СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск                                                                                          Дело № А27-5822/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2025 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Иващенко А. П., ФИО4 В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калининой О. Д. с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Анжерская нефтегазовая компания» (№07АП-4512/2025) на решение от 05.06.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-5822/2025 (судья Камышова Ю.С.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Анжерская нефтегазовая компания» (ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 

<

***>) о признании незаконными действий, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 

<

***>),

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: ФИО1 по дов. от 06.11.2024, диплом,

От заинтересованного лица: ФИО2 по дов. от 09.01.2025, диплом,

От третьего лица: ФИО3 по дов. от 24.09.2024, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Анжерская нефтегазовая компания» (далее - ООО «Анжерская нефтегазовая компания», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в отказе возврата (зачета) переплаты по земельному налогу в сумме 920 834 руб. за период 2015-2019 годы, обязании учесть при формировании сальдо на едином налоговом счете ООО «Анжерская нефтегазовая компания» переплату земельного за период 2015-2019 годы в размере 920 834 руб. (с учетом уточнения требований).

           К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечено  Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Управление).

Решением от  05.06.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-5822/2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. 

 В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что измененная кадастровая стоимость должна применяться без ограничения для всех налоговых периодов, в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания; статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ); излишне уплаченная (взысканная) сумма находится в бюджете без правовых оснований; учитывая проведение предыдущей государственной кадастровой оценки в 2016 году и следующей только в 2022 году, применение положений статьи 22.1 Федерального закона № 237-ФЗ на территории Кемеровской области только с 01.04.2023, у Общества ранее вступления в силу указанных выше нормативно-правовых актов и распоряжений органов местного самоуправления, отсутствовала экономическая целесообразность оспаривания кадастровой стоимости, а также фактическая возможность установления кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, в размере рыночной; переплата по земельному налогу за период 2015-2019 гг., исчисленная Обществом в размере 920 834., учтена при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2023 г., из которой был исчислен и уплачен налог на прибыль за указанный период.

Инспекция и Управление в представленных в материалы дела отзывах на апелляционную жалобу  не соглашаются с доводами жалобы и просят решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

          В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции по делу.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, заслушав представителей Общества, Инспекции и Управления, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене.

 Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Анжерская нефтегазовая компания» является собственником земельных участков: 42:18:0114003:76 (кадастровая стоимость - 4 164 799 руб.); 42:18:0111002:78 (кадастровая стоимость -4 591 944 руб.); 42:18:0111002:83 (кадастровая стоимость - 2 330 906 руб.); 42:18:0114003:97 (кадастровая стоимость - 8 794 668 руб.).

 По заявлению Общества Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу 20.12.2022  приняты решения № 25-18 и № 25-19 об изменении и установлении кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю со следующими кадастровыми номерами: 42:18:0114003:76 - в размере рыночной стоимости 507 000 руб. по состоянию на 01.07.2014; 42:18:0111002:78 - в размере рыночной стоимости 565 000 руб. по состоянию на 01.07.2014; 42:18:0111002:83 - в размере рыночной стоимости 262 000 руб. по состоянию на 01.07.2014; 42:18:0114003:97 - в размере рыночной стоимости 2 210 000 руб. по состоянию на 01.07.2014.

 Изменения кадастровой стоимости земельных участков внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН), согласно выпискам о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.07.2014.

В порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, с учетом измененной кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщиком в Инспекцию Обществом направлены уточненные декларации по земельному налогу за период с 2015 по 2019 г.г., согласно которым сумма земельного налога за указанный период уменьшена на 920 834 руб.

Инспекцией на основании сведений ЕГРН о кадастровой стоимости земельных участков, в соответствии со статьями 391, 396 НК РФ произведен перерасчет земельного налога за период с 2020-2022 годы, сформированы и направлены налогоплательщику уточненные сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога: № 4981790 от 14.10.2024  за период 2020 года на сумму земельного налога 640 677 руб.;  № 4981791 от 14.10.2024  за период 2021 года на сумму земельного налога 640 677 руб.; № 3693416 от 27.04.2023  за период 2022 года на сумму земельного налога 640 677 руб.

Переплата по земельному налогу за период с 2015 по 2019 год в сумме 920 834 руб., в том числе за 2015 год - в сумме 146 305 руб., за 2016 год - 146 305 руб., за 2017 год - 146 305 руб., за 2018 год - 236 844 руб., за 2019 год - 245 075 руб., не учтена налоговым органом по причине того, что с даты окончания срока платежа по земельному налогу на дату представления налогоплательщиком уточненных деклараций по земельному налогу прошло более 3 лет со ссылкой на п/п 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

Решением Управления от 26.11.2024 жалоба Общества на действия Инспекции, выразившиеся в отказе возврата (зачета) переплаты по земельному налогу  за 2015-2019 годы, оставлена без удовлетворения.

 Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции исходил из законности и обоснованности действий Инспекции.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции соглашается, считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со статьей 398 НК РФ организации за налоговые периоды 2011 - 2019 годов представляли декларации по земельному налогу.

С 01.01.2021 статья 398 НК РФ признана утратившей силу, в связи с чем декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

Как следует из пункта 5 статьи 397 НК РФ (введен Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ), начиная с налогового периода 2020 года налоговые органы направляют налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговым органами суммах земельного налога.

Пунктом 1.1. статьи 391 НК РФ установлено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Как следует из позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265, законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей. Данные механизмы введены законодателем в целях реализации предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц.

Вместе с тем, ограничение права налогоплательщика на подачу уточненной налоговой декларации связано с поддержанием правовой определенности, так как налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды, а предоставление плательщику неограниченной во времени возможности по корректировке своих налоговых обязательств по сути означает возможное извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что в свою очередь приводит к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Пункт 3 статьи 79 НК РФ связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

Возникновение в будущем оснований для взимания земельного налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению кадастровой стоимости, в опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Следовательно, налогоплательщик уже к началу налогового периода, как правило, обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке, так и в судебном порядке. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Вместе с тем, принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости недвижимого имущества и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 13.12.2024 № 306-ЭС24-15537, от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253).

Федеральным законом от 14 июля 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными

Вышеприведенные положения статей 11.3 и 79 НК РФ, согласно части первой статьи 5 Закона № 263-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2023 и распространяют свое действие на правоотношения после указанной даты.

В настоящем случае Общество реализовало свое право на изменение кадастровой стоимости путем обращения в Комиссию по рассмотрению споров Управления Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу с заявлением 09.12.2022.

Решения Комиссией об установлении кадастровой стоимости спорных земельных участков  в размере рыночной стоимости по состоянию на 01.07.2014 приняты 20.12.2022.

После этого Общество в июле 2023 г. представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации, в том числе за период с 2015 г. по 2019 г., в результате переплата по земельному налогу за указанный период составила в общем размере 920 834 руб.

Учитывая правовую природу денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, определенную Верховным Судом Российской Федерации в определении от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347, как собственность налогоплательщика, действия по корректировке в сторону увеличения сальдо единого налогового счета подлежат квалификации в качестве действий по возврату налога, который по общему правилу может быть произведен только в пределах общеискового трехлетнего срока с момента, когда налогоплательщик должен был узнать о факте излишней уплаты налога, то есть с момента наступления срока уплаты земельного налога за 2015 г. по 2019 г.

Суд первой инстанции, принимая во внимание положения статьи 397 НК РФ, а также указанные выше правовые позиции Верховного Суда Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу о том, что на момент подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций в отношении периода с 2015 г. по 2019 г. истек трехлетний срок, установленный подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ для возврата (зачета) налога из бюджета.

Ссылка заявителя на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 15.02.2019 № 10-П, подлежит отклонению, поскольку данный судебный акт принят в связи с иными фактическими обстоятельствами, не подлежащими применению к рассматриваемым правоотношениям.

Общество ссылается на то, что на основании приказа № 4-2/1724-П от 06.10.2020  Комитета по управлению государственным имуществом Кузбасса  в 2022 году в регионе была проведена государственная кадастровая оценка в отношении всех земельных участков, учтенных в ЕГРН, что применение положений статьи 22.1 Федерального закона № 237-ФЗ на территории Кемеровской области установлено с 01.04.2023, у Общества ранее вступления в силу указанных выше нормативно-правовых актов и распоряжений органов местного самоуправления, отсутствовала экономическая целесообразность оспаривания кадастровой стоимости, а также фактическая возможность установления кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, в размере рыночной. 

Апелляционный суд не принимает указанный довод апеллянта, учитывая, что Обществом не представлено доказательств невозможности обращения в Комиссию по рассмотрению споров Управления Росреестра до 2022 года, и, принимая во внимание, что первичные налоговые декларации были поданы Обществом и налог уплачен в установленные сроки за периоды с 2015 г. по 2019 г., при этом была проведена и действовала государственная кадастровая оценка в отношении всех земельных участков  с 2016 года. Комиссией установлена кадастровая стоимость спорных земельных участков  в размере рыночной стоимости по состоянию на 01.07.2014.

Кроме того, согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, как правильно указывает Инспекция в отзыве, налогоплательщик к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящей сумме подлежащего уплате налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости недвижимого имущества, так и в судебном порядке - путем подачи заявления об установлении кадастровой стоимости недвижимого имущества равной рыночной стоимости. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год. Принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости недвижимого имущества и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности самого налогоплательщика.

Ссылка Общества на то, что переплата по земельному налогу за период 2015-2019 гг. в размере 920 834 руб. учтена им при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2023 г., из которой был исчислен и уплачен налог на прибыль за указанный период, не может быть принята во внимание, поскольку указанное обстоятельство не имеет прямого отношения к предмету настоящего спора.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Таким образом, оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на  заявителя.

          Руководствуясь статьями  258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд   

                                               П О С Т А Н О В И Л:

решение от 05.06.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу №А27-5822/2025 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Анжерская нефтегазовая компания» – без удовлетворения.

          Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Председательствующий                                                          С. В. Кривошеина 

Судьи                                                                                        А. П. Иващенко

                                                                                                   ФИО4