН.

Проведя анализ наценки на газ, инспекция пришла к выводу о том, что основная прибыль, полученная от реализации газа, «оседает» в аффилированных организациях, применяющих УСН; являясь фактическим выгодоприобретателем, общество с этой суммы «сокрытой» выручки не уплачивало налог на прибыль и НДС, получая необоснованную налоговую выгоду.

Как указано в оспариваемом решении, кроме общества выгода получена учредителями покупателей газа, поскольку за счет перераспределения основной части доходов на покупателей газа учредителями получены дивиденды.

По мнению инспекции, преднамеренные действия общества направлены на «дробление бизнеса» с целью занижения доходов путем распределения их между подконтрольными организациями, применяющими специальный налоговый режим, что свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды посредством неуплаты налога на прибыль и НДС при отсутствии хозяйственной потребности в создании дополнительных организаций. Бесперебойное снабжение газом населения 24 районов области обеспечивает именно общество, имеющее статус газораспределительной организации Вологодской области, а также возможность приобретения газа железнодорожным транспортом и хранения его на газонаполнительной станции; любая организация - участник «схемы дробления бизнеса» не могла вести финансово-хозяйственную деятельность самостоятельно из-за отсутствия условий по приобретению газа у крупнейших производителей и отсутствия условий хранения газа.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, применения более низкой налоговой ставки признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. 

В соответствии с пунктом 3 данного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно пункту 4 Постановления № 53 возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности; налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из приведенных положений следует, что проявлением недобросовестности проверяемого налогоплательщика может являться создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение УСН данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.

Общество создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ 04.09.2002 по адресу                

<

...>, учредитель ФИО4, сведения о руководителе и используемом имуществе в момент создания общества в материалах дела отсутствуют.

В соответствии с постановлениями Правительства Вологодской области в 2004 - 2018 годах общество являлось одной из уполномоченных на территории области газораспределительных (газоснабжающих) организаций по поставкам сжиженного газа для бытовых нужд населения и согласно пунктам 2 постановлений от 03.11.2003 № 1028 и от 27.11.2006 № 174 обязано обеспечить безопасные и бесперебойные поставки сжиженного газа для бытовых нужд населения области.

С 19.04.2005 в ЕГРЮЛ в качестве видов деятельности общества указаны торговля розничная бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом в специализированных магазинах; торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах; торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах и другие.

Приказом от 02.12.2002 № 10 в помещении административно-лабораторного корпуса Вологодской газонаполнительной станции по адресу 

<

...> км, обществом создана торговая точка для оказания населению услуг по обеспечению сжиженным газом и ремонту оборудования; соответствующее сообщение направлено в налоговый орган, зарегистрирован кассовый аппарат, получено свидетельство о постановке на учет по месту нахождения торговой точки.

Приказом от 18.02.2003 № 9п в помещении Кадуйской газонаполнительной станции по адресу 

<

...>, обществом создана торговая точка для оказания населению и промышленным предприятиям услуг по обеспечению сжиженным газом и ремонту баллонов; в налоговый орган направлено заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, получено соответствующее письмо налогового органа о постановке на учет.

Приказом от 25.06.2003 № 42 на первом этаже административно-лабораторного корпуса по адресу 

<

...> км, обществом открыт магазин для оказания услуг населению; соответствующее уведомление направлено в налоговый орган, получено письмо налогового органа о постановке на учет.

Помимо названных торговых точек в Едином государственном реестре налогоплательщиков содержалась информация о наличии у общества с 31.08.2004 диспетчерских пунктов в Грязовецком и Междуреченском районах Вологодской области (

<

...>, и 

<

...>), с 23.01.2006 обособленных подразделений в Устюженском и Чагодощенском районах Вологодской области (

<

...>, и 

<

...>), с 26.01.2006 торговой точки в 

<

...>), с 01.02.2006 и с 06.02.2006 обособленных подразделений и торговой точки в Усть-Кубинском, Белозерском, Вашкинском, Вытегорском и Кирилловском районах Вологодской области (

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>, и 

<

...>).

С 23.03.2006 изменен юридический адрес общества - город Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе. На момент изменения юридического адреса (23.03.2006) учредителями общества с 22.03.2006 являлись ФИО5 с размером доли 7500 руб., ФИО6 и Свет И.С. с размером доли по 1250 руб. каждый.

В феврале-апреле 2007 года на основании приказов от 08.02.2007 № 3 и от 10.04.2007 № 12а в связи с прекращением деятельности по обеспечению населения сжиженным газом и оказания услуг населению через магазин обществом закрыты и сняты с учета все перечисленные выше обособленные подразделения, кроме торговой точки, созданной приказом от 02.12.2002 № 10 в помещении административно-лабораторного корпуса Вологодской газонаполнительной станции по адресу 

<

...> км.

В период закрытия розничных торговых точек с 28.06.2006 учредителями общества являлись ФИО7 с размером доли 5000 руб., ФИО8, ФИО9, ФИО6 и Свет И.С. с размером доли по 1250 руб. каждый.

В период в 24.01.2003 по 12.12.2007 созданы 13 организаций:

24.01.2003 - закрытое акционерное общество «Севергаз» (22.11.2011 преобразовано в ООО «Севергаз») - на дату создания учредители ФИО10, ФИО11, ФИО12 и ФИО13; юридический адрес            

<

...>; сведения о видах деятельности в материалах дела отсутствуют, 

21.06.2003 - ООО «СеверГазИнвест» - на дату создания учредители ФИО14, ФИО15 и ФИО16; юридический адрес 

<

...>; сведения о видах деятельности на дату создания в материалах дела отсутствуют, 

02.07.2003 - ООО «СТгаз» - на дату создания учредители ФИО17 и ФИО18; юридический адрес 

<

...>; сведения о видах деятельности на дату создания в материалах дела отсутствуют, 

30.01.2004 - ООО «Техногаз» - на дату создания учредители ФИО19, ФИО20, ФИО21 и ФИО14; юридический адрес                    

<

...>; вид деятельности торговля розничная бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом в специализированных магазинах, 

23.03.2004 - ООО «Севергазхолдинг» - на дату создания учредитель ФИО22; юридический адрес г. Вологда, территория 6 км Ленинградского шоссе; сведения о видах деятельности на дату создания в материалах дела отсутствуют, 

22.04.2004 - закрытое акционерное общество «Вологодская производственно-коммерческая компания «Сфера» (23.06.2011 преобразовано в ООО «Сфера») - на дату создания учредители ФИО23 и ФИО24;  сведения о юридическом адресе на дату создания в материалах дела отсутствуют; виды деятельности распределение газообразного топлива, оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом, специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта, 

03.08.2004 - ООО «ЭлектронСервис» - на дату создания учредители ФИО25, ФИО26 и ФИО27; юридический адрес 

<

...>; вид деятельности розничная торговля прочая в неспециализированных магазинах,

01.09.2005 - ООО «Устюггаз - Вологда» - на дату создания учредитель общество с ограниченной ответственностью «Устюггаз»; юридический адрес 

<

...>; сведения о видах деятельности на дату создания в материалах дела отсутствуют, 

15.06.2006, 07.07.2006 и 11.07.2006 - ООО «Харовскнефтегаз» (по 06.02.2007 ООО «Череповецнефтегаз», место нахождения город Череповец Вологодской области), ООО «Белозерскнефтегаз» (место нахождения город Белозерск Вологодской области) и ООО «Устюжнанефтегаз» (место нахождения город Устюжна Вологодской области) - на дату создания учредители ФИО6, Свет И.С., ФИО8, ФИО22 и ФИО7; виды деятельности техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, оптовая торговля промышленными химикатами, розничная торговля прочая в неспециализированных магазинах, розничная торговля непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах, деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам,

24.07.2006 - ООО «УстюггазСтрой» - на дату создания учредители ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36 и ФИО37; юридический адрес 

<

...>; виды деятельности аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств, 

21.12.2007 - ООО «ГНБ» - на дату создания учредитель ФИО38; юридический адрес 

<

...>; сведения о видах деятельности на дату создания в материалах дела отсутствуют.

На основании совокупности перечисленных обстоятельств суд первой инстанции верно установил следующее:

в феврале-апреле 2007 года общество закрыло и сняло с учета обособленные подразделения, через которые осуществляло розничную продажу сжиженного газа в районах области;

до закрытия обществом обособленных подразделений существовали 8 организаций (ЗАО «Севергаз», ООО «СеверГазИнвест», ООО «СТгаз»,                ООО «Техногаз», ООО «Севергазхолдинг», ЗАО «ВПКК «Сфера»,                      ООО «ЭлектронСервис» и ООО «Устюггаз - Вологда»), созданных разными лицами, в разное время, расположенных по различным адресам; при этом               ООО «Техногаз» одновременно с обществом осуществляло розничную торговлю бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом в специализированных магазинах, ЗАО «ВПКК «Сфера» занималось распределением газообразного топлива, оптовой торговлей прочим жидким и газообразным топливом,                                   ООО «ЭлектронСервис» - розничной торговлей в неспециализированных магазинах, в отношении остальных лиц виды деятельности на даты их создания не установлены;

после закрытия обособленных подразделений общества иными лицами, по иным адресам и с иными видами деятельности созданы                                            ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ»;

после закрытия обществом обособленных подразделений 24.07.2006 одними лицами (ФИО6, Свет И.С., ФИО8, ФИО22 и ФИО7) созданы 3 организации (ООО «Череповецнефтегаз» (с 07.02.2007 ООО «Харовскнефтегаз»), ООО «Белозерскнефтегаз» и                             ООО «Устюжнанефтегаз»), осуществляющие одинаковые между собой виды деятельности, но не имеющие отношения к видам деятельности общества.

С 03.10.2007 в качестве видов деятельности ООО «Устюггаз - Вологда», с 05.03.2009 и с 30.04.2010 в качестве видов деятельности ООО «ГНБ», с 20.04.2010 в качестве видов деятельности ООО «СеверГазИнвест» и ООО «Харовскнефтегаз», с 27.04.2010 в качестве видов деятельности ООО «Севергазхолдинг» и ООО «Белозерскнефтегаз», с 30.04.2010 в качестве видов деятельности ООО «СТгаз», с 05.03.2009 и с 30.04.2010 в качестве видов деятельности ООО «ЭлектронСервис», с 24.01.2007 и с 30.04.2010 в качестве видов деятельности ООО «Устюжнанефтегаз» зарегистрированы оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами и розничная торговля бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом в специализированных магазинах.

С 22.06.2007 в качестве вида деятельности ЗАО «ВПКК «Сфера» и с 28.03.2012 в качестве вида деятельности ООО «УстюггазСтрой» дополнительно зарегистрирована розничная торговля бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом в специализированных магазинах.

С 27.04.2010 в качестве вида деятельности ООО «Техногаз» дополнительно зарегистрирована оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом.

Аналогичные виды деятельности зарегистрированы у ООО «Севергаз» с 22.11.2011.

Как указала инспекция, ООО «Белозерскнефтегаз» осуществляло деятельность в Вашкинском, Вытегорском, Кирилловском и Белозерском районах Вологодской области, ООО «Севергазхолдинг» - в Усть-Кубинском, Грязовецком, Междуреченском и Вологодском районах,                                             ООО «Устюжнанефтегаз» - в Устюженском, Чагодощенском и Кадуйском раонах, ООО «Харовскнефтегаз» - в Усть-Кубинском, Харовском, Сямженском, Вожегодском и Верховажском районах области.

Доказательства осуществления обществом ранее реализации газа населению в Вологодском, Харовском, Сямженском, Вожегодском и Верховажском районах области в материалах дела отсутствуют.

По сведениям ЕГРЮЛ с апреля 2010 года общество начало осуществлять оптовую реализацию газа, тогда как остальные перечисленные лица до указанного времени начали продавать газ в розницу.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, на даты регистрации новых видов деятельности учредителем ООО «Устюггаз - Вологда» (03.10.2007) было                 ООО «Сервисгазтрансавто», учредителем ООО «ГНБ» (05.03.2009 и 30.04.2010) - ФИО38,  учредителями ООО «СеверГазИнвест» (20.04.2010),                  ООО «Техногаз» (27.04.2010) и ООО «ЭлектронСервис» (30.04.2010) - ФИО9 и ФИО7, учредителями ООО «Харовскнефтегаз» (20.04.2010), ООО «Севергазхолдинг» и ООО «Белозерскнефтегаз» (27.04.2010) - ФИО6, ФИО7, Свет И.С. и ФИО22, учредителями        ООО «СТгаз» (30.04.2010) - ФИО6, ФИО5 и Свет И.С., учредителями ООО «Устюжнанефтегаз» (24.01.2007 и 30.04.2010) - ФИО6, ФИО7, Свет И.С., ФИО22 и ФИО8, учредителем ООО «УстюггазСтрой» (28.03.2012) - ФИО32, учредителями ООО «Севергаз» (22.11.2011) - ФИО7, ФИО22 и ФИО8

Сведения в отношении ЗАО «ВПКК «Сфера» на дату регистрации нового вида деятельности (22.06.2007) в материалах дела отсутствуют.

Обстоятельства, связанные с фактической деятельностью перечисленных лиц до 01.01.2012 (в том числе взаимоотношения с обществом), инспекцией в ходе проверки не устанавливались.

До 01.01.2012 в отношении взаимозависимости применялись положения статьи 20 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Ни одно из перечисленных обстоятельств не нашло подтверждения в ходе исследования судом истории создания общества и покупателей сжиженного газа.

В силу пункта 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Поскольку в материалах налоговой проверки отсутствуют документы, подтверждающие наличие до 01.01.2012 сделок между обществом и покупателями газа, нет оснований для признания их взаимозависимыми по иным основаниям в период, когда общество прекратило розничную продажу сжиженного газа в районах области.

С 27.04.2010 основным видом деятельности общества зарегистрирована торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Обществом (арендатор) и ООО «Роспромстрой» (арендодатель) заключены договоры аренды от 01.01.2012 и от 01.01.2013, согласно которым по актам приема-передачи обществу передана в аренду газонаполнительная станция по адресу 

<

...> км.

По договорам поставки с ОАО «Газпром Газэнергосеть», ООО «ТНК-Индастриз», ООО «Производственное объединение «Киришинефтеоргсинтез» и ОАО «Нефтяная компания «Роснефть» общество приобретало сжиженный углеводородный газ.

Обществом (поставщик) и покупателями ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ» заключены договоры поставки от 24.01.2011; обществом (поставщик) и покупателями ООО «Сфера», ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «СеверГазИнвест», ООО «СТгаз», ООО «Севергаз», ООО «Севергазхолдинг», ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз», ООО «Устюжнанефтегаз», ООО «ЭлектронСервис» и ООО «Техногаз» заключены договоры поставки от 01.01.2012, согласно которым общество обязалось поставлять, а покупатели получать и оплачивать сжиженный газ, поступающий в Вологодскую область по графику прикрепления Федерального агентства по энергетике Российской Федерации. Договором с ООО «УстюггазСтрой» предусмотрено, что газ поставляется для снабжении Тотемского, Бабушкинского, Кичменгско-Городецкого и Никольского районов Вологодской области, в договоре с ООО «ГНБ» - для снабжения Великоустюгского, Нюксенского и Тарногского районов Вологодской области.

В соответствии с данными договорами поставка сжиженного газа производится путем налива в автоцистерны или в баллонах, покупатели обязаны использовать полученный сжиженный газ для реализации населению на бытовые коммунальные нужды, в том числе в газовых баллонах и сливом в групповые резервуарные установки. 

По состоянию на 24.01.2011 (дата заключения договоров с ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ») и на 01.01.2012 (дата заключения договоров с остальными рассматриваемыми покупателями) учредителями общества являлись ФИО7, ФИО9, ФИО6 и Свет И.С., руководителем - ФИО9

На основании экспертных заключений экономической обоснованности розничных цен на сжиженный газ на 2011 - 2013 годы инспекция указала, что свои полномочия и функции как юридического лица общество передало управляющей компании ООО «Вологданефтегаз» (протокол внеочередного собрания учредителей общего собрания от 24.01.2006 № 6).

Вместе с тем пунктом 1 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) установлено право хозяйственного общества передать управляющему осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа, а не осуществление функций как юридического лица.

В протоколе внеочередного общего собрания участников общества от 24.01.2006 № 6, на который сослалась инспекция, отсутствует решение о передаче полномочий как юридического лица.

Кроме того, договор с ООО «Вологданефтегаз» о передаче полномочий единоличного исполнительного органа расторгнут с 31.08.2010.

По сведениям ЕГРЮЛ руководителем общества с 05.10.2010 по 10.09.2013 являлась ФИО9, с 11.09.2013 - ФИО39

Обществом (заказчик) и ООО «Вологданефтегаз» заключен договор возмездного оказания консалтинговых услуг от 01.09.2010 № ВНГ-10-0011, согласно которому ООО «Вологданефтегаз» обязалось оказывать обществу консалтинговые услуги, в том числе юридические, услуги финансово-экономического консультирования, услуги по учету поставок и реализации продукции, услуги в области информационных технологий и автоматизации. В соответствии с пунктом 2.2.1 договора общество обязалось предоставить доверенности сотрудникам ООО «Вологданефтегаз», фактически осуществляющим услуги по договору с перечнем полномочий, достаточных для исполнения ими обязательств по договору.

Совокупность перечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что в проверяемом периоде ООО «Вологданефтегаз» являлось контрагентом общества в рамках договора возмездного оказания услуг, в связи с чем довод инспекции о передаче полномочий и функций как юридического лица не соответствует фактическим обстоятельствам.

Исходя из изложенного в период закрытия обособленных подразделений и прекращения розничной торговли сжиженным газом, а также в период заключения договоров с рассматриваемыми покупателями газа полномочиями принимать решения относительно деятельности общества обладали учредители общества ФИО7, ФИО9, ФИО6 и Свет И.С. либо руководитель ФИО9

Иного инспекцией не доказано.

В подтверждение подконтрольности деятельности общества ФИО22 инспекция сослалась на свидетельские показания.

Оценив протоколы допросов ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, суд первой инстанции обоснованно отметил, что показания перечисленных свидетелей не позволяют однозначно установить, применительно к каким организациям даны пояснения о подконтрольности их ФИО22, формулировки соответствующих ответов некорректны.

Таким образом, суд первой инстанции верно заключил, что свидетельские показания не могут служить доказательством связи общества с ФИО22

На дату заключения договоров с обществом 24.01.2011 учредителями ООО «УстюггазСтрой» были ФИО30, ФИО32 и ФИО46, руководителем - ФИО32; учредителями ООО «ГНБ» был ФИО38, руководителем - ФИО47

На дату заключения договоров с обществом 01.01.2012 учредителями ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «СеверГазИнвест», ООО «Техногаз» и                   ООО «ЭлектронСервис» были ФИО7 (6670) и ФИО22 (3330), учредителями ООО «Харовскнефтегаз», ООО «Севергазхолдинг»,                             ООО «Белозерскнефтегаз» и ООО «Устюжнанефтегаз»  - ФИО6 (1250), ФИО7 (5500), Свет И.С. (1250) и ФИО22 (2000), учредителями ООО «СТгаз» - ФИО6 (2775), ФИО5 (5950) и Свет И.С. (1275), учредителями ООО «Севергаз» (22.11.2011) - ФИО7 (3340), ФИО22 (3330) и ФИО8 (3330), учредителями ООО «Сфера» - ФИО7 (6670), ФИО22 (3330). Руководителем                                         ООО «СеверГазИнвест» был ФИО48

С 01.01.2012 обстоятельства, при наличии которых лица могут быть признаны взаимозависимыми, перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 3 и 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов, а также организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

По состоянию на 24.01.2011 (дата заключения договоров с ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ») и на 01.01.2012 (дата заключения договоров с остальными рассматриваемыми покупателями) учредителями общества являлись ФИО7, ФИО9, ФИО6 и Свет И.С., руководителем - ФИО9

Таким образом, на дату заключения договоров общество не имело общих учредителей и руководителей с ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ», с остальными покупателями у общества были общие учредители с долей участия более 25%.

Из пункта 2 статьи 105.1 НК РФ следует, что не любые лица, перечисленные в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ, являются взаимозависимыми в целях налогообложения, а лишь те, которые отвечают требованиям пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в силу прямого указания об этом в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. 

Таким образом, общество и покупатели сжиженного газа в силу общих учредителей могут быть признаны взаимозависимыми при условии, что данные обстоятельства могли оказать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами. Такое влияние может выражаться в договоренностях сторон сделок о каких-либо особых условиях, отличных от условий сделок с другими лицами (установление заниженной или завышенной цены, преимущественных условий выполнения работ, возможность приобретения работ у иных лиц на иных условиях и т.д.).

Инспекция таких доказательств не привела в оспариваемом решении и не представила в ходе рассмотрения дела в суде, поэтому в силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ для целей налогообложения общество и покупатели сжиженного газа не могут быть признаны взаимозависимыми.

Так, определяя налоговые обязательства общества с учетом деятельности покупателей сжиженного газа, инспекция не учитывала деятельность ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ», так как не признала их взаимозависимость с обществом, а также деятельность ООО «Техногаз», поскольку оно применяет УСН. При этом система взаимоотношений общества с указанными лицами построена аналогично взаимоотношениям с остальными покупателями газа.

Вопреки доводам жалобы, апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что такой подход инспекции является непоследовательным, поскольку одни и те же действия общества квалифицированы инспекцией как добросовестные и недобросовестные в зависимости от наличия общих с ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ» учредителей и применяемой ООО «Техногаз» системы налогообложения.

Вместе с тем то обстоятельство, что отношения общества с ООО «УстюггазСтрой» и ООО «ГНБ» ничем не отличаются от отношений с иными лицами, свидетельствует об отсутствии влияния общих учредителей на результаты сделок.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 105.1 НК РФ если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

Поскольку общество является уполномоченной газоснабжающей организацией, осуществляет оптовые закупки и продажи сжиженного газа, его положение на рынке по сравнению с покупателями газа, осуществляющими розничные продажи, является преимущественным, в связи с чем при наличии у него влияния на результаты сделок с покупателями такое влияние не является основанием признания его взаимозависимым с покупателями для целей налогообложения на основании пункта 4 статьи 105.1НК РФ.

Согласно пункту 6 Постановления № 53 взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Инспекцией в ходе проверки не исследован вопрос оснований формирования наценки на газ, расходы спорных покупателей, связанные с их хозяйственной деятельностью, налоговым органом не оценены.

В ходе проверки инспекция установила, что ООО «Устюггаз - Вологда», ООО «Сфера», ООО «Белозерскнефтегаз», ООО «Харовскнефтегаз», ООО «СТгаз», ООО «Севергаз» имеют лицензии на эксплуатацию взрывопожароопасных производственных объектов.

В соответствии с частью 2 статьи 2 Федерального закона от 04.05.2011                        № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» задачами лицензирования являются предупреждение, выявление и пресечение нарушений требований, которые установлены данным Федеральным законом, другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Соответствие соискателя лицензии этим требованиям является необходимым условием для предоставления лицензии, их соблюдение лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Поскольку перечисленным лицам выданы соответствующие лицензии, они отвечают установленным требованиям, что свидетельствует о ведении указанными организациями самостоятельной хозяйственной деятельности. Иного инспекцией не доказано.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция провела ряд встречных проверок, проанализировав которые суд первой инстанции пришел к выводу о ведении спорными организациями самостоятельной хозяйственной деятельности. Данный вывод суда инспекцией не опровергнут.

Виды деятельности общества и покупателей сжиженного газа не являются одинаковыми.

С 27.04.2010 основным видом деятельности общества зарегистрирована торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Покупатели газа осуществляют розничную реализацию газа.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» оптовой торговлей является вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, к розничной торговле относятся приобретение и продажа товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В рамках деятельности по оптовой продаже общество приобретает сжиженный газ у крупных поставщиков ОАО «Газпром Газэнергосеть», ООО «ТНК-Индастриз», ООО «Производственное объединение «Киришинефтеоргсинтез» и ОАО «Нефтяная компания «Роснефть»; осуществляет слив сжиженного газа и обеспечивает его хранение на Вологодской, Кадуйской и Сокольской газонаполнительных станциях, в связи с чем поддерживает их в надлежащем состоянии; осуществляет реализацию газа покупателям по оптовым ценам.

Покупатели газа доставляют газ до места его реализации, производят реализацию газа в баллонах для коммунально-бытовых нужд населения или путем заправки транспортных средств покупателей на автомобильных газозаправочных станциях, в связи с чем осуществляют эксплуатацию данных станций, а также осуществляют техническое обслуживание внутридомового, внутриквартирного и иного газового оборудования. Помимо реализации газа населению по регулируемым ценам покупатели производят реализацию газа иным покупателям.

Представленные покупателями газа с отзывами на заявление документы также свидетельствуют об осуществлении ими реальной самостоятельной деятельности по реализации газа и иной деятельности.

Как указала инспекция в пояснениях от 25.06.2019 № 06-18/0684, розничные цены на газ устанавливаются субъекту регулирования, а общество признано уполномоченной газоснабжающей организацией по поставкам сжиженного газа населению области, поэтому только оно обязано продавать газ населению по установленным ценам.

Вместе с тем в соответствии с постановлениями Правительства Вологодской области общество является одной из уполномоченных на территории области газораспределительных (газоснабжающих) организаций по поставкам сжиженного газа для бытовых нужд населения и обязано обеспечить безопасные и бесперебойные поставки сжиженного газа для бытовых нужд населения области.

Из буквального толкования названных постановлений следует, что общество обязано обеспечить область сжиженным газом для нужд населения, а не поставить газ населению, как полагает налоговая инспекция.

Утверждение инспекции о том, что на территории области только общество, являясь уполномоченной газоснабжающей организацией, имеет право продавать газ населению в розницу, не основано на нормах права.

Доказательств одновременного совместного использования обществом и покупателями газа имущества и трудовых ресурсов не представлено.

Размещение обществом на сайте www.severgaz.com информации об организациях, обеспечивающих реализацию и доставку сжиженного газа до потребителей не оспаривается обществом, однако, как указал заявитель, свои полномочия по организации снабжения сжиженным газом общество реализует в том числе путем обеспечения информационной доступности для граждан.

Таким образом, инспекцией не доказано совершение обществом преднамеренных действий, направленных на «дробление бизнеса» с целью занижения доходов путем распределения их между подконтрольными организациями, применяющими специальный налоговый режим. 

Подробно и всесторонне оценив обстоятельства дела и представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для отказа в удовлетворении требований общества о признании решения инспекции от 15.08.2016 № 13-10/24 недействительным.

Несогласие инспекцией с толкованием судом первой инстанции норм законодательства, подлежащего применению в деле, различная оценка одних и тех же фактических обстоятельств и материалов дела судом первой инстанции и подателем жалобы не является правовым основанием для отмены решения суда по настоящему делу.

Поскольку судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены состоявшегося судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд 

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 марта 2020 года по делу № А13-15934/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий                                     Е.Н. Болдырева

Судьи                   Е.А. Алимова

                   Н.В. Мурахина