40/2023-10298(1) 

 

Пятый арбитражный апелляционный суд  ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001  

http://5aas.arbitr.ru/ 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А51-1375/2022

г. Владивосток

16 марта 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2023 года.  Постановление в полном объеме изготовлено 16 марта 2023 года.  

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:  

председательствующего Т.А. Солохиной, судей Л.А. Бессчасной, Е.Л. Сидорович, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу с ограниченной  ответственностью «ТехСтройКорпорация»,  

апелляционное производство № 05АП-7844/2022 на решение от 26.10.2022 судьи Н.В.Колтуновой 

по делу № А51-1375/2022 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройКорпорация» (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю  (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения от 15.07.2021 № 10/38 в редакции решения УФНС России по  Приморскому краю от 27.10.2022 № 13-14/02920 (с учетом принятых судом в порядке ст.49  АПК РФ уточнений),  

третье лицо: Акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока и  Арктики»,  

при участии: от ООО «ТехСтройКорпорация»: 

ФИО2 по доверенности от 24.01.2022, сроком действия на 3 года, паспорт,  диплом (регистрационный номер 010).  

от МИФНС № 16 по Приморскому краю: 

ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, сроком действия на 1 год, служебное  удостоверение, диплом (регистрационный номер 13768); ФИО4 по доверенности  от 21.03.2022, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение; ФИО5 по  доверенности от 09.01.2023, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение, диплом  (регистрационный номер 398).  

от АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики»: не явились; 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТехСтройКорпорация» (далее по тексту –  заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд первой  инстанции с заявлением о признании недействительным решения «Об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 15.07.2021   № 10/38 в редакции решения УФНС России по Приморскому краю от 27.10.2022 № 1314/02920@ (с учетом принятых судом в порядке ст.49 АПК РФ уточнений).  

В ходе судебного разбирательства определением от 04.04.2022 к участию в деле в  качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно  предмета спора привлечено Акционерное общество «Корпорация развития Дальнего  Востока и Арктики».  

Решением от 26 октября 2022 года суд первой инстанции отказал в  удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью  «ТехСтройКорпорация» о признании незаконным решения о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2021 № 10/38 в  редакции решения УФНС России по Приморскому краю от 27.10.2022 № 13-14/02920@.  

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился с апелляционной  жалобой, указав, что с решением суда первой инстанции не согласно, считает, что есть  основания для его отмены, установленные частью 1 статьи 270 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку судом не полностью  выяснены обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела; суд посчитал  установленными обстоятельства, которые не доказаны Ответчиком; выводы суда не  соответствуют обстоятельствам дела; судом допущены нарушения норм материального  права и норм процессуального права.  

Принимая решение по делу № А51-1375/2022, суд первой инстанции оставил без  внимания позицию АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» и ООО  «ТСКР», что бизнес-планы являются неотъемлемыми приложениями к Соглашению об  осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 28.04.2017 №  СПВ-172/17, поэтому нельзя учитывать исключительно только сведения, указанные в  заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ,  которая также как и бизнес-планы является приложением к Соглашению.  

Согласно письму АО «КРДВ» от 02.04.2021 № 001-3240 неотъемлемой частью  Соглашения являются приложения, в число которых входит бизнес-план, позволяющие  резиденту свободного порта Владивосток - ООО «Восточная Строительная Техника»  осуществлять деятельность по предоставлению услуг логистики, хранению и сервисному  обслуживанию; аналогичная ситуация и с отражением информации по земельным  участкам. АО «КРДВ» в данном письме подтвердило исполнение ООО «ВОСТОЧНАЯ  СТРОИТЕЛЬНАЯ ТЕХНИКА» Соглашения об осуществлении деятельности резидента  СПВ, оснований для лишения Общества соответствующего статуса не выявлено.  

Суд при рассмотрении дела № А51-1375/2022 не принял во внимание, что ООО  «ВСТ» статус резидента свободного порта Владивосток не утрачивало и не прекращало,  следовательно, правомерно использовало преференции, установленные действующим  законодательством  

Арбитражный суд Приморского края принял решение по делу № А51-1375/2022  без учёта доводов Заявителя о том, что Инспекция по результатам выездной налоговой  проверки не установила нарушение ООО «ВСТ» законодательства о налогах и сборах при  исполнении Соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта  Владивосток от 28.04.2017 № СПВ-172/17 в рамках реализации инвестиционного проекта   № 2 «Выемка и перевозка угля на Солнцевском угольном разрезе в Углегорском районе  

Сахалинской области», при этом начислила обществу налог на имущество и страховые  взносы, а также соответствующие пени.  

При вынесении решения по делу № А51-1375/2022 Арбитражный суд  Приморского края оставил без внимания и оценки позицию и документы, представленные  заявителем в материалы судебного дела, в подтверждение факта отсутствия налоговой  экономии по договору на поставку запасных частей и оборудования от 15.08.2017 № А- П/ВСТ/020, заключенного ООО «ВСТ» с ООО «Арктика-Прим», т.к. налоги исчислены и  уплачены обеими организациями, ООО «ВСТ» в полном объёме произвело оплату за  поставленный товар, т.е. понесло реальные расходы.  

По данному договору, как считает заявитель, ООО «ВСТ» соблюдены все  условия получения вычета по НДС, установленные п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, ст. 172  Налогового кодекса Российской Федерации: общество являлось плательщиком НДС,  приобретенные товары были приняты к учету (оприходованы) и предназначены для  деятельности, облагаемой НДС, счета-фактуры оформлены надлежащим образом.  

По вопросу взаимозависимости организаций ООО «ТСКР» не согласно с  позицией решения Арбитражного суда Приморского края от 26.10.2022, поскольку  Арбитражный суд Приморского края оставил без внимания позицию ООО «ТСКР»,  отражённую в пункте 5 позиции от 27.05.2022 на отзыв Межрайонной ИФНС России № 16  по Приморскому краю от 29.03.2022 № 1 1-11/08545: протоколы допросов и опросов,  положенные в основу Решения Инспекции от 15.07.2021 № 10/38 не имеют правового  значения для разрешения данного дела ввиду следующего.  

ООО «ТСКР» считает, что, вменяя ООО «ВСТ» нарушения со ссылкой на работу  в группе компаний, Инспекция обязана была провести анализ и установить: -  создание ООО «ВСТ» и получение им статуса резидента СПВ оказало влияние на  условия и экономические результаты деятельности всех участников данной группы, в том  числе на уменьшение их налоговых обязательств; - данные бухгалтерского учета  организаций с учетом вновь созданной организации - ООО «ВСТ» указывают на снижение  рентабельности производства и прибыли юридических лиц, входящих, по мнению  налогового органа, в группу компаний. Из Решения от 15.07.2022 № 10/38 следует, что  Инспекция провела анализ и установила взаимозависимость ООО «ВСТ» с ООО  «Машсервис» ИНН 

<

***>, ООО «Стройимпорттехника» ИНН 

<

***> и ООО  «Прогресс НК» ИНН 

<

***>.  

Взаимозависимость с иными юридическими лицами налоговый орган не  устанавливал. Все организации занимались разными видами деятельности, созданы с  соблюдением требований гражданского законодательства, состоят на налоговом учете,  представляют налоговую отчетность, самостоятельно уплачивают установленные налоги  и сборы, следовательно, являются самостоятельными налогоплательщиками, понятие  которых дано в статье 9 НК РФ. Каждая организация из рассматриваемой группы имела  собственный подчиненный ей персонал (штат), который выполнял в ней соответствующие  трудовые функции. Затраты на содержание своего персонала каждая организация несла  самостоятельно. Фиктивность выполнения персоналом своих трудовых обязанностей  налоговым органом не выявлена и не доказана в установленном законом порядке. Таким  образом, считает заявитель, деятельность указанных юридических лиц независима друг от  друга, каждое юридическое лицо ведет самостоятельную предпринимательскую  деятельность; увольнение сотрудников из ООО «Машсервис» не связано с уходом от  обязанности уплачивать страховые взносы.  

Трудовое законодательство Российской Федерации не ограничивает лицам право  выбора места работы.  

Инспекция в материалы судебного дела № А51-1375/2022 не представила  документы, на основании которых она пришла к выводу о формальном переходе  работников из ООО «Машсервис» и иных организаций в ООО «ВСТ». В подтверждение  позиции о формальном переходе работников из ООО «Машсервис» в ООО «ВСТ» и  неправомерном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов  Инспекция в материалы судебного дела № А51-1375/2022 представила только протоколы  допросов и опросов ФИО6, ФИО7, ФИО8., ФИО9, ФИО10. ФИО11, ФИО12 и ФИО13  

Данные протоколы опросов составлены до начала проведения выездной  налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью «ВСТ» (решение о  проведении выездной налоговой проверки № 07/1368 принято 16.12.2019)  оперуполномоченным отдела по борьбе с преступлениями в сфере налогообложения и  документальных исследований Управления экономической безопасности и  противодействия коррупции УМВД России по Приморскому краю лейтенантом полиции  ФИО14, который не являлся лицом, проводившим налоговую проверку общества.  

Из протоколов следует, что при проведении опросов ФИО6, ФИО7.  ФИО8. и ФИО9 сотрудник УМВД руководствовался ст. 6 и ст. 15  Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и  п. 3 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции». Как считает  общество, невозможно установить основания для проведения опросов ФИО6,  ФИО7, ФИО8. и ФИО9 в рамках Федеральных законов от  12.08.1995 № 144-ФЗ и от 07.02.2011 № 3-ФЗ и какое отношение данные действия  оперуполномоченного сотрудника УМВД России по Приморскому краю имеют к  деятельности ООО «ВСТ». Федеральные законы от 12.08.1995 № 144-ФЗ и от 07.02.2011   № 3-ФЗ не учитывают особенности, предусмотренные п. 2 ст. 90 НК РФ и п. 4 ст. 99 НК  РФ. В силу прямого указания Налогового кодекса РФ оперативно-розыскные  мероприятия не являются мероприятиями налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ),  использование их результатов при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях не  предусмотрено (ст. 11 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»).  

В ходе рассмотрения дела № А51-1375/2022 налоговый орган не представил  доказательств того, что денежные средства, полученные от предпринимательской  деятельности ООО «ВСТ» и иными лицами, объединялись ими путем перечисления на  счета Общества либо обналичивались лицами, руководящими данными организациями.  Следовательно, доходы от своей предпринимательской деятельности, полученные  организациями, входящими, по мнению налогового органа, в группу компаний, не могут  обуславливать доходную часть ООО «ВСТ».  

Законодательством не ограничено количество создаваемых юридических лиц с  одинаковым составом учредителей и распределением долей между ними, а также  количество юридических лиц, в которых одно и то же физическое лицо может занимать  должность единоличного исполнительного органа. Факт наличия одних и тех же  учредителей обществ сам по себе не может рассматриваться как недобросовестное  поведение по созданию юридических лиц, подпадающих под применение льготного  режима налогообложения.  

Работа в группе компаний является обыденной практикой ведения хозяйственной  деятельности. Не стоит забывать о том, что основной функцией коммерческой  организации, в частности общества с ограниченной ответственностью, является  извлечение прибыли. Разделение бизнес-функций позволяет достичь больших результатов  

на рынке. Законодательство Российской Федерации не запрещает ведение хозяйственной  деятельности между взаимозависимыми лицами. Эффективность и целесообразность  управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности,  находится вне сферы налогового и судебного контроля.  

Инспекцией в материалы судебного дела № А51-1375/2022 не представлены  документы в подтверждение вывода о снижении налоговых обязательств ООО  «Машсервис» ИНН 

<

***>, ООО «Стройимпорттехника» ИНН 

<

***> 126431, ООО  «Прогресс НК» ИНН 

<

***> и иных компаний, входящих, по мнению налогового  органа в группу компаний «Техстройкорпорация», после получения ООО «ВСТ» статуса  резидента СПВ.  

Оспаривая решение Арбитражного суда Приморского края от 26.10.2022 по  вопросу применения ООО «ВСТ» льготы по налогу на прибыль организаций, общество  указало Арбитражный суд Приморского края при рассмотрении дела № А51-1375/2022  согласился с налоговым органом, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1.8 ст. 284, пп. 1 п. 2. пп.  2 п. 2, п. 3 ст. 284.4 НК РФ, ст. 2(3) Закона Приморского края от 19.12.2013 № 330-КЗ «Об  установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций», п. 3.3.9.  Соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ от 28.04.2017 № СПВ-172/17  Обществом неправомерно применена ставка по налогу на прибыль в размере 0%.  

Рассматривая обоснованность применения ООО «ВСТ» пониженной налоговой  ставки по налогу на прибыль, Арбитражный суд Приморского края на страницах 21-24  решения по делу № А51-1375/2022 указал на требование инспекции от 13.07.2020 № 0734/2583, письменные пояснениях ООО «ВСТ» налоговому органу от 25.08.2020. Однако  данные документы в материалах судебного дела отсутствуют.  

Суд оставил без внимания позицию ООО «ТСКР», что все регистры налогового  учёта Налогоплательщик формировал на основании данных первичных документов. Суд  первой инстанции не обратил внимания и на то, что из данного расчёта налогового органа  следует, что Инспекция согласилась с расчётом доли доходов от деятельности,  осуществляемой ООО «ВСТ» в 2018 году при исполнении Соглашения № СПВ-172/17 от  28.04.2017 по услугам подряда - это реализация инвестиционного проекта № 2 «Выемка и  перевозка угля на Солнцевском угольном разрезе в Углегорском районе Сахалинской  области».  

Суд первой инстанции не учёл результаты осмотров территорий, помещений и  предметов ООО «ВСТ» от 18.12.2019 (стр. 9-10 Решения от 15.07.2021 № 10/38). в  результате которых Инспекция установила, что: - по адресу: 

<

...>  «База Арктика» расположен, в том числе, отдел железнодорожной логистики, имеется  зона для погрузки и крепления на железнодорожный состав специальной техники; на  момент осмотра не территории базы производилась погрузка техники на подвижной  состав, маневровые работы тепловоза, присутствовали работники железной дороги, ООО  «ВСТ», механики, крепежники. водители; в административном здании расположены, в  том числе, службы логистики и инженерно-технические работники сервиса; по адресу: 

<

...> «База Север» расположены, в том числе, капитальные  склады с погрузочной эстакадой, железнодорожные пути (2 ветки) визуально общей  протяжённостью 700 м: предназначение базы - хранение и отправка запасных частей, не  принадлежащих ООО «ВСТ»; по адресу: 

<

...> расположены, в  том числе, 2 ветки железнодорожных путей визуально общей протяжённостью 1,5 км.  

Заявитель не согласен с решением Арбитражного суда Приморского края от  26.10.2022 относительно позиции по начисленным ООО «ВСТ» налогу на добавленную  стоимость и налогу на прибыль организаций по сделке с ООО «Арктика-Прим».  

Суд первой инстанции принял позицию налогового органа о нереальности сделки  между ООО «ВСТ» и ООО «Арктика-Прим» по договору поставки от 15.08.2017 № А- П/ВСТ/020 в связи с наличием признаков взаимозависимости данных организаций и  отсутствием товарно-транспортных накладных по форме № 1-Т.  

Выводы решения Арбитражного суда Приморского края от 26.10.2022 о  переоценке ООО «ВСТ» задолженности (курсовых разниц) перед иностранной компанией  не соответствуют установленным обстоятельствам, как считает общество. ООО «ВСТ»  правомерно включило в 2018 году в состав внереализационных доходов и  внереализационных расходов курсовые разницы, исчисленные с кредиторской  задолженности перед иностранной компанией РШЬАК ТКА01ЫС ЫМ1ТЕО, в сумме 5  340 281 руб. и 31 778 048 руб. соответственно. По мнению апеллянта,начисление по  данному эпизоду Инспекцией налога на прибыль организаций за 2018 год в размере 5 287  553.40 руб. (26 437 767 руб. X 20%), соответствующих сумм пеней является незаконным.  

Налоговый орган доводы апелляционной жалобы отклонил по основаниям,  изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.  

Из материалов дела коллегия апелляционной инстанции установила следующее.  

ООО «ТСКР» является правопреемником общества с ограниченной  ответственностью «Восточная строительная техника» (ИНН 

<

***>) (далее - ООО  «ВСТ», общество, налогоплательщик), о чем в ЕГРЮЛ внесена запись от 28.05.2021 №  2210100022515.  

Инспекцией в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «ВСТ» за периоды 20162018 гг.  

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки  от 03.11.2020 № 07/04 .  

Не согласившись с фактами, изложенными в акте от 03.11.2020 № 07/04, а также с  выводами и предложениями проверяющих, Общество в порядке п.6 ст. 100 НК РФ  представило 11.12.2020 по ТКС (исх. от 10.12.2020 № б/н, вх. от 11.12.2020 № 034160/1, №  034160/2), 11.12.2020 на бумажном носителе лично (исх. от 10.12.2020 № 68. вх. от  11.12.2020 № 034252), 14.12.2020 на бумажном носителе лично (исх. от 14.12.2020 № 69,  вх. от 14.12.2020 № 034309) письменные возражения с дополнительными документами на  вышеназванный акт проверки.  

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией  составлено дополнение от 05.04.2021 к акту проверки от 03.11.2020 № 07/04, которое  вместе с извещением от 12.04.2021 № 07-34/3010 получены 12.04.2021 лично  представителем ООО «ВСТ» по доверенности от 11.01.2021 № б/н ФИО15  

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных по нему  дополнений и возражений, налоговым органом вынесено решение от 15.07.2021 № 10/38  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно  которому ООО «ТСКР» дополнительно начислено 140 370 483,38 руб., в т.ч.: НДС - 8 560  070 руб., налог на прибыль организаций - 54 200 505 руб., налог на имущество  организаций - 6 432 631 руб., земельный налог - 2 649 923 руб., страховые взносы - 31 043  556,62 руб., пени в общей сумме 28 871 896,76 руб., штрафные санкции по п. 3 ст. 122 и по  п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 8 611 901 руб.  

Решением УФНС России по Приморскому краю от 08.11.2021 № 13-09/45172@  апелляционная жалоба ООО «ТСКР» оставлена без удовлетворения.  

Решением УФНС России по Приморскому краю от 27.01.2022 № 13-14/02920@  решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю от 15.07.2021 № 10/38  

«О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено  в части вменения штрафных санкций в сумме 8 611 901 руб. и изменено в части  наименования на «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения».  

Таким образом, в рамках настоящего дела предметом оспаривания является  решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю от 15.07.2021 № 10/38  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  (далее - решение от 15.07.2021 № 10/38), согласно которому ООО «ТСКР» дополнительно  начислено 131 758 582,38 руб., в том числе:  

- НДС - 8 560 070 руб., пени по НДС - 4 074 018,34 руб. (всего - 12 634 088,34 руб.); 

- налог на прибыль организаций - 54 200 505 руб., пени по налогу на прибыль - 11  386 871,09 руб. (всего-65 587 376,09 руб.);  

- налог на имущество организаций - 6 432 631 руб., пени по налогу на имущество1 998 442,64 руб. (всего - 8 431 073,64 руб.);  

- земельный налог - 2 649 923 руб., пени по земельному налогу - 592 734,60 руб.  (всего - 3 242 657,60 руб.);  

- страховые взносы - 31 043 556,62 руб., пени по страховым взносам - 10819830,09  руб. (всего - 41 863 386,71 руб.).  

Кроме того, Общество обратилось с жалобой в ФНС России на решение от  15.07.2021 № 10/38.  

Решением по жалобе от 04.04.2022 № КЧ-4-9/4015@ жалоба Общества оставлена  ФНС России по удовлетворения.  

Не согласившись с решением от 15.07.2021 № 10/38 в редакции решения УФНС  России по Приморскому краю от 27.10.2022 № 13-14/02920@, ООО «ТСКР» обратилось с  соответствующим заявлением в Арбитражный суд Приморского края, который в  удовлетворении заявленных требований отказал.  

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ  правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и  процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, пояснений и  отзыва на нее, выслушав в судебном заседании представителей сторон, коллегия считает  решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, а  апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.  

Поддерживая выводы суда первой инстанции о том, что материалами проверки  достоверно подтверждается, что группой компаний «Техстройкорпорация» создана  искусственная ситуация по реализации одноименных работ (услуг) внутри группы на  одноименной территории, с целью снижения налоговых обязательств путем формального  соблюдения действующего законодательства и создания видимости действий нескольких  налогоплательщиков, прикрывающих фактическую деятельность одного  налогоплательщика, коллегия руководствуется следующим.  

В силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимость означает существование  риска оказания влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок. В  соответствии со статьёй 105.1 НК РФ при наличии установленных обстоятельств,  взаимозависимыми липами могут быть признаны как физические лица, так и юридические  лица и индивидуальные предприниматели.  

Под взаимозависимостью понимается влияние, которое могут оказывать  особенности отношений между лицами на условия или результаты сделок, совершаемых  этими лицами, экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности  представляемых ими лиц.  

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может  оказываться: в силу участия одного лица в капитале других лиц; в соответствии с  заключенным между ними соглашением; при наличии иной возможности одного лица  

определять решения, принимаемые другими лицами.  

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно  оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его  взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми.  

По результатам анализа федеральных информационных ресурсов, мероприятий  налогового контроля проверкой были установлены взаимозависимые лица ООО «ВСТ»:  ООО «Машсервис», ООО «СтройИмпортТехника», ООО «Прогресс НК», а также факты  юридической, экономической и иной подконтрольности указанных лиц, в том числе, по  руководителям и учредителям (как по физическим лицам, так и по организациям).  

Учредителями ООО «ВСТ» являются: ООО «СтройИмпортТехника» с долей  участия в уставном капитале 90%; ФИО16 с долей участия в  уставном капитале 10%.  

Должностными лицами, ответственными за финансово-хозяйственную  деятельность организации в проверяемом периоде, являлись: с 13.01.2016 по 24.04.2018 -  ФИО16; с 24.04.2018 по настоящее время - ФИО17.  

Заявленный основной вид деятельности с 13.06.2016: «Производство машин и  оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства» (код ОКВЭД 28.92).  

В отношении ООО «СтройИмпортТехника» установлено, что руководителем и  учредителем ООО «СтройИмпортТехника» со 100% долей участия является - ФИО16  

Заявленный основной вид деятельности с 07.06.2011: «Торговля оптовая  машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства» (код  ОКВЭД 46.63).  

Имеет филиалы, обособленные подразделения (в количестве 8), расположенные  на территории РФ, в том числе на территории Кемеровской области (по месту нахождения  взаимозависимого лица ООО «Прогресс IIK»).  

Имеет обособленное подразделение филиал «СИТ-Находка», которое  расположенное по адресу: 692919, 

<

...>. Дата  постановки филиала на учет - 03.11.2015 (дата постановки на учет ООО «ВСТ» -  13.01.2016).  

В отношении ООО «Машсервис» установлено следующее. 

Заявленный основной вид деятельности с 07.06.2011 - «Торговля оптовая  машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства» (код  ОКВЭД 46.63).  

Руководителями ООО «Машсервис» являлись: с 25.09.2014 по 27.02.2017 -  ФИО17 (с 24.04.2018 по настоящее время - генеральный директор  ООО «ВСТ»); с 28.02.2017 по 12.03.2020 - ФИО18; с 13.03.2020 по  настоящее время - ФИО19.  

В связи с отсутствием в штате бухгалтера обязанности по ведению  бухгалтерского учета возложены на генерального директора (приказы от 01.10.2014 №  б/н, от 28.02.2017 № б/н).  

Уставный капитал1 ООО «Машсервис» составляет 100 000 руб. Единственным  учредителем ООО «Машсервис» (с 22.03.2017 - по настоящее время) является ФИО18 (доля участия 100%).  

Учредителями ООО «Машсервис» являлись: - с 25.09.2014 по 21.03.2017 -  ФИО17 (доля участия 100%) - в проверяемом периоде; с  22.03.2017 - по 22.06.2020 - ФИО18 (доля участия 100%); с 22.06.2020  по настоящее время - ФИО19 (доля участия 100%).  

По результатам анализа справок 2-НДФЛ, представленных ООО «Машсервис» в  налоговые органы по месту учета, нахождения и деятельности своих обособленных  подразделений (ООО Машсервис - Сахалин, Владивосток, Находка), установлено, что  

основная часть работников, принятых ООО «ВСТ» для исполнения должностных  обязанностей по одноименным адресам осуществления деятельности «ВСТ», ранее  являлись работниками ООО «Машсервис», что подтверждается протоколами допросов  свидетелей, а перевод из одной организации в другую носил лишь формальный характер.  

Доводы апелляционной жалобы об обратном коллегия отклоняет, как  противоречащие материалам дела.  

В отношении ООО «Прогресс НК» установлено следующее. 

Учредителем с даты регистрации (07.08.2018) по настоящее время является ООО  «ВСТ» (доля участия 100%).  

Руководителем с даты регистрации по настоящее время является ФИО20.  

14.12.2020 регистрирующим органом принято решение № 5498 о предстоящем  исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом  лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).  

ООО «Прогресс НК» было зарегистрировано по месту нахождения филиала ООО  «СтройИмпортТехника».  

Согласно информационному ресурсу общество с даты регистрации отчетность не  сдавало, в том числе не представляло сведений (справок) по форме 2-НДФЛ.  

Заявленный основной вид деятельности «Ремонт машин и оборудования» (код  ОКВЭД 33.12). В проверяемом периоде на праве собственности имущество, транспортные  средства, земельные участки, не зарегистрированы.  

Проверкой были установлены и другие признаки взаимозависимости:  перекрестное учредительство/руководство.  

Основным учредителем, а также поставщиком для ООО «ВСТ» (доля участия  90%) является ООО «СтройИмпортТехника». Руководители ООО «ВСТ»: ФИО16 (в период с 13.01.2016 по 24.04.2018) осуществлял одновременное руководство, а  также являлся учредителем ООО «ВСТ» и ООО «СтройИмпортТехника»; ФИО17 (с  24.04.2018 по настоящее время) одновременно является руководителем ООО «ВСТ» и  ООО «Машсервис» (с даты постановки общества на учет с 25.09.2014 по настоящее  время), единственным учредителем ООО «Машсервис» (с 25.09.2014 по настоящее время),  а также заявителем при регистрации ООО «Прогресс НК» (07.08.2018); один адрес  нахождения организаций (обособленных подразделний): 692919, 

<

...>: ООО «ВСТ», ОП ООО «СтройИмпортТехника - филиал  «СИТ-Находка», ОП «Машссрвис-Находка»; 690012 

<

...>: ООО «Машсервис», OП ООО «ВСТ» - «ВСТ-Владивосток», ОП «Машсервис- Владивосток»; заявленный идентичный (аналогичный) вид деятельности; один номер  контактного номера (заявлен в разделе «Сведения о налогоплательщике» налоговой  отчетности); один IP-адрес, расчетные счета, открытые в одних и тех же банковских  учреждениях; займы производится внутри группы компаний.  

В 2016 году у ООО «ВСТ» отсутствовали работники (за исключением 1  должностного лица - руководителя), что позволяет сделать вывод, что фактически виды  деятельности, осуществляемые ООО «ВСТ» в указанном периоде, осуществлялись  взаимозависимыми лицами (в том числе ООО «Машсервис», ООО  «СтройИмпортТехника» и ООО «УК «ТехСтройКонтракт»), что также подтверждается  справками 2-НДФЛ и показаниями свидетелей.  

В проверяемом периоде ООО «ВСТ» применяло общий режим налогообложения,  основной вид деятельности - производство машин и оборудования для добычи полезных  ископаемых и строительства (ОКВЭД - 28.92), при этом в проверяемом периоде  указанный вид деятельности Обществом не осуществлялся.  

28.04.2017 года ООО «ВСТ» получен статус резидента Свободного порта  Владивосток (далее - СПВ).  

Свободный порт Владивосток представляет собой экономическую модель, целью  

которой является создание благоприятного климата в регионе для обеспечения роста  инвестиций (в том числе иностранных) в региональные проекты.  

Положения о Свободном порте Владивосток и о деятельности его резидентов  регламентировано Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте  Владивосток». Особенностью осуществления деятельности в рамках резидента СПВ  является получение налоговых преференций, в том числе: применение пониженной  налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% в течение 5-ти налоговых периодов  начиная с периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности,  осуществляемой в рамках деятельности резидента СПВ. далее - 10% в течение следующих  5-ти налоговых периодов (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 19 Федерального закона «О свободном  порте Владивосток», ст. 2(3) Закона Приморского края от 19.12. 2013 № 330-КЗ «Об  установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций»); применение  пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0% на 5 лет  с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на баланс организации, далее0.5% в течение последующих 5-ти лет в отношении имущества, учитываемого на балансе  организаций - резидентов СПВ, вновь созданного и (или) приобретенного (не входящего  до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков) в целях ведения  деятельности на территории свободного порта Владивосток, не входящего до включения  организаций в реестр резидентов свободного порта Владивосток в состав налоговой базы  данных организаций, расположенного на территории свободного порта Владивосток и  используемого при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением  об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (п. 1 ст. 380  НК РФ, ст. 19 Федерального закона «О свободном порте Владивосток», п. 4 ст. 2 Закона  Приморского края от 28.11.2003 № 82- КЗ «О налоге на имущество организаций»);  применение пониженной налоговой ставки по земельному налогу в размере 0% в течение  первых 2-х лет со дня получения статуса резидента СПВ, начиная с 1-го числа месяца,  следующего за месяцем, в котором был получен такой статус, в отношении земельных  участков, используемых для осуществления деятельности в рамках исполнения  соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта  Владивосток (п. 1 ст. 394 НК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 5 Решения Думы Находкинского  городского округа от 23.1 1.2005 № 540 «Об утверждении Положения о земельном налоге  в Находкинском городском округе»); применение пониженных тарифов страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6.0%, на  обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи  с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0.1% (пп. 5 п. 2 ст. 427  НК РФ).  

В части преференций по налогу на прибыль законодательством установлено, что  налогоплательщик-резидент вправе использовать пониженную налоговую ставку в случае,  если: доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об  осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, составляют  не менее 90 % всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на  прибыль, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных  п.11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (пп.1 п.2 ст. 284.4 НК РФ); налогоплательщиком ведется  раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении  соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении  иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении  деятельности (пп.2 п.2 ст. 284.4 НК РФ).  

Для осуществления деятельности в качестве резидента СПВ между ООО «ВСТ»  (резидент) и АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (управляющая компания) было  заключено Соглашение от 28.04.2017 № СПВ-172/17, в рамках которого предусмотрена  реализация следующих инвестиционных проектов: № 1 «Создание и развитие группы  

логистическо-складских комплексов на территории Приморского края»; № 2 «Выемка и  перевозка угля на Солнцевском угольном разрезе в Углегорском районе Сахалинской  области».  

Для осуществления заявленной деятельности Обществом зарегистрированы  обособленные подразделения: в г. Владивостоке для реализации проекта «Создание и  развитие логистически- складских комплексов на территории Приморского края». - в г.  Углегорске для реализации проекта «Выемка и перевозка угля на Солнцевском угольном  разрезе в Углегорском районе Сахалинской области».  

ООО «ВСТ» осуществляло виды деятельности, облагаемые в рамках общего  режима налогообложения (вне рамок Соглашения от 28.04.2017 № CITB-172/17 без  использования налоговых преференций резидента СПВ).  

Финансово-хозяйственную деятельность ООО «ВСТ» осуществляло по адресу  регистрации своего основного офиса (692919, 

<

...>), а также по местам нахождения обособленных подразделений.  

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается  наличие обстоятельств свидетельствующие об умышленных действиях ООО «ВСТ»,  выразившихся в участии Общества в группе компаний «Техстройкорпорация»,  представляющей объединение формально самостоятельных юридических лиц в единый  экономический комплекс, что позволило ООО «ВСТ» неправомерно применить в качестве  резидента Свободного порта Владивосток налоговые преференции за 2017-2018 годы в  виде освобождения от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, земельного  налога, применения пониженных тарифов по страховым взносам образующие состав  налогового правонарушения, установленного п.1 ст. 54.1 НК РФ.  

В силу п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком  налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения  сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо  налоговой отчетности налогоплательщика.  

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,  предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям)  налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате  налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при  соблюдении одновременно следующих условий:  

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата  (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога:  

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной  договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по  исполнению сделки (операции) передано по договору или закону  

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией исследован вопрос  правомерности осуществления ООО «ВСТ» деятельности в качестве резидента СПВ, а  также вопрос правомерности применения налоговых преференций и по результатам  проведенных контрольных мероприятий установлены обстоятельства,  

Так, Инспекцией установлено, что ООО «ВСТ» и его взаимозависимые лица  (ООО «Машсервис», ООО «СтройИмпортТехника», ООО «Прогресс НК») являются  участниками группы компаний «ТехСтройКорпорация» (далее - ТСКР), осуществляют  деятельность по продаже, обслуживанию, сдаче в аренду специализированной дорожностроительной техники.  

Деятельность компаний осуществляется по одним и тем же адресам, с  привлечением одних и тех же работников, с заключением и исполнением сделок, в  основном между участниками группы. Налогоплательщики ООО «Машсервис» и ООО  «Стройимпорттехника» являются взаимозависимыми и подконтрольными.  Согласованность действий всех участников направлена на минимизацию налоговых  

обязательств в виде создания нового общества - ООО «ВСТ», с формальной реализацией  ООО «ТехСтройКорпорация» указанному взаимозависимому лицу объектов  недвижимости, земельных участков.  

Создание ООО «ВСТ» в структуре холдинга ООО «ТехСтройКорпорация»,  осуществление ООО «ВСТ» деятельности, направленной на обслуживание внутренних  потребностей ООО «ТехСтройКорпорация», и то, что деятельность ООО «ВСТ» не  ориентирована на работу с широким кругом потребителей, закреплено в бизнес-планах к  инвестиционным проектам, представленных ООО «ВСТ» Управляющей Компании АО  «Корпорации Развития Дальнего Востока» для получения статуса резидента Свободного  порта Владивосток.  

В ходе мероприятий налогового контроля установлены факты юридической,  экономической и иной подконтрольности указанных лиц, являющихся  продавцами/покупателями товаров (работ, услуг) для группы компаний  «ТехСтройКорпорация».  

Инспекцией установлены признаки согласованности действий ООО «ВСТ» и  участников группы ТСКР, в том числе: формальный переход работников из одного  общества (ООО Машсервис», ООО «СтройИмпортТехника») в другое (ООО «ВСТ»), что  подтверждается опросами; всеми участниками группы компаний, которые  зарегистрированы в налоговых органах Приморского края, отчетность представляется с  одного IP-адреса, который также используется для осуществления денежных переводов  организациями; должностные лица ООО «ВСТ» так же занимают ключевые должности в  иных организациях, входящих в группу компаний ТСКР (ООО «Машсервис», ООО  «СтройИмпортТехника»); доверенными лицами ООО «ВСТ» и других участников группы  компаний ТСКР выступают одни и те же физические лица; организации, входящие в  группу компаний ТСКР, неоднократно осуществляли смену юридического адреса;  участниками группы в учредительных документах заявлены одни и те же виды  деятельности; основными контрагентами ООО «ВСТ» (покупатели/продавцы) в 20162018 годах, как и у иных участников группы, являются организации, которые входят в  группу компаний ТСКР; денежные расчеты по взаимоотношениям между ООО «ВСТ» и  участниками группы, производились в незначительных размерах (то есть полные  обязательства по уплате в рамках договорных отношений не исполнены), между  организациями отсутствуют акты сверок и акты о зачете взаимных требований; анализ  расчетных счетов ООО «ВСТ» показал, что основная доля доходной/расходной частей  приходится на операции по реализации товаров (в том числе по договорам комиссии),  работ, услуг с участниками группы ТСКР (в том числе по взаимозависимым лицам - ООО  «СтройИмпортТехника», ООО «Машсервис»).  

Помимо изложенного выше установлены факты умышленных действий  налогоплательщика, выразившихся либо в уклонении от представления достоверных  документов, информации, либо в отказе от представления запрашиваемых документов  (информации), либо в изменении (искажении) показателей, отраженных в ранее  представленных документах в ходе камеральных проверок, что позволяет проверяемому  налогоплательщику манипулировать документами и оформлять документы с  взаимозависимыми и подконтрольными организациями, входящими в группу компаний  ТСКР в зависимости от ситуации.  

Учитывая изложенное выше суд пришел к выводу о том, что целью таких  действий в отношении ООО «ВСТ» является уклонение от уплаты налогов, страховых  взносов путем формального заключения с указанными лицами взаимных договоров на  оказание работ, услуг, по условиям которых общества от имени друг друга могли  совершать действия по оформлению сделок купли-продажи с покупателями товаров, что  позволяло распределять между собой полученную выручку в целях минимизации  налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой экономии. Реализация  работ, услуг, осуществлялась участниками группы (в том числе ООО «ВСТ»)  

преимущественно в пределах одноименных площадей, используемых всеми обществами,  при этом, площади фактически не представляли собой самостоятельную точку с  автономной системой учета. Трудовую деятельность фактически осуществляли одни и те  же сотрудники, которые воспринимали указанные общества как единый субъект  предпринимательской деятельности.  

Коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что налоговым  органом приведены достаточные доказательства, свидетельствующие о нарушении  проверяемым налогоплательщиком положений п.1 ст. 54.1 НК РФ выражающееся в  умышленном создании схемы организованной группой взаимозависимых и  подконтрольных юридических лиц группой компаний «Техстройкорпорация», основной  целью которой было незаконное применение ООО «ВСТ» налоговой экономии.  

Относительно эпизода применения ООО «ВСТ» пониженной налоговой ставки  по налогу на прибыль корллегия приходит к следующим выводам.  

В соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса для организаций, получивших, в  том числе, статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Законом №  212-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в  федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке,  предусмотренном статьей 284.4 Кодекса.  

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.4 Кодекса, налогоплательщиком -  резидентом СПВ в целях главы 25 Кодекса признается российская организация, которая  получила соответствующий статус (резидента СПВ), отвечает одновременно требованиям,  перечисленным в пункте 1 статьи 284.4 Кодекса и выполняет условия, определенные  пунктом 2 статьи 284.4 Кодекса.  

В силу пункта 2 статьи 284.4 Кодекса, если иное не установлено пунктом 3  данной статьи, налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе  налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, при выполнении  следующих условий: доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении  соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории свободного  порта Владивосток, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при  определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета  доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части  второй статьи 250 Кодекса, либо в совокупности за три налоговых периода,  предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности,  осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, составляют  не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой  базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде  положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250  Кодекса; налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от  деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении  деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение  всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности.  

Согласно пункту 3 статьи 284.4 Кодекса налогоплательщик-резидент вправе  применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, в  отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении  соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении следующих условий:  налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных  (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об  осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при  осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения;  налогоплательщиком до налогового периода, в котором в соответствии с данными  налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при  исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в учетной политике для целей  

налогообложения установлен порядок применения налоговых ставок, предусмотренных  пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, в отношении прибыли, полученной от деятельности,  осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение  всего периода действия такого соглашения.  

Статьей 2(3) Закона Приморского края от 19.12.2013 № ЗЗО-КЗ «Об установлении  пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой  бюджет, для отдельных категорий организаций» предусмотрено установление  пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению  в краевой бюджет, для российских организаций, получивших статус резидента свободного  порта Владивосток, отвечающих требованиям пункта 1 статьи 284(4) Кодекса, в  отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении  соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ:  

1) в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с  налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена  первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об  осуществлении деятельности на территории СПВ;  

2) в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.04.2015 № 432 «Об  управляющей компании, осуществляющей функции по управлению Арктической зоной  Российской Федерации, а также территориями опережающего социально-экономического  развития в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного  федерального округа, Арктической зоне Российской Федерации и свободным портом  Владивосток» управляющей компанией, осуществляющей функции по управлению СПВ,  определено АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (АО «КРДВ») с 31.12.2016.  

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден общероссийский  классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2), предназначенный для  классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.  

ОКВЭД 2 используется при решении следующих основных задач, связанных, в  том числе: с классификацией и кодированием видов экономической деятельности,  заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации; с определением основного и  дополнительных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими  субъектами.  

ОКВЭД 2 содержит коды классифицируемых группировок видов экономической  деятельности, наименования и описания, раскрывающие содержание группировки и/или  дающие ссылки на другие группировки классификатора.  

ООО «ВСТ» с 28.04.2017 осуществляло деятельность в качестве резидента  свободного порта Владивосток (СПВ) на основании Соглашения от 28.04.2017 № СПВ-  172/17 «Об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток» (далее  - Соглашение), заключенного с АО «Корпорация развития Дальнего Востока».  

Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц, основным  видом деятельности ООО «ВСТ» является производство машин и оборудования для  добычи полезных ископаемых и строительства (код ОКВЭД 28.92).  

В соответствии с Соглашением в качестве резидента СПВ ООО «ВСТ»  осуществляет следующие виды деятельности:  

- производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и  строительства (п. 1.3.1);  

- ремонт машин и оборудования (п. 1.3.2); 

- деятельность вспомогательную, связанную с сухопутным транспортом (п. 1.3.3);  

- транспортную обработку грузов (п.1.3.4). 

При этом согласно регистров налогового учета (оборотно-сальдовая ведомость по  счету 90.01 «Выручка») выручка определена ООО «ВСТ» в отношении следующих видов  деятельности (в рамках резидента СПВ):  

- в 2017 году: услуги логистики, сервиса и хранения; - в 2018 году: услуги логистики, сервиса, аренды, подряда и хранения. 

Операции по реализации указанных видов деятельности в проверяемом периоде  осуществлялись специалистами ООО «ВСТ» по месту регистрации организации, а также  состоящими в штате обособленных подразделений ООО «ВСТ», находящимися в городах  Владивостоке, Углегорске (Сахалинская область).  

Согласно представленным в налоговый орган копиям дополнительных  соглашений к Соглашению от 09.04.2018 № 1, от 26.07.2018 № 2, общество в период 20172021 годов реализует новый инвестиционный проект «Создание и развитие группы  логистическо-складских комплексов на территории Приморского края». При этом  содержание подпунктов п. 1.3. Соглашения по осуществлению видов деятельности не  изменилось.  

По п. 1.4 Резидент осуществляет деятельность: по Соглашению: в соответствии с  п. 1.3 данного Соглашения; по Приложению от 09.04.2018 № 1: в соответствии с п. 1.3  данного Соглашения; по Приложению от 26.07.2018 № 2: в соответствии с п. 1.3 данного  Соглашения и добавлены виды деятельности - транспортная обработка грузов (указано  повторно) и подготовка строительной площадки.  

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что  ООО «ВСТ» не осуществляло вид деятельности по производству машин и оборудования  для добычи полезных ископаемых и строительства ОКВЭД 28.92), заявленный в  учредительных документах в качестве основного вида деятельности.  

Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом (ОКВЭД  52.21), включает: деятельность, связанную с перевозкой пассажиров, животных или  грузов, такую как: деятельность железнодорожных вокзалов и терминалов, автовокзалов и  автостанций, перегрузочных товарных станций и т.п.; деятельность (эксплуатацию)  железнодорожной инфраструктуры; деятельность (эксплуатацию) автомобильных дорог,  мостов, туннелей, автомобильных стоянок или гаражей, стоянок для велосипедов, стоянок  для автофургонов в зимнее время; маневровые работы и формирование поездов;  буксировку и техническую помощь на дороге.  

Транспортная обработка грузов (ОКВЭД 52.24) включает: погрузку и разгрузку  грузов и багажа пассажиров независимо от вида транспорта, используемого для  перевозки; погрузку-выгрузку опасных грузов на железнодорожном транспорте;  стивидорную деятельность; загрузку и разгрузку грузовых железнодорожных вагонов.  

Ремонт машин и оборудования (ОКВЭД 33.12) включает: ремонт и техническое  обслуживание машин и оборудования; сварочные работы (например, общего направления  или для автомобилей); ремонт сельскохозяйственных и прочих тяжелых машин и  оборудования (например, грузоподъемников и прочего погрузочно-разгрузочного  оборудования, станков, промышленных холодильников, строительного оборудования и  оборудования для горнодобывающей промышленности).  

Такие виды деятельности, как услуги хранения и аренды не относятся к видам  деятельности, включаемые в группировки ОКВЭД 52.21, 52.24 и 33.12, следовательно, по  верному суждению суда первой инстанции, доходы от данных видов деятельности не  могут быть отнесены к доходам от деятельности, осуществляемой ООО «ВСТ» при  исполнении Соглашения.  

 Обществом на требование инспекции от 13.07.2020 № 07-34/2583 не  представлены расшифровки выполненных услуг, подпадающих под понятие логистика, в  отношении каких товаров оказывались, их место нахождения на момент отправки,  маршруты доставки, собственники товара и др.  

В письменных пояснениях налоговому органу от 25.08.2020 ООО «ВСТ»  сообщило о том, что в рамках оказания комплекса сервисных услуг обществом включены:  диагностика техники в соответствии с регламентом производителя; диагностика узлов,  агрегатов и т.д.; демонтаж, монтаж узлов, агрегатов, оборудования и т.д.; проверка  

уровня, долив, замена жидкостей; сварочные, покрасочные работы и т.д.; сборка, разборка  техники и т.д.; погрузка, разгрузка, упаковка техники и комплектующих; приемка,  инспекция, передача, демонстрация техники и комплектующих; перевозка (перегон,  буксировка, доставка, отгрузка) техники и комплектующих; комплекс услуг по  предпродажной подготовке техники, оборудования с проверкой основных узлов; комплекс  услуг по техническому обслуживанию техники и оборудования с обслуживанием  основных узлов в соответствии с регламентом производителя; работы по замене  неисправных деталей с предоставлением запасных частей; выезд сервисных работников  для оказания услуги; установка дополнительного оборудования на технику; мойка,  хранение техники.  

Согласно выпискам по операциям на расчетных счетах ООО «ВСТ», основную  долю поступлений составляют поступления от организаций, входящих в группу компаний  «Техстройкорпорация». Поступившие на расчетные счета ООО «ВСТ» денежные средства  в дальнейшем перечислялись в основном на расчетные счета группы компаний  «Техстройкорпорация». Инспекцией по результатам анализа оборотно-сальдовых  ведомостей по счету 90.0 «Выручка» за проверяемый период установлено, что  налогоплательщиком в составе доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении  Соглашения, была отражена выручка от видов деятельности, не предусмотренных данным  Соглашением, а также Приложениями №№ 1, 2, таких как услуги логистики, сервиса,  аренды, хранения, и подлежащая учету в рамках общего режима налогообложения без  использования налоговых преференций резидента СПВ.  

Учитывая изложенные обстоятельства установлено, что доходы от деятельности,  осуществляемой ООО «ВСТ» при исполнении Соглашения, составляют менее 90% всех  доходов учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в  соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 284.4 НК РФ), что является нарушением пп. 1,  пп. 2 п. 2 ст. 284.4 НК РФ.  

Доводы ООО «ВСТ» о том, что ни Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ  «О свободном порте Владивосток» (далее - Закон № 212-ФЗ), ни приказом  Минвостокразвития России от 28.09.2015 № 187 не установлен критерий об  осуществлении организацией в качестве резидента СПВ исключительно только тех видов  деятельности, которые указаны в заявке на приобретение статуса резидента СПВ и  соответствующего соглашения об осуществлении деятельности, суд первой инстанции  правомерно отклонил, как основанный на неверном толковании норм материального  права.  

Проверкой также установлено, что у ООО «ВСТ» отсутствует раздельный учет  полученных доходов и расходов в строгом соответствии с видами деятельности,  поименованными в инвестиционных проектах № 1, № 2.  

Согласно п. 3.3.9 Соглашения в случае одновременного осуществления  деятельности, предусмотренной п. 1.3 настоящего Соглашения, в рамках реализуемого  инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации  инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной  поддержки, резидент обязан вести раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов  и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда.  

Раздельный учет является элементом учетной политики предприятия, выбранный  метод его ведения должен оформляться организационно-распорядительным документом  руководителя предприятия.  

Ведение раздельного учета означает такое документирование хозяйственных  операций, которое обеспечивает их отнесение к тому или иному виду деятельности, а  также раздельное отражение их в регистрах бухгалтерского учета, журналах, ведомостях,  главной книге. Цель раздельного учета - распределение доходов и расходов  налогоплательщика между видами деятельности, облагаемыми налогами по разным  налоговым режимам.  

Учетной политикой ООО «ВСТ», утвержденной приказами от 31.12.2016 № 1-УП,  от 31.12.2017 № 1-УП, от 31.12.2018 № 1-УП, определено ведение раздельного учета  доходов и расходов, произведенных при осуществлении деятельности в качестве  резидента СПВ с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91  «Прочие доходы и расходы».  

При этом в учетной политике для целей налогообложения ООО «ВСТ» не  закреплены порядок, методика раздельного учета доходов (расходов), полученных  (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционных  проектов №№ 1, 2, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении  иной деятельности.  

В отношении порядка ведения раздельного учета доходов, расходов, полученных  (произведенных) при осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ и от иных  видов деятельности, ООО «ВСТ» в учетной политике отражено только о наименованиях  используемых субсчетов второго порядка.  

Учитывая изложенное, как верно отметил суд первой инстанции, ООО «ВСТ»  имеет формальный приказ (учетную политику) в отношении порядка ведения раздельного  учета доходов, расходов, обществом не обеспечена полнота учетной политики, что также  подтверждается письменными пояснениями ООО «ВСТ».  

Осуществляя производственную деятельность при исполнении Соглашения и  иную деятельность, общество в 2018 в полном объеме на деятельность в рамках  Соглашения также отнесены затраты на оплату труда всего персонала (в том числе,  производственного), страховых взносов, страхования техники, горюче-смазочных  материалов, что также свидетельствует об отсутствии раздельного учета.  

В ходе проверки установлено, что осуществляя производственную деятельность  по видам, облагаемым различными ставками по налогу на прибыль (17% и 0%), ООО  «ВСТ» в 2018 году в полном объеме на деятельность в рамках резидента СПВ отнесены  затраты на оплату труда всего персонала (в том числе производственного, общая сумма  131 487 232 руб.), страховые взносы (11 902 993 руб.), страхование техники (3 130 666  руб.), ГСМ (18 639 542 руб.), транспортный налог (272 686,27 руб.), имущественные  налоги (1 772 872 руб.), что указывает на фактическое отсутствие раздельного учета  данных видов расходов.  

Учитывая изложенное, коллегия, также как и суд первой инстанции приходит к  выводу о том, что у общества отсутствует полный достоверный раздельный учет доходов,  расходов, полученных, понесенных от деятельности, осуществляемой в качестве  резидента СПВ, и доходов, расходов, полученных, понесенных при осуществлении иной  деятельности.  

Следовательно в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1.8 ст. 284, пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 2, п. 3  ст. 284.4 НК РФ, ст. 2(3) Закона Приморского края от 19.12.2013 № 330-КЗ «Об  установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций», п. 3.3.9.  Соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ от 28.04.2017 № СПВ-172/17  обществом неправомерно применена ставка по налогу на прибыль в размере 0%.  

Неправомерное применение налоговой ставки 0% по налогу на имущество  организаций (льгота при осуществлении деятельности в качестве резидента Свободного  порта Владивосток).  

ООО «ВСТ» является плательщиком налога на имущество организаций. Перечень  имущества, не признаваемого объектом налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ.  

Согласно пункту 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки по налогу на имущество  организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено данной статьей.  

В силу пункта 25 статьи 381 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом  периоде) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого  

имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за  исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:  реорганизации или ликвидации юридических лиц: передачи, включая приобретение,  имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи  105.1 Кодекса взаимозависимыми.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Приморского края от 28.11.2003 №  82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (в редакции Закона Приморского края от  09.08.2017 № 160-КЗ) налоговая ставка устанавливается в отношении имущества,  учитываемого на балансе организаций - резидентов свободного порта Владивосток, вновь  созданного и (или) приобретенного (не входящего до приобретения в состав налоговой  базы иных налогоплательщиков) в целях ведения деятельности на территории свободного  порта Владивосток, не входящего до включения организаций в реестр резидентов  свободного порта Владивосток в состав налоговой базы данных организаций,  расположенного на территории свободного порта Владивосток и используемого при  осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении  деятельности на территории свободного порта Владивосток, в размере:  

0 процентов - на пять лет с месяца, следующего за месяцем постановки  указанного имущества на баланс организации;  

0,5 процента - в течение последующих пяти лет с месяца, следующего за месяцем,  в котором прекратила действие налоговая ставка, установленная абзацем вторым  настоящей части.  

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ВСТ» в 2017 год)  приобрело объекты недвижимого имущества у ООО «ТСК» (41 объект) и 25 единиц  техники у ООО ТСК «Стройтехмаш», которое было учтено на 01 счете «Основные  средства» и 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». На каждый объект  налогообложения, задействованный в деятельности компании для реализации заявленных  инвестиционных проектов, был установлен Порядок налогообложения при вводе в  эксплуатацию, либо внесены изменения в порядок налогообложения в связи с получением  первой выручки в рамках исполнения Соглашения.  

Из изложенного следует, что приобретенные ООО «ВСТ» объекты основных  средств были введены в эксплуатацию до 2017 года (использовались предыдущими  собственниками).  

Как было указано выше, у ООО «ВСТ» отсутствует раздельный учет имущества и  работников, занятых при осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ и при  осуществлении иной деятельности, а также в разрезе видов деятельности, выполняемых  при реализации инвестиционных проектах № 1, № 2.  

В соответствии с Законом Приморского края от 09.08.2017 № 160-КЗ «О внесении  изменений в статью 2 Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на  имущество организаций» для применения резидентом СПВ льготной ставки по налогу,  приобретенное движимое имущество не должно учитываться в качестве объектов  основных средств у иных налогоплательщиков, то есть приобретенное имущество должно  быть новым или вновь созданным. Вместе с тем проверкой установлено нарушение  налогоплательщиком данного критерия.  

На основании вышеизложенного, с 1 января 2018 года в отношении имущества,  приобретенного организациями-резидентами свободного порта Владивосток и  организациями-резидентами территорий опережающего социально-экономического  развития в целях ведения деятельности на соответствующей территории и входящего до  приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков, налоговые льготы,  предусмотренные частями 4 и 4(1) статьи 2 Закона Приморского края «О налоге на  имущество организаций», не применяются и с 1 января 2018 года такое имущество  облагается налогом на имущество организаций по ставке 2,2%.  

Транспортные средства «полуприцеп автомобили грузовые общего назначения  

грузоподъемностью свыше 3,5 до 5 тонн» отнесены ООО «ВСТ» по ОКОФ (код 15  3410194) к позиции «автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов  (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили- самосвалы), которые входили в четвертую амортизационную группу со сроком полезного  использования от 5 до 7 лет включительно.  

В соответствии с классификацией основных средств, включенных в  амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской  Федерации от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 07.07.2016 № 640), с 01.01.2017 для  автомобилей грузовых, имеющих технически допустимую максимальную массу свыше 3,5  тонн, но не более 12 тонн, установлен код ОКОФ 310.29.10.42.112 (с бензиновым  двигателем) либо 310.29.10.41.112 (с дизельным двигателем), которые входят в пятую  амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет  включительно.  

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 374. п. 1 ст. 380 НК РФ, ст.19  Закона № 212-ФЗ, требований п. 4 ст. 2 Закона № 82-КЗ; условий п.3.3.1, п.3.3.2  Соглашения ООО «ВСТ» не исчислен и не уплачен налог на имущество за 2018 год в  общей сумме 377 557,00 руб.  

Земельный налог за 2018 год в сумме 2 649 923 руб. 

ООО «ВСТ» приобрело земельные участки согласно утвержденному Бизнес-плану в рамках исполнения Соглашения № СПВ-172/17 от 28 апреля 2017 года об  осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток. Приобретенные  Земельные участки учтены Обществом на 01 счете «Основные средства».  

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по земельному  налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов  муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа  федеральной территории «Сириус») и не могут превышать: 0,3 процента в отношении  земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к  землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и  используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за  исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не  относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного  строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства,  садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;  ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,  предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;  ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,  предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 1,5  процента в отношении прочих земельных участков.  

Согласно пункту 11 статьи 5 Решения Думы Находкинского городского округа от  23.11.2005 № 540 «Об утверждении положения о земельном налоге в Находкинском  городском округе» организации и (или) физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, признанные резидентами СПВ в соответствии с Законом № 212-ФЗ,  в течение первых двух лет со дня получения статуса резидента СПВ, начиная с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус, в отношении земельных  участков, используемых ими для осуществления деятельности в рамках исполнения  соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, полностью  освобождаются от уплаты земельного налога.  

Как следует из материалов дела, ООО «ВСТ» являлось собственником земельных  участков:  

- с кадастровым номером 25:31:010406:492, расположенным по адресу: г. Находка,  

<

...> (автодорога Находка-Врангель-Голубовка, разрешенное  использование - под территорию промбазы),  

- с кадастровым номером 25:31:010407:0838, расположенным по адресу: 

<

...> (разрешенное использование - под эксплуатацию  производственной базы),  

- с кадастровым номером 25:31:010407:2999, расположенным по адресу: г.  Находка, 

<

...> (разрешенное использование - под  производственную базу),  

- с кадастровым номером 25:31:010407:3000, расположенным по адресу: г.  Находка, 

<

...> (разрешенное использование - под  производственную базу),  

- с кадастровым номером 25:31:010407:0844, расположенным по адресу: 

<

...> (разрешенное использование - под эксплуатацию  административно-бытовых, складских зданий и железнодорожных подъездных путей),  

- с кадастровым номером 25:28:030001:15, расположенным по адресу: 

<

...> (место осуществления деятельности обособленного  подразделения «ВСТ-Владивосток»; разрешенное использование - для эксплуатации  строения (склад, цех).  

Указанные земельные участки были приобретены ООО «ВСТ» у ООО «ТСК» на  основании договоров купли-продажи объектов недвижимости в 2017, 2018 годах.  

Земельные участки с кадастровыми номерами 25:31:010407:844,  25:31:010407:2999, 25:31:010407:3000, в отношении которых ООО «ВСТ» также  применена льгота по земельному налогу, в заявке на заключение Соглашения не  поименованы.  

В заявке на заключение Соглашения, в заявке на заключение дополнительного  соглашения к Соглашению указано, что ООО «ВСТ» планирует осуществлять  перечисленные в пункте 1.3 Соглашения виды деятельности по адресам: Приморский  край, 

<

...> (кадастровый номер земельного участка  25:31:010407:0838); пос. Врангель, автодорога Находка - Врангель-Голубовка  (кадастровый номер земельного участка 25:31:010406:492); часть земельного участка обл.  Сахалинская, р-н Углегорский (кадастровый номер земельного участка  65:14:0000020:108).  

Учитывая, что земельные участки, находящиеся в собственности ООО «ВСТ» (в  том числе используемые в рамках исполнения Соглашения), в проверяемом периоде  предоставлены ООО «ВСТ» (арендодатель) в аренду участникам группы компаний  «Техстройкорпорация»: ООО «Машсервис», ООО «Гейзер», ООО «Техстройконтракт- ТрансВосток», вывод о том, что спорные земельные участки не использовались  обществом в деятельности, предусмотренной Соглашением является верным.  

На основании статей 1 - 2, 6, 11, 12 Закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с целями  последующего льготного осуществления предпринимательской деятельности на  территории свободного порта Владивосток, предполагается не простое осуществление  предпринимательской деятельности резидента свободного порта Владивосток, а  действительная реализация инвестиционного проекта в предусмотренной сумме  инвестиций (и капитальных вложений), в установленном месте и сроки.  

Заявитель при подаче документов в управляющую компанию для присвоения  статуса резидента СПВ должен подтвердить возможность реализации инвестиционного  проекта на условиях, указанных заявке, так как при одобрении проекта управляющая  компания заключает соглашение об осуществлении деятельности именно на  предложенных заявителям условиях. Поэтому фактическое осуществление деятельности  на территории земельных участков, не поименованных в заявке на заключение  соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ, не является  

основанием для применения льготного режима налогообложения в отношении таких  земельных участков.  

Таким образом ООО «ВСТ» в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 389 НК РФ, п. 11 ст.  5 Решения Думы Находкинского городского округа от 23.11.2005 № 540 «Об утверждении  положения о земельном налоге в Находкинском городском округе», условий п. 3.3.1  Соглашения от 28.04.2017 № СПВ-172/17, не исчислило земельный налог за 2018 год в  размере 2 649 923 руб.  

Неправомерное применении пониженных тарифов страховых взносов. 

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов  применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус  резидента СПВ в соответствии с Законом № 212-ФЗ.  

Согласно п. 10.1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов  применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления  страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых  рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается  место, впервые создаваемое резидентом СПВ при исполнении соглашения об  осуществлении деятельности.  

Согласно п. 1.6. Соглашения с учетом изменений, внесенных дополнительными  соглашениями, в качестве резидента СПВ ООО «ВСТ» создает новые рабочие места:  

- в рамках реализации Инвестиционного проекта № 1 «Создание и развитие  группы логистическо-складских комплексов на территории Приморского края» - 117  новых рабочих мест;  

- в рамках реализации Инвестиционного проекта № 2 «Выемка и перевозка угля  на Солнцевском угольном разрезе в Углегорском районе Сахалинской области» - 94  новых рабочих места.  

Для этих целей под новым рабочим местом понимается впервые создаваемое  резидентом территорий опережающего социально-экономического развития или  резидентом свободного порта Владивосток рабочее место при реализации соглашения об  осуществлении деятельности.  

Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое  заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально- экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые  обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об  осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств,  созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.  

В ходе анализа представленных ООО «ВСТ» расчетных ведомостей, содержащих  данные (в том числе) о подразделениях организации, ФИО работников, о суммах  начисленных и выплаченных доходов, налогооблагаемой базе по НДФЛ, о суммах  исчисленного и удержанного с доходов физических лиц НДФЛ, Инспекцией установлено,  что работники ООО «ВСТ» распределены по следующим подразделениям:  

- в г. Находке - 122 работника: администрация (19 работников), отдел запчастей  (21 работник), отдел логистики (49 работников), отдел по управлению персоналом (1  работник), отдел режима (5 работников), отдел сервиса (27 работников);  

- в обособленном подразделении «ВСТ-Владивосток» - 16 работников:  администрация (2 работника), отдел запчастей (4 работника), отдел логистики (2  работника), отдел сервиса (8 работников);  

- в обособленном подразделении «ВСТ-Углегорск» - 156 работников:  администрация (10 работников), горнотранспортный участок (86 работников), группа  сервиса (12 работников), отдел аренды (48 работников).  

Инспекцией не установлено заключение ООО «ВСТ» в качестве резидента СПВ  трудовых договоров с физическими лицами, трудовые обязанности которых  непосредственно связаны с исполнением Соглашения.  

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что  работники ООО «ВСТ» до оформления трудовых отношений с обществом являлись  работниками взаимосвязанных организаций, участников группы компаний  «ТехСтройКорпорация»: ООО «Машсервис», ООО «СтройИмпортТехника», ООО «ТСК- Сервис», ООО «Гейзер», ООО «ТехСтройКорпорация», ООО «Алгол ДВ», ООО «ТСК- Транс Восток».  

При этом, как следует из свидетельских показаний работников ФИО7,  ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО9, ФИО6, ФИО8, ФИО13, ФИО21, перевод из одной организации в другую  носил формальный характер, фактически место работы и должностные обязанности не  менялись.  

Для исполнения соглашения об осуществлении деятельности резидентами СПВ  должны создаваться принципиально новые рабочие места, тогда как фактически рабочие  места работников ООО «ВСТ» были созданы до заключения соглашения об  осуществлении деятельности, но входили в состав иных взаимозависимых организаций.  

Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «ВСТ» помимо видов  деятельности, осуществляемых в качестве резидента СПВ, осуществляет иные виды  деятельности, при этом у общества, в нарушение п. 3.3.9. Соглашения отсутствует полный  достоверный раздельный учет, в том числе раздельный учет доходов и расходов и  раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда в разрезе  видов деятельности, выполняемых при реализации инвестиционных проектов № 1 и № 2,  а также иных видов деятельности.  

По результатам анализа содержания трудовых договоров, представленных ООО  «ВСТ» в составе возражений на дополнение к акту налоговой проверки, инспекцией  установлено, что договоры однотипны, условия договоров содержат обобщенные данные  в отношении: основных прав и обязанностей сторон, режима рабочего времени и времени  отдыха; об условиях оплаты труда; об ответственности сторон; заключительные  положения. При этом трудовые договоры не содержат конкретику должностных  обязанностях работника, о выполнении трудовых функций.  

Также, о формальном составлении трудовых договоров свидетельствуют условия  п. 1.2 (однотипные), согласно которым, работник осуществляет трудовые функции в  соответствии с должностной инструкцией по должности, указанной в п. 4.4 трудового  договора, локальными нормативными актами работодателя, с которыми он ознакомился  до подписания настоящего трудового договора, локальными нормативными актами  работодателя, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника,  принятыми работодателем после подписания настоящего трудового договора и с  которыми он ознакомил работника под роспись и законодательством РФ.  

Условия п. 1.4 трудовых договоров (однотипные), не содержат расшифровку  работ, оговоренных в п. 1.2, также к проверке не представлены должностные инструкции  работников, локальные нормативные акты работодателя за подписью работника об  ознакомлении.  

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том,  что идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных  Соглашением, не представляется возможным.  

Из изложенного следует вывод о том, что в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, п.  10.1 ст. 427 НК РФ, условий п. 3.3.9 Соглашения от 28.04.2017 № СПВ-172/17, ООО  «ВСТ» неправомерно применены пониженные тарифы страховых взносов.  

Относительно применения ООО «ВСТ» налоговых вычетов по НДС в размере  8560070 руб., о выявленных нарушениях при исчислении налоговой базы по налогу на  прибыль за 2017 год, в части неправомерного включения в состав расходов,  уменьшающих сумму доходов от реализации стоимости запасных частей к дорожностроительной технике по сделкам с контрагентом ООО «Арктика-Прим» в сумме  

47555944 руб. Коллегия приходит к следующим выводам.  

Между ООО «ВСТ» и ООО «Арктика-Прим» заключен договор поставки от  15.08.2017 № А-П/ВСТ/020, по условиям которого ООО «Арктика-Прим» (Поставщик)  обязуется осуществить ООО «ВСТ» (Покупатель) поставку запасных частей к дорожностроительной технике и оборудования в комплекте с документацией. Налоговые вычеты  заявлены в налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2017 года по счетам- фактурам, выставленным в 2017 году.  

Согласно счетам-фактурам, выставленным ООО «Арктика-Прим» в адрес ООО  «ВСТ», покупателем ООО «ВСТ» приобретены запасные части как мелких, средних  размеров (фильтры, листы, датчики, кольца, уплотнители, прокладки, аккумуляторы,  гидроцилиндры, стекла лобовые, предпусковые обогреватели и др.), так и крупных  размеров (ковши скальные стандартные, усиленные на общую сумму).  

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить  сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные  настоящей статьей налоговые вычеты.  

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг),  приобретаемых для перепродажи; товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,  приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом  реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория  Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ (п.2  ст.171 НК РФ).  

Исходя из п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов,  подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию  Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,  либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 2.1, 3, 6 - 8 ст. 171 НК  РФ.  

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении  требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.  

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные  ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,  находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ,  услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и  при наличии соответствующих первичных документов.  

Учитывая приведенные выше нормы права, основанием для вычета по НДС  является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком  товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, принятие на учет  указанных товаров (работ, услуг) и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. При этом налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС  правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и  подтверждающих реальные хозяйственные операции.  

Реализация права на налоговый вычет по НДС носит заявительный характер, и  право на вычет у налогоплательщика возникает при наличии счета-фактуры и первичных  документов, подтверждающих хозяйственную операцию. В этой связи, именно на  налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность  

применения налоговых вычетов, в том числе путем представления соответствующих  документов.  

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов,  налоговым органом в соответствии с приведенными выше правовыми нормами  учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки,  принятия товара (работ, услуг) к бухгалтерскому учету, их оплаты, в том числе, НДС, но и  результаты встречных проверок, достоверность, комплектность и непротиворечивость  представленных документов; оценивается не только формальное соответствие  представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает предоставление права на вычет НДС.  

В силу п.1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит  оформлению первичным учетным документом. Исходя из п.4 ст.9 Закона № 402-ФЗ  первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем  экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен  содержать все обязательные реквизиты, установленные п.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ. Однако  в ходе судебного разбирательства судом первой инстанции было установлено и  материалами дела подтверждается, что по результатам мероприятий налогового контроля,  проведенных в отношении поставщика товара ООО «Арктика-Прим», с учетом  обстоятельств деятельности проверяемого налогоплательщика, ООО «ВСТ» использован  формальный документооборот по взаимоотношениям с участником группы  «Техстройкорпорация» - поставщиком ООО «Арктика-Прим» для неправомерного  заявления налоговых вычетов по НДС и учета расходов, учитываемых в целях  налогообложения налога на прибыль, что подтверждается следующими обстоятельствами:  

Представление ООО «Арктика-Прим» и правопреемником ООО «Алгол ДВ»  неполного пакета документов (договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные,  карточка счета 60, выписки из книг покупок, продаж в отношении указанного  контрагента). Иные документы (путевые листы, товарно-транспортные накладные,  железнодорожные накладные, акты приема-передачи, доверенности на получение товара,  приходные ордера и др.), необходимые для установления фактических обстоятельств  совершения сделки, подтверждения факта взаимоотношений между обществами,  принятия расходов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Арктика-Прим»,  проверяемым налогоплательщиком не представлены.  

 В нарушение приведенных выше норм права представленные ООО «ВСТ» к  проверке товарные накладные не содержат обязательные реквизиты, сведения,  необходимые для признания расходов в целях налогообложения прибыли и принятия к  вычету НДС (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете,  Письма ФНС России от 16.06.2017 № , Минфина России от 04.02.2015 № ), в том числе: о  количестве мест товарно-материальных ценностей (ТМЦ), массе груза (нетто, брутто);  расшифровки и должности материально-ответственных лиц, принявших груз «Груз  принял и получил грузополучатель» (для перевозки), либо представителя поставщика  принявшего груз для доставки в адрес покупателя (водитель, экспедитор или иное лицо); о  транспортных накладных, на основании которых осуществлены перевозки товара; о  прилагаемых паспортах, сертификатах, виде упаковки; реквизиты доверенностей лица,  принявшего товар.  

Оценив представленные в составе возражений на дополнение к акту выездной  налоговой проверки документы по взаимоотношениям с ООО «Арктика-Прим»  (спецификации, акты приема-передачи, технические акты, заказы-наряды, анализ счета  60) суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что они не могут быть  приняты в качестве доказательства фактов приобретения, движения, использования ООО  «ВСТ» запасных частей, приобретенных у поставщика ООО «Арктика-Прим», при  выполнении сервисных/ремонтных работ дорожно-строительной техники (отсутствие  

существенных условий поставки в спецификациях, отсутствие собственноручных  подписей на документах, акты не содержат сведений о месте проведения и лицах,  непосредственно выполнявших ремонтные работы и т.д.).  

 Условиями договора, заключенного между ООО «ВСТ» и ООО «Арктика-Прим»,  не определены существенные условия договора поставки: цена товара, номенклатура,  сведения о производителе, информация о действующих ГОСТах и ТУ, качестве товаров.  

 Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что  все существенные условия указаны в приложениях к договору, которые не представлены к  проверке, что, по верному суждению суда первой станции, свидетельствует о том, что  наименование товара и количество в счетах-фактурах, указаны заявленными по  документам лицами, произвольно по своему усмотрению, либо по его указанию иными  лицами.  

 Последняя налоговая декларация по НДС, по налогу на прибыль представлена  ООО «Арктика-Прим» в ИФНС по г. Находке Приморского края за 3 квартал 2017 с  нулевыми показателями, а за 4 квартал 2017 - не представлена. При этом согласно данных  книг покупок ООО «ВСТ» за 3, 4 кварталы 2017, Обществом в состав налоговых вычетов  включены суммы налога по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Арктика-  Прим».  

 Договор на поставку запчастей был заключен в одном месяце (август 2017) как с  ООО «Арктика-Прим», так и с ООО «Алгол ДВ», что в отсутствие документов,  подтверждающих поставку товара (в том числе путевые листы, товарно-транспортные  накладные) ставит под сомнение исполнителя по сделке.  

Руководителем и единственным учредителем ООО «Арктика-Прим» с даты  регистрации до реорганизации (31.10.2017) являлся ФИО22.  Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО22 получал доход от ООО «Арктика-Прим»  только в 2016- 2017 годах. Тогда как с 2013 года (включая 2019 год) получает доход в  ООО «Алгол ДВ».  

 Согласно анализу информационного ресурса АИС Налог-3 ООО «ВСТ» - ООО  «Алгол ДВ» (доля вычетов 99,46%) имеется закольцованность на контрагенте 2 звена  через ООО «УК ТСК», а также через контрагента 2 звена ООО «Машсервис» имеется  закольцованность на 3 звене, в том числе на ООО «УК ТСК» и обратно на ООО «Алгол  ДВ».  

 У ООО «Арктика-Прим» отсутствуют расходы на транспортировку  приобретаемых товаров, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «ВСТ». Товары  приобретались у поставщиков, находящихся территориально удаленно от места  осуществления деятельности контрагента (Приморский край).  

 Фактически товар использовался иными обособленными подразделениями -  участниками группы «Техстройкорпорация», осуществляющими одноименные виды  деятельности с ООО «ВСТ», по местам фактического нахождения товара.  

В ходе осмотра офисных помещений ООО «УК ТСК», расположенных по адресу:  125315, 

<

...>, Инспекцией установлено, что в  указанном помещении хранятся документы всех организаций, входящих в группу  компаний «Техстройкорпорация», в том числе ООО «ВСТ», ООО «Арктика-Прим», ООО  «Алгол ДВ»; оформление бухгалтерских и первичных документов (в том числе  касающихся деятельности ООО «ВСТ», ООО «Алгол ДВ») осуществляется указанными  организациями по одному адресу.  

 В ходе проведения осмотра складских помещений установлено единовременное  хранение запасных частей как принадлежащих ООО «Арктика-Прим», так и  принадлежащих ООО «Алгол ДВ». При этом установить факт принадлежности этих  запчастей именно к ООО «Арктика-Прим» не представляется возможным.  

 Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля также  установлено наличие аналогичных обстоятельств (отсутствие документального  

подтверждения хранения и транспортировки товаров, непредставление документов) по  сделкам ООО «Арктика-Прим» с иной компанией (ООО «УК «ТСК»).  

 Установлено отсутствие оплаты за товар по договору поставки в установленные  сроки, что существенно нарушает условия договора (в дальнейшем перечисление  денежных средств осуществлено в адрес правопреемника ООО «Алгол ДВ»),  

Довод апелляционной жалобы о том, что в силу прямого указания Налогового  кодекса РФ оперативно-розыскные мероприятия не являются мероприятиями налогового  контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), использование их результатов при рассмотрении дел о  налоговых правонарушениях не предусмотрено, был также заявлен еще в суде первой  инстанции и обоснованно им отклонен со ссылкой на положения пункта ст.101 НК РФ,  согласно которой при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются  представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в  отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в  налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок  данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.  

Руководствуясь приведенным выше коллегия поддерживает вывод суда первой  инстанции о том, что доначисление налоговым органом НДС в размере 8560070 руб., а  также налога на прибыль в сумме 47555944 руб. произведено правомерно.  

Относительно эпизода, связанного со включением ООО «ВСТ» в 2018 году в  состав внереализационных доходов и внереализационных расходов курсовых разниц в  сумме 5 340 281 руб. и 31 778 048 руб. соответственно, исчисленных с кредиторской  задолженности перед иностранной компанией Pillar Limited Trading, коллегия  поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что кредиторская задолженность ООО  «ВСТ» перед иностранной компанией Pilar Limited Trading по состоянию на 31.12.2018 в  сумме 148 903 284 руб. (2 143 340 дол. США), является сомнительной.  

В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной  валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,  установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания  соответствующего расхода.  

Номинал права требования в силу ст. 270 НК РФ для целей налогообложения  прибыли организаций в расходах (в том числе при признании соответствующей  задолженности безнадежной) не учитывается. Учитывая изложенное, переоценка  номинала права требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в  доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального  курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное налогоплательщиком  право требования, для целей налогообложения прибыли организаций не производятся.  

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ст. 272 НК РФ, в день  подписания сторонами соглашения уступки прав требования долга, иностранный  контрагент обязан был определить расходы по приобретению права требования долга как  равный рублевому эквиваленту цены приобретения, определенной дополнительным  соглашением уступки, рассчитанному по официальному курсу иностранной валюты к  рублю РФ, установленному Банком России на эту дату.  

Соответственно, после даты признания, указанные расходы уже не подлежат  переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,  установленному Банком России, следовательно, и курсовых разниц не образуется.  

Поскольку право требования долга приобретено за цену, равную величине  обязательств, подлежащих погашению, доходы и расходы в иностранной валюте равны.  

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в  проверяемом периоде ООО «ВСТ» в режиме импорта ввезены карьерные самосвалы Tonly  в количестве 16 единиц и запчасти к ним (страна происхождения Китай).  

Дорожно-строительная техника ввезена по ГТД №№ 10702070/190418/0047990 и  

10702070/180418/0006784 в рамках контракта от 28.12.2017 № FW2018YW2Z004,  заключенного с продавцом - иностранной компанией Inner Mongolia Firmaco  Import&Export Co., Ltd. (Китай) на сумму 2 143 400 дол. США.  

В соответствии с дополнительным соглашением от 28.12.2017 № 1Т к контракту  от 28.12.2017 № FW2018YW2Z004, компания Inner Mongolia Firmaco Import&Export Co.,  Ltd. и ООО «ВСТ», пришли к соглашению о том, что любые платежи по указанному  контракту за ООО «ВСТ» вправе осуществлять компания Pillar Limited Trading.  

Согласно условиям контракта, при отсутствии оплаты товара, отгрузка  производится не будет, что свидетельствует о том, что оплата поставщику за товар  произведена в полном объеме.  

Между ООО «ВСТ» и Pilar Trading Limited заключен агентский договор от  28.12.2017 № 001 (далее - Агентский договор). Указанный Агентский договор представлен  ООО «ВСТ» в Инспекцию только с дополнениями к возражениям на акт выездной  налоговой проверки, в Агентском договоре не указаны банковские реквизиты Pilar Trading  Limited.  

Согласно пункту 1.1 Агентского договора, Pilar Trading Limited (агент) по  поручению принципала (ООО «ВСТ») от своего имени и за счет принципала осуществляет  при необходимости платежи в рамках Контракта, в том числе оплату за приобретаемый  принципалом в рамках Контракта товар.  

Все необходимые платежи осуществляются агентом за счет собственных средств  путем перечисления денежных средств на банковские реквизиты поставщика Inner  Mongolia Firmaco Import&Export Co., Ltd (пункт 1.3 Агентского договора).  

В соответствии с Приложением к Агентскому договору принципал поручает, а  агент принимает на себя обязательства произвести в рамках Контракта платеж в размере 2  143 400 долларов США, условия оплаты: предоплата 30 процентов от суммы Контракта в  течение 5 дней после подписания договора, 70 процентов стоимости каждой единицы  товара в течение 5 дней после уведомления о готовности данной единицы товара к  отгрузке и приема каждой единицы на заводе- изготовителе Tonly.  

Согласно пункту 5 Приложения к Агентскому договору принципал обязуется  вернуть агенту денежные средства (2143400 долларов США) в течение 360 календарных  дней с момента их зачисления на расчетный счет поставщика (Inner Mongolia Firmaco  Import&Export Co., Ltd).  

Принципал обязуется оплатить агенту вознаграждение в размере 1,5 процентов  годовых в долларах США одновременно с возвратом денежных средств (2 143 400  долларов США).  

Дополнительное соглашение от 28.12.2017 № 1Т со стороны Pillar Limited Trading  подписано от имени директора ФИО23, при этом налогоплательщиком не  представлены какие-либо документы и информация в отношении указанного лица  позволяющие идентифицировать данного гражданина, установить место осуществления  им деятельности, а также провести мероприятия налогового контроля (информация о  ИНН, о паспортных, иных данных).  

Согласно сведениям, содержащимся в базах данных «Bureau van Dijk» в  отношении Pilar Trading Limited отсутствуют сведения о директорах (в том числе о  директоре ФИО23), менеджерах, акционерах, бенефициарных владельцах.  

Инспекцией у заявителя истребовались документы (информация) по  взаимоотношениям с компанией Pilar Limited Trading (требования от 24.02.2021 № 1034/1094, от 01.03.2021 № 10-34/1159). В частности, документы, подтверждающие  полномочия ФИО23 на подписание документов от имени Pilar Limited Trading,  информация, позволяющая идентифицировать ФИО23; пояснения о месте, способе и  т.п. подписания документов с компанией Pilar Limited Trading, деловая переписка с  указанной компанией; информация о расчетах с компанией Pilar Limited Trading;  пояснения о причинах не предоставления в ходе выездной налоговой проверки агентского  

договора от 28.12.2017 № 001, заключенного между ООО «ВСТ» (принципал) и компанией  Pilar Limited Trading (агент) (агентский договор был представлен только с дополнениями к  возражениям на акт налоговой проверки); пояснения о порядке расчетов с агентом, о  суммах выплаченных агентских вознаграждений, о причинах неисполнения ООО «ВСТ»  обязательств по агентскому договору в части возврата агенту денежных средств (2 143 400  дол. США) в течение 360 календарных дней с момента их зачисления на расчетный счет  поставщика; отчеты агента Pilar Limited Trading с детализацией услуг, акты сдачи-приемки оказанных агентом услуг, поручения принципала агенту и т.п.  

Запрашиваемые налоговым органом документы, пояснения, информация  общество не представило со ссылкой на то, что подробные письменные пояснения были  представлены в рамках требования от 23.12.2019 № 07/4607 и в возражениях. Однако  ООО «ВСТ» фактически не были представлены истребуемые инспекцией вышеуказанные  документы и пояснения (пояснения о месте, способе и т.п. подписания документов с  компанией Pilar Limited Trading, деловая переписка с указанной компанией; пояснения о  порядке расчетов с агентом, о причинах неисполнения ООО «ВСТ» обязательств по  агентскому договору в части возврата агенту денежных средств; отчеты агента Pilar  Limited Trading с детализацией услуг, акты сдачи-приемки оказанных агентом услуг,  поручения принципала агенту и др.).  

В адрес руководителя ООО «ВСТ» ФИО17 (в связи с  его неявкой на допрос в качестве свидетеля) было направлено требование от 24.02.2021 №  10-34/1093 по вопросам, касающимся финансово-хозяйственной деятельности ООО  «ВСТ» за проверяемый период и взаимоотношений общества с компанией Pilar Limited  Trading. Пояснения, информация ФИО17 не представлены.  

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции обществом вместе с позицией  от 27.05.2022, ходатайством от 24.06.2022 № б/н направлены документы, ранее не  предоставленные в налоговый орган - уведомление об отказе от должности секретаря и  директора компании Pilar Limited Trading, согласие ФИО23 занять должность  директора Pilar Limited Trading, свидетельства о регистрации/продолжении регистрации  Pilar Limited Trading, учредительный договор и устав Pilar Limited Trading, ежегодный  отчет, копия запроса ООО «ТСКР» от 16.12.2021 в адрес компании Pilar Limited Trading,  копия письма Pilar Limited Trading от 05.05.2022 с приложением платежных документов от  09.01.2018 и от 15.03.2018.  

Коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что не  исследованные в рамках налоговой проверки обстоятельства, не могут быть восполнены  судом при рассмотрении дела о правомерности доначисления сумм налогов, поскольку  суд не может подменять собой налоговый орган и в компетенцию суда не входят функции  налогового контроля и дополнение материалов проверки новыми обстоятельствами.  

По данным актива баланса компании Pilar Trading Limited, имеется информация о  том, что дебиторская задолженность контрагентов перед компанией составила:  

- по состоянию на 31.12.2017 - 2 971 дол. США; - по состоянию на 31.12.2018 - 2 014 дол. США. 

Таким образом, дебиторская задолженность Pilar Trading Limited образовалась до  2018 года, и не может включать в себя задолженность ООО «ВСТ».  

В пакете документов, представленных ПАО «Промсвязьбанк» в отношении  исполнения паспорта сделки № 18040009/0000/0000/2/1 по контракту от 28.12.2017 №  FW2018YW2Z004, установлено отсутствие данных о дополнительном соглашении от  28.12.2017 № 1Т, в разделе 2 «Реквизиты нерезидента (нерезидентов)» нерезидентом  указана только одна компания Inner Mongolia Firmaco Import&Export Со., Ltd.  

Инспекцией в ходе анализа документов, полученных по результатам выездной  налоговой проверки ООО «Алгол ДВ», установлено, что между ООО «Алгол ДВ» и  компанией Pilar Trading Limited был заключен договор продажи, согласно которому  директором указанной иностранной компании является гражданин Slobodan Perovic. В  

договоре указаны сведения о банке (АО Европейско-российский банк) и номере счета  (1195903).  

При этом в Агентском договоре, заключенном между ООО «ВСТ» и Pilar Trading  Limited, сведения о банке и номере счета отсутствуют, директором указан ФИО23  Также отличаются сведения об адресе иностранной компании.  

Кроме того, по условиям дополнительного соглашения от 28.12.2017 № IT Pilar  Limited Trading приобрела права требования долга, вытекающие из контракта от  28.12.2017 № FW2018YW2Z004, по цене, равной номинальной стоимости, которая была  выражена в иностранной валюте. Под номинальной стоимостью, понимается величина  обязательств должника ООО «ВСТ», вытекающих из контракта от 28.12.2017 №  FW2018YW2Z004, выраженных в иностранной валюте в сумме 2 143 400 дол. США.  

Учитывая изложенные выше обстоятельства, является верным вывод суда первой  инстанции о том, что в рассматриваемой ситуации, у ООО «ВСТ» отсутствует  подлежащая переоценке задолженность перед иностранным контрагентом, стоимость  которой выражена в иностранной валюте, а также отсутствуют расходы на погашение  долга. Соответственно заявителем в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 250, 265 НК РФ  неправомерно завышены внереализационные доходы за 2018 год на сумму курсовых  разниц – 5 340 281руб., а также в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 272, ст. 318 - 320 НК РФ  ООО «ВСТ» неправомерно в состав внереализационных расходов включена переоценка  (курсовые разницы) номинала документально неподтвержденной задолженности перед  иностранной компанией Pilar Limited Trading, исчисленная на каждую отчетную дату, в  общей сумме 31 778 048,00 руб. .  

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный  правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные  полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному  правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает  решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК  РФ).  

Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт  принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в  материалах дела доказательств.  

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену  судебного акта, коллегией не установлено.  

Коллегия считает, что заявителем жалобы в данном случае не представлено в  материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции,  доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы  проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы  юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на  обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой  инстанции. В связи с этим доводы апелляционной жалобы признаются судом  апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены  решения суда первой инстанции.  

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не  усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в  апелляционной жалобе.  

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 26.10.2022 по делу № А511375/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного  округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.  

Председательствующий Т.А. Солохина  

Судьи Л.А. Бессчасная  

Е.Л. Сидорович 

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 02.03.2023 4:21:00Кому выдана Солохина Татьяна Александровна