Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-197789/20-173-1308

г. Москва

27 августа 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 июля 2021 года          

Полный текст решения изготовлен 27 августа 2021 года

Арбитражный суд города Москвы в составе:

Председательствующего: судьи Фортунатовой Е.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску 

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ АУДИТОРСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ ФИРМА "ФИО4 И ФИО3" (305004, 

<

...>, 3А-8, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 25.11.2002, ИНН: 

<

***>)

к ФИО2

о признании незаконными действий

при участии в судебном заседании: согласно протоколу судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ АУДИТОРСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ ФИРМА "ФИО4 И ФИО3" (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к ФИО2 о признании незаконными действий (бездействия) уполномоченного эксперта ФИО2 при проведении процедур плановой внешней проверки качества работы ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» по Постановлению Комиссии по контролю качества от 16 апреля 2018 № 28-18.

Истец и ответчик в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте проведения заседания извещены надлежащим образом в порядке ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Ответчик возражал против удовлетворения исковых требований по доводам представленного отзыва.

Исследовав материалы дела и доводы сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований. 

Как следует из материалов дела, ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» является членом Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциация «Содружество» (далее - СРО ААС), деятельность которой регулируется Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ  «О саморегулируемых организациях» (далее – Закон «О саморегулируемых организациях»); Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ  «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон «Об аудиторской деятельности»).

16 апреля 2018 года Комиссией по контролю качества СРО ААС было вынесено постановление № 28-18 о проведении плановой внешней проверки качества работы Общества с ограниченной ответственностью Аудиторская консультационная фирма «ФИО4 и ФИО3».

Проверка проводилась с 14.05.2018 по 15.06.2018. Уполномоченные эксперты по контролю качества: ФИО2 № 0364 в Реестре уполномоченных экспертов по контролю качества СРО ААС, Куратор проверки: ФИО5.

В ходе проведения проверки поверяющим были выявлены грубые нарушения по порядку составления Аудиторского заключения по всем попавшим в выборку заданиям, что является нарушением Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-Ф3, федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и международных стандартов аудиторской деятельности (МСА), в частности проверяющим выявлено, что внутренний контроль качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) отсутствует или не обеспечивает соблюдение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и ее (его) работниками установленных требований. Характер выявленных нарушений предопределяет необходимость организации внутреннего контроля и принятия системных организационных мер по приведению деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) в соответствие с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

По результатам проведения проверки Решением Комиссии по контролю качества СРО ААС от 25.12.2019г.  утверждены результаты плановых внешних проверок качества работы членов СРО ААС, в отношении ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» было установлено, что в ходе проведения проверки выявлены грубые нарушения, результат проверки решено направить в Дисциплинарную Комиссию СРО ААС для рассмотрения вопроса о необходимости применения мер дисциплинарного воздействия.  

По мнению истца, в ходе проведения процедур плановой внешней проверки качества работы ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» уполномоченным экспертом были совершены следующие незаконные действия (бездействия), нарушающие Правила ВККР в 18 редакции, Приказ № 203н и Положение об УЭ, а именно конкретно указываем на грубо нарушенные нормы:

1) нарушен пункт 1.3. Правил ВККР в редакции 18, пункт 8 Приказа Минфина России № 203н, пункт 6.1.2. Положения об УЭ. Уполномоченный эксперт выпустил Отчет с применением (использованием) Правил ВККР не действующими, на дату вынесения Постановления от 16.04.2018 № 28-18, а также в период проверки, указанный в Отчете в части срока проведения проверки с 14.05.2018 по 15.06.2018).

2) нарушены пункты 8.4. и 8.5. Правил ВККР в редакции 18, пункт 6.1.4. Положения об УЭ. Уполномоченный эксперт выпустил Отчет с нарушением сроков продолжительности внешней проверки качества работы аудиторской организации.

3) нарушен пункт 6.16. Правил ВККР в редакции 18 и подпункт б пункта 9 Приказа Минфина России № 203н. Отчет о плановой внешней проверке подписан                                 экспертом ФИО2 дата подписания 02 апреля 2019 г., при этом согласно выписке из Протокола заседания комиссии по контролю качества СРО ААС от 02.04.2019 по пятому вопросу повестки дня было принято решение исключить ФИО2 из реестра уполномоченных экспертов по контролю качества СРО ААС.

4) нарушен подпункт 3 пункта 15.1., пункт 11.4. Правил ВККР в редакции 18, подпункт е пункта 9, пункт 57 Приказа Минфина России № 203н, пункт 6.1.2. Положения об УЭ – нарушено право ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» на обсуждение результатов проверки, зафиксированных в протоколе обсуждения результатов внешней проверки.

5) нарушен пункт 11.5. Правил ВККР в редакции 18, пункты 55 и 56 Приказа Минфина России № 203н, пункт 6.1.2. Положения об УЭ. Составленный (выпушенный) неуполномоченным экспертом ФИО2 Отчет о внешней проверке содержит заключение о качестве работы объекта ВККР                                           не соответствующее (не предусмотренное) виду заключения, указанному в пункте 11.5. Правил ВККР в редакции 18.

6) нарушен порядок применения Временного классификатора нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 15 декабря 2016 протокол №29 Совета по аудиторской деятельности.

Не согласившись с принятым решением, полагая свои права нарушенными,  истец обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В соответствии со ст. 9 Закона «О саморегулируемых организациях», саморегулируемые организации проводят контроль за осуществлением членами саморегулируемой организации предпринимательской или профессиональной деятельности. Такой контроль проводится саморегулируемой организацией путем проведения плановых и внеплановых проверок.

Согласно положениям ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности», внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

 Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации (ч. 6-7 ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности»). 

Согласно ст. 15.1.1. устава СРО ААС Комиссия по контролю качества СРО ААС является специализированным органом СРО ААС и создается для обеспечения внешнего контроля за соблюдением членами СРО ААС требований законодательства Российской Федерации, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, стандартов аудиторской деятельности, внутренних нормативных документов и Устава СРО ААС. 

В соответствии с ч. 6,7 ст. 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

В СРО ААС утверждены Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО ААС, а также Положение об уполномоченных экспертах по контролю качества СРО ААС.

Согласно п.11.23 Правил контроля качества (утверждены Протоколом СРО ААС № 393 от 17 апреля 2019 г.), в рамках плановой внешней проверки качества работы членов СРО ААС — аудиторской организации проводится проверка качества работы аудиторов, состоявших в трудовых отношениях с данной аудиторской организацией в проверяемом периоде. В отношении указанных аудиторов объектом ВККР – работодателем представляются заполненные Анкеты, а по результатам проверки заполняется Лист оценки профессиональной деятельности аудитора. Объект ВККР обеспечивает ознакомление каждого указанного аудитора с Листом оценки профессиональной деятельности аудитора. 

Согласно п. 11.24.-11.27. Правил контроля качества, в ходе внешней проверки качества работы аудиторов осуществляются оценка соблюдения аудитором требований в целях оценки соблюдения аудитором требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, требований внутреннего контроля качества работы и других требований. Для этого уполномоченный эксперт анализирует представленные проверяемой аудиторской организацией документы, и сведения СРО ААС, в частности сведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, СРО ААС, и данные контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций. Результаты оценки отражаются уполномоченным экспертом в Листе оценки профессиональной деятельности аудитора. 

Согласно п. 11.29, 11.30 Правил контроля качества, материалы внешней проверки качества работы аудиторов являются неотъемлемой частью материалов внешней проверки качества работы аудиторской организации, с которой аудиторы состоят в трудовых отношениях. Заполненные уполномоченным экспертом Листы оценки профессиональной деятельности аудиторов, состоящих с аудиторской организацией в трудовых отношениях, проверяются и подписываются Куратором проверки, подписываются аудиторами и направляются одновременно с материалами внешней проверки качества работы этой аудиторской организации в Комиссию по контролю качества.

Согласно п. 1.3. Положения об УЭ, Уполномоченные эксперты по контролю качества (далее — «Уполномоченный эксперт», «УЭ») - члены СРО ААС из числа практикующих аттестованных аудиторов, имеющих безупречную профессиональную репутацию и прошедших обучение по специальному курсу подготовки уполномоченных экспертов по контролю качества и аттестацию, включенные в Реестр уполномоченных экспертов по контролю качества решением Комиссии по контролю качества СРО ААС.

Уполномоченный эксперт обязан исполнять решения Комиссии по контролю качества, распоряжения председателя Комиссии по контролю качества, Куратора, принятые в пределах установленных полномочий (п. 1.5. Положения об УЭ).

В соответствии с п. 7.1. Положения об УЭ, Уполномоченный эксперт по контролю качества имеет право на осуществление полномочий в соответствии с Правилами ВККР СРО ААС в рамках проведения внешней проверки качества работы члена СРО ААС с момента вынесения решения Комиссией по контролю качества в виде Постановления о проведении внешней проверки качества работы члена СРО ААС, исключительно в период, указанный в Постановлении, и только в отношении члена СРО ААС, поименованного в Постановлении. 7.2. Полномочия уполномоченного эксперта по контролю качества по проведению контрольных мероприятий в рамках проверки контроля качества работы конкретного члена СРО ААС заканчиваются с момента утверждения Отчета о внешней проверке решением Комиссии по контролю качества.

Из совокупных норм Правил контроля качества и Положения об УЭ следует, что Уполномоченный эксперт, проводя внешние проверки качества работы членов СРО ААС, действует строго на основании решений Комиссии по контролю качества и в рамках, установленных локальными нормативными актами СРО ААС.

Таким образом, при проведении внешней проверки качества работы ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3», ФИО2. действовала от имени и по поручению СРО ААС. 

Доводы истца о нарушении сроков проведения проверки, а также применение новой редакции Правил организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО ААС судом признаются несущественными, не способными повлиять на результаты работы эксперта, тем более, что решением Комиссии по контролю качества от 25.12.202019г. отчет эксперта о проведенной внешней проверки качества работы ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» утвержден с оценкой «5».

Право ознакомления с материалами проверки (досье) Правилами не предусмотрено, поскольку материалы, содержащиеся в досье, представляют собой документы, представленные самим проверяемым лицом, а также сведения из реестров аудиторов и аудиторских организаций, которые являются открытыми и общедоступными.

Согласно п. 11.13. Правил контроля качества объект ВККР (руководитель объекта ВККР) обязан обеспечить ознакомление с результатами проверки всех аудиторов, проверенных в рамках ВККР работодателя - аудиторской организации или индивидуального аудитора -Объекта ВККР.

Таким образом, обязанность ознакомления аудиторов с результатами проверки возлагается на аудиторскую организацию, в которой они работают.

При этом, Истец определенно был ознакомлен с результатами проверки и знал существо вменяемых ему нарушений, что подтверждается материалами настоящего дела.

В отношении довода о проведении проверки лицом, не обладающим необходимой компетенцией и полномочиями, судом установлено, что состав уполномоченных экспертов в целях проведения проверки утверждается Комиссией по контролю качества СРО ААС, при этом участие экспертов во внешних проверках качества не является аудиторской деятельностью и положения Закона «Об аудиторской деятельности» к ним не применяются,  в тоже время требование о наличии единого аттестата у уполномоченных экспертов не установлено ни Законом «Об аудиторской деятельности», ни Правилами организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО ААС.

На основании изложенного, судом установлено, что истец, заявляя требование о признании незаконными действий (бездействия) уполномоченного эксперта при проведении процедур плановой внешней проверки качества работы ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3», доказательств незаконности действий эксперта не представил, обоснований того, какие действия эксперта, осуществляющего деятельность от имени и по поручению СРО ААС, нарушили права ООО АКФ «ФИО4 и ФИО3» также не представил, в связи с чем суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований. 

Руководствуясь положениями Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ, ст.ст. 65, 67, 68, 110,167-171, 176 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.

            Судья                                                                              Е.О. Фортунатова