Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-18977/20-75-252

г. Москва

06 октября 2020 г.

Резолютивная часть решения объявлена 29.09.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 06.10.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания  ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙТАЙМ" (зарегистрированного по адресу: 107113, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 07.10.2016, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119311, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора: 

Инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (зарегистрированная по адресу: 107113, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 18.11.2002 г.),

Инспекция Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (зарегистрированная по адресу: 117292, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004), 

Акционерное общество «Строительное управление № 155» (зарегистрированное по адресу: 119261, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 29.04.1993 г.)

о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе в возврате ошибочно уплаченных платежей по НДФЛ по платежным поручениям от 20.06.2017 г. № 743 в размере 7 228 000 руб., от 27.06.2017 г. № 797 в размере 6 687 555 руб. согласно  заявления от 17.07.2020 г., обязании возвратить ошибочно уплаченные платежи по НДФЛ в сумме 13 915 555 руб. (с учетом уточнения требований от 29.09.2020 г.) 

при участии представителей 

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 03.12.2019 б/н,

от ответчика (ИФНС России № 36 по г. Москве) – ФИО3 по доверенности от 19.11.2019 №03/078895, 

от третьих лиц: ФИО4 по доверенности от 14.01.2020 №05-26/1163 (от ИФНС России № 18 по г. Москве), ФИО5 доверенности от 21.02.2020 №06-04/008000 (от ИФНС России № 28 по г. Москве); ФИО6 доверенности от 28.10.2019 г.  б/н (от Акционерного общества «Строительное управление № 155»); 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОЙТАЙМ" (заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившееся в невозврате ошибочно уплаченных платежей по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по заявлению от 23.09.2019, а также обязании возвратить ошибочно уплаченные платежи по НДФЛ в размере 36 895 555 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены: определением от 14.05.2020 г. -  Акционерное общество «Строительное управление № 155»; определением от 23.06.2020 г. - Инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве и Инспекция Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве. 

Определением от 21.07.2020 г. Инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве и Инспекция Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве были привлечены к участию в деле в качестве соответчиков по требованию заявителя об обязании возвратить излишне уплаченный НДФЛ в сумме 36 895 555 руб., а из состава третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были исключены.    

В ходе рассмотрения дела Инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве было принято решение от 15.09.2020 г. № 120749 о возврате Обществу как налоговому агенту НДФЛ в сумме 22 980 000 руб. (налог, перечисленный платежным поручением от 25.09.2017 г. № 1547), денежные средства в соответствии с данным решением были зачислены на счет Общества в ПАО Банк «ФК Открытие» 24.09.2020г.

В связи с получением денежных средств Общество в судебном заседании 29.09.2020 г. уточнило требования, в соответствии с уточненным заявлением просило  признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве, выразившееся в отказе в возврате ошибочно уплаченных платежей по НДФЛ по платежным поручениям от 20.06.2017 г. № 743 в размере 7 228 000 руб., от 27.06.2017 г. № 797 в размере 6 687 555 руб. согласно  заявления от 17.07.2020 г., обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве возвратить ошибочно уплаченные платежи по НДФЛ в общей сумме 13 915 555 руб. 

В судебном заседании представитель Общества поддержал требования с учетом принятого судом уточнения по заявлению от 29.09.2020 г. (в части платежных поручений от 20.06.2017 г. № 743, от 27.06.2017 г. № 797); представитель Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве против предъявленных  требований возражал по доводам, изложенным в отзыве на заявление, указывая, что спорные платежи были уплачены заявителем за Филиал ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», учтены за указанным лицом, в связи с чем возврату заявителю не подлежат; представители Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве и Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве пояснили, что спор заявителя с ними отсутствует; представитель Акционерного общества «Строительное управление № 155» против удовлетворения требований возражал, указывая, что спорные платежи не являлись ошибочными, а были уплачены заявителем за Филиал ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», в подтверждение чего представил соответствующую переписку.  

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд счел уточненные требования заявителя подлежащими оставлению без рассмотрения в части требования о признании незаконным бездействия ввиду несоблюдения досудебного порядка, а требования об обязании  возвратить ошибочно уплаченные платежи по НДФЛ на сумму 13 915 555 руб. не подлежащими удовлетворению ввиду следующего. 

Судом установлено, что Общество состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве. 

В 2017 году Обществом по реквизитам Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве за Филиал ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», состоящего на налоговом учете в  Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве, было произведено перечисление денежных средств в сумме 36 895 555 руб. в счет уплаты  НДФЛ следующими платежными поручениями:

- № 743 от 20.06.2017 г. на сумму 7 228 000 руб. с назначением платежа: «

<

***>//771801001// Оплата НДФЛ за 2014 г. по акту проверки №19-14/2/180 от 26.05.2015, за филиал ДСК-5 АО СУ-155, ИНН 

<

***>, КПП 7728430002, без НДС»;

- № 797 от 27.06.2017 г. на сумму 6 687 555 руб. с назначением платежа: «

<

***>//771801001// Филиал ДСК-5 АО СУ-155// Оплата НДФЛ за 2014 г. по акту проверки №19-14/2/180 от 26.05.2015. без НДС»;

- № 1547 от 25.09.2017 г. на сумму 22 980 000 руб. с назначением платежа: «

<

***>//771801001// Филиал ДСК-5 АО СУ-155// Оплата НДФЛ за 2014 г. по акту проверки №19-14/2/180 от 26.05.2015. без НДС».

Новый руководитель Общества (с 25.04.2019 г.) предпринял меры к возврату данных денежных средств, считая, что они были перечислены за Филиал ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155» безосновательно, направил в Акционерное общество «Строительное управление № 155» соответствующие требования. Однако ввиду признания Акционерного общества «Строительное управление № 155» несостоятельным (банкротом) (дело № А41-1022/2016) возврат этих денежных средств оказался невозможен. Поэтому, ссылаясь на ошибочность перечисления этих денежных средств в адрес Филиала ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», Общество 23.09.2019 г. обратилось с требованием о возврате данных средств в налоговый орган, по реквизитам которого были уплачены денежные средства - Инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (т. 1 л.д. 88-89).

По результатам данного требования Инспекция Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве направила Обществу письмо от 23.10.2019 г. № 12-08/013684 (т. 2 л.д. 75), которым сообщила, что ни Общество, ни лицо, за которое уплачены спорные платежи не состоят у нее на учете, а переплата в заявленной сумме отсутствует; кроме того, Обществу были разъяснены положения п. 1 ст. 45, п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).    

В ходе рассмотрения дела, когда выяснилось, что Акционерное общество «Строительное управление № 155» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве, Общество 17.07.2020 г. направило требование о возврате спорных платежей в данный налоговый орган (т. 2 л.д. 61-62). 

В связи с поступлением данного заявления Инспекция Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве выяснила, что в связи с допущенной при оформлении платежного поручения № 1547 от 25.09.2017 г. ошибкой в реквизитах плательщика: в полях ИНН (60) и КПП (102) платежного поручения были указаны данные самого Общества, а не лица, за которое производился платеж - Филиала ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», платежное поручение № 1547 от 25.09.2017 г. оказалось учтено за самим Обществом, а не лицом, указанным в назначении платежа. 

В связи с чем Инспекцией Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве совместно с Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве была проведена работа по уточнению реквизитов данного платежного поручения (принято решение № 19940 об уточнении платежа (т. 2 л.д. 81), после которого данный платеж поступил в налоговый орган по месту учета Общества – в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве, которой и было принято решение от 15.09.2020 г. № 120749 о возврате Обществу денежных средств в сумме 22 980 000 руб. (после погашения текущих задолженностей). 

По результатам рассмотрения требования Общества Инспекцией Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве было принято решение от 28.08.2020 г. об отказе в зачете (возврате) налога № 7060 со ссылкой на п. 1 ст. 45 НК РФ в силу которой иное лицо не вправе требовать возврата налога из бюджетной системы, уплаченного за налогоплательщика.

В отношении спорных платежных поручений от 20.06.2017 г. № 743 на сумму 7 228 000 руб. и от 27.06.2017 г. № 797 на сумму 6 687 555 руб. было установлено, что их реквизиты соответствовали данным лица, за которое были произведены эти платежи - Филиала ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», в связи с чем были учтены в счет погашения имевшейся у него задолженности по решению Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 по решению по выездной налоговой проверке от 30.06.2015 г. № 19-14/3/242, принятому по акту выездной налоговой проверки от 26.05.2015 г. № 19-14/2/180 (полностью соответствует данным, указанным в спорных платежных поручениях). 

В части Филиала ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155» размер задолженности по вышеуказанным акту и решению составил: НДФЛ в размере 109 230 519 руб., пени 10 038 789,90 руб., штраф 43 692 208 руб.   

Исследовав платежные поручения от 20.06.2017 г. № 743 на сумму 7 228 000 руб. и от 27.06.2017 г. № 797 на сумму 6 687 555 руб., с учетом положений ст. 45 НК РФ, требований Положения Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», приказа Минфина России от 12.11.2013 г. № 107н (с учетом изменений, внесенных приказом от 05.04.2017 г. № 58н) суд установил, что ими Обществом был уплачен налог за иное лицо – налогового агента Филиал ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155», что однозначно следует из реквизитов данных платежных поручений (ИНН 

<

***>, КПП 772843002, являются данными этого лица). Представитель третьего лица Акционерного общества «Строительное управление № 155» представил переписку, подтверждающую данные обстоятельства. 

Поскольку согласно п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, но иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога, то Общество не вправе требовать возврата денежных средств по платежным поручениям от 20.06.2017 г. № 743 и от 27.06.2017 г. № 797.

Доводы Общества о том, что в данных платежных поручениях им также были допущены ошибки, препятствующие их учету в качестве уплаченных за Филиал ДСК-5 Акционерного общества «Строительное управление № 155» отклонены судом как не соответствующие материалам дела. 

 Тем самым оснований для удовлетворения требований Общества об обязании возвратить ошибочно уплаченные платежи по НДФЛ в сумме 13 915 555 руб. не имеется. 

Требование Общества к Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе в возврате ошибочно уплаченных платежей по НДФЛ по платежным поручениям от 20.06.2017 г. № 743 в размере 7 228 000 руб., от 27.06.2017 г. № 797 в размере 6 687 555 руб. согласно  заявления от 17.07.2020 г. подлежит оставлению без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, что не отрицалось самим Обществом в ходе рассмотрения дела. 

Согласно части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 02.07.2013 г. № 153-ФЗ), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом пунктом 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что судам надлежит принимать во внимание, что прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Согласно части 4 статьи 3 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство в арбитражных судах осуществляется в соответствии с федеральными законами, действующими во время разрешения спора и рассмотрения дела, совершения отдельного процессуального действия или исполнения судебного акта, следовательно, необходимость соблюдения предусмотренного частью 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации досудебного порядка урегулирования спора в целях установления возможности передачи спора на разрешение арбитражного суда (часть 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) определяется на дату обращения в арбитражный суд с соответствующим заявлением и вменяется в обязанность заявителю по такого рода делам с 01.01.2014 г.

В рассматриваемом случае заявитель не обжаловал бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве в вышестоящий налоговый орган в установленном порядке. 

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ, арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Руководствуясь статьями 148, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Оставить без рассмотрения требование Общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙТАЙМ" (зарегистрированного по адресу: 107113, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 07.10.2016, ИНН: 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119311, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе в возврате ошибочно уплаченных платежей по НДФЛ по платежным поручениям от 20.06.2017 г. № 743 в размере 7 228 000 руб., от 27.06.2017 г. № 797 в размере 6 687 555 руб. согласно  заявления от 17.07.2020 г.

В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙТАЙМ" (зарегистрированного по адресу: 107113, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 07.10.2016, ИНН: 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119311, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) об обязании возвратить ошибочно уплаченные платежи по НДФЛ в сумме 13 915 555 руб. – отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная