АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск            

«30» января 2025г.                                               Дело № А76-11297/2023

Резолютивная часть решения объявлена 28.01.2025г.

Решение в полном объеме изготовлено 30.01.2025г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Канзафаровский карьер», д. Канзафарова Челябинская обл., ОГРН 

<

***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения налогового органа от 08.09.2022 № 3791

при участии в деле в качестве третьих лиц: 

-  общества с ограниченной ответственностью «ДОЛЕРИТ», 

при участии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности от  18.12.2024,  удостоверение (диплом), ФИО3 - представителя по доверенности от  09.12.2024,  удостоверение (диплом

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области (далее – налоговый орган, Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО «Канзафаровский карьер» (далее – заявитель, общество) на основе налоговой декларации по НДПИ за февраль 2022 года.

По результатам ВНП составлен акт от 08.07.2022 № 3209.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 08.09.2022 № 3791 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неполную уплату НДПИ за февраль 2022 года в результате неправильного исчисления налога, совершенного умышленно, в виде штрафа в сумме 38 020,10 руб. и начислен НДПИ за февраль 2022 года в сумме 760 402 руб., пени в сумме 50 401,97 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС по Челябинской области от 22.12.2022 № 16-07/007636 решение Инспекции от 08.09.2022 № 3791 утверждено.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением и уточнением оснований, в котором просит признать недействительными решение Инспекции от 08.09.2022 № 3791.

ООО «Канзафаровский карьер» считает необоснованным начисление в оспариваемом решении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ, налог) за февраль 2022 года в сумме 760 402 руб. по следующим основаниям:

- в Техническом проекте «Разработка Канзафаровского месторождения диабазовых порфиритов с целью добычи строительного камня» 2019 года (согласован Минпромом Челябинской области письмом от 16.12.2019 № 04/1707, применяется для разработки с 01.01.2020 года, далее – технический проект 2019 года) в качестве полезного ископаемого указан строительный камень, приведено его качество. Он первый по качеству соответствует стандарту организации СТО 15028323-001-2008 (упомянут на С.13 уточнения);

- заявитель не осуществляет деятельность по дроблению строительного камня в щебень, так как не имеет для этого возможностей – отсутствует оборудование и персонал;

- далее строительный камень продается ООО «Долерит», который перерабатывает его в щебень и реализует потребителям. Операция реализации строительного камня ООО «Долерит» является законченной, право собственности на строительный камень переходит ООО «Долерит» в момент подписания сторонами товарных накладных.

Налогоплательщик указывает, что сам по себе факт взаимозависимости Общества и ООО «Долерит» не является основанием для вывода о неправомерности и экономической нецелесообразности принимаемых организациями решений, налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Инспекция не согласна с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности по доводам, изложенным в письменном отзыве и письменных дополнениях к отзыву.

Судом к участию в деле в деле в качестве третьих лиц привлечено:

-  общество с ограниченной ответственностью «ДОЛЕРИТ», 

Третье лицо в судебное заседание не явилось, извещено надлежащим образом, поддерживают позицию заявителя.

В рассматриваемой ситуации основанием для доначисления заявителю НДПИ в сумме 760 402 руб., соответствующих пени и штрафа послужили выводы Инспекции об ошибочном определении заявителем вида добытого полезного ископаемого как строительного камня, соответствующего ГОСТ 31436-2011, вместо щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93. 

1.                  Полезное ископаемое.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы заявителя, ответчика, считает, что Инспекцией верно установлено, что щебень относится к добытому полезному ископаемому по следующим основаниям.

В рассматриваемой ситуации спор между сторонами обусловлен следующим:

- Заявитель полагает, что в соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ первым по качеству добываемым полезным ископаемым является камень.

- Инспекция считает, что добытым полезным ископаемым ООО «Канзафаровский карьер» следует признать как камень, так и щебень, поскольку именно щебень является продукцией разработки Канзафаровского месторождения с учетом технического проекта разработки данного месторождения.

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности в п.2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 ст. 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается  полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При этом как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Таким образом, для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, которым в данном случае выступает карбонатные породы (горная порода), а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из данных норм, арбитражный суд приходит к выводу, что полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Согласно данной статье закона указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых,  геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения. 

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых но видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти,

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам-полезных ископаемых и видам пользования недрами. 

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах. 

Из анализа указанных норм права следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. 

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

У ООО «Канзафаровский карьер» имеется техническая проектная документация «Рабочий проект доработки запасов (горно-транспортная часть и охрана окружающей среды) Канзафаровского месторождения строительного камня» 2020 года (далее – рабочий проект), согласованный 05.04.2001 Управлением Челябинского округа Госгортехнадзора России (далее - Технический проект). 

Согласно рабочему проекту, Канзафаровский карьер строительного камня предназначен для получения горной массы диабазов и диабазовых порфиритов, перерабатываемой дробильно-сортировочной установкой на фракционный щебень, пригодный для строительства автомобильных дорог, и сырья для обеспечения Кунашакского асфальтобетонного завода. 

Дробимый камень диабазов и диабазовых порфиритов служит сырьем для получения щебня, используемого в промышленном и дорожном строительстве, а также для получения бутового камня (раздел 4 рабочего проекта «Качественная и технологическая характеристика полезного ископаемого»). 

Дробление диабазов, диабазовых порфиритов и полускальной вскрыши для получения щебня предусмотрено на дробильно – сортировочном комплексе ПДСУ – 200. Для дробления горной массы на указанном комплексе используются щековые дробилки типа ЩДП 6 х 9 (СМД – 108), размеры приемного отверстия которых составляют 600 х 900 мм. 

Допустимый максимальный размер кусков (м) при погрузке в приемные отверстия дробилок принимается: L MAX 

<

 (0,75:0,85) Х b , м, где b – ширина приемного отверстия дробилки, м. 

Допустимый максимальный размер кусков взорванной горной массы для дробления на щебень составит 0,51м. (подраздел 9.4.2 рабочего проекта «Требования к крупности дробления горной массы» раздела 9.4 рабочего проекта «Буровзрывные работы» проекта).

В разделе 5 рабочего проекта «Запасы строительного камня», отражено, что запасы диабазов и диабазовых порфиритов Канзафаровского месторождения подсчитаны в соответствии с данными геологической разведки по категории А+В+С1, по кондициям, согласованными с ПО «Челябинскавтодор» по следующим требованиям: 

• щебень диабазов и диабазовых порфиритов должен соответствовать требованиям ГОСТа 8269.0-87 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний», ГОСТа 7392-78 «Щебень из природного камня для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия», ГОСТа 25607-83 «Смеси щебеночно - гравийно - песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов. Технические условия»; 

• горизонт подсчета запасов +124,5м; 

• во вскрышные породы должны включаться породы внешней рыхлой вскрыши, выветрелых диабазов и диабазовых порфиритов, а также породы внутренней вскрыши. 

Протоколом от 26.04.1985 № 5 заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых (далее – Комиссия) при Уральском производственном геологическом объединении «Уралэкология» запасы утверждены.

Согласно протоколу Комиссии от 26.04.1985 № 5 утверждены постоянные кондиции для подсчета запасов строительного камня Канзафаровского месторождения: 

- качество щебня, получаемого из сырья месторождения, должно отвечать требованиям ГОСТа 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ» и ГОСТа 9128-04 «Смеси асфальтобетонные дорожные и аэродромные и асфальтобетон»; 

- подсчет запасов произвести в контурах карьера, принятых ГЗО кондиций, раздельно по невыветрелым и затронутым выветриванием диабазам; 

- по радиоактивной активности породы месторождения должны соответствовать НРБ-76 для строительных материалов I-го класса и применяться во всех видах строительства без ограничений; 

- некондиционные прослои (зоны дробления) любой мощности из подсчета исключить. 

Комиссией утверждено по состоянию на 01.01.1985, что запасы строительного камня Канзафаровского месторождения в качестве сырья пригодны для получения щебня для строительных работ по ГОСТу 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия» и щебня для дорожного строительства по ГОСТу 9128-84 «Смеси асфальбетонные дорожные, аэродромные и асфальтобетон. Технические условия». 

Технологический процесс на карьере по добыче полезного ископаемого включает выемочно-погрузочные работы и транспортирование горной массы от карьера до дробильно-сортировочного оборудования, обработку (дробление) горной массы на дробильно-сортировочном комплексе и получение щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». 

Таким образом, довод заявителя о том, что рабочий проект Канзафаровского месторождения не предусматривает дробление строительного камня, не обоснованным, поскольку опровергается материалами проверки.

01.01.2017 ООО «Канзафаровский карьер» утверждены ТУ 08.11.12.-001-91341534-2017 «Камень строительный. Технические условия». 

Данные ТУ 08.11.12.-001-91341534-2017 разработаны Обществом в соответствии с государственными стандартами (приложение А к ТУ08.11.12.-001-91341534-2017), в том числе: 

- ГОСТ 31436-2011 «Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ»; 

- ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»;

- ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний»; 

- ГОСТ 8269.1-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы химического анализа». 

Данные ТУ 08.11.12.-001-91341534-2017 распространяются на камень, строительный, предназначенный для получения строительного щебня, используемого в промышленном и дорожном строительстве для отсыпки площадок, полотна дорог, выравнивания рельефа местности и прочих строительных работ. Камень строительный должен соответствовать требованиям ТУ 08.11.12.-001-91341534-2017 и добываться в соответствии с принятым техническим решением на проведение работ, утвержденной в установленном порядке. 

Согласно ТУ 08.11.12.-001-91341534-2017 добываемый Обществом строительный камень представляет собой скальные горные породы (породы с жесткой кристаллической связью между частицами минералов или минеральных агрегатов и приделом прочности при одноосном сжатии более 20Мпа), которые классифицируются в соответствии с ГОСТом 31436-2011 «Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ».

ГОСТом 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» (введен в действие постановлением Госстроя РФ от 17.06.1994 № 18-43) установлены технические требования к щебню из горных пород, получаемому дроблением горных пород (в данном случае строительного камня). 

Согласно разделу «В» (Продукция горнодобывающих производств прочая) «ОК 034-2014 (КПЕС 2008) Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» щебень, наряду с камнем строительным отнесен к классу 08. 

В соответствии с «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (КДЕС Ред.2)» (далее – ОК 029-2014) к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «добыча строительного камня» – 08.11, которая включает первичную обработку, распиловку камня, дробление и измельчение строительного камня. 

Таким образом, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности. 

Так, в соответствии с разделом «В» ОК 029-2014 «Добыча полезных ископаемых» данный раздел включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и/или расположены в районе добычи полезных ископаемых.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня (горной массы) в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству. 

Обществом виды деятельности по разделу 23.70 ОКВЭД ОК 029-14 «Резка и обработка камня для использования в строительстве и на дорогах» не заявлены.

В «Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002» (далее – ОК 032-2002) в разделе «Прочие полезные ископаемые» в качестве самостоятельного полезного ископаемого указан щебень (код 1450). 

Таким образом, в соответствии с ОК 029-2014 и ОК 032-2002, щебень отнесен к продукции горнодобывающей промышленности и не является продукцией обрабатывающей промышленности. 

Согласно приложению №37 к распоряжению Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 № 37-р «Методические рекомендации по применению Классификации запасов месторождений полезных ископаемых (строительного и облицовочного камня)» щебень отнесен к рванному камню, который представляет собой куски породы неправильной формы, получающиеся в результате взрыва или дробления, а также отходы от обработки блоков и плит. 

В Приложении к указанным методическим рекомендациям приведен перечень основных стандартов и технических условий на материалы и изделия из природного камня, который в том числе содержит ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия».

Довод Заявителя о том, что Обществом не используется строительный ГОСТ 8267-93 «Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», судом не принимается, поскольку указанный ГОСТ 8267-93 введен в действие с 01.01.1995 в качестве государственного стандарта Российской Федерации Постановлением Госстроя России от 17.06.1994 №18-43 взамен ГОСТа 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия». 

В соответствии с п.1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. 

Рабочим проектом предусмотрено, что дробимый камень диабазов и диабазовых порфиритов служит сырьем для получения щебня, используемого в промышленном производстве. 

Оценка качества строительного камня, щебня и попутных пород произведена в соответствии с ГОСТами.

Таким образом, так как техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет являться как строительный камень (как самостоятельный объект купли-продажи), так и щебень, соответствующий ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Суд считает необходимым указать, что вступившим в законную силу решением арбитражного суда Челябинской области от 21.12.2023 по делу № А76-29949/2022 был признан обоснованным вывод налогового органа в решении 30.11.2021 №10 по результатам выездной налоговой проверки, что объектом НДПИ для ООО «Канзафаровский карьер»  является щебень.  

2.                  Реализация строительного камня в адрес ООО «Долерит» и ООО «Кунашакскиое ДРСУ».

В оспариваемом решении Инспекции установлено, что в феврале 2022 года ООО «Канзафаровский карьер» реализовало в адрес ООО «Долерит» 52 095 т. строительного камня.

По общему правилу при отсутствии реализации в налоговом периоде добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п.4 ст. 340 НК РФ), а количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого - как количество полезного ископаемого, содержащегося в реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде минеральном сырье (п.8 ст. 339 НК РФ).

Однако в ходе проверки Инспекцией было установлено создание заявителем видимости легального уменьшения налогового бремени с использованием зависимого от него ООО «Долерит» с использованием правоотношений поставки последнему минерального сырья - строительного камня с единственной целью причинения вреда бюджету.

Такой вывод следует из того, что совершение сделки поставки с единственной целью получения экономической выгоды исключительно от уменьшения налоговых обязательств не отвечает признакам предпринимательской деятельности, установленным ГК РФ.

Так, решением от 20.08.2020 единственного учредителя ФИО4, являющегося руководителем ООО «Канзафаровский карьер» создано ООО «Долерит», дата регистрации общества – 27.08.2020. Согласно ответу Государственного комитета по делам ЗАГСов по Челябинской области от 15.05.2021  ФИО5 (учредитель и руководитель ООО «Канзафаровский карьер») является отцом ФИО4 (учредитель и руководитель ООО «Долерит») (запись акта о рождении № 81 от 16.08.2002).

14.09.2020 между ООО «Канзафаровский карьер» и ООО «Долерит» заключен договор № 25 на поставку строительного камня, действие которого продлено до 31.12.2022.

В сентябре-октябре 2020 года 31 работник (ФИО6,  ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30,  ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36) ООО «Канзафаровский карьер», среди которых как работники рабочих специальностей (мастер, электрослесарь, дробильщик, электрогазосварщик, помощник дробильщика, главный механик, начальник отдела в промышленности, водитель погрузчика, водитель автомобиля), так и обслуживающие специалисты (специалист по кадрам, главный бухгалтер) был переведён из ООО «Канзафаровский карьер» в ООО «Долерит» через увольнение из ООО «Канзафаровский карьер» и трудоустройство в ООО «Долерит».

Например, свидетель ФИО23, работающий весовщиком с сентября 2020 в ООО «Долерит», а до сентября 2020 года в ООО «Канзафаровский карьер» на допросе от 19.07.2021 пояснил Инспекции, что в настоящее время в ООО «Канзафаровский карьер» нет своего весовщика. Отгрузка продукции строительного камня, принадлежащего ООО «Канзафаровский карьер» в адрес ООО «Долерит» происходит на основании моих замеров. Автомобиль ООО «Кнзафаровский карьер» заезжает на весы. Я взвешиваю строительный камень, составляю товарно-транспортную накладную, подписываю товарно-транспортную накладную от лица ООО «Канзафаровский карьер», далее её забирает механик Владислав и передаёт её в бухгалтерию в чью затрудняюсь ответить. Далее взвешенная продукция (строительный камень) поступает на ДСУ для переработки в щебень фракционный. Затем я замеряю продукцию переработки строительного камня в щебень и составляю товарно-транспортную накладную от лица ООО «Долерит». 

ФИО22 на допросе от 19.07.2021 пояснил Инспекции, что с 28.06.2021 работает в ООО «Долерит» в должности директора, ранее работал в ООО «Долерит» начальником отдела сбыта. В ходе допроса также пояснил, что основные контрагенты ООО «Кнзафаровский карьер» и ООО Долерит совпадают. Весовщики трудоустроены в ООО Долерит и производят отпуск груза от лица ООО «Кнзафаровский карьер», в связи с тем, что у ООО «Кнзафаровский карьер» отсутствует свой весовщик и весы. 

Дробильное оборудование, необходимое для переработки щебня, также перешло к ООО «Долерит».

Согласно протокола допроса  руководителя ООО «Долерит» ФИО4 от 04.05.2020, основными покупателями щебня ООО «Долерит» являются ООО «Союз-Автодор», Октавиа, Форвард, Стройтех. По требованию налогового органа, ООО «Долерит» были представлены УПД за февраль 2022 года, согласно которым, покупателями щебня являются следующие организации: ООО ТД «Монолит», ООО СК «Форвард», ООО «Стройтех», АО Автодор «Северо-Запад», ООО «Октавия», ООО «Гранд-Строй», ИП ФИО37, ООО «Союз Автодор». То есть, как указывает Инспекция, покупатели щебня с 2020 года по февраль 2022 года в основном не поменялись. 

Инспекция указывает в качестве примера, что при визуальном сличении договора поставки щебня № 4 от 31.01.2020, заключенного между ООО «Гранд-строй» и ООО «Канзафаровский карьер» и договора поставки щебня № 16 от 01.11.2020, заключённого между ООО «Гранд-строй» и ООО «Долерит», разницы налоговым органом не установлено, также является одинаковым и наименование поставляемого товара - щебень фракции 0-10 мм, щебень фракции 8-16 мм, щебень фракции 5-20 мм, а также его цена – 260 руб., 450 руб., 420 руб. соответственно. 

Учитывая приведённые факты, Инспекция считает, что и покупатели щебня ООО «Канзафаровский карьер» перешли к ООО «Долериту».

При этом отсутствие разумного легального экономического интереса заявителя в совершении указанной спорной сделки подтверждено выводами, содержащимися в  решении инспекции: установлено снижение рентабельности продаж и рентабельности активов, что опровергает довод общества о причине сделки - нерентабельности осуществления переработки минерального сырья в рамках деятельности организации, осуществляющей его добычу.

По смыслу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 действительные налоговые обязательства заявителя в таком случае должны определяться так, как если бы он не злоупотреблял правом.

Применительно к настоящей проверке налоговые обязательства общества определены Инспекцией так, если бы оно добросовестно и в собственных экономических интересах самостоятельно реализовало добытый щебень своим постоянным покупателям, не передавая их зависимому лицу – стоимость единицы добытого полезного ископаемого определено по правилам пп.2 п.1 ст. 340 НК РФ.

Суд считает вывод Инспекции о создании заявителем видимости легального уменьшения налогового бремени с использованием зависимого от него ООО «Долерит» с использованием правоотношений поставки последнему минерального сырья - строительного камня с единственной целью причинения вреда бюджету, документально подтвержденным по следующим основаниям.

В период с 2017 по февраль 2020 года заявителем представлялись налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых с заниженной суммой налога к уплате (неправильно определен вид полезного ископаемого - строительный камень, а не щебень), в связи с чем налоговым органом были направлены 30 требований в адрес ООО «Канзафаровский карьер» о выявлении данных ошибок в налоговых декларациях по НДПИ, которыми налогоплательщику предложено произвести перерасчет стоимости добытого полезного ископаемого в соответствующих декларациях за налоговые периоды 2017-2020 годов, поскольку для целей налогообложения НДПИ следует признавать полученную из минерального сырья продукцию - щебень. Первое по времени требование, направленное в адрес налогоплательщика – от 18.05.2020 № 6877 о представлении пояснений. 

Впоследствии 10.09.2020 по ТКС в адрес ООО «Канзафаровский карьер» дополнительно Инспекцией было направлено информационное письмо о представлении уточненных налоговых деклараций по НДПИ.

Начиная с марта 2020 года, заявитель в качестве полезного ископаемого указывал щебень и рассчитывал налог на добычу полезных ископаемых со стоимости добытого щебня.

Следовательно является обоснованным довод Инспекции о том, что заявитель на 14.09.2020 заведомо знало о претензиях налогового органа.

Кроме того, решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.01.2020 по делу № А76-34250/2019 отказано в удовлетворении требований ООО «Завод сухих строительных смесей Велес» о признании недействительными решений налогового органа о доначислении НДПИ, пени и штрафов. Судом с учетом того, что разработка месторождения строительного камня включает операции по доведению данного сырья до определённого стандарта, первым из которых выступает ГОСТ 8267-93 «Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», сделан вывод что для целей налогообложения полезным ископаемым, которое выступает объектом налогообложения, будет являться щебень. Указанное решение арбитражного суда оставлено без изменения постановлением суда апелляционной инстанции и вступило в законную силу 06.07.2020, размещенном на общедоступном официальном сайте арбитражного суда также до принятия обществом решения злоупотребить правом – до 14.09.2020.

Именно после указанных обстоятельств обществом заключен договор № 25 с ООО «Долерит», работники технологического комплекса общества на поверхности перешли на работу в указанное зависимое общество, разместившееся на территории заявителя, в пользу которого заявителем также прекращено пользование помещениями и соответствующим движимым и недвижимым имуществом и оборудованием..

Согласно определению Арбитражного суда Челябинской области от 01.09.2021 по делу № А76-21050/2021 по иску ООО «Кунашакское ДРСУ» к ООО «Канзафаровский карьер» о взыскании 39 535 758,19 рублей, было утверждено мировое соглашение, согласно которому, ООО «Канзафаровский карьер» обязуется передать ООО «Кунашакское ДРСУ», в том числе следующее имущество: роторная дробилка PCS-80IC, дробилка СМД-108А, щековая дробилка СМД-108.

Согласно представленным по встречным проверкам договору аренды имущества от 10.11.2021 № 1, заключённого между ООО «Кунашакское ДРСУ» (Арендодатель) и ООО «Долерит» (Арендатор), арендодатель передаёт, а арендатор принимает в аренду движимое имущество в количестве 35 единиц, в том числе роторная дробилка PCS-80IC, дробилка СМД-108А, щековая дробилка СМД-108 сроком с 10.11.2021-31.12.2022 (с учётом дополнительного соглашения от 01.01.2022). Также, в налоговом органе имеется оборотно-сальдовая ведомость по счёту 01 за март 2022 года ООО «Долерит», в которой указано, что на счёте 01 «Основные средства» ООО «Долерит» числится следующее имущество: щековая дробилка СМД-108 АР, дробилка конусная DY 560 MF 2 шт.

По данным налогового органа, на 24.03.2023 у ООО «Канзафаровский карьер» числится дробилка СМД-110а.

Таким образом, на момент заключения договора поставки от 14.09.2020 заявитель имел необходимые дробильно-сортировочные установки.

С учетом пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 подлинным экономическим содержанием соответствующей операции является злоупотребление сторонами договора от 14.09.2020 вышеупомянутыми гражданскими правами путем согласованного совершения действий по минимизации обложения добычи полезного ископаемого.

Согласно пункту 1 статьи 10 ГК РФ не допускаются заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Если совершение сделки нарушает запрет, установленный пунктом 1 статьи 10 ГК РФ, и посягает на публичные интересы, в зависимости от обстоятельств дела такая сделка может быть признана судом недействительной в порядке статьи 168 ГК РФ (пункт 7 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ»).

В данном случае неправомерные последствия совместных действий заявителя и ООО «Долерит» устраняются приведением хозяйственных операций к их действительному смыслу – реализации покупателям добытого налогоплательщиком щебня по определении налоговой базы по налогу исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого в порядке подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, что решено инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки общества по НДПИ за февраль 2022 года.

Как указывает Инспекция, за 2022 год совокупные налоговые обязательства по схеме выделения дробления камня на зависимый ООО «Долерит» (18 565 725 руб.) менее совокупных налоговых обязательств без применения заявителем указанной схемы (24 822 877 руб.). Разница составляет 6 257 152 руб. (24 822 877 - 18 565 725).

Также Инспекция сообщает, что налогоплательщику за период 2020-2023 г.г. в рамках камеральных налоговых проверок по налогу на добычу полезных ископаемых доначислялся исключительно НДПИ. Комплексная проверка по всем налогам за указанный период у ООО «Канзафаровский карьер» и ООО «Долерит» не проводилась, анализ первичной учётной документации за спорный период налоговым органом не проводился.

Инспекция указывает, что если соотносить налоговые обязательства ООО «Канзафаровский карьер» (НДПИ, УСН) с налоговыми обязательствами ООО «Долерит», то сумма доходов ООО «Долерит» и ООО «Канзафаровский карьер» за 2022 год составит: 386 868 124 руб. (ООО «Долерит») + 88 427 560 руб. (ООО «Канзафаровский карьер») = 475 295 684 руб., что превышает предельный размер дохода, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ для применения УСН, т.е. ООО «Канзафаровский карьер» в таком случае утратил бы право применения УСН. Применение в настоящее время спецрежима УСН, также является налоговой экономией ООО «Канзафаровский карьер».

Учитывая вышеизложенное, налоговым органом собрана совокупность доказательств, свидетельствующая о невыполнении налогоплательщиком условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате умышленных действий ООО «Канзафаровский карьер», выразившихся в имитировании сделок с ООО «Долерит», единственной целью оформления которых являлось получение необоснованной налоговой экономии в виде неуплаты НДПИ.

Инспекцией доказано и материалами дела подтверждено наличие вины Общества в совершении налогового правонарушения - неуплата НДПИ в результате неправильного исчисления налога (НДПИ), совершенного умышленно.

Следовательно, действия ООО «Канзафаровский карьер» по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Долерит», с учетом совокупности установленных в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельств, образуют состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Довод заявителя о том, что Инспекцией не была учтена переплата, имеющаяся у заявителя, судом отклоняется по следующим основаниям.

У общества в связи с представлением 03.03.2021 уточненных налоговых деклараций по НДПИ с уменьшением сумм налога за налоговые периоды марта, апреля, мая, июня, июля, августа, сентября, октября, ноября 2020 года возникла переплата на общую сумму 6 372 196,00 руб. (далее – переплата по НДПИ).

Также заявитель ранее имел излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 1 961 172 руб. (далее – переплата по налогу на прибыль).

Наличие (отсутствие) переплаты по налогу должно учитываться при рассмотрения материалов налоговой проверки при установлении события налогового правонарушения, состав которого предусмотрен нормами статьи 122 НК РФ (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

По обстоятельствам настоящего дела по сроку уплаты налога за февраль 2022 года имела место недоимка в размере «-» 26 055 444,51 руб. без учета доначисления оспоренным решением 760 402 руб. налога. Это подтверждено строками 296, 297 графы «сальдо расчетов по сроку уплаты» приложения № 1 (без учета и с учетом спорного доначисления по решению № 3791).

С учетом признания решения инспекции от 30.11.2021 № 10 решением Арбитражного суда Челябинской области от 21.12.2023 по делу № А76-29949/2022 недействительным в части доначисления НДПИ в размере 6 147 948 руб. действительная недоимка на 25.03.2022 составляла «-» 19 907 496,51 руб. (26 055 444,51 - 6 147 948).

То есть, излишнее доначисление НДПИ по выездной проверке в сумме 6 147 948 руб. не повлияло на правильность исчисления штрафа по решению от 08.09.2022 № 3791.

С учетом изложенного событие налогового правонарушения имело место, штраф за неполную уплату НДПИ за февраль 2022 года назначен правомерно. 

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18ааs.агbitr.ru.

Судья                                                                            И.В. Костылев