ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А55-17582/2023

г. Самара

28 ноября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 ноября 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лихоманенко О.А.,

судей Некрасовой Е.Н., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алиевой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» на решение Арбитражного суда Самарской области от 03 октября 2023 года по делу № А55-17582/2023 (судья Матюхина Т.М.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Новокуйбышевск

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г.Самара

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, г.Самара

- Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск

о взыскании излишне уплаченных сумм,

с участием в судебном заседании:

от ООО «ТД «Роском» - представителя ФИО1 (доверенность от 28.05.2023),

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – представителя ФИО2 (доверенность от 09.10.2023), представителя ФИО3 (доверенность от 27.05.2024),

от УФНС России по Самарской области – представителя ФИО4 (доверенность от 12.12.2023)

от Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области – представителя ФИО4 (доверенность от 16.04.2024),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (далее - ООО «ТД «Роском», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу ООО «ТД «Роском» излишне уплаченной суммы налога в размере 7 357 944 руб. 49 коп.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области) и Межрайонная ИФНС России № 16 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2023 по делу № А55-17582/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024 решение Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2023 по делу № А55-17582/2023 отменено. Принят новый судебный акт.

Заявленные требования удовлетворены частично.

На Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области возложена обязанность возвратить ООО «ТД «Роском» излишне уплаченную сумму налога в размере 7341028 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу ООО «ТД «Роском» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4500 руб.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2024 постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024 по делу № А55-17582/2023 отменено.

Дело направлено на новое рассмотрение в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

После отмены судебного акта суда апелляционной инстанции дело рассматривалось в том же составе суда: председательствующий судья Лихоманенко О.А., судьи Некрасова Е.Н., Корастелев В.А.

В связи с нахождением судьи Корастелева В.А. в отпуске в составе суда в судебном заседании, назначенном на 14.11.2024, определением председателя судебного состава Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 произведена замена судьи Корастелева В.А. на судью Корнилова А.Б.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) после замены судьи рассмотрение дела произведено с самого начала.

Отменяя постановление суда апелляционной инстанции и направляя дело на новое рассмотрение, суд округа указал, что для правильного разрешения материалов дела необходимо истребовать у участников спора налоговые декларации, платежные поручения и иные доказательства позволяющие сделать вывод о наличии либо отсутствии недоимки или переплаты.

ООО «ТД «Роском» в апелляционной жалобе и дополнениям к ней просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По его мнению, обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

Указывает, что общество не могло знать о наличии переплаты по налогу на прибыль в даты совершения авансовых платежей, поскольку переплата формируется по итогам налогового  периода.

Также ссылается на то, что трехлетний срок исковой давности должен исчисляться с даты, когда общество узнало, что его права нарушены. Однако, суд первой инстанции неверно определил начало течения срока исковой давности. Кроме того, часть обращений за возвратом излишне уплаченных налогов осуществлено в пределах трехлетнего срока на обращение за возвратом, предусмотренных статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что судом первой инстанции не учтено.

Подробно позиция ООО «ТД «Роском» изложена в апелляционной жалобе, письменных пояснениях к ней и консолидированной позиции по всем доводам общества.

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области доводы апелляционной жалобы отклонило по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнениях  к нему.

Третье лицо - УФНС России по Самарской области доводы апелляционной жалобы отклонило по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и дополнениях к ней, отзывах на апелляционную жалобу и дополнении к ним, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ООО «ТД «Роском» является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.04.2021 по делу № А55- 32181/2020 ООО «ТД «Роском» признан несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим был утвержден ФИО5.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 16.01.2023 по делу № А55-32181/2020 производство о несостоятельности (банкротстве) ООО «ТД «Роском» прекращено в связи с заключением мирового соглашения.

Как указывает общество, в ходе проведения конкурсного производства конкурсным управляющим были получены от налогового органа информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-828 от 31.10.2022 и справка № 62709 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 08.11.2022, согласно которым, сумма излишне уплаченного ООО «ТД «Роском» налога составила 10 926 320 руб. 84 коп.

ООО «ТД «Роском» указывает, что налоговым органом отказано в возврате излишне уплаченного налога в размере 7 357 944 руб. 49 коп., что подтверждается сообщениями № 49019 от 24.10.2022, № 49018 от 24.10.2022, № 11863 от 22.05.2023, № 45474 от 26.09.2022, № 46578 от 03.10.2022, № 50616 от 09.11.2022, № 50614 от 09.11.2022, № 50612 от 09.11.2022, № 49015 от 24.10.2022.

Общество указывает, что названные отказы являются необоснованными. ООО «ТД «Роском» узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022, получив справку № 3232 от 19.01.2022. Ранее указанной даты ООО «ТД «Роском» не могло обратиться в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ТД «Роском» в арбитражный суд с настоящим заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не отрицает наличие у ООО «ТД «Роском» переплаты по налогам в сумме 7 369 625 руб. 38 коп. Однако указывает, что названная переплата сформировалась свыше 3-х лет со дня уплаты налогов.

С 01.01.2023 внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) и введен институт Единого налогового счета.

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо Единого налогового счета сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Из расчетного сальдо по Единому налоговому счету исключена сумма переплаты свыше 3-х лет.

С учетом изложенного, налоговый орган указывает, что переплата в размере 7 369 625 руб. 38 коп. со дня уплаты которой прошло более 3-х лет, не вошла в сальдо Единого налогового счета на 01.01.2023 и не подлежит возврату как излишне уплаченная сумма налогов, пеней и штрафов в силу положений статьи 78 НК РФ.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с позицией налогового органа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ, из анализа которой следует, что статья 78 НК РФ устанавливает режим зачета и возврата излишне уплаченных налоговых обязательств (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (абзац четвертый пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно не принял довод общества о том, что ООО «ТД «Роском» узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022, получив справку № 3232 от 19.01.2022 и ранее указанной даты ООО «ТД «Роском» не могло обратиться в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога с даты получения справки о состоянии расчетов по налогам.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией суда первой инстанции, что справка № 3232 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 19.01.2022, на которую ссылается общество в качестве доказательства соблюдении им трехлетнего срока обращения в суд, может являться основанием для начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из нее общество узнало о наличии переплаты впервые, и ранее переплата объективно не могла быть выявлена другими способами.

Однако фактические обстоятельства дела не позволяют прийти к такому выводу, поскольку полученная совокупностью доказательств по настоящему делу свидетельствует о том, что об излишней уплате налога на прибыль общество узнало в момент представления налоговых деклараций за спорные налоговые периоды.

В частности, порядок исчисления налога на прибыль установлен статей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Поскольку в силу положений статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, общество, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должно знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Доводы общества о том, что постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», продлены на 3 месяца установленные НК РФ сроки представления налогоплательщиками налоговых деклараций, отклоняются судом апелляционной инстанции с учетом установленных по делу фактических обстоятельств.

Исходя из названных норм НК РФ, соответствующих разъяснений, в том числе, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Поэтому именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов.

Следовательно, основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с фактической даты представления налоговой декларации за соответствующий год. В тех случаях, когда налогоплательщиком представлена декларация с нарушением срока, срок определяется согласно правовой норме, установленной для ее представления.

Выполняя указание суда кассационной инстанции при новом рассмотрении дела, налоговым органом в материалы дела представлены налоговые декларации ООО «ТД «Роском» по налогу на прибыль за периоды 2017 - 2020 годы (т.4, л.д.9-149).

Кроме того, обществом представлены платежные поручения по налогу на прибыль за 2019 год на которых общество обосновывает свои заявленные требования как подтверждающие наличие переплаты (т.2, л.д.25-59).

Суд апелляционной инстанции учитывает, что между сторонами отсутствует спор о наличии переплаты в заявленной сумме 7357944 руб. 49 коп., что следует как из заявления общества в суд, так и отзыва налогового органа, а также подтвержденного справкой № 3232 от 19.01.2022 о состоянии расчетов, признанной надлежащим доказательством (т.1, л.д.9, 41-44).  В силу положений ч.3 ст. 70 АПК РФ указанные обстоятельства не подлежат доказыванию.

Между тем, отсутствие спора о сумме переплаты не освобождает стороны от доказывания периода образования переплаты и обстоятельств свидетельствующих о возникновении знания общества о переплате.

Налоговым органом представлены декларации по налогу на прибыль за 2017 - 2020 годы, представленные обществом в налоговую инспекцию в установленные НК РФ сроки представления деклараций, что свидетельствует об обоснованности доводов налогового органа о том, что ООО «ТД «Роском» было известно о наличии переплаты по налогу на прибыль с момента формирования указанных налоговых деклараций.

Таким образом, опровергаются доводы общества о том, что 3-х летний срок обращения в налоговый орган не нарушен.

Также опровергаются доводы общества в части того, что по некоторым заявленным суммам, даже с учетом даты представления налоговых деклараций не был пропущен 3-х летний период на обращение за возвратом переплаты налога.

В частности, ООО «ТД «Роском» указывает, что заявлением № 7 от 28.09.2022 обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 228838 руб.

Решением налоговой инспекции № 46578 от 03.10.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, как полагает общество налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 75421 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Заявлением № 12 от 08.11.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 279641 руб.

Решением налоговой инспекции № 50616 от 09.11.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, как полагает общество налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 149119 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Заявлением № 6 от 23.09.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 1002094 руб.

Решением налоговой инспекции № 45474 от 26.09.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, как полагает общество налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 545789 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Заявлениями от 19.05.2023, от 23.10.2022 № 8, от 23.10.2022 № 10 от 23.09.2022 № 7 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 4742326 руб.

Решениями налоговой инспекции соответственно № 11863 от 22.05.2023, № 11863 от 22.05.2023, № 49017 от 24.10.2022, № 49018 от 24.10.2022, № 45477 от 26.09.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, как полагает общество налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 279641 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Заявлением № 9 от 23.10.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 1088129 руб.

Решением налоговой инспекции № 49019 от 24.10.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, как полагает общество налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 500900 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Отклоняя указанные доводы общества налоговая инспекция обоснованно указывает, что доводы общества противоречат фактическим обстоятельствам дела.

По сумме 228838 руб.

Первоначально, излишне уплаченная сумма образовалась по состоянию на 26.10.2018 в сумме 228838 руб. в Межрайонной ИФНС России по Ленинскому району г.Нижнего Новгорода при закрытии обособленного подразделения. По обособленному подразделению зачислены денежные средства с КПП 525845001 и ОКТМО 22701000. В связи с закрытием обособленного подразделения от 19.10.2018, налоговым органом направлены карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с переплатой 228838 руб. по месту учета юридического лица, а именно в Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области на КПП 633001001 и ОКТМО 22701000.

Таким образом, произвести возврат излишне уплаченной суммы налога не представляется возможным, так как переплата образовалась свыше трех лет: дата образования излишне уплаченной суммы налога – 2017 год и 2018 год, следовательно, предельный срок использования переплаты 2020 год и 2021 год.

Первоначально, излишне уплаченная сумма образовалась по состоянию на 12.05.2020 в сумме 145940 руб. в Межрайонной ИФНС России по Ленинскому району Нижнего Новгорода при закрытии обособленного подразделения. По обособленному подразделению зачислены денежные средства с КПП 525745001 и ОКТМО 22701000. В связи с закрытием обособленного подразделения от 22.02.2021, налоговым органом направлены карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с переплатой 145940 руб. по месту учета юридического лица, а именно в Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области на КПП 633001001 и ОКТМО 22701000.

Следовательно, после принятых сальдовых остатков на суммы 228838 руб. и 145940 руб., и с учетом платежного документа № 239 от 12.03.2020, сальдо по налогу с ОКТМО 22701000 по состоянию на 01.06.2021 составило 406536 руб.

По заявлению налогоплательщика от 28.09.2022 № 7 на сумму 228838 руб. принято решение об отказе в возврате налога. Переплата в сумме 228838 учтена в переплату свыше 3-х лет.

Кроме того, налоговый орган указывает, что по заявлению общества от 23.09.2022 № 8 в сумме 406536 руб. частично проведены мероприятия по зачету излишне уплаченной суммы налога в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ТБ на ОКТМО 36713000 с КПП 633001001 в размере 177698 руб.

По сумме 279641 руб.

Платежные документы, представленные налогоплательщиком, поступили в бюджет и зачислены на реквизиты обособленного подразделения КПП 583745001 с ОКТМО 56701000.

Приняты сальдовые остатки в размере 722516 руб. при закрытии обособленного подразделения из Межрайонной ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы (5837) на КПП 633001001 с ОКТМО 56701000.

По заявлению общества от 23.09.2022 № 7 проведены мероприятия по зачету излишне уплаченной суммы налога в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в федеральный бюджет на ОКТМО 36713000 с КПП 633001001.

Излишне уплаченная сумма 279641 руб. образовались по налогу на прибыль с КПП 583745001 и ОКТМО 56701000 по платежным документам от 29.07.2019 и от 28.08.2019.

В связи с переходом на ЕНС данная сумма учтена в переплату свыше трех лет. Предельный срок использования переплаты 29.07.2019 и 28.08.2019.

По заявлению общества от 08.11.2022 № 12 на сумму 279641 руб. принято решение об отказе в возврате налога.

На основании вышеизложенного следует, что денежные средства по платежным поручениям, указанные обществом в таблице (т.2, л.д.6), использованы в соответствии со ст. 78 НК РФ в порядке зачета (заявление предоставлено налогоплательщиком по ТКС от 23.09.2022 № 7).

По сумме 1002094 руб.

По состоянию на 28.05.2021 у общества имелась переплата по налогу на прибыль в размере 1124136 руб. с КПП 633001001 и ОКТМО 73701000.

Данная сумма образовалась в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения с КПП 732745001 и КПП 732545001.

Переплата на сумму 461579 руб. образовалась с ОКТМО 73701000 и КПП 732745001.

Переплата на сумму 662557 руб. образовалась с ОКТМО 73701000 и КПП 732545001.

По заявлению общества от 23.09.2022 № 6 на сумму 1124136 руб. частично в размере 122042 руб. проведены мероприятия по зачету излишне уплаченной суммы налога в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на ОКТМО 36713000 с КПП 633001001, таким образом отказ в возврате переплаты по налогу в размере 1002094 руб. связан с превышением 3-х летнего периода.

Следовательно, сумма 545789 руб., указанная обществом в таблице (т.2, л.д.6), частично использована по заявлению от 23.09.2022 № 6 в размере 122042 руб.

По сумме 4742326 руб.

По состоянию на 20.06.2021 у общества переплата по налогу на прибыль территориальный бюджет составила 2402805 руб. с КПП 631845001 и ОКТМО 36701345.

Данная сумма образовалась в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения с КПП 631845001.

Переплата, не учтенная при переходе на ЕНС у общества составила сумму 4742326 руб.

Обществом в заявлении на зачет № 7 от 23.09.2022 указаны реквизиты с ОКТМО 56701000 сумма 722516 руб. Следовательно, к данной переплате на зачет отсутствуют основания, т.к. излишне уплаченная сумма 279641 руб. отражена с ОКТМО 36713000.

Обществом в заявлении на зачет № 8 от 23.10.2022 указаны реквизиты с КБК налога НДС сумма 545004,52 руб. Следовательно, к данной переплате на зачет отсутствуют основания, т.к. излишне уплаченная сумма 545004,52руб. отражена с ОКТМО 36713000 по налогу на прибыль территориальный бюджет.

Обществом в заявлении на зачет № 10 от 23.10.2022 указаны реквизиты с ОКТМО 36713000 сумма 654799 руб. Налоговым органом от 24.10.2022 принято решение об отказе в возврате, т.к. истек предельный срок возврата, а именно 30.09.2022 (платеж № 2161 от 30.09.2019 сумма 1529256 руб.).

По сумме 1088129 руб.

По заявлению общества от 23.10.2022 № 9 на сумму 1928304 руб. принято решение об отказе на основании камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области.

Указанные доводы налогового органа изложенные в дополнении к отзыву в нарушение положений ст. 65 АПК РФ обществом соответствующими документами не опровергнуты (т.5, л.д.55-60).

Довод ООО «ТД «Роском» о том, что налоговым органом не учтен платеж в размере 7300000 руб., подтвержденный платежным поручением № 17 от 21.02.2023, судом апелляционной инстанции отклоняется.

Налоговый орган обоснованно указывает, что согласно сведениям базы данных налогового органа, переплата образовалась за период с 01.01.2017 по 30.12.2019, следовательно, доводы общества о повторном зачете (повторно к сумме излишне уплаченного со стороны ООО «ТД «Роском» налога) денежных средств в размере 7300000 руб. по платежному поручению № 17 от 21.02.2023 в счет погашения пени по НДС по решению ИФНС России от 18.03.2022 № 543, а также о возврате указанной суммы, являются необоснованными.

Изначально, общество обратилось в суд первой инстанции с заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области излишне уплаченной суммы налога в размере 7357944 руб. 49 коп., которая образовалась до 2023 года.

Согласно п.7 ст.78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом денежные средства в размере 7300000 руб., оплаченные платежным поручением № 17 от 21.02.2023, не имеют отношения к сумме спорной переплаты, поскольку платежное поручение имеет более позднюю дату.

Налоговая инспекция указывает, что переплата свыше 3-х лет в сумме 7369625 руб. 38 коп., которая не вошла в сальдо единого налогового счета, за период с 01.01.2023 до момента подачи искового заявления (01.06.2023) не изменялась.

Таким образом, суд апелляционной инстанции отмечает, что фактически обществом в суде апелляционной инстанции заявлено изменение основания иска о возврате излишне уплаченного налога, что в силу ст.49 АПК РФ недопустимо.

С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что об излишней уплате самостоятельно исчисленного и уплаченного налога общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Однако на момент его обращения в арбитражный суд в 2023 году трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога пропущен.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции оспариваемое решение вынесено при правильном применении нормы Налогового кодекса Российской Федерации и выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу.

Несогласие общества с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного решения в соответствии с частями 3 и 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со ст.110 АПК РФ обществу следует возвратить излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в сумме 1500 руб., подтвержденную чек-ордером от 28.11.2023.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 03 октября 2023 года по делу № А55-17582/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по чек-ордеру от 28.11.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

О.А. Лихоманенко

Судьи

Е.Н. Некрасова

А.Б. Корнилов