Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-26361/2025

14 августа 2025 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2025 года. Полный текст решения изготовлен 14 августа 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Алаторцева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дондук В.С. 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Карелия"

Заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу; 2. Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу

О признании незаконным решения о взыскании задолженности, об обязании 

при участии

от заявителя - представителя ФИО1, по доверенности от 20.03.2025, представителя ФИО2, по доверенности от 20.03.2025, 

от заинтересованного лица – представителя ФИО3, по доверенности от 09.01.2025, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Карелия" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, согласно которому просит:

1. Признать незаконными решения (постановления) МИФНС № 20 о взыскании задолженности с ООО «Карелия» по уплате налога на объекты незавершенного строительства, принадлежащим на праве собственности ООО «Карелия» кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011 за 2023г и 2022гг.

2. Обязать МИФНС №20 но Санкт-Петербургу уменьшить начисленный налог на объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011, принадлежащих на праве собственности ООО «Карелия», а также начисленные пени та 2023г. и последующие годы по кадастровой стон мост и в соответствии с Определением Санкт-Петербургского юродского суда по делу 3a-196/2024 . от 01.08.2024г.

3. Обязать МИФНС №20 но Санкт-Петербургу применить в отношении ООО «Карелия» налоговую льготу на объекты на объекты незавершенного строительства ООО «Карелия» с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011 за 2022г.;

4. Обязать Управление Росреестра по Санкт-Петербургу внести изменения в КГРН в отношении объектов незавершенного строительства, собственником которого является ООО «Карелия» с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011 в части кадастровой стоимости, указав кадастровую стоимость-37 600 000 руб. и 25 400 000 руб. соответственно с 01.01.2023г. на основании Определения от 01.08.2024г. Санкт-Петербургского городского суда.

Определением от 04.04.2025 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В ходе рассмотрения заявителем заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований, заявитель просит обязать МИФНС №20 по Санкт-Петербургу пересчитать начисленный налог на объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011, принадлежащих на праве собственности ООО «Карелия», а также начисленные пени за 2023г. по кадастровой стоимости в соответствии с Определением Санкт-Петербургского городского суда по делу За-196/2024г. от 01.08.2024г. из расчета кадастровой стоимости Объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 – 37 600 000 руб., Объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 -40 658 048,20 руб., где исчисленный налог за 2023 г. составляет 945 000 руб., в случае в отказе от неудовлетворения заявленного требования в п. 1, удовлетворить требования ООО «Карелия» и обязать МИФНС №20 по Санкт-Петербургу пересчитать исчисленный налог ООО «Карелия» за 2023г. в соответствии с Приказом №199-п от 09.11.2023г. Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга, из расчета кадастровой стоимости Объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 - 63 708 656,03 руб., Объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 -40 658 048,20 руб., где исчисленный налог за 2023г. составляет 1 565 500,56 руб., а также обязать МИФНС №20 по Санкт-Петербургу применить в отношении ООО «Карелия» налоговую льготу на объекты незавершенного строительства ООО «Карелия» с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011 за 2022г.

ООО «Карелия» отказалась от заявленного требования к Управлению Росреестра по Санкт-Петербургу в полном объеме.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнения приняты судом.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. 

Как следует из материалов дела, МИФНС №20 по Санкт-Петербургу начислило налог на имущество ООО «Карелия» согласно сообщению об исчисленных налоговым органом налога на имущества № 3545815 от 25.04.2023г за 2023г. в размере 2 236 918 руб. , из расчета кадастровой стоимости 2024г.

Посчитав исчисленный налог на Объекты незавершенного строительства чрезмерно завышенным, ООО «Карелия» обратилось в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости указанных выше объектов незавершенного строительство в порядке ст. 22 ФЗ от 03.07.2016г. №237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке», с целью уменьшения кадастровой стоимости объектов незавершенного строительства за 2023г. для уменьшения налоговой нагрузки.

Определением Санкт-Петербургского городского суда 01.08.2024г. по делу № За-196/2024г., была установлена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства за 2023г.:

-с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 (вид объекта недвижимости -объект незавершенного строительства), дата регистрации владения -20.02.2020г.. расположенный по адресу: Санкт-Петербург, поселок Металл острой, дорога на Металлострой, дом 4, корпус.2)- 37 600 000 руб. с 01.01.2023г.

-с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 вид объекта недвижимости- объект незавершенного строительства), дата регистрации владения -20.02.2020г., расположенный по адресу: Санкт-Петербург, поселок Металлострой, дорога на Металлострой, дом 4, корпус.2).- 25 400 000 руб. с 01.01.2023г.

По мнению заявителя, налоговым органом неверно рассчитан налог на объекты незавершенного строительства, принадлежащим на праве собственности ООО «Карелия» кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011 за 2023г и 2022г, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Порядок налогообложения имущества организаций установлен главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 684-96). 

В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218- ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – ФЗ № 218-ФЗ) Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с ФЗ № 218-ФЗ недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с ФЗ № 218-ФЗ сведений. 

Налоговые органы являются пользователями информации, представляемой регистрирующими органами в соответствии со статьей 85 НК РФ. 

Таким образом, исчисление налога на имущество организаций производится на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. 

В отношении объектов недвижимости регистрирующим органом является Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (далее – Управление Росреестра).

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра у ООО «Карелия» имеются на праве собственности следующие объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 

1) 78:37:0017405:1010 (вид объекта недвижимости - объект незавершенного строительства), дата регистрации владения - 20.02.2020, кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости: 

-определена по состоянию на 01.01.2019, составляет 91 032 274,58 руб. и применяется на период действия с 01.01.2019 по 01.01.2024 (утверждена Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 №130-п);

 -определена по состоянию на 01.01.2023, составляет 37 600 000,00 руб. и применяется на период действия с 01.01.2024 по настоящее время (установлена решением Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу № 3а196/2024). 

2) 78:37:0017405:1011 (вид объекта недвижимости - объект незавершенного строительства), дата регистрации владения - 20.02.2020, кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости: 

-определена по состоянию на 01.01.2019, составляет 58 095 631,56 руб. и применяется на период действия с 01.01.2019 по 01.01.2024 (утверждена Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 №130-п); 

-определена по состоянию на 01.01.2023, составляет 25 400 000,00 руб. и применяется на период действия с 01.01.2024 по настоящее время (установлена решением Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу № 3а196/2024)

Согласно ст. 378.2 НК РФ подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, указанные в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. 

Так же согласно п. 1 ст. 1-1 Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со ст. 378.2 Кодекса. 

Принадлежащие на праве собственности ООО "Карелия" объекты недвижимого имущества – незавершенное строительство, облагаются налогом на имущество организаций исходя их кадастровой стоимости, на основании пп.4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, при этом, внесение такого вида объекта как незавершенное строительство в соответствующий перечень Кодексом не предусмотрено. 

В п. 1 ст. 1-1 Закона № 684-96 поименованы виды имущества, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 настоящей статьи. 

В пп. 4 п. 1 ст. 1-1 Закона № 684-96 включены виды имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость: жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства (в ред. Законов Санкт-Петербурга от 29.11.2019 N 606- 131, от 25.11.2021 N 562-121, от 23.11.2023 N 696-142), при этом, отражение данных объектов в Перечне Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга, не требуется. 

На основании вышеизложенного, Инспекцией в адрес в ОАО «Карелия» направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога: 

1) за 2023 № 4691875 от 25.03.2024, согласно которому налог на имущество организаций составил 2 236 918 руб.: С кадастровым номером 78:37:0017405:1010 в сумме 1 365 484 руб. С кадастровым номером 78:37:0017405:1011 в сумме 871 434 руб. 

2) за 2022 № 3545815 от 25.04.2023, согласно которому налог на имущество организаций составил 2 236 918 руб.: С кадастровым номером 78:37:0017405:1010 в сумме 1 365 484 руб. С кадастровым номером 78:37:0017405:1011 в сумме 871 434 руб. 

Согласно п.15 ст. 378.2 НК РФ, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулирует Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – ФЗ № 237-ФЗ). 

Определение кадастровой стоимости осуществляется на основании сведений, содержащихся в перечнях объектов недвижимости, сформированных и предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в СПб ГБУ «КАДАСТОРОВАЯ ОЦЕНКА» для целей определения кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных ст. ст. 11, 13, 15 и 16 ФЗ № 237- ФЗ. 

В перечни включаются сведения ЕГРН, актуальные по состоянию на дату проведения государственной кадастровой оценки или дату внесения изменений в сведения ЕГРН. Порядок применения сведений о кадастровой стоимости установлен ст. 18 ФЗ № 237-ФЗ. 

Не согласившись с установленной кадастровой стоимостью объектов недвижимости ООО «Карелия» обратилось в Санкт-Петербургский городской суд об оспаривании кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2023. 

Решением Санкт-Петербургского городского суда по делу №3а-196/2024 от 01.08.2024 была установлена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером: - 78:37:0017405:1010 в размере рыночной стоимости в размере 37 600 000 руб. по состоянию на 01.01.2023. - 78:37:0017405:1011 в размере рыночной стоимости в размере 25 400 000 руб. по состоянию на 01.01.2023. 

При этом указано, что датой подачи заявления ООО «Карелия» о пересмотре кадастровой стоимости следует считать 04.04.2024. 

В соответствии со ст. 6 Федеральный закон от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", применяются с 1 января года, в котором в суд или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. 

В пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном ст.5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. 

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 21.01.2025 № КУВИ-001/2025- 17117487 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 в размере 37 600 000,00 руб., дата применения указанной кадастровой стоимости с 01.01.2024 (дата внесения изменений 13.01.2025). 

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 21.01.2025 № КУВИ-001/2025- 17178536 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 в размере 25 400 000,00 руб., дата применения указанной кадастровой стоимости с 01.01.2024 (дата внесения изменений 13.01.2025). 

В связи с чем, исчисление налога на имущество организаций за 2022 г. определялась исходя из кадастровой стоимости, указанной в Приказе Комитета имущественных отношений Правительства Санкт-Петербурга от 28.11.2018 №130-п., и не может быть признано арбитражным судом неверным. 

При данных обстоятельствах, налог на имущество организаций за 2022, 2023 гг., исчисленный по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010, 78:37:0017405:1011, определен налоговом органом исходя из актуальной кадастровой стоимости, размер которой установлен в соответствии с нормами действующего законодательства, и как следствие правовые основания для признания налогового сообщения № 4691875 от 25.03.2024, № 3545815 от 25.04.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу в части исчисления налога на имущество организаций незаконным отсутствуют. 

В соответствии пп. 30 п. 1 ст. 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее Закон Санкт-Петербурга №81-11), от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации – в отношении объектов незавершенного строительства при условии, что с даты первичной регистрации объекта незавершенного строительства, запись о которой внесена в Единый государственный реестр недвижимости, прошло не более трех календарных лет (пп. 30 введен Законом Санкт-Петербурга от 25.11.2021 N 562-121).

 В целях применения льгот, установленных Законом Санкт-Петербурга N 81-11, для налогоплательщиков предусмотрено выполнение ряда обязательных условий, указанных в ст.11-13 настоящего Закона Санкт-Петербурга. 

Согласно п. 1 ст.11-13 Закона Санкт-Петербурга, обязательными условиями для применения налоговых льгот, предусмотренных настоящим Законом Санкт-Петербурга, являются: 

1) отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также пеней и штрафов по ним в суммарном объеме более 10 процентов от суммы заявленной налоговой льготы; 

2) отсутствие информации о проведении процедур реорганизации (за исключением реорганизации в формах присоединения и преобразования), ликвидации (прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) или банкротства в отношении налогоплательщика (за исключением казенных, автономных, бюджетных учреждений Санкт-Петербурга) соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей на дату уплаты налога за отчетный (налоговый) период, в котором заявлена налоговая льгота;

3) отсутствие информации о налогоплательщике в публичном реестре должников, ведение которого осуществляется в порядке, установленном Правительством Санкт-Петербурга. Факт выполнения условий, указанных в подпунктах 1 и 3 настоящего пункта, устанавливается на последний день каждого налогового периода, на который распространяется соответствующая налоговая льгота. 

В случае, если налогоплательщиком в течение календарного года, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик заявил налоговую льготу, устранены обстоятельства, препятствующие применению налоговой льготы в соответствии с пп. 1 и 3 настоящего пункта, налогоплательщику предоставляется право на получение заявленной налоговой льготы. 

Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу проведена проверка соблюдения условий, предусмотренных п. 1 ст.11-13 Закона Санкт-Петербурга, в отношении налогоплательщика ООО "Карелия" для целей применения заявленной льготы по налогу на имущество организаций, за налоговый период 2022,2023 гг. 1) Сумма исчисленного налога на имущество организаций по указанным объектам недвижимого имущества за 2022 год составляет 2 236 918,00 руб. (соответствует сумме заявленной льготы), при этом, неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также пеней и штрафов по ним в суммарном объеме должна составлять не более 10 процентов от суммы заявленной налоговой льготы, т.е. в сумме не более 223 692,00 руб. (2236918,00*10%=223 692,00 руб.) 

Согласно, сведений, имеющих в налоговом органе, у ООО "Карелия" имелась следующая неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также пеней и штрафов по ним в суммарном объеме:

 - Задолженность по состоянию на 31.12.2022 – 0,00 руб.

 - Задолженность по состоянию на 01.01.2024 – 4 059 790,46 руб. (дата возникновения отрицательного сальдо – 23.05.2023); 

- Задолженность по состоянию на 01.01.2025 – 7 521 427,07 руб. (дата возникновения отрицательного сальдо – 23.05.2023); 

- Задолженность по состоянию на 28.04.2025 –5 909 545,32руб. (дата написания отзыва по делу).

В отношении ООО "Карелия" присутствует информация в публичном реестре должников, ведение которого осуществляется в порядке, установленном Правительством Санкт-Петербурга, о наличии задолженности. 

В соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 28.06.2021 № 426 «Об утверждении порядка ведения публичного реестра должников» с 01.01.2022, реестр публикуется на официальном сайте Комитета финансов Санкт-Петербурга (https://fincom.gov.spb.ru). 

По состоянию на 01.01.2023 в публичном реестре должников Санкт-Петербурга имеется информация о должнике ООО "Карелия", о наличии задолженности в общей сумме 15 252,46 руб. в отношении главного администратора доходов – Комитет имущественных отношений Санкт-Петербурга. 

Сведения о наличии задолженности в публичном реестре должников Санкт-Петербурга также содержатся по состоянию на 01.01.2024 - в сумме 1 435 394,49 руб., по состоянию на 01.01.2025 - в сумме 1 422 155,58 руб. 

Таким образом, в результате проверки установлено, что у ООО "Карелия" имеется задолженность в публичном реестре должников Санкт-Петербурга в отношении главного администратора доходов – Комитет имущественных отношений Санкт-Петербурга, которая возникла по состоянию на 01.01.2023 и не ликвидирована по настоящее время. Указанное обстоятельство является препятствием применению налоговой льготы. 

На основании вышеизложенного, у ООО "Карелия" отсутствует право на применение налоговых льгот по налогу на имущество организаций за 2022,2023 гг. в соответствии пп. 30 п. 1 ст.11-1 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, в связи с не соблюдением условий, предусмотренных настоящим Законом. 

С 01.01.2023, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, НК РФ) введена новая форма учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации в режиме единого налогового счета. Единый налоговый счет (далее – ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налоговых органов сведений, в том числе: о начисленных суммах налоговых обязанностей, о неисполненных налоговых обязательствах, излишне уплаченных, излишне взысканных сумм налогов. В силу п. 1, п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, а в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание задолженности путем направления требования об уплате задолженности и вынесения решения о взыскании. 

В соответствии с п.1 ст. 383 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В целях извещения ООО «Карелия» о наличии отрицательного сальдо на ЕНС по состоянию на 17.06.2023 налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ по ТКС направлено требование об уплате задолженности № 2942 (получено 19.06.2023) на сумму отрицательного сальдо ЕНС -2 269 385,81 руб.: 

- налог на имущество организаций в сумме 2 093 873,33 руб.

 - по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 23 058,90 руб. 

- по страховым взносам на ОПС в сумме 15 500,40 руб. 

- по страховым взносам на ОСС в сумме 1 208,43 руб. 

- по страховым взносам на ОМС в сумме 5 291,67 руб. - пени по состоянию на 10.05.2023 г. в сумме 130 453,08 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. 

В рассматриваемой ситуации, срок исполнения Требования об уплате задолженности от 17.06.2023 № 2942 - до 10.08.2023, которое налогоплательщиком не исполнено. Необходимо отметить, что вместе с налогами, сборами, пенями, штрафами, процентами образуется единая совокупная обязанность налогоплательщика и учитывается при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета. 

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.2023) исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

В случае изменения суммы задолженности на дату принятия документа о взыскании (в том числе решения о взыскании) по соответствующему требованию, в документах на взыскание указывается сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату их формирования.

Кроме того, до вступления в силу ФЗ №263 (до 01.01.2023) в налоговом законодательстве действовала ст.71 НК РФ, согласно которой, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование. Однако, после вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ (с 01.01.2023), статья 71 НК РФ утратила силу. 

Таким образом, действующим законодательством в настоящий момент не предусмотрено направление нового (уточненного) требования по уплате задолженности, в случае изменения сальдо ЕНС, т.е. сумма единожды выставленного требования может меняться с учетом уплаты и начислений по новым срокам уплаты. 

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. 

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. 

Решение о взыскании в силу п.4 ст.46 НК РФ принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

В связи с отсутствием уплаты налоговых платежей по Требованию от 17.06.2023 № 2942 налоговый орган руководствуясь п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ в отношении ООО «Карелия» принял решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 14.09.2023 № 1513, согласно которому отрицательное сальдо ЕНС составляло 2 423 833,21 руб. 

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа. 

В соответствии с п. 8 ст. 76 НК РФ возобновление банком расходных операций по счету (счетам) налогоплательщика - организации осуществляется не позднее одного дня, следующего за днем размещения в реестре решений о взыскании информации о формировании положительного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, либо не позднее одного дня следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности. 

Согласно п.2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с п. 3 ст.46 НК РФ в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента размещения такой информации. 

Согласно приказа ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» форма уведомления о приостановлении операций по счетам не предусмотрена. 

В связи с чем, Инспекция прилагает Список вынесенных решений о приостановлении операций по счетам за период с 21.11.2023 по 25.04.2025, выгруженный из информационного ресурса налогового органа. Уведомление о вынесенном Решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке N 208991 от 25.05.2025 на сумму 5 863 186,33 руб. принято Инспекцией в целях обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 14.09.2023 N 1513. 

Решение о приостановлении операций по счетам формируется автоматически; далее ежедневно формируются решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, то есть указанный документ при наличии отрицательного сальдо ежедневно выгружается в кредитное учреждение с актуальной суммой задолженности по сальдо ЕНС. 

В связи с непогашением задолженности по сальдо ЕНС, у налогового органа отсутствовали основания для отмены решения о приостановлении операций по счетам. 

Согласно п. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента)

- организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) 

- организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) 

- организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

 Налоговый орган в силу абз. 1 п. 1 ст. 47 НК РФ вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) 

- организации в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) 

- организации производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента)

- организации в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). 

В соответствии с п. 2 ст. 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю. 

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства), цифровые рубли налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банке, на счете цифрового рубля, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Из анализа ст. ст. 46 и 47 НК РФ следует, что до обращения взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен принять все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и только в случае их недостаточности или отсутствия вправе взыскать налог за счет его имущества. 

Как следует из постановлений Межрайонной ИНФС России №20 по Санкт-Петербургу о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 264 от 14.06.2024, N 154 от 08.02.2025 в качестве основания для вынесения решений указано недостаточность /отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, что предусмотрено п. 7 ст. 46 НК РФ. 

Недостаточность денежных средств на расчетных счетах ООО «Карелия» послужила основанием для вынесения налоговым органом решения и постановлений о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика. Налоговым органом соблюден порядок принятия решения о взыскании налогов за счет имущества организации. 

На основании вышеизложенного, действия Инспекции происходили в полном соответствии с действующим законодательством.

Доводы ООО «Карелия», что налоговым органом неверно определена кадастровая стоимость для расчета налога на имущества за 2023 г., со ссылкой на Приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 09.11.2023 N 199- п, отклоняется судом как необоснованные ввиду следующего. 

По вопросу начала применения кадастровой стоимости в целях исчисления налога на имущество Комитетом финансов Санкт-Петербурга даны разъяснения, отраженные в Письме от 10.01.2024 №04-16-30959/23-0-1. 

В соответствии с пп.1 п.2 ст. 18 Федерального закона N 237-ФЗ, внесенные в ЕГРН сведения, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ. 

Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. 

Учитывая изложенное, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 09.11.2023 N 199-п, подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций за налоговый (отчетный) период начиная с 2024 года. 

Доводы ООО «Карелия», что Приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 N 130-п не имеет правового значения для применения в целях исчисления налога на имущества организаций с 01.01.2019 по 01.01.2024, так как в нем не указан срок применения указанного Приказа, являются несостоятельными в силу следующего. 

Как указано в Письме Минфина России от 20.02.2019 N 03-05-06-02/10724, акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ). 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Результаты определения кадастровой стоимости, утвержденные приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28 ноября 2018 г. N 130-п, вступившим в силу 01.01.2019, подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций с 01.01.2019. 

С учетом начала применения с 01.01.2024 Приказа Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 09.11.2023 N 199-п, прекращает действие Приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 N 130-п. 

Таким образом, Приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 N 130-п действовал в период с 01.01.2019 по 01.01.2024, а налоговым органом правомерно сделаны ссылки на период его действия.

Доводы ООО «Карелия», что в Приказе Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 N 130-п не значатся объекты недвижимости с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011 не соответствует действительности. 

В приложении № 7 Приказа Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 N 130-п за порядковым №469 и №470, указаны объекты незавершенного строительства, расположенные по адресу: Санкт-Петербург, поселок Металлострой, дорога на Металлострой, дом 4, корпус 2. 

На основании вышеизложенного, доводы ООО «Карелия» в данной части также являются несостоятельными.

Таким образом, суд приходит к выводу, заявителем в материалы дела не представлены доказательства в обоснование своей правовой позиции, доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Учитывая изложенное, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом была предоставлена заявителю отсрочка уплаты государственной пошлины, в связи с чем сумма государственной пошлины подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Карелия" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 50 000 руб.

 Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Алаторцева М.В.