АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,  http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г. Томск                                                                                                    Дело № А67- 6964/2019 

19.02.2020 (резолютивная часть объявлена 12.02.2020)  

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Агроальянс» (ИНН 

<

***>,  ОГРН 

<

***>) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области от 28.02.2019 №1 в части,  решения УФНС России по Томской области от 29.05.2019 №156 в части, требования №16160 в части,

при участии: 

от заявителя – управляющего - индивидуального предпринимателя ФИО2, доверенность от 17.06.2019, паспорт; ФИО3 по доверенности от 07.06.2019, паспорт, 

от Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области – ФИО4 по доверенности от 20.12.2019, служебное удостоверение; ФИО5 по доверенности от 13.01.2020, служебное удостоверение (до перерыва); ФИО6 по доверенности от 27.12.2019, служебное удостоверение,  

от УФНС России по Томской области - ФИО4 по доверенности от 25.12.2019, служебное удостоверение, 

установил:

19.06.2019 ООО  «Агроальянс» обратилось в суд с заявлением о признании недействительными:

1. решения Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области от 28.02.2019 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: 1.1.доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 101 113 руб. в федеральный бюджет, 910 018 руб. в бюджет субъектов РФ; за 2016 г. в размере 101 409 руб. в федеральный бюджет, 912 687 руб. в бюджет субъектов РФ; 1.2 взыскания штрафа в размере 5 063,07 руб. в федеральный бюджет; 45 567,62 руб. в бюджет субъектов РФ; 1.3.начисления пени в части налога на прибыль организаций в размере 45 027,76 руб. в федеральный бюджет; 405 243,36 руб. в бюджет субъектов РФ. 

2. решения УФНС России по Томской области от 29.05.2019 №156 «Об отмене решения Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области №1 от 28.02.2019» в части вывода, содержащегося в абз.1 на стр.5: «Таким образом, Управлением ФНС России по Томской области исходя из данных бухгалтерского учета самого налогоплательщика произведен перерасчет действительных налоговых обязательств ООО «Агроальянс», по результатам которого налогоплательщик имел право заявить списание недостачи по сырью за 2015 год в сумме 75 140 руб., за 2016 год – 43 906 руб.».

3. частично требования №16160 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.06.2019 в части п.1 в части 45 027,76 руб., п.2 в части 405 243,36 руб., п.6 в части 101 113 руб., п.7 в части 910 018 руб., п.9 в части 101 409 руб., п.10 в части 45 027,76 руб., п.11 в части 912 687 руб., п.12 в части 45 567,62 руб. (с учетом уточнений). 

Требования заявителя мотивированы тем, что заинтересованные лица неправомерно доначислили ему недоимку по налогу на прибыль, а также соответствующие пени и штрафы за 2015-2016 гг. в результате завышения прямых расходов в виде технологических потерь сырья (зерна). По мнению заявителя, в материалах дела имеются первичные документы, подтверждающие технологические потери в фактическом размере, которые больше, чем  установлено локальными актами общества. 

Заинтересованные лица считают, что размеры технологических потерь установлены локальными актами общества, поэтому расчет должен производиться в соответствии с ними. Первичные документы, подтверждающие больший размер технологических потерь, в материалы дела не представлены. Имеющиеся расчеты общества противоречивы и свидетельствуют о фактических технологических потерях сырья у общества в том размере, который первоначально установлен в его локальных актах.

В судебном заседании представители ООО «Агроальянс» поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях. Уточнили предмет заявленных требований, также просили признать недействительным п.2 оспариваемого решения УФНС России по Томской области.

В порядке ст.49 АПК РФ уточненные требования заявителя приняты судом, дело рассмотрено с учетом данных уточнений. 

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях.

Заслушав участвующих в деле лиц, изучив представленные документы, суд приходит к выводу, что требования общества заявлены обоснованно и подлежат  частичному удовлетворению на основании следующего. 

ООО «Агроальянс» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области 25.08.2011, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, основным видом деятельности является производство неочищенных масел и жиров.

В процессе хранения приобретенного сырья  общество  производило его первичную подработку  (сушку, очищение от сорных примесей), а в процессе отжима семян рапса общество производило промышленную подработку рапса, в результате которых  фактический вес сырья уменьшался, то есть образовывались потери в весе сырья.   

Приказами общества установлены следующие размеры технологических потерь: от 01.08.2014 №13 с 01.08.2014 по 31.07.2015 в размере 1,5%, от 01.08.2015 №19 с 01.08.2015 по 31.07.2016 в размере 0,07 %, от 01.08.2016 №14 с 01.08.2016 по 31.07.2017 в размере 0,99 %.

Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области в период с 14.03.2018 по 06.11.2018 проведена выездная налоговая проверка ООО «Агроальянс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2015 по 30.09.2017,  по окончанию которой составлен акт налоговой проверки от 29.12.2018 № 25.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем руководителя  Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области вынесено решение от 28.02.2019 №1 о привлечении ООО «Агроальянс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1. п. 3 ст. 122. и. 1 ст. 123. п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общем размере 423 397,09 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме                 2 029 049,13 руб., доначислен налог на прибыль организаций в размере 8 333 243 руб., налог на имущество организаций в размере 1 363 руб.

ООО «Агроальянс» не согласившись с данным решением в части доначисления недоимки по налогу на прибыль организаций, а также соответствующих пеней и штрафов, обратилось в УФНС России по Томской области с апелляционной жалобой. 

Решением УФНС России по Томской области от 29.05.2019 № 156 решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области № 1 от 28.02.2019 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части.

Согласно решению УФНС России по Томской области от 29.05.2019 № 156  об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области № 1 от 28.02.2019 УФНС отменило в части решение № 1 Межрайонной ИФНС № 2 по Томской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2019 (п.1), а также обязало Межрайонную ИФНС России № 2 по Томской области произвести перерасчет суммы налога на прибыль организаций, пени, штрафа, с учетом внесенных изменений в связи с правомерностью принятия налогоплательщиком расходов, уменьшающие доходы, в размере технологических потерь, установленных локальными актами общества. В остальной части решение ИФНС России № 2 по Томской области № 2 от 28.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения (п. 2).

Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области произведен перерасчет налога на прибыль организаций за 2015-2016 гг. согласно, которому недоимка но налогу на прибыль организаций составила 2 562 109 руб., начислены пени в размере 643 065,1 руб., штраф - 64 052,73 руб.

На основании решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области от 28.02.2019 №1 и решения УФНС по Томской области от 29.05.2019 № 156, а также перерасчета суммы налога на прибыль организаций, пени и штрафа, обществу  направлено требование № 16160 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 6 июня 2019 года.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области от 28.02.2019 № 1, решение УФНС по Томской области от 29.05.2019 № 156, требование Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области №16160 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 6 июня 2019 г. в оспариваемой части не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в суд с требованиями о признании их недействительными.

В соответствии со статьей 247  НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. 

Расходами признаются обоснованные и документальные подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 

Пунктом  2 статьи 253 НК РФ определено, что  расходы, связанные с производством и реализацией,  подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.  

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (подп.3 п.7 ст.254 НК РФ).

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);    - сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;    - сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;    - прибыль (убыток) от реализации;    - сумма внереализационных доходов;    - сумма внереализационных расходов;    - прибыль (убыток) от внереализационных операций;    - итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. 

В соответствии  с Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 № 537 (далее - Методические рекомендации), регулирующими  особенности организации бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и реализацией по статьям затрат и по экономическим элементам, технологический процесс производства в организациях, вырабатывающих растительное масло (на маслозаводах), начинается с момента принятия к учету масличного сырья маслозаводом.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету (п.1.4).

Хранение масличного сырья на сырьевых складах маслозаводов и элеваторах, обусловленное невозможностью переработки всего объема масличного сырья за короткий период времени, является стадией технологического процесса производства растительных масел. Потери массы семян за счет изменения их влажности и засоренности в результате хранения являются технологическими потерями маслодобывающего производства (п.1.7).

К материальным затратам приравниваются, в том числе: технологические потери при производстве, транспортировке, хранении масличного и жирового сырья на складах маслодобывающих предприятий и элеваторах (п.4.1.8).

Согласно п.6.1 Методических рекомендаций в маслодобывании хранение масличного сырья на складах и элеваторах является начальной стадией технологического процесса получения растительного масла.

Изменение массы семян (убыль) за счет снижения их влажности и сорной примеси в результате хранения является технологическими потерями маслодобывающего производства, независимо от места хранения, и относится на себестоимость масличного сырья. Технологические потери утверждаются организацией.

Для установления обоснованности изменения массы масличных семян в зависимости от изменения их качества необходимо руководствоваться следующим:

а) размер потерь массы масличных семян от снижения влажности не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей влажности по приходу и расходу с пересчетом по формуле:

                            100 x (a - б)

                        X = -------------,

                              100 - б

где:

X - потери массы от снижения влажности, %;

а - влажность по приходу, %;

б - влажность по расходу, %.

Например, а = 10; б = 7,

                     100 x (10 - 7)   300

                 X = -------------- = --- = 3,2%;

                         100 - 7       93

б) размер потерь массы масличных семян от снижения сорной примеси, списанных по актам подработки, не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей сорной примеси по приходу и расходу маслосемян с пересчетом по формуле:

                         (в - г) x (100 - Х)

                     У = -------------------,

                             100 - г

где:

У - потери массы от снижения сорной примеси, %;

в - сорная примесь по приходу, %;

г - сорная примесь по расходу, %;

X - потери массы от снижения влажности, %.

Например: в = 5%; г = 1%, X = 3,3%

                     (5 - 1) x (100 - 3,2)

                 У = --------------------- = 3,9%.

                           100 - 1

Исчисление весового количества по влажности и сорной примеси, подлежащего включению в себестоимость масличных семян, производится путем умножения процентов, полученных по данным формулам, на количество семян по приходу.

Естественная убыль масличных семян при хранении включается в себестоимость масличного сырья, но не выше установленных норм.

Исходя их п.8.3 ВНТП 20м-93. Нормы технологического проектирования предприятий малой мощности по производству растительных масел из семян подсолнечника и рапса методом прессования, утвержденного Роскомпищепромом 21.05.1993 N 637-2/12/16 (далее - Нормы технологического проектирования), теоретический материальный баланс:

Определение выходов продукции и отходов при переработке семян рапса методом однократного окончательного прессования в %:

- масличность семян при исходной фактической влажности и засоренности  - 40,0;

- влажность семян при исходной фактической засоренности  - 7,8;

- содержание минерального и органического сора в семенах до очистки  - 1,62;

- содержание минерального и органического сора после очистки  - 0,75;

- влажность отходящего сора, равная влажности семян  - 7,8;

- масличность жмыха  - 8;

- влажность жмыха  - 5,5.

Расчеты

1. Съем минерального и органического сора

.

2. Выход форпрессового жмыха

.

3. Остаток масла в жмыхе

.

4. Выход масла

.

5. Потери влаги

.

Баланс сырья

──────────────────────────────────────────────────────────────────

 N  Наименование                                               %

п/п

──────────────────────────────────────────────────────────────────

 1. Выход масла                                              35,26

 2. Выход жмыха                                              59,25

 3. Съем минерального и органического сора                    0,88

 4. Потери влаги                                              4,61

──────────────────────────────────────────────────────────────────

    Итого                                                     100

Баланс масла

──────────────────────────────────────────────────────────────────

 N  Наименование                                               %

п/п

──────────────────────────────────────────────────────────────────

1.  Выход масла                                              35,26

2.  Потери масла в жмыхе                                      4,74

──────────────────────────────────────────────────────────────────

    Итого                                                     40,0

Таким образом, технологические потери, связанные с изменением качества маслосемян в процессе хранения и производства масла, относятся к материальным затратам и подлежат учету налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела, налоговым органом приняты технологические потери сырья  в размерах, установленных локальными актами общества – приказами. 

Исходя из пояснений представителей общества, налоговым органом учтены только технологические потери, образующиеся в ходе первичной подработки и установленные локальными актами общества, однако технологические потери сырья, образующиеся в ходе промышленной пререработки, не приняты.

Вместе с тем факт возникновения технологических потерь в ходе промышленной переработки семян подтверждается Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 № 537, ВНТП 20м-93. Нормы технологического проектирования предприятий малой мощности по производству растительных масел из семян подсолнечника и рапса методом прессования, утвержденными Роскомпищепромом 21.05.1993 N 637-2/12/16, Руководством по методам исследования, технологическому контролю и учету производства в масложировоой промышленности, утвержденным Приказом Государственного комитета по пищевой промышленности при Госплане СССР №85 от 14.11.1963 (л.д.65, т.11), показаниями допрошенного в ходе судебного разбирательства 15.08.2019 специалиста - технолога сельскохозяйственного производства ФИО7

Исчисление технологических потерь  производилось налогоплательщиком в соответствии с указанными отраслевыми актами, устанавливающими порядок исчисления технологических потерь сырья при производстве растительного масла.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 01.11.2006 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц; Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Статьей 1 Федерального закона от 01.11.2006 г. № 129-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.  

В силу пункта 3 статьи 5 Федерального закона от 01.11.2006 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. 

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из документального подтверждения факта произведения обществом расходов.

Налогоплательщик надлежащим образом подтвердил технологические  потери, что подтверждается, в том числе: реестрами отгрузок рапса в переработку, оперативными отчетами производства, сводными оперативными расчетами цеха по производству масла, расчетами списания по влаге (откорректированными), расчетами объемов списания рапса в производство, годовыми производственными отчетами цеха маслодобычи, сводными отчетами (складскими), технологическими схемами движения рапса при первичной подработке и промышленной переработке рапса, сравнительным расчетом списания рапса,.

Налогоплательщик ежедневно взвешивал и проводил лабораторные измерения сырья, которые ежедневно заносились в реестр отгрузок рапса в переработку и оперативные отчеты производства. Указанные реестры и отчеты помесячно сводились на компьютере на первый день месяца, следующего за отчетным. Ежедневно мастер производства общества ФИО8: на основании показателей дозатора на экструдере определял объем переработанного рапса за прошедшие сутки, измерял объем выработанного масла в оперативных емкостях, по балансу сырья составлял расчет объемов произведенного жмыха, определял вес отделенного сора на очистительных машинах. Начальник цеха ФИО9 передавал мастеру производства качественные показатели жмыха (влажность, масличность) по двум прессам окончательного отжима и масличность входящего рапса, которые проводились на экспресс-анализаторе АВМ-10006М. Данные о весе перемещенного рапса со склада в производство мастер производства определял при взвешивании каждой машины, выезжающей со склада, поскольку он организует перемещение рапса со склада в производство. С каждой выезжающей машины заведующая лабораторией брала пробу для формирования среднесуточного показателя по влажности, сорности, масличной примеси и передавала эти показатели мастеру производства ФИО8, который вносил их в разделы реестра отгрузок рапса в переработку и оперативные отчеты производства. На следующий день после окончания отчетного месяца мастер производства заполнял итоговые показатели реестра отгрузок рапса в переработку и оперативного отчета производства, на основании которых составлялся сводный оперативный отчет цеха по производству рапсового масла за месяц. Ежедневный оперативный отчет показателей сырья начальник цеха ФИО9 и заведующая лабораторией ФИО10 вели самостоятельно, передавая ежедневно данные показатели мастеру производства ФИО8 

В ходе рассмотрения дела не заявлено о фальсификации представленных обществом доказательств. Внесенные в них сведения не оспорены. Свидетели, давшие показания о порядке внесения сведений в указанные документы и подписавшие их, предупреждены об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний.

Доказательства сверхнормативного списания обществом технологических потерь налоговым органом не представлены. Исходя из специфики деятельности налогоплательщика заявленные расходы являются экономически оправданными.

В связи с тем, что указанные расходы не являются нормируемыми расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, то ограничений по их величине, которые можно учесть при исчислении налога на прибыль, не существует.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что решения и требование налоговых органов в оспариваемой части, касающейся доначисления налога на прибыль, а также соответствующих штрафов и пеней, не соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому подлежат признанию недействительными. 

Излишне  доначисленная сумма налога на прибыль составляет  2 025 227 руб., в том числе за 2015 г. в сумме 1 011 131 руб., за 2016 г. в сумме 1 014 096 руб., размер штрафа - 50 630,69 руб., размер пени -  450 271,12 руб. В указанной части решение налогового органа  от 28.02.2019 №1 подлежит признанию недействительным. В связи с тем, что решением УФНС России по Томской области от 29.05.2019 №156 решение налогового органа от 28.02.2019 №1 в данной части оставлено без изменения, оно также подлежит признанию недействительным в указанной части. Вынесенное на основании решений налогового органа требование подлежит признанию недействительным в оспариваемой части. 

Вместе с тем, требование заявителя об отмене решения УФНС России по Томской области в части вывода, содержащегося в абз.1 на стр.5: «Таким образом, Управлением ФНС России по Томской области исходя из данных бухгалтерского учета самого налогоплательщика произведен перерасчет действительных налоговых обязательств ООО «Агроальянс», по результатам которого налогоплательщик имел право заявить списание недостачи по сырью за 2015 год в сумме 75 140 руб., за 2016 год – 43 906 руб.», не подлежит удовлетворению, поскольку в нем констатируется осуществление налоговым органом перерасчета действительных налоговых обязательств, по результатам которого установлена правомерность списания обществом недостачи по сырью исходя из данных бухгалтерского учета самого налогоплательщика. 

При этом выводов о неправомерности списания обществом недостачи в большем размере в абз.1 на стр.5 решения УФНС России по Томской области не содержится, а допущенная УФНС России по Томской области опечатка в части указания «руб.» вместо «тонн» при перерасчете учтена Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области. 

Сам по себе вывод, содержащий в абз.1 на стр.5 решения УФНС России по Томской области, не нарушает права и законные интересы общества. 

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ

решил:

признать недействительными проверенные на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации: 

1. решение Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области от 28.02.2019 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: 1.1.доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 10 1 113 руб. в федеральный бюджет, 910 018 руб. в бюджет субъектов РФ; за 2016 г. в размере 101 409 руб. в федеральный бюджет, 912 687 руб. в бюджет субъектов РФ; 

1.2 взыскания штрафа в размере 5 063,07 руб. в федеральный бюджет; 45 567,62 руб. в бюджет субъектов РФ; 

1.3.начисления пени в части налога на прибыль организаций в размере 45 027,76 руб. в федеральный бюджет; 405 243,36 руб. в бюджет субъектов РФ. 

2. решения УФНС России по Томской области от 29.05.2019 №156 «Об отмене решения Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области №1 от 28.02.2019» в части п.2, предусматривающего оставление без изменения остальной части решения Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области от 28.02.2019 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

3. частично требования Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области №16160 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.06.2019: п.1 в части 45 027,76 руб., п.2 в части 405 243,36 руб., п.6 в части 101 113 руб., п.7 в части 910 018 руб., п.9 в части 101 409 руб., п.10 в части 45 027,76 руб., п.11 в части 912 687 руб., п.12 в части 45 567,62 руб. 

В удовлетворении остальной части заявления отказать. 

Обязать Межрайонную ИФНС России №2 по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Агроальянс». 

Взыскать с  Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области в пользу ООО «Агроальянс» 9 000 руб. в возмещение судебных расходов. 

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его изготовления в полном объеме, в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда путем подачи жалобы через Арбитражный суд Томской области. 

 

Судья                                                                                            С.З. Идрисова