АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-10913/2024

Дело № А55-30852/2023

г. Казань

04 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 4 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Селезнева И.В., 

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение «Специальные Стали и Сплавы» - ФИО1 (доверенность от 01.10.2024 № 1/11),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области – ФИО2 (доверенность от 12.04.2024 № 06-13/019),

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - ФИО2 (доверенность от 09.01.2025 № 12-10/0004@), 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области - ФИО2 (доверенность от 22.04.2024 № 04-15/19341),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение «Специальные Стали и Сплавы»

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2024

по делу № А55-30852/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение «Специальные Стали и Сплавы» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, г. Самара) о признании недействительным ненормативного правового акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (г. Самара), третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение «Специальные Стали и Сплавы» (далее - ООО «НПО «Специальные Стали и Сплавы», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 18 по Самарской области) от 26.05.2023 № 20-33/13 в части привлечения ООО «НПО «Специальные стали и сплавы» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 73 689 руб., по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 143 568 руб., по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 4521 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций в сумме 6 418 659 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 3 777 344 руб.

Суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области, Управление), Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области).

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 21.01.2025 объявлялся перерыв до 09 часов 45 минут 28.01.2025.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. 

По результатам проверки вынесено решение от 26.05.2023 № 20-33/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены НДС в сумме 3 777 344 руб., налог на прибыль организаций (налог на прибыль) в сумме 6 418 659 руб., налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 180 854 руб., страховые взносы в сумме  674 804 руб., пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в сумме 12 572 126 руб. ООО «НПО «Специальные стали и сплавы» привлечено к налоговой ответственности: по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме  143 568 руб.; по статье  123 НК РФ в виде штрафа в сумме  4521 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Самарской области (далее – Управление), в которой указало, что не согласно с решением инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.05.2023 № 20-33/13 в части доначисления НДС в размере 3 777 344 руб. (по взаимоотношениям с контрагентами ООО «КМ», ООО «Техноресурс», ООО «ПСК-С», ООО «Автотех-Р», ООО «МЕТСТРОЙ ГРУПП», ООО «Волгаторг», ООО «БРИЗ», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «Строймонтаж»), налога на прибыль организаций в размере 3 988 855 руб. (по взаимоотношениям с контрагентами ООО «КМ», ООО «Техноресурс», ООО «ПСКС», ООО «Автотех-Р», ООО «МЕТСТРОЙ ГРУПП», ООО «Волгаторг», ООО «БРИЗ», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «Строймонтаж»), налога на прибыль организаций в размере 2 429 804 руб. (просроченная кредиторская задолженность).

Решением УФНС России по Самарской области от 05.09.2023 № 03-15/01/188 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель оспорил решение налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области от 26.05.2023 № 20-33/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения УФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе от 05.09.2023 № 03-15/01/188 не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, в этой связи удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и отказал в удовлетворении заявленных требований. 

При обжаловании апелляционного постановления общество приводит доводы по эпизодам доначисления НДС в размере 3 777 344 руб. (по взаимоотношениям с контрагентами ООО «КМ», ООО «Техноресурс», ООО «ПСК-С», ООО «Автотех-Р», ООО «МЕТСТРОЙ ГРУПП», ООО «Волгаторг», ООО «БРИЗ», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «Строймонтаж»), налога на прибыль организаций в размере 3 988 855 руб. (по взаимоотношениям с контрагентами ООО «КМ», ООО «Техноресурс», ООО «ПСКС», ООО «Автотех-Р», ООО «МЕТСТРОЙ ГРУПП», ООО «Волгаторг», ООО «БРИЗ», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «Строймонтаж»), налога на прибыль организаций в размере 2 429 804 руб. (просроченная кредиторская задолженность).

Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта в пределах доводов кассационной жалобы, выслушав в судебном заседании пояснения представителей кассатора и налогового органа, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из разъяснений постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ №53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судами установлено, что основным видом деятельности ООО НПО "Специальные стали и сплавы" является: "Производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 25.99), дополнительные виды деятельности: "Производство алюминия" (ОКВЭД 24.42), "Производство свинца, цинка и олова" (ОКВЭД 24.43), "Производство меди" (ОКВЭД 24.44) и т.д.

Основными заказчиками общества в 2018 - 2020 годах являлись ООО "Ульяновский автомобильный завод", АО "Чепецский механический завод", НИИ Химических источников тока (АО), АО "Златоустовский Машиностроительный завод", ООО "Павловский автобусный завод", ПАО "Северсталь", АО "Прииск Соловьевский", АО "ПРОМСИНТЕЗ", ПАО "Челябинский трубопрокатный завод", ООО "Литейный завод "РОСАЛИТ", ООО ТД ДОМ НПО "Спецсплав", АО "ГОРНОЗАВОДСКЦЕМЕНТ", ООО "Яковлевский Горно-Обогатительный комбинат", ООО "Красноярский Металлургический Завод", ОАО "ВОЛГОЦЕММАШ", АО КАРЕЛЬСКИЙ ОКАТЫШ", ПАО "ЗАРЕМ" и другие.

Для осуществления поставки товаров для данных заказчиков общество привлекло спорных контрагентов. 

Так, обществом представлены документы по приобретению: у ООО "КМ" - комплектующие для поддонов различной маркировки; у ООО "Техноресурс" - "круги" различного размера, заготовки "втулки", чушки различной маркировки, отливки; у ООО "Автотех-Р" - "отливки" различной маркировки; у ООО "Метстрой групп" - поддоны различной маркировки; ООО "ПСК-С" - поддоны и вкладыши различной маркировки; у ООО "Волгаторг" - комплект внутренних угольников по чертежу 57639М-004; у ООО "Бриз" - комплект бортов из трех штук 57639М-003, заготовка пресснадставка передняя по чертежу; у ООО "Эксперт" и ООО "Строймонтаж" - заготовки "Фланец передний эскиз" различной маркировки.

Обществом применены налоговые вычеты по НДС и включены затраты в расходы при исчислении налога на прибыль по хозяйственным операциям со спорными контрагентами.

В отношении хозяйственных операций со спорными контрагентами установлено, что спорные контрагенты не располагали трудовыми и материально-техническими ресурсами, необходимыми для выполнения договорных обязательств, не несли расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Так, в отношении спорных контрагентов установлено следующее. 

ООО "КМ" были представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год на 7 человек. Установлено, что сотрудники организации работали в организации непродолжительное время: ФИО3 (с января по август 2018 года), ФИО4 (с января по июнь 2018 года), ФИО5 (с февраля по май 2018 года), ФИО6 (с февраля по август 2018 года), Скирда О.П. (с января по август 2018 года), ФИО7 (директор), ФИО8 (бухгалтер, с января по август 2018 года).

В ходе допроса ФИО3 (протокол допроса от 01.02.2023 N 3) установлено, что название ООО "КМ" ему не знакомо, работал ли он в данной организации в 2018 году - не помнит, адрес местонахождения ООО "КМ" не знает, сотрудников организации не помнит. ООО НПО "Специальные стали и сплавы" не знакомо.

В ходе телефонного разговора с ФИО5 установлено, что она не знает ФИО7, никогда не работала в ООО "КМ", постоянно проживает в г. Краснодаре и работает много лет на одном предприятии, которое также находится в г. Краснодаре.

Бухгалтер ООО "КМ" ФИО8 (протокол допроса N 446 от 11.08.2022) сообщила, что с 01.01.2018 является бухгалтером ООО "КМ", занималась первичной документацией. Видом деятельности ООО "КМ" являлась поставка продуктов питания. Фамилии сотрудников назвать не может, так как они часто менялись. Основными покупателями (заказчиками) являлись такие организации как Завод ФИО9, Комната милиции (Спец. приемник), госпиталь МЧС, детские сады в г. Кинель. В собственности отсутствовали транспортные средства, складские помещения, основные средства. В аренде находились автомобили ГАЗель с водителями. ООО НПО "Специальные стали и сплавы" ей не знакомо, директора не знает. Какие товары ООО "КМ" реализовало в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" не знает.

По данному контрагенту ООО НПО "Специальные стали и сплавы" представлен договор поставки от 18.12.2017 N 12. Согласно представленным документам ООО "КМ" реализовывало в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" комплектующие для поддонов 55-1936; комплектующие для поддонов 60-10263.00.001; комплектующие для поддонов 60-5608.00.000-01; комплектующие для поддонов 60-5608.00.000-03; комплектующие для поддонов ПКС-И.31714.000СБ; комплектующие для поддонов.

Товарно-транспортные накладные и/или транспортные накладные на доставку вышеуказанных товаров от ООО "КМ" до ООО НПО "Специальные стали и сплавы", либо до конечного покупателя ни налогоплательщиком, ни ООО "КМ", не представлены.

ООО "КМ" за 1-й и 3-й кварталы 2018 года представило декларации с нулевыми показателями.

По результатам анализа расчетного счета ООО "КМ" установлено, что 26.03.2018 от ООО НПО "Специальные стали и сплавы" поступили денежные средства в размере 1 500 000 руб. с назначением платежа "оплата по договору N 02/2017 от 12.02.2018 за материалы, 28.09.2018 в размере 700 000 руб. с назначением платежа "оплата по счету N К009/18 от 28.09.2018 за материалы.

Основное перечисление денежных средств на счет ООО "КМ" производилось за ТМЦ, овощи, тару, транспортно-экспедиционные услуги, комплектующие, оборудование, а списание с расчетного счета производилось физическому лицу на покупку теплицы (в том числе земельного участка, объектов электроэнергетики, нежилого здания, объектов газового хозяйства), юридическим лицам на покупку свинины, говядины, фарш, продукты, молочную продукцию, косметическую продукцию (основные перечисления).

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" комплектующие в последующем были списаны для изготовления поддонов, что нашло отражение по счетам 10 "Материалы", 41 "Товары", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 90 "Продажи". Однако в результате ходе анализа движения денежных средств пол расчетным счетам общества и карточек по названным счетам бухгалтерского учета установлены реальные поставщики товаров, аналогичных товарам, поставленным "спорным" контрагентом ООО "КМ". При этом общество отражает поступление товара от ООО "КМ", как товар "по акту сверки", либо "комплектующие", изменяя при этом количество товара, таким образом формируются существенные противоречия в количественном соотношении товара.

При поступлении товаров от реальных поставщиков (ООО "ОЗЦЛ", ООО Металлургический Центр "ТВЕРСКАЯ БРОНЗА", ООО "РЕГАТ") в карточке счета 41 "Товары" указывается полное наименование товара с указанием артикула.

Согласно письму от 18.01.2022 N б/н, представленному ООО МЦ "Тверская бронза" (производитель поставляемых товаров в адрес в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы"), поставка товара осуществляется самовывозом со склада готовой продукции ООО МЦ "Тверская бронза", расположенного по адресу: 

<

...>. Контактное лицо ООО НПО "Специальные стали и сплавы" ФИО15.

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком поступающий товар приходуется от "реального" поставщика с номенклатурой товара указанного в УПД и в указанном количестве, а от "спорного контрагента" проводится "комплектация номенклатуры", в которой меняется наименование и количество товара. Товары, приобретенные у "спорного" контрагента приходуются как товары "по акту сверки" или "комплектующие", также с изменением количества.

Далее обществом производится "комплектация номенклатуры" товаров поступивших как от "реальных" контрагентов, так и "спорных", с переименованием товара, который в дальнейшем реализуется заказчикам. Товар реализуется в том же количестве, что и поступает от реальных поставщиков ООО НПО "Специальные стали и сплавы".

ООО "Техноресурс" зарегистрировано 16.01.2018, исключено из ЕГРЮЛ 14.12.2021 (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). В ЕГРЮЛ 21.05.2019 внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса. ОКВЭД: 45.31 торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. 

Руководитель и учредитель ФИО10 в ходе проверки на допрос не явился. Сведения о среднесписочной численности отсутствуют. Справки 2-НДФЛ за 2018 - 2021 годы не представлены. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует.

По данному контрагенту представлен договор поставки N 02/18 от 12.02.2018.

Согласно товарным накладным общество прибрело товар: круг ХН77ТЮ 80 мм; круг ХН77ТЮ 80 мм L1500; круг ХН77ТЮ 80 мм L2000; круг ХН43БМТЮ 70 мм; круг ХН77ТЮ 100 мм L1100; круг ХН77ТЮ 100 мм L1400; заготовка втулка ПА1343.14.201; втулка ПА1343.14.201; чушка БрО10Ф1 ГОСТ 613-79; чушка 20х25Н19С2Л ГОСТ 977-88; отливка "корпус двигателя". Товарно-транспортные накладные на доставку товара не представлены.

В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Техноресурс" установлено, что вышеперечисленные товары данным контрагентом не приобретались.

За 1-й квартал 2018 года ООО "Техноресурс" представлена декларация с нулевыми показателями.

По результатам анализа карточки счета 41 "Товары" установлено, что ООО НПО "Специальные стали и сплавы" отражает поступление товара от данного контрагента как товар "по акту сверки", изменяя при этом количество товара, таким образом формируются противоречия в количественном соотношении товара: товар приходовался как "товар по акту сверки" в дальнейшем по документам производилась "комплектация номенклатуры", в которой "товар по акту сверки" переименовывался в "материалы", и в дальнейшем списывался на дебет счета 26 "общехозяйственные расходы" с кредита счета 10.01 "материалы".

Установлено, что ООО НПО "Специальные стали и сплавы" приобрело металлопродукцию, идентичную приобретенной у ООО "Техноресурс", у реальных поставщиков - производителей, и далее реализовало ее в адрес конечных покупателей.

Так, в адрес АО "Златоустовский машиностроительный завод" реализованы металлоизделия (круги), приобретенные у реального поставщика ООО "ДОНСПЕЦСПЛАВ"; ПАО "СЕВЕРСТАЛЬ" реализованы втулки ПА 1343.14.201, приобретенные у ООО "ОЗЦЛ"; ООО "УАЗ" реализованы чушки БрО10Ф1 ГОСТ 613-79 приобретенные у ООО "Адамс".

ООО "Автотех-Р" зарегистрировано 28.02.2018; исключено из ЕГРЮЛ 25.03.2020 (в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 годы не представлены. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует.

По данному контрагенту представлен договор поставки N 03/18 от 31.03.2018. ООО "Автотех-Р" поставляло в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" следующие ТМЦ: отливка корпус 24Е-970-1*П24-16; отливка Арма N 8*С68-61.

По результатам анализа бухгалтерских регистров общества установлено, что реализация товара с наименованием: отливка корпус 24Е-970-1*П24-16, отливка арма N 8*С68-61 в проверяемом периоде отсутствует. Аналогичная продукция поставлялась реальным поставщиком ООО "Адамс".

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" отражает поступление товара от 01.03.2019, а затем переименовывает "металлоконструкции" в "Поддон 2п VAR ДКВ-5,0 60-9023", изменяя количество с 2 на 6 шт.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" реализовывало данный товар в адрес АО "ЧМЗ" (товарная накладная N 20 от 01.03.2019). Установлено, что часть изделий для реализации в адрес АО "ЧМЗ" была поставлена реальным поставщиком ООО ПО "МСП".

Также поставщиком и производителем товаров с номенклатурой "Поддон 2п VAR ДКВ-5,0 60-9023" в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" являлся ООО "ОЗЦЛ".

Кроме того, такой же товар, в тех же количествах, что был приобретен у ООО "Автотех-Р" (отливка корпус 24Е-970-1*П24-16, отливка арма N 8*С68-61), реализован ООО НПО "Специальные стали и сплавы" в адрес ООО "УАЗ".

Таким образом, в действительности продукция "Поддон 2п VAR ДКВ-5,0 60-9023", переименованная из продукции "отливка корпус 24Е-970-1*П24-16" и "отливка арма N 8*С68-61", и реализованная обществом в адрес ООО АО "ЧМЗ", была приобретена ООО НПО "Специальные стали и сплавы" у реального поставщика ООО "ОЗЦЛ".

ООО "Метстрой Групп" зарегистрировано 24.04.2018; исключено из ЕГРЮЛ 14.12.2021 (в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений в отношении которых внесена запись о недостоверности). 

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2021 годы не представлялись. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует.

По ООО "Метстрой Групп" представлен договор поставки товара (металлопродукции) от 23.05.2018 N 05/2018, на основании которого реализованы в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" товары: поддон 60-9023, поддон 60-9836, поддон 609215, поддон 60-9022, поддон 60-9023, поддон 60-9836, поддон 60-9215, поддон 609022.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Метстрой групп" установлено, что в 3-м квартале 2018 года от ООО НПО "Специальные стали и сплавы" поступили денежные средства в сумме 4 446 000 руб. с назначением платежа "оплата за металлопродукцию". Движение денежных средств на расчетных счетах ООО "Метстрой групп" осуществлялось только в 2018 году.

В результате анализа счетов бухучета и документов установлено, что поступление товара от "спорного" контрагента ООО "Метстрой групп" отражено как "комплектующие", при этом изменено количество товара; в дальнейшем отражена "комплектация номенклатуры", в которой "комплектующие" переименовывались в различные товары для дальнейшей реализации, списание произведено на дебет счета 41 "Товары" с кредита счета 10.01 "Материалы". Таким образом ООО НПО "Специальные стали и сплавы" перемещает переименованный товар со счета 10 на 41 счет с изменением количества и в дальнейшем реализовывает «втулку БрОЦС555 850х790х120» в количестве 2 шт. в адрес ЗАО "Лысьвенский Металлургический Завод".

При этом товар "втулка БрО5Ц5С5 850х790х120" напрямую доставляется от ООО МЦ "Тверская Бронза" в адрес покупателя - ЗАО "Лысьвенский Металлургический Завод".

ООО "ПСК - С" зарегистрировано 01.08.2018. Справки по форме 2 - НДФЛ в 2018 - 2020 годах не представлялись. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует.

По ООО "ПСК-С" представлен договор поставки от 12.11.2018 N 11, по нему поставлен товар: поддон 60-10386.00.000; поддон 60-9215; поддон ЧЕРТ. 60-10224.01.000; поддон СТО.38.00.000; вкладыш 2601.31.15.039; вкладыш 2601.31.15.041; поддон СТО.38.00.000.

Согласно банковским выпискам ООО "ПСК-С" за 2019 год поступление денежных средств от ООО НПО "Специальные стали и сплавы" отсутствует.

При проведении анализа первичных документов по поставке продукции, регистров бухгалтерского учета, книг покупок и продаж установлено, что продукция в адрес конечных покупателей поставлялась не ООО "ПСК-С", а реальными поставщиками ООО "Промцветмет", ООО "ОЗЦЛ", ООО "Галактика", ООО "ГЗОЦМ", ООО МЦ "Тверская Бронза", ООО ПК "Технология-М", ООО "Промконтракт".

ООО "Волгаторг" зарегистрировано 25.11.2016, исключено из ЕГРЮЛ 16.06.2021 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Справки по форме 2 - НДФЛ в 2018 - 2020 годах не представлялись. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует.

По ООО "Волгаторг" представлен договор поставки N 7/08 от 12.08.2019, предусматривающий поставку комплекта внутренних угольников по чертежу 57639М-004.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Волгаторг" установлено, что в 4 квартале 2019 года от ООО НПО "Специальные стали и сплавы" поступили денежные средства в размере 556 250 руб. с назначением платежа "оплата за продукцию". Движение денежных средств на расчетных счетах осуществлялось только в течение 2019 года. Денежные средства поступают на расчетный счет ООО "Волгаторг" с назначением платежа: "за рыбную продукцию, за продукцию, рыбную продукцию полупласт, боковники. Списываются на счета организаций с назначением платежа "за рыбную продукцию полупласт, боковники". Перечисление денежных средств ООО "Волгаторг" за комплект внутреннего угольника по чертежу 57639М-004 контрагентам не установлено.

В карточке счета 10 "Материалы" за 2019 год ООО НПО "Специальные стали и сплавы" 01.10.2019 отражено поступление комплекта внутреннего угольника по чертежу 57639М-004 в количестве 1 шт. на сумму 463 541,67 руб. и отражена хозяйственная операция в корреспонденции счетов ДТ 10.01 КТ 60.01. Далее Обществом произведена корреспонденция счетов ДТ 41.01. КТ 10.01 и комплект внутреннего угольника по чертежу 57639М-004 разбит на составляющие.

Указанные составляющие части комплекта внутреннего угольника по чертежу 57639М 004 согласно карточке счета 41 "Товары" реализованы в адрес ООО "Литейный завод "РОСАЛИТ". Однако согласно представленным ООО "Волгаторг" документам, товар реализован в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" только 13.12.2019 (УПД N 35 от 13.12.2019), значительно позже его оприходования в бухгалтерском учете (01.09.2019).

Кроме того, инспекцией проведен сравнительный анализ товаров, ранее поставленных реальным контрагентом ООО Производственное Объединение "Металлстройповолжье" (ООО ПО "МСП"), а именно "ковш 06.19" по товарной накладной от 24.06.2019 N 68. ООО НПО "Специальные стали и сплавы" приходовал "ковш 06.19" по ДТ сч. 41 в кол-ве 75 шт. на сумму 69 625 руб., согласно карточке сч.41 "Товары" той же датой в рамках бухгалтерской операции "Комплектация номенклатуры", товар "ковш 06.19" был переименован в "ковш заливочный ЗМ 0150-4050" 5-ти модификаций по 15 штук на каждую. Все пять модификаций ковшей заливочных были реализованы также в количестве 75 шт. на сумму 48 189 684 руб. ООО "Литейный завод "РОСАЛИТ".

ООО "Бриз" зарегистрировано 19.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ 14.12.2021. Среднесписочная численность работников ООО "БРИЗ" за 2018 год - 1 человек, за 2019 год - 1 человек, за 2020 - 2021 годы данные не представлены. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2021 годы не представлены. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует.

Руководителями ООО "БРИЗ" являлись: с 19.03.2018 по 04.06.2020 - ФИО11 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений от 13.04.2021), с 05.06.2020 по 14.12.2021 - ФИО12 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений от 23.08.2021). Учредителем с 19.03.2018 по 14.12.2021 являлась ФИО11

Согласно протоколу допроса от 26.02.2022 N 9 ФИО11, она зарегистрировала ООО "БРИЗ" в 2018 году, но финансово-хозяйственную деятельность не вела, документы (договоры, счета-фактуры) не подписывала. ФИО12 ей не знаком.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" и ООО "Бриз" заключили договор от 10.09.2019 N 9 поставки товара (металлопродукции).

ООО "БРИЗ" поставляло в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" комплект бортов из трех штук 57639М - 003, заготовку пресснадставку переднюю по чертежу.

В период осуществления поставок товара обществу ООО "БРИЗ" имело только один открытый расчетный счет. В период с 01.01.2019 по 31.12.2020 поступление денежных средств на расчетный счет ООО "БРИЗ" отсутствует. Оплата поставленных материалов в адрес ООО "БРИЗ" с расчетных счетов ООО НПО "Специальные стали и сплавы" также не установлена.

Товар "заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148 87 0115 00 010" в рамках бухгалтерской операции "комплектация номенклатуры" списана в дебет счета 41.01 с кредита счета 10.01 в количестве 1 шт. в сумме 408 333,33 руб. (без учета НДС) с наименованием "накладка направляющая Н210 Х В21.5 Х L920 мм БРОНЗА О5Ц5С5 АВ1823-11-208".

Согласно карточке счета 41 "Товары" той же датой данная продукция реализована в количестве 1 шт., причем ее себестоимость в сумме 791 125 руб. (ДТ 90.02. КТ 41.01), сложилась из стоимости "заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148 87 0115 00 010", приобретенной у ООО "Бриз", в количестве 0,2 шт. на сумму 408 333,33 руб., а также из стоимости изделий, ранее приобретенной у ООО "МСП", а именно: изделия "Модуль 112. 850 06АН605.01.000" в количестве 0,4 шт. на сумму 183 333,33 руб., изделия "Модуль 162810" в количестве 0,4 шт. на сумму 199 458,34 руб.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" по счету-фактуре от 20.03.2020 N 21 в адрес ОАО "ММК-Метиз" реализовало металлоизделие "накладка направляющая Н210 Х В21.5 Х L920 мм БРОНЗА О5Ц5С5 АВ1823-11-208 в количестве 1 шт. на сумму 52 952, 40 руб., в т.ч. НДС 8 825, 40 руб.

При этом в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" поставлен аналогичный товар (направляющая ч. АВ1823-11-208 (211*920*24) ООО "ОЗЦЛ" по счету-фактуре от 23.03.2020 N 245 на общую сумму 39 224 руб., в т.ч. НДС), в количестве 1 шт.

Таким образом, заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010 от "спорного" контрагента ООО "Бриз" приобретена на сумму 490 000 руб., а реализована в адрес ОАО "ММК-Метиз" на общую стоимость 52 952, 40 руб. Разница по сделке составила 437 047,60 руб.

Согласно карточке счета 10 "Заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010" за январь 2018 - декабрь 2020 годов 14.02.2020 заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010, приобретенная у ООО "Бриз" 14.02.2020, оприходована на счета бухгалтерского учета ДТ 10.01 КТ 60.01 в количестве 1 шт. на сумму 408 333,33 руб.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" 27.03.2020 заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010 списана на дебет счета 41.01 с кредита счета 10.01 в количестве 1 шт. в сумме 408 333,33 руб. с наименованием "Балка - поперечная - черт. N П.4.034СБ".

Согласно карточке счета 41 "Товары" 27.03.2020 реализована «балка -поперечная - черт. N П.4.034СБ.» в количестве 4 шт., причем ее себестоимость составила 640 478,33 руб. (ДТ 90.02. КТ 41.01), и сложилась из стоимости приобретенного у ООО "Бриз" изделия заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010 в количестве 1 шт., на сумму 408 333,33 руб., а также ранее приобретенного у ООО ПО "МСП" изделия "модуль 162810"- в количестве 2 шт. на сумму 199 458,33 руб., и ранее приобретенного у ООО "ОЗЦЛ" изделия "направляющая ч.АВ1823-11-208 (211*920*24)" в количестве 1 шт. на сумму 32 686,67 руб.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" по счету-фактуре N 22 от 27.03.2020 в адрес Заказчика АО "Горнозаводскцемент" реализован товар "Балка - поперечная - черт. N П.4.034СБ" на сумму 1 024 800 руб., в т.ч. НДС 170 800 руб., цена за одну балку при реализации заказчику составляет 213 500 руб.

Наибольшую часть себестоимости реализованной продукции составляет стоимость "балки - поперечной черт. N П.4.034СБ", сформированной из металлоизделия, приобретенного у ООО "Бриз".

Согласно карточке счета 10 "Заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010" за январь 2018 года - декабрь 2020 года 13.03.2020 данная заготовка приобретена у ООО "Бриз", оприходована на счета бухгалтерского учета ДТ 10.01 КТ 60.01 в количестве 1 шт. на сумму 408 333,33 руб.

ООО НПО "СПЕЦСПЛАВ" 30.03.2020 "заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010" списана на дебет счета 41.01 с кредита счета 10.01 в количестве 1 шт. в сумме 408 333,33 руб. с наименованием "Балка поперечная черт. N П.4.028СБ (деталь N 5 будет состоять из 5-ти сегментов)".

Согласно карточке счета 41 "Товары" 30.03.2020 реализованное изделие "Балка поперечная черт. N П.4.028СБ (деталь N 5 будет состоять из 5-ти сегментов) в количестве 1 шт., причем ее себестоимость в сумме 483 333,33 руб. (ДТ 90.02. КТ 41.01), сложилась из стоимости приобретенного у ООО "Бриз" изделия заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010 в количестве 1 шт. на сумму 408 333,33 руб.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" металлопродукция "балка поперечная черт. N П. 4.028СБ деталь N 5 будет состоять из 5-ти сегментов" по счету-фактуре от 30.03.2020 N 23 реализована в адрес АО "ГОРНОЗАВОДСКЦЕМЕНТ в кол-ве 1 шт. на сумму 240 500 руб., тогда как изделие "заготовка пресснадставка передняя по чертежу 148.87.0115.00.010" приобретено у ООО "Бриз" в том же количестве на сумму 408 333,33 руб.

Таким образом, стоимость металлоизделий, приобретенных налогоплательщиком у ООО "Бриз" для дальнейшей их реализации заказчикам, в несколько раз дороже, чем изделия, приобретенные у "реальных" поставщиков, их стоимость больше, чем стоимость реализуемой металлопродукции, скомплектованной из приобретенных у ООО "Бриз" изделий.

Часть продукции, приобретенной у ООО "Бриз" списана на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", с последующим отнесением косвенных расходов на сч. 90.08 "Управленческие расходы", другая часть реализована в адрес конечных покупателей, при этом также реализовывался товар, приобретенный у реальных поставщиков: ООО "ОЗЦЛ", ООО "ПО МСП".

ООО "Эксперт" зарегистрировано 28.04.2020, исключено из ЕГРЮЛ 15.03.2022. Сведения по форме 2-НДФЛ за 20202021 гг. не представлены. Недвижимое имущество, транспорт, численность отсутствует. Учредитель/руководитель ФИО13 при допросе показал, что финансово-хозяйственную деятельность не вел, первичные документы не подписывал.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" и ООО "Эксперт" заключили договор поставки N 06/2020 от 16.06.2020, по которому поставлена заготовка "фланец передний эскиз 10793.03", заготовка "фланец передний эскиз 10793.01", заготовку "фланец передний эскиз 10793.02".

В ходе анализа расчетного счета ООО "Эксперт" установлено, что в 4-м квартале 2020 года от ООО НПО "Специальные стали и сплавы" поступили денежные средства в размере 1 453 000 руб. с назначением платежа "оплата за материалы".

При анализе счета ООО "Эксперт" установлено, что основные перечисления денежных средств поступают за транспортно-экспедиционные услуги, за автомобильные запчасти, металлопрокат, материалы, за металлопродукцию. Списываются денежные средства за материалы, за выполненные строительно-монтажные работы, строительные материалы, оборудование, за автомобильные запчасти, за доставку грузов.

В карточке счета 41 "Товары" за 2020 год ООО НПО "Специальные стали и сплавы" 10.09.2020 отражено поступление "заготовка фланец передний эскиз 10793.03" в количестве 1 шт. на сумму 298 333,33 руб. и отражена хозяйственная операция в корреспонденции счетов ДТ 41.01 КТ 60.01. Далее 14.09.2020 в карточке счета 41 "Товары" общество изменило наименование товара с "заготовка фланец передний эскиз 10793.03" оприходованный от ООО "Эксперт", на "пруток БрОЗЦ12С5 ГОС Т613-79 ф140" в количестве 1 шт. на ту же сумму.

Данный товар был реализован в адрес ПАО "РУСПОЛИМЕТ" 14.09.2020 по УПД N 83 от 14.09.2020 в количестве 70 шт. по цене 327 313,33 руб. и отражена корреспонденция счетов ДТ 90.02.1 КТ 41.01.

В ходе анализа 41 счета установлено, что от реального поставщика ООО МЦ "ТВЕРСКАЯ БРОНЗА" по УПД N 284 от 14.09.2020 поступил товар с номенклатурой "пруток БрОЗЦ12С5 140х250 (с мех. обр., вес 1 шт. - 34.3 кг)" в количестве 69 шт. на сумму 28 980 руб. Далее данный товар был переименован в "пруток БрОЗЦ12С5 ГОСТ 613-79 ф140" в количестве 69 шт.

Таким образом, путем замены наименований в номенклатуре товара обществом создана видимость приобретения товара у ООО "Эксперт".  

ООО "Строймонтаж" зарегистрировано 03.02.2020, исключено из ЕГРЮЛ 24.12.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 годы не представлены. Недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. В ходе допроса руководитель ФИО14 указал, что финансово-хозяйственную деятельность не вел, первичные документы не подписывал.

По ООО "Строймонтаж" представлен договор поставки товара №06/2020 от 15.06.2020, по которому поставлена заготовка "фланец передний эскиз 10793.03", заготовка "фланец передний эскиз 10793.01", заготовку "фланец передний эскиз 10793.02".

В ходе анализа расчетного счета ООО "Строймонтаж" установлено, что в 4-м квартале 2020 года от ООО НПО "Специальные стали и сплавы" поступили денежные средства в размере 1 443 000 руб. с назначением платежа "оплата за материалы".

При анализе расчетного счета ООО "Строймонтаж" установлены основные перечисления на счет за строительные материалы, строительно-монтажные работы, материалы. Списание со счета производились за выполненные работы, материалы, оборудование, за проектирование, снятие наличных денежных средств через банкоматы банка, по чеку (25% от всего оборота по расчетному счету).

По результатам анализа карточек счетов 41 "Товары" и 90 "Реализация" установлено, что приобретенные у ООО "Строймонтаж" товары оприходуются обществом на счет 41 "Товары" с изменением количества и наименования товара. 

Так, согласно счет-фактуре от 21.08.2020 N 210801 ООО "Строймонтаж" реализовало в адрес ООО НПО "Специальные стали и сплавы" "заготовку фланец передний эскиз 10793.03" в количестве 1 шт., стоимостью 289 166,67 руб. Далее 31.08.2020 налогоплательщиком вносятся изменения в номенклатуру, товар переименовывается в "защита 64-977-ТХ1-01СБ" и изменяется количество с одной на 2 шт.

ООО НПО "Специальные стали и сплавы" 30.08.2020 производит оприходование товара на счет 41 - "Модуль защиты ТХ1" от контрагента ООО ПО "МСП" в количестве 1 шт., стоимостью 216 000 руб. Далее 31.08.2020 налогоплательщиком вносятся изменения в номенклатуру "модуль защиты ТХ1", товар переименовывается на "кантователь 3963.00.000 СБ" и изменяется количество на 0,500 шт.

31.08.2020 налогоплательщиком вновь вносятся изменения в номенклатуру товара, меняется наименование товара с "кантователь 3963.00.000 СБ" на иные наименования товара и в том числе на "защита 64-977-ТХ1-01СБ" в количестве 2 шт., стоимостью 289 166,67 руб. В дальнейшем "Защита 64-977-ТХ1-01СБ" реализована ПАО "СЕВЕРСТАЛЬ" в количестве 2 шт. (УПД N 76 от 31.08.2020).

Реальным производителем и поставщиком товара "Защита 64-977-ТХ1-01 СБ", реализованного в адрес ПАО "СЕВЕРСТАЛЬ", является ООО ПО "МСП".

В то же время на основании анализа карточки счета 90 не установлена реализация товара "заготовка фланец передний эскиз 10793.03", оприходованного налогоплательщиком на счет 41 от ООО "Строймонтаж" как "защита 64-977-ТХ1-01СБ" в количестве 2 шт.

Арбитражным апелляционным судом отмечено, что ООО НПО "Специальные стали и сплавы" не имеет возможности осуществлять обработку металлоизделий, поскольку отсутствуют производственные мощности, трудовые ресурсы для самостоятельной обработки металлоизделий для получения из них необходимых изделий для дальнейшей реализации конечному заказчику. Общество без документального обоснования учетной операции "превращает" товары, приобретенные от спорного контрагента в уже готовые товары, которые необходимы для дальнейшей реализации заказчику.

В рамках проверки установлено, что "реальными" поставщиками металлопродукции являлись ООО "ОРСКИЙ ЗАВОД ЦВЕТНОГО ЛИТЬЯ", ООО МЦ "ТВЕРСКАЯ БРОНЗА", ООО "Адамс", ООО ПО "МСП", ООО "ДОНСПЕЦСПЛАВ", ООО "ШМЗ", ООО "Галактика", ООО ПК "ТЕХНОЛОГИЯМ", ООО ПО "Высокоточных Сплавов и Лигатур", ООО "МЕТАЛЛСЕРВИС МОСКВА", ООО "УТК-Сталь", которые являются производителями товара.

По условиям договоров с "реальными" поставщиками, поставка товаров осуществляется на основании заявок покупателя, которые должны содержать наименование товара, количество, характеристики товара, с указанием ГОСТ, ТУ и других нормативных документов, относящихся к товару. Заказ по заявке оформляется в виде спецификации. Условиями договора предусмотрена предварительная оплата за товар.

Следовательно, "реальные" поставщики отгружали продукцию только после поступления предоплаты (50% либо 100%) на расчетный счет данных поставщиков.

При этом по условиям хозяйственных отношений со "спорными" контрагентами поставка товара осуществляется в соответствии с договором и спецификациями. Оплата товара - по факту поставки на склад "покупателя" в течение 90 календарных дней. Спецификации в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

Также отмечено, что по каждому из спорных контрагентов налоговым органом были проанализированы представленные обществом регистры бухгалтерского учета, где налогоплательщик отражает поступление товаров от "спорных" контрагентов, изменяя при этом количество товара. В дальнейшем по документам производилась как "комплектация номенклатуры", в которой "товар по акту сверки" переименовывался в "материалы", и далее списывался на "общехозяйственные расходы", так и "комплектующие" переименовывались в различные товары для дальнейшей реализации.

При поступлении товаров от "реальных" поставщиков ООО НПО "Специальные стали и сплавы" отражало поступление товара по идентичной номенклатуре и в реальном количестве, однако в дальнейшем по документам производилась "комплектация номенклатуры", в которой производилось переименование товаров для дальнейшей реализации, в том числе и с изменением количества товара.

Таким образом товар, поступающий от "реального" поставщика, приходуется обществом с номенклатурой товара, указанного в УПД и в указанном количестве, при этом в дальнейшем проводится "комплектация номенклатуры", в которой меняется наименование и количество товара. Товары, приобретенные у "спорного" контрагента приходуются как товары: "по акту сверки" или "комплектующие", также с изменением количества. Далее обществом производится "комплектация номенклатуры" товаров, поступивших как от "реальных" контрагентов, так и "спорных", с переименованием товара, который в дальнейшем реализуется заказчикам. Товар реализуется заказчикам в том же количестве, что и поступает от "реальных" поставщиков общества. 

Кроме того, налогоплательщиком не представлены документы, характеризующие выбор спорных контрагентов, а именно: деловая переписка (электронная почта и т.д.) со спорным контрагентом, контактная информация руководителя и представителей спорного контрагента, сведения о месте подписания договора с руководителями спорного контрагента, о контактных номерах телефонов руководителей контрагентов.

Тем самым общество привлекало спорных контрагентов для увеличения расходов и «задвоения» товара. Из этого инспекцией сделаны выводы о недостоверности сведений, содержащихся в представленных заявителем документах. 

Суд апелляционной инстанции признал данные выводы обоснованными, указав, что доводы налогоплательщика строятся исключительно на формальной критике и отрицании полученных налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки доказательств, доводы сводятся к оспариванию отдельных выводов налогового органа или результатов проведенных мероприятий налогового контроля. При этом никаких опровергающих обстоятельств обществом не приведено.

Таким образом, в отношении сделок по поставке товаров следует, что доказательства приобретения контрагентами товара, якобы поставленного в адрес заявителя, отсутствуют; поставщики товара, реализованного спорными контрагентами в адрес общества, не установлены; факт доставки товара от спорных контрагентов документально не подтвержден; товарно-транспортные накладные, путевые листы, паспорта качества, сведения о выданных доверенностях на получение груза и транспортных средствах, задействованных при спорных поставках, не представлены; сведения об источнике происхождения товара налогоплательщик не раскрыл ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

Кроме того, по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов установлено, что движение денежных средств носит "транзитный" характер. Отсутствуют перечисления, свидетельствующие о том, что спорные контрагенты приобретали металлоизделия у иных организаций.

Одновременно с этим налоговым органом установлено, что у спорных организаций отсутствовали расходы, характерные для осуществления реальной хозяйственной деятельности, в том числе расходы по оплате аренды помещений, коммунальных платежей, услуг связи, заработной платы.

Таким образом апелляционный суд заключил, что установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами и собранными инспекцией доказательствами подтверждается, что неполная уплата налога явилась следствием реализации налогоплательщиком схемы создания "искусственной" ситуации, при которой спорные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

В ходе налоговой проверки инспекцией собраны доказательства, свидетельствующие о нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика с заявленными контрагентами, а также о том, что спорные контрагенты умышленно включены налогоплательщиком в "цепочку" контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По эпизоду доначисления налога на прибыль по внереализационным доходам.

Суд апелляционной инстанции руководствовался положениями статей 247, 248, 250 НК РФ. 

В силу пункта 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

Согласно пункту 9 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим свое существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Законом N 129-ФЗ.

Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (пункт 2 статьи 64.2 ГК РФ).

Следовательно, ликвидация кредитора как недействующего юридического лица относится к другим основаниям, при наличии которых сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в силу нормы пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов именно в периоде, когда организация-кредитор исключена из ЕГРЮЛ.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие, что кредитные обязательства не прекращены (договор переуступки прав требования и т.д.).

Ликвидация кредитора свидетельствует с высокой долей вероятности о прекращении обязательства налогоплательщика перед кредитором, в случае если впоследствии (после списания сумм кредиторской задолженности) возникнут обстоятельства, указывающие на наличие законных оснований для исполнения обязательства, налогоплательщик вправе скорректировать свои налоговые обязательства в установленном порядке (п. 1 ст. 252 и ст. 265 НК РФ). 

В регистрах бухгалтерского учета не прослеживается оплата векселями, расчеты посредством взаимозачетов, расчеты с поставщиками наличными. В 2019 г. деньги в кассу поступали всего дважды - от учредителя/руководителя организации ФИО15, в сумме 1400000 руб., для того, чтобы внести наличные денежные средства на расчетный счет организации. В 2020 году движение по сч. 50 "Касса" вообще отсутствовало.

Применение любого из перечисленных способов оплаты с кредиторами должно было бы привести к "закрытию" задолженности, или к ее уменьшению. Однако по счету 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за 2018, 2019, 2020 гг. кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками: ООО "Альянс", ООО "Джоббер", ООО "Комплект Строй", ООО "Лист СПБ", ООО "Магистраль", ООО "Приоритет", ООО "РТ Групп", ООО "ТД "Созвездие", ООО "Спика", ООО "Техдеталь", ООО "Техноимпульс", ООО "Техномет" - сформированная на начало проверяемого периода, в течение проверяемого периода не изменилась, и к концу 2020 года составила 12 149 019,92 руб.

Суд второй инстанции учитывал, что инспекцией доказаны, а налогоплательщиком не опровергнуты факты ликвидации вышеназванных юридических лиц, в этой связи сделаны выводы о правомерном доначислении налога на прибыль по данному эпизоду.

С учетом вышеизложенного апелляционный суд признал верными выводы налогового органа о том, что общество умышленно вело бухгалтерский и налоговый учет с использованием формального документооборота, действия общества по оформлению сделок со спорными контрагентами осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты налогов, то есть налогоплательщиком совершено умышленное налоговое правонарушение.

Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка. Суд указал, что данные доводы полностью опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа признано законным и обоснованным.

Судебная коллегия полагает, что выводы суда основаны на правильном применении и толковании норм НК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным на основании их оценки фактическим обстоятельствам.

Выводы суда являются правильными, правовых оснований для иных выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Установленные судом фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Несогласие заявителя с установленными по делу обстоятельствами и оценкой судом доказательств не свидетельствует о нарушении судом принципов состязательности и равноправия сторон, не является основанием для отмены принятого судебного акта в суде кассационной инстанции.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

При принятии кассационной жалобы к производству определением суда от 24.12.2024 заявителю кассационной жалобы предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения кассационной жалобы по существу. В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с общества с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение «Специальные Стали и Сплавы» подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 50 000 руб. за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2024 по делу № А55-30852/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение «Специальные Стали и Сплавы» в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 50 000 рублей.

Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист в соответствии с настоящим постановлением.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяА.Н. Ольховиков 

Судьи С.В. Мосунов 

 И.В. Селезнев