ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ФИО1 ул., д. 4, 

<

...>

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: 

<

***>) телефон 

<

***>, факс 

<

***> 

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«14» апреля 2025 года                                                  Дело №А11-14405/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 апреля 2025 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н., 

судей Гущиной А.М., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Владимирское карьероуправление» на решение Арбитражного суда Владимирской области от 10.02.2025 по делу №А11-14405/2023, принятое по заявлению государственного унитарного предприятия Владимирской области «Владимирское карьероуправление» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 28.09.2023 №5780

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 10.02.2025 №321 сроком действия до 31.12.2025, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 16.12.2024 №07-99/155 сроком действия до 31.12.2025, представлен диплом о высшем юридическом образовании

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Владимирской области «Владимирское карьероуправление» (в настоящее время общество с ограниченной ответственностью «Владимирское карьероуправление»)  (далее по тексту – заявитель, ООО «Владимирское карьероуправление») обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения  Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – ответчик, УФНС России по Владимирской области) от 28.09.2023 №5780 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об определении законности методики расчета, примененной заявителем.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 10.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Владимирское карьероуправление» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Владимирской области от 10.02.2025 по делу №А11-14405/2022 о признании недействительным решении Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 28.09.2023 №5780 об определении методики расчета, примененной заявителем, принять новое решение по делу, которым требования ООО «Владимирское карьероуправление» удовлетворить.

ООО «Владимирское карьероуправление» с решением суда несогласно, считает его незаконным и необоснованным в связи с тем, что выводы суда противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в его материалах доказательствам. 

В апелляционной жалобе ООО «Владимирское карьероуправление» настаивает, что примененная УФНС России по Владимирской области в оспариваемом решении методика расчета НДПИ нарушает принцип использования сопоставимых показателей. По мнению заявителя, налоговый орган использует разные методики и показатели при расчете НДПИ: стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяет исходя из объема реализованного щебня, а количество добытого полезного ископаемого определяется исходя из количества добытого (изъятого) из недр полезного ископаемого - карбонатных пород, а не произведенного в виде готовой продукции полезного ископаемого (щебня). В апелляционной жалобе ООО «ВКУ» указывает, что п. 15.10 учетной политики ГУП «ВКУ», утвержденной приказом от 30.12.2022 №1003-0д, в связи с вступлением в силу отдельных положений Федерального закона №323-ФЗ от 14.07.2022, установлено, что с 01.09.2022 количество добытого полезного ископаемого для кода вида полезного ископаемого 10017 «Щебень» по Мелехово-Федотовскому месторождению карбонатных пород (Участок №5 «Южный») в налоговой декларации по НДПИ за март 2023 года определяется как количество произведенного щебня за налоговый период, то есть полезного ископаемого, в отношении которого завершен комплекс технологических операций. По мнению ООО «Владимирское карьероуправление» налоговый орган ошибочно полагает, что при налогообложении НДПИ учитывается количество не реализованного (или произведенного в виде готовой продукции) полезного ископаемого, а добытого (изъятого) из недр, и что в целях определения количества добытого щебня в расчет принимается все добытое сырье независимо от его физического состояния и фракции. ООО «Владимирское карьероуправление» полагает, что налоговый орган для целей налогообложения НДПИ необоснованно определяет объем добытого полезного ископаемого (карбонатных пород) по данным маркшейдерской справки об объемах добытого полезного ископаемого (карбонатных пород) по Мелехово-Федотовскому месторождению карбонатных пород (Участок №5 «Южный»), тогда как количество добытого полезного ископаемого должно определяться в отношении произведенного щебня.

Ответчик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает, что оснований для отмены решения Арбитражного суда Владимирской области не имеется, судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, полно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам и материалам судебного дела.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, считал решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным. Просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. 

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

Как следует из материалов дела, ООО «Владимирское карьероуправление» в соответствии с лицензией на право пользование недрами серии ВЛМ №51137 вида ТЭ от 30.10.2002, выданной Министерством природных ресурсов Владимирской области, имеет право осуществлять добычу карбонатных пород - доломитов и известняков для производства строительного щебня на участке «Южный» (№5) Мелехово-Федотовского месторождения. 

25 апреля 2023 года ООО «Владимирское карьероуправление» представило налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации УФНС России по Владимирской области принято решение, в соответствии с которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в размере 1 008 473 руб., ООО «Владимирское карьероуправление» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 423 руб. 75 коп. 

В решении УФНС России по Владимирской области установлено, что ООО «Владимирское карьероуправление» в нарушение положений статей 338, 339 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занизило  налоговую базу по НДПИ, что привело к неполной уплате налога за проверяемый период. 

Основанием доначисления суммы налога и соответствующих штрафных санкций послужил вывод УФНС России по Владимирской области о неверном определении заявителем количества добытого полезного ископаемого. 

ООО «Владимирское карьероуправление», не согласившись с решением УФНС России по Владимирской области в части занижения суммы НДПИ и штрафных санкций, обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ЦФО) с апелляционной жалобой, в которой просило отменить обжалуемый акт. 

Решением МИ ФНС России по ЦФО от 17.11.2023 №40-9-14/05671 апелляционная жалоба ООО «Владимирское карьероуправление» оставлена без удовлетворения.

ООО «Владимирское карьероуправление» полагая, что решение УФНС России по Владимирской области является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя, обратилось с рассматриваемым заявлением в суд. 

В обоснование заявленного требования ООО «Владимирское карьероуправление» указало, что применяемая УФНС России по Владимирской области методика расчета налога на добычу полезных ископаемых нарушает принцип использования сопоставимых показателей. Как указывает ООО «Владимирское карьероуправление», согласно учетной политике заявителя количество добытого полезного ископаемого для кода вида полезного ископаемого 10017 «щебень» в налоговой декларации по НДПИ за март 2023 года определяется как количество произведенного щебня за налоговый период, то есть полезного ископаемого, в отношении которого завершен комплекс технологических операций. ООО «Владимирское карьероуправление» считает недопустимым, что УФНС России по Владимирской области  определяет стоимость единицы добытого полезного ископаемого в отношении щебня (код вида полезного ископаемого 10017), а количество добытого полезного ископаемого, которое также должно определяться в отношении щебня, учитывает по отношению к карбонатным породам, а это другой код вида полезного ископаемого 10016. По мнению заявителя, налоговый орган ошибочно определяет количество добытого полезного ископаемого, как количество скальных пород, извлеченных из недр по данным маркшейдерской справки ООО «Владимирское карьероуправление», хотя с 01.09.2022 налоговый орган не признает скальные породы полезным ископаемым, а признает полезным ископаемым щебень. ООО «Владимирское карьероуправление» считает ошибочными выводы налогового органа о необходимости принятия во внимание федеральной государственной статистической отчетности по форме 5-гр, согласно которым добытым полезным ископаемым заявлен строительный камень (карбонатные породы). Данные сведения представляются недропользователями в уполномоченные органы не для целей налогового учета, а для подтверждения выполнения условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых, установленных лицензией на недропользование. Форма 5-гр к щебню не применяется, поскольку учитывает количество только извлеченных из карьера карбонатных пород, но не количество щебня. Первичным документом, подтверждающим количество добытого (произведенного) щебня является справка о количестве добытого (произведенного) полезного ископаемого (щебня), непосредственно полученного в результате технологических операций по добыче карбонатных пород. Согласно позиции заявителя, налоговый орган ошибочно полагает, что при налогообложении НДПИ учитывается количество не реализованного (или произведенного в виде готовой продукции) полезного ископаемого, а добытого (изъятого) из недр, и что в целях определения количества добытого щебня в расчет принимается все добытое сырье независимо от его физического состояния и фракции. Полагает, что УФНС России по Владимирской области для целей налогообложения НДПИ необоснованно определяет объем добытого полезного ископаемого (карбонатных пород) по данным маркшейдерской справки об объемах полезного ископаемого, тогда как количество добытого полезного ископаемого должно определяться в отношении произведенного щебня.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что по результатам налоговой проверки оспариваемые суммы налога выставлены ООО «Владимирское карьероуправление» обосновано, оспариваемое решение принято в пределах предоставленных полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. 

Согласно пункту 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В соответствии с положениями статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). 

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. 

На основании пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного  ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 Кодекса. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом для целей налогообложения налога на добычу полезных ископаемых фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений. 

В силу пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). 

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде (пункт 8 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого. 

В рассматриваемом случае, разработка месторождения полезных ископаемых осуществляется ООО «Владимирское карьероуправление» в соответствии с рабочим проектом «Доработка и рекультивация месторождения карбонатных пород «Мелехово-Федотовское» (Участок №5 «Южный»), утвержденным 12.12.2018 и согласованным с Департаментом природопользования и охраны окружающей среды администрации Владимирской области 10.12.2018, планом развития горных работ по месторождению карбонатных пород «Мелехово-Федотовское» (участок №5 «Южный») в Ковровском районе Владимирской области на 2023 год. 

Согласно проектной документации ООО «Владимирское карьероуправление» осуществляются работы по добыче и дроблению карбонатных пород с целью получения щебня как товарного продукта, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». 

Учетной политикой ООО «Владимирское карьероуправление» для целей налогообложения на 2023 год (Раздел 15 «Учет налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ»), представленной ООО «Владимирское карьероуправление» в УФНС России по Владимирской области по требованию №832 от 20.03.2023, предусмотрено, что налог на добычу полезного ископаемого исчисляется по каждому добытому полезному ископаемому. 

Объемы добытого полезного ископаемого для расчета налога определяются ежемесячно прямым методом с учетом потерь и фиксируются в Справке маркшейдера (п.15.3 Учетной политики). 

Подсчет объема добытого полезного ископаемого выполняется ООО «Владимирское карьероуправление» в соответствии с Рабочими проектами разработки и рекультивации Мелехово-Федотовского месторождения (Участок №5 «Южный») карбонатных пород в Ковровском районе и Верхне-Дубнинского месторождения песчано-гравийного материала в Александровском районе. На действующих карьерах по добыче полезных ископаемых открытым способом объем вынутых горных пород определяют по маркшейдерской съемке или по данным оперативного учета, руководствуясь следующими требованиями: - при применении на карьере технологической схемы разработки, позволяющей определять объем вынутых за месяц горных пород в плотном состоянии (в целике) непосредственно по маркшейдерской съемке, объем определяется как по съемке, так и по данным оперативного учета. 

ООО «Владимирское карьероуправление» представлена декларация с указанием налоговой базы как оценки стоимости добытого полезного ископаемого - щебня, исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого за проверяемый период в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В декларации по лицензии ВДМ 51137 ТЭ отражен код вида добытого полезного ископаемого «10017» (щебень), указано количество добытого полезного ископаемого - 67 580,40 тонн, стоимость единицы добытого полезного ископаемого в размере 576,89 руб., количество реализованного полезного ископаемого - 59 593,70 тонн, выручка от реализации добытого полезного ископаемого в сумме 34 379 205 руб. 

Таким образом, ООО «Владимирское карьероуправление» определена налоговая база в сумме 38 986 457 руб. и сумма налога, подлежащая уплате (с применением коэффициента Нбк) в сумме 1 115 077 руб. 

В ходе камеральной налоговой проверки УФНС России по Владимирской области установлено, что ООО «Владимирское карьероуправление» при определении количества добытого полезного ископаемого – щебня, исключены фактические, технологические потери и объем отсевов на основании представленной налогоплательщиком справки о количестве добытого (произведенного) полезного ископаемого (щебня) за март 2023 года. 

В целях исключения из налогообложения НДПИ количества фактических потерь при добыче полезных ископаемых пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ставка 0%. 

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. 

Таким образом, налогом облагаются полезные ископаемые, изъятые из недр, налоговая база формируется исходя из количества добытого полезного ископаемого. 

При этом, законодательно установлена возможность уменьшения этого количества только на долю фактических нормативных технологических потерь, утвержденных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, и только путем применения к этому количеству налоговой ставки 0%. 

В целях применения налоговой ставки 0% Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 №921 утверждены  Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее - Правила), согласно которым право на исключение из налогообложения части добытых полезных ископаемых в виде нормативных фактических потерь поставлено в зависимость от порядка согласования нормативов лицензирующим органом. 

В соответствии с пунктом 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона о недрах. Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения. 

Согласно пункту 3 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем. Нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации. 

Таким образом, иного порядка согласования нормативов потерь, учитываемых при налогообложении НДПИ, не предусмотрено, и уменьшение налогооблагаемого количества добытого полезного ископаемого в нарушение вышеуказанных положений нормы главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации не допускают.

В отношении потерь, возникающих при производстве щебня, в  соответствии с Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 №76,               №РД-07-261-98 утверждены методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, которые предусматривают два вида потерь полезных ископаемых: часть балансовых запасов полезных ископаемых, неизвлеченная из недр при разработке месторождения, а также часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых. При этом, потери полезных ископаемых при переработке подлежат специальному нормированию и в потери полезных ископаемых при добыче не включаются. 

Согласно письму Минприроды России от 23.12.2022 №08-11-30/50397 (письмо Федеральной налоговой службы России от 09.01.2023 №СД-4-3/35) статьей 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти. 

В соответствии с частями 4 и 7 статьи 23.2 Закона о недрах и пунктом 8 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 №2127 (далее - Правила подготовки технических проектов), проектная документация по участкам недр местного значения до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с уполномоченным органом государственной власти  соответствующего субъекта Российской Федерации. 

Исходя из абзаца 2 пункта 9 и пункта 11 Правил подготовки технических проектов технологическая схема первичной переработки общераспространенных полезных ископаемых является одним из видов технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, которые подлежат согласованию уполномоченным органом власти по участкам недр местного значения. 

Статьей 23.3 Закона о недрах закреплено, что пользователи недр, осуществляющие первичную переработку получаемого ими из недр минерального сырья, обязаны обеспечить строгое соблюдение технологических схем переработки минерального сырья, обеспечивающих рациональное, комплексное извлечение содержащихся в нем полезных компонентов. 

Требования к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья утверждены приказом Минприроды России от 25.06.2010 №218 (далее - Требования), согласно которым показатель технологических потерь может подлежать нормированию и является производной величиной от объема добытого полезного ископаемого и выражается в процентах. 

Таким образом, показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами власти субъектов Российской Федерации. В случае отсутствия нормативов потерь твердых полезных ископаемых все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь и, соответственно, подлежат налогообложению по общеустановленным налоговым ставкам. 

Учитывая изложенное, плательщик НДПИ при выпуске продукции, отвечающей требованиям ГОСТ 8267-93 в части щебня, при заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ, утвержденной приказом ФНС России от 20.09.2022 №ЕД-7-3/854), по строке 010 должен отразить код вида добытого полезного ископаемого - 10017 (щебень). Количество щебня (включая сверхнормативные потери), налогооблагаемое по общеустановленной ставке НДПИ, указывается в подразделе 5.1 налоговой декларации в графе 2 с кодом основания налогообложения 4000 по графе 1. Количество потерь щебня в пределах утвержденного норматива, налогооблагаемое по ставке НДПИ 0 процентов, указывается в графе 2 с кодом основания налогообложения 1010 по графе 1 подраздела 5.1 налоговой декларации. 

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 17.02.2023                  №СД-4-3/1917@. 

Согласно представленной ООО «Владимирское карьероуправление» проектной документации, нормативные потери составляют 2,27%. 

Иного документального подтверждения согласования проектной документации по первичной переработке минерального сырья и отраженных в ней показателей технологических потерь ООО «Владимирское карьероуправление» не представлено. 

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что для целей налогообложения все фактические потери полезных ископаемых, превышающие процент установленных нормативных потерь, относятся к сверхнормативным и, соответственно, подлежат налогообложению по общеустановленным налоговым ставкам. 

Планом развития горных работ по месторождению карбонатных пород «Мелехово-Федотовское» (участок №5 «Южный») в Ковровском районе Владимирской области на 2023 год определено, что согласно принятым решениям в 2023 году потери полезного ископаемого I группы (потери в массиве) - потери в бортах карьера не планируются, а потери полезного ископаемого II группы при зачистке кровли первого добычного уступа  составляют 0,31% от погашаемых запасов, потери при производстве буровзрывных работ в размере 0,25 % от объема добычи, потери при транспортировке в размере 0,3% от объема грузоперевозки. При этом общий размер потерь на планируемый год составляет 0,86 % от объема погашаемых запасов при проектном размере потерь 2,27 % (пункт 3.5 «Планируемые потери полезного ископаемого» Плана развития горных пород на 2023 год). 

В рассматриваемом случае судом установлено, что при определении количества добытого полезного ископаемого за март 2023 года в объеме 58 500 м3 (или 128 700 тонн) УФНС России по Владимирской области исходило из сведений, указанных в маркшейдерской справке от 07.04.2023 по данным геолого-маркшейдерского учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого, в то время как, заявляя данные по количеству добытого полезного ископаемого в размере 67 580,4 тонны, заявитель по коду 10017 (щебень) отражает данные, исключая из общего объема добытого полезного ископаемого как фактические и технологические потери, так и объем отсевов. 

Вместе с тем, согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337, статье 338 Налогового кодекса Российской Федерации, произвольное исключение из количества добытого из недр полезного ископаемого объемов отсевов, а также технологических потерь при первичной переработке карбонатных пород, которые подлежат обязательному учету при определении налоговой базы по НДПИ, неправомерно. 

Согласно положениям статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ производится, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен его реализации, а в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого - исходя из его расчетной стоимости. 

При этом в случае, если в конкретном налоговом периоде организация реализовала только часть добытого в этом налоговом периоде полезного ископаемого, оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях  исчисления НДПИ производится в отношении всего объема полезного ископаемого, добытого в этом налоговом периоде, исходя из цены реализованного в этом налоговом периоде полезного ископаемого (письмо Минфина от 09 июня 2021 года №03-06-06-01/45361). 

Следовательно, суд первой инстанции правомерно отметил, что налогообложению подлежит количество добытого полезного ископаемого в соответствии с вышеуказанными нормами и данными справки о маркшейдерском замере в марте 2023 года. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. 

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. 

Согласно маркшейдерской справке от 07.04.2023 за март 2023 года, представленной Предприятием, количество добытого полезного ископаемого, отражено в размере 59 000 м3, потери при обработке составили 500 м3, следовательно, для целей налогообложения подлежит применению объем добытого полезного ископаемого в размере – 58 500 м3 (59 000-500).

Согласно налоговой декларации по НДПИ за март 2023 года количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению (код налогообложения 10017), отражено в размере 67 580,4 тонн; стоимость единицы добытого полезного ископаемого составляет 576,89 руб.; налоговая база исчислена в размере 38 986 457 руб., сумма НДПИ – 2 144 255 руб. 

Реализация полезного ископаемого осуществляется ООО «Владимирское карьероуправление» в тоннах. 

Согласно данным, отраженным в ведомости учета готовой отгруженной продукции за март 2023 года, количество реализованного щебня составляет 59 593,7 тонн. 

При расчете цены единицы добытого полезного ископаемого его количество и цена реализации единицы полезного ископаемого должны быть сопоставимы, что требует использования коэффициента перевода метрических единиц в единицы объема. 

На основании приложения №6 к распоряжению МПР России                             от 05.06.2007 №37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» при переводе единиц в метрической системе для получения тоннажа необходимо умножить объем на объемную массу. 

В пункте 1 Таблицы 4.1 Рабочего проекта «Ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого» (пункт 4.1) указано, что применительно к требованиям ГОСТа 8267-93 средняя плотность щебня не может быть менее 2 г/см3 (т.е. более 2 т/м3), преобладающие значения показателей средней плотности щебня по участку №5 Мелехово-Федотовского месторождения составляют 2,25 г/см3 – 2,45 г/см3  (2,25 т/м3 – 2,45 т/м3). 

Таким образом, средняя плотность щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», получаемому в результате разделения на фракции карбонатной породы, добываемой на участке №5 Мелехово-Федотовского месторождения, соответствует средней плотности карбонатной породы в целике - 2,2 т/м3 . С учетом вышеуказанных технических данных объем добытого полезного ископаемого составляет: 128 700 тонн (58 500 м3 ? 2,2). 

Правомерность указанного подхода подтверждается, в том числе письмом Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 18.07.2023 №08-11-30/26014, в соответствии с которым для перевода единицы объема полезного ископаемого в единицы массы необходимо использовать средний показатель плотности в массиве, который содержится в заключении государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 №2127. 

Таким образом, в нарушение статей 338, 339 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Владимирское карьероуправление» неверно определило количество добытого полезного ископаемого (щебень) и, соответственно, неверно определило сумму налога, подлежащую уплате, в результате чего неуплата налога на добычу полезных ископаемых по налоговой декларации за март 19 2023 года составила 1 008 473 руб. 

Вопреки доводам заявителя об обратном, определение количества добытого полезного ископаемого (по коду вида полезного ископаемого 10017 «Щебень»), как количество произведенного щебня, не основано на положениях налогового законодательства. 

Внесение в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.09.2022 изменений в статью 337 Налогового кодекса Российской Федерации не изменяет правовое регулирование вопроса определения видов добываемых полезных ископаемых, а только уточняет вид добываемого полезного ископаемого. 

При этом, изменения в статью 339 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующую порядок определения количества добытого полезного ископаемого вышеназванным законом, не вносились, в связи с чем ссылки заявителя на положения пункта 15.10 Учетной политики предприятия на 2023 год, которым определено, что с 01.09.2022 количество добытого полезного ископаемого для кода вида полезного ископаемого 10017 «Щебень» по Мелехово-Федотовскому месторождению карбонатных пород (Участок №5 «Южный») в налоговой декларации по НДПИ определяется как количество произведенного щебня за налоговый период, то есть полезного ископаемого, в отношении которого завершен комплекс технологических операций, правомерно отклонены судом первой инстанции, как противоречащие положениям Налогового кодекса Российской Федерации. 

Учетная политика для целей налогообложения характеризуется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Более того, суд первой инстанции правомерно отметил, что как до 01.09.2022, так и в проверяемый период, ООО «Владимирское карьероуправление» при добыче полезных ископаемых использовалась единая проектная документация (рабочий проект «Доработка и рекультивация месторождения карбонатных пород «Мелехово-Федотовское» (Участок №5 «Южный») 2018 года и «Корректировка Рабочего проекта «Доработка и рекультивация месторождения карбонатных пород «Мелехово-Федотовское» (Участок №5 «Южный» от 2021 года), и изменения в указанную проектную документацию не вносились. 

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о правильности произведенного УФНС России по Владимирской области расчета налога на добычу полезных ископаемых. 

Неуплата или неполная уплата налогов влечет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ. 

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора. Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить: противоправное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора); причинную связь между этими деянием и негативными последствиями. 

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств, УФНС России по Владимирской области правомерно установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и соответственно, основания для привлечения ООО «Владимирское карьероуправление» к налоговой ответственности в виде спорной суммы штрафа. 

Существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены оспариваемого решения налогового органа (пункт 14 статьи 101 НК РФ), арбитражным судом не установлено.

При таких обстоятельствах требование ООО «Владимирское карьероуправление» правомерно оставлено судом первой инстанции без удовлетворения.

Вопреки доводам заявителя, доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений оценены судом первой инстанции в соответствии с требованиями части 2 статьи 65, части 1 статьи 67, статей 68, 71, части 1 статьи 168 АПК РФ. При этом, каких-либо нарушений требований статьи 71 АПК РФ не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, не подтверждены отвечающими требованиям главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами, основаны на ином толковании правовых норм, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, сделанных при правильном применении норм материального права, и не могут быть признаны основанием к отмене или изменению решения. Иная оценка подателем жалобы обстоятельств спора не свидетельствует об ошибочности выводов суда.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Владимирской области  принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 10.02.2025 по делу №А11-14405/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Владимирское карьероуправление» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                       

 М.Н. Кастальская

Судьи  

А.М. Гущина

Т.В. Москвичева