АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

 

 

 

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-8592/2016

г. Чебоксары

13 декабря 2017 года

Резолютивная  часть решения оглашена 06 декабря 2017 года.

 

Арбитражный суд в составе:  судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Вурнары Завод СОМ", 429220, Чувашская Республика, Вурнарский р-н, пгт. Вурнары, ул. Сеспеля, д. 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике, 429220, 

<

...> в

о признании недействительным  решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения от 31.03.2016 №6229

          при участии:

от Заявителя – ФИО2 по пост. дов. от 10.04.2017 б/н, ФИО3 по пост. дов. от 10.04.2017 б/н

от Инспекции -  ведущего специалиста-эксперта правого отдела ФИО4 по пост. дов. от 08.11.2017 №02-3-05/06824, главного госналогинспектора ОКП ФИО5 по пост. дов. от 30.11.2016 №02-3-05/06811  

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Вурнары Завод СОМ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Чувашской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) от 31.03.2016 № 6229.

  Представители Заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях, дополнительных письменных пояснениях.  

Представители Инспекции не признали  заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях. 

 

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Вурнары Завод СОМ" зарегистрировано в качестве юридического лица 24.05.2010, о чем в ЕГРЮЛ внесены сведения за основным государственным регистрационным номером 1102133000188.

Как следует из материалов дела, 20.10.2014 ООО «Вурнары Завод СОМ» представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2014 года со следующими показателями: налоговая база по ставке 18% - 208300 руб. (налог по ставке 18% - 37494 руб.), налоговая база по ставке 10% - 100121648 руб. (налог по ставке 10% - 10012165 руб.); сумма налога, предъявленная к вычету – 8186692 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет заявлена в сумме 1862967 руб. 

Как следует из материалов дела, 26.11.2015 ООО «Вурнары Завод СОМ» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2014 года с номером корректировки 1, согласно которой налоговая база по ставке 18% - 208300 руб. (налог по ставке 18% - 37494 руб.), налоговая база по ставке 10% - 50375466 руб. (налог по ставке 10% - 5037547 руб.); сумма налога, предъявленная к вычету – 7152092 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, заявлена в сумме 17724 руб. 

В результате изложенного, Обществом уменьшена сумма НДС к уплате по сравнению с первичной налоговой декларацией на 1845243 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 25.02.2016 № 15230. Извещением от 25.02.2016 № 1699 Общество приглашено на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки.

Не согласившись с актом налоговой проверки, ООО «Вурнары Завод СОМ» представило возражения от 25.03.2016 № 236. Письмом от 30.03.2016 № 253 Общество просило рассмотреть материалы камеральной налоговой проверки без участия представителей ООО «Вурнары Завод СОМ».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений Общества, Инспекцией принято решение от 31.03.2016 № 6229 об о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Согласно Решению ООО «Вурнары Завод СОМ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)  за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года  в общей сумму 206920 руб.

Также данным Решением ООО «Вурнары Завод СОМ» предложено уплатить налог на добавленную стоимость  за 3 квартал  2014 года,    в общей  сумме 1034600 руб., соответствующие пени по вышеуказанному налогу в сумме  416305 рубля.

Обществу доначислены суммы неуплаченного НДС в размере 2879843 руб., предложено уплатить пени в сумме 416305 руб.

Обществом подана апелляционная жалоба от 29.04.2016 № 410 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления от 14.06.2016 № 174 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

С заявлением о признании       недействительным решения налогового органа   от 31.03.2016 № 6229 ООО «Вурнары Завод СОМ» обратился  в суд.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы,   рассмотрев доводы сторон, суд полагает, что заявленные требования   подлежат частичному удовлетворению   по следующим основаниям.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и предложения уплатить пени по налогу послужили следующие выводы налогового органа. 

Инспекция полагает, что Общество документально не обосновало правомерность изменения налоговой базы по НДС в части отражения в декларации базы по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц; счета-фактуры, представленные Обществом письмом от 08.12.2015 № 740, содержат недостоверные данные в части примененной Обществом налоговой ставки в 10/110%.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу положений статьи 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость

При этом под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем статьей 39 Налогового кодекса понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

По общему правилу, в соответствии с абзацем 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, при реализации молока и молокопродуктов налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 154 Кодекса при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Данный перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), который включает в себя, в том числе, молоко и молокопродукты.

В силу пункта 4 статьи 164 Кодекса при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктами 2 или 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе (в виде меж ценовой разницы), принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (9,09 процента или 10/110%).

Правило определения налоговой базы пункта 4 статьи 154 Кодекса распространяется не только на ситуации, когда приобретенная у физических лиц продукция и продукты ее переработки перепродаются в неизменном (непереработанном) виде, но и в случае реализации готовой продукции, произведенной из указанных продуктов и продуктов их переработки. Молоко является сырьем для производства масла сливочного  и обезжиренного молока.

От реализации всего объема молока и молокопродуктов (в том числе масло сливочное, молоко обезжиренное) во 3 квартале 2014 года Обществом сформирована налоговая база по НДС по правилам пункта 1 статьи 154 Кодекса и исчислен налог по ставке 10% в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса.

26.11.2015 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС, в которой уменьшена налоговая база по ставке 10% на 1845243 руб. и дополнительно отражена налоговая база по правилам пункта 4 статьи 154 Кодекса на сумму 23042525 руб. с применением ставки налога 10/110%, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Кодекса. 

В пункте 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса в течение трех месяцев со дня предоставления декларации (расчета).

Из смысла положений статей 80, 81, 88 Кодекса следует, что обязанности налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять налоговую декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия, в том числе по отражению в карточке расчетов с бюджетом соответствующих сведений.

В связи с представлением уточненной налоговой декларации Инспекцией направлено Обществу требование от 27.11.2015 № 10143 о представлении документов (пояснений); книги покупок и продаж за 3 квартал 2014 года; дополнительных листов к книге продаж за 3 квартал 2014 года; счетов - фактур по реализованным товарам (работам, услугам) за 3 квартал 2014 года; корректировочных (исправленных) счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам) за 3 квартал 2014 года; письменного пояснения по факту представления уточненной декларации за 3 квартал 2014 года, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией; выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета и иных документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2014 года.

ООО «Вурнары Завод СОМ» письмом от 08.12.2015 № 740 представлены заверенные копии следующих документов: книга продаж за 3 квартал 2014 года, счета-фактуры в отношении ООО «Объединенная молочная компания», ООО «Агроком», ООО «Луговая», ООО «САМ-ПО», ЗАО «Дмитриевский молочный завод», ООО «Общепит», ООО «Молоко», ИП ФИО6, ИП ФИО7, и физических лиц, в которых налоговая ставка по НДС указана как 10%/110%, авансовые отчеты по закупу молока, накладные по приобретении молока, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01, требования-накладные, справки на цены за 2014 г., справки о расходе молока на производство 1 тонны масла, справки о расходе молока на производство 1 тонны сухого обезжиренного молока, расчет выработки за 2014 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.01 за 2014 год.

В уточненной декларации налогоплательщиком изменена налоговая база по НДС путем уменьшения налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам) по ставке 10% (строка 020 декларации) в размере 5037547 руб. и отражения налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам) по ставке 10/110% (строка 040) в размере 2094775 руб.

Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным названным Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Согласно п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации, в том числе счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Пунктом 2 Правил ведения книги продаж предусмотрено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В соответствии с пунктом 3 Правил ведения книги продаж регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Кодексом, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации № 1137, а также иные документы, перечисленные в указанном Постановлении.

В решении Инспекции отражено, что во 3 квартале 2014 года Общество реализовывало указанным контрагентам и физическим лицам молочную продукцию с выделением в счетах-фактурах сумм НДС по ставке 10%, что подтверждается данными книги по книге продаж и налоговой декларации, представленной 20.10.2014 (страница 5 решения).

Между тем книга продаж за 3 квартал 2014 года Обществом до представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган самостоятельно не представлялась. Фактически выводы Инспекции были построены на сравнении показателей первоначальной декларации и уточненной декларации, в которой Обществом заявлена налоговая база с применением ставки в 10/110%.

В отношении указанных контрагентов Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «Объединенная Молочная Компания» на поручение об истребовании документов от 13.01.2015 № 16764 (т.6 л.д. 4) представлены копии счетов-фактур от 01.07.2014 № 7318 на сумму 3 100 000 рублей, в т.ч. НДС по ставке 10% в сумме 281 818,18 руб.; от 21.07.2014 № 7494 на сумму 3 100 000 рублей, в т.ч. НДС по ставке 10% в сумме 281 818,18 рубля.   

При анализе представленных ООО «Вурнары Завод СОМ» письмом от 08.12.2015 № 740 указанных счетов-фактур установлено, что,   в счете-фактуре от 01.07.2014 № 7318 цена за 1 кг продукции без НДС отражена в размере 140,81 рубля (т.е. составляет 155 рублей с учетом НДС 10%), в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего» указана общая сумма 3 100 000 руб., т.е. с учетом ставки НДС - 10%. Сложение показателей произведения граф 3 «Количество, объем» и 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» с показателями графы «Сумма налога, предъявляемая покупателю с межценовой разницы» не соответствует данным графы 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего».

 ООО «Агроком» на поручения об истребовании информации от 29.12.2014 № 16751 и от 10.12.2015  № 19658 представлены копии счетов-фактур (т.6 л.д. 152): от 04.08.2014 № 7620 на сумму 3 214 400 рублей, в т.ч. НДС по ставке 10% в сумме 284 036,36 руб.; от 14.08.2014 № 7737 на сумму 3 214 400 рублей, в т.ч. НДС по ставке 10% в сумме 284036,36 руб.; от 10.09.2014 № 79823 на сумму 3 304 400 рублей, в т.ч. НДС по ставке 10% в сумме 30   400 рублей.

Одновременно был представлен договор от 16.04.2014 № 1604/14 на поставку сухого обезжиренного молока, согласно приложению № 2 от 26.04.2014 общая стоимость поставки составляет 3 120 000 рублей, в том числе НДС 10%.

При анализе представленных ООО «Вурнары Завод СОМ» письмом от 08.12.2015 № 740 указанных счетов-фактур установлено, что. например, в счете-фактуре от 04.08.2014 № 7620 цена за 1 кг продукции без НДС отражена в размере 142,02 рубля (т.е. составляет 156.22 рубля с учетом НДС 10%), в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего» указана общая сумма 3 124 400 руб., т.е. с учетом ставки НДС - 10%. Сложение показателей произведения граф 3 «Количество, объем» и 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» с показателями графы «Сумма налога, предъявляемая покупателю с межценовой разницы» не соответствует данным графы 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего».

 ИП ФИО6 на требование Инспекции от 09.12.2015 № 19649 представил копии счетов-фактур, полученных от Общества, в которых налоговая ставка по НДС указана в размере 10%(т.5 л.д. 131).

ИП ФИО7 на поручение об истребовании документов от 09.12.2015 № 19650 представила товарную накладную от 17.07.2014 № 7473 с указанием налоговой ставки по НДС в сумме 10% (т.2 л.д. 123).

ООО «САМ-ПО» на поручения об истребовании документов от 13.01.2015 № 16767 и от 09.12.2015 № 19648 представило копии счетов-фактур, полученных от Общества, в которых налоговая ставка по НДС указана в размере 10% (т. 15 л.д. 87).

ЗАО «Дмитровский молочный завод» на поручение об истребовании документов от 10.12.2015 № 19651 представило копии счетов-фактур, полученных от Общества, в которых налоговая ставка по НДС указана в размере 10% (т.6 л.д. 124).

ООО «Общепит» на поручение об истребовании документов от 10.12.2015 № 19654 представило копии счетов-фактур, полученных от Общества, в которых налоговая ставка по НДС указана в размере 10% (т.15 л.д. 50).

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области от 24.02.2016 № 10-10/03267@ ООО «Луговая» уточненные налоговые декларации за 2014 год не представляло. Правопреемник ООО «Луговая» - ООО «Алтея» документы по требованию Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару не представило (т.4 л.д. 79).

  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Нижегородской области письмом от 16.02.2016 № 09-02/000811@ сообщило, что ООО «Молоко» уточненные налоговые декларации за 2014 год не представляло. Правопреемник ООО «Молоко» - ООО «Титан» документы по требованию Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве не представило (т.1 л.д. 9).

При анализе счетов-фактур, представленных ООО «Вурнары Завод СОМ» письмом от 08.12.2015 № 740, в отношении всех вышеперечисленных контрагентов Инспекцией установлено, что сложение показателей произведения граф 3 «Количество, объем» и 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» с показателями графы «Сумма налога, предъявляемая покупателю с межценовой разницы» не соответствует данным графы 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего».

Следовательно, счета-фактуры, представленные Обществом письмом от 08.12.2015 № 740, содержат недостоверные данные в части примененной Обществом налоговой ставки.

Также, проанализировав расчетный счет ООО «Вурнары Завод СОМ», Инспекция установила, что возврата денежных средств в адрес всех вышеперечисленных контрагентов Общество не производило. 

Данные обстоятельства, по мнению суда, свидетельствуют о том, что  при реализации переработанной молочной продукции, изготовленной из закупленного у физических лиц и использованного для производства молока покупателям предъявлялись счета-фактуры, в которых НДС исчислялся по правилам пункта 1 статьи 154 Кодекса. При этом в уточненной налоговой декларации налоговую базу налогоплательщик исчисляет по правилам пункта 4 статьи 154 Кодекса (НДС исчислил расчетным методом по ставке 10/110 %). 

В отсутствие представленных заявителем доказательств произведенных контрагентами,   перерасчетов цены этих товаров с учетом сумм налога на добавленную стоимость 10/110 % и соответствующего уточнения налоговых обязательств складывается ситуация, при которой общество излишне получило с покупателей молочной продукции НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Исходя из этого правила, покупатели переработанного молока (сельхоз продукции) вправе предъявить к вычету суммы уплаченного НДС в размере, превышающем суммы НДС, подлежащего исчислению согласно пункту 4 статьи 154 и пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Эта ситуация приведет к незаконному изъятию из бюджета не поступивших в него сумм налога, что противоречит вышеизложенным положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Заявителем по сути не представлен  расчет налоговых обязательств по НДС за спорный налоговый период по правилам пункта 4 статьи 154 Кодекса,  основанный на конкретных данных налогового и бухгалтерского учета, соответствующих первичных документов.

Исходя из изложенного суд приходит к выводу, что налоговый орган обоснованно доначислил обществу налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года в сумме 2879843 руб. 

Оспариваемым решением Обществу предложено также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 416305 руб. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщика - юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона (пункт 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П).

Пунктом 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определен компенсационный характер пеней, как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок.

Таким образом, начисление пеней носит компенсационный, а не штрафной характер, то есть является правоостановительной мерой, а не мерой ответственности.

Налоговым органом в ходе рассмотрения дела не оспорено, что расчет пени согласно оспариваемому решению был произведен без учета произведенной Обществом оплаты, в связи с чем представлен корректный расчет  согласно которому подлежала начислению по результатам камеральной налоговой проверки пени в сумме 149876 руб. 40 коп. (расчет Заявителем не оспорен).

В связи с тем, у налогового органа не имелось правовых оснований для начисления пеней в сумме 266428,6 руб..

При вынесении решения от 31.03.2016 года  №6229 налоговым органом не установлены в порядке,  предусмотренном статьями 112,114 Налогового кодекса РФ, обстоятельства, смягчающие ответственность Общества, на что обратил внимание Заявитель. 

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства  размер штрафа подлежит  уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей  главы 16 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

 Судом принимаются во внимание следующие обстоятельств, смягчающих ответственность Заявителя  за установленные правонарушения:    тяжелое финансовое положение,   производилась оплата налогов, в течение 12 месяцев к налоговой ответственности Общество не привлекалось (не оспорено налоговым органом).

С учетом  изложенного суд считает возможным уменьшить штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года до суммы 41384  руб.  

С учетом изложенного решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике от 31.03.2016 года  №6229 подлежит признанию недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату)  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 165536 руб., доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 266428 руб. 60 коп. В остальной части в удовлетворении заявления следует отказать.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

 

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике от 31.03.2016 года  №6229 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату)  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 165536 руб., доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 266428 руб. 60 коп.

В остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью "Вурнары Завод СОМ" расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. (три тысячи руб.).

Обеспечительные меры, принятые определением от 12 декабря 2016 года отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

 

Судья

О.Н. Баландаева