АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, 

<

...>, тел.: 

<

***>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

22 сентября 2025 года

Дело №

А55-4545/2025А55-4545/2025

Резолютивная часть решения объявлена: 09 августа 2025 года

Полный текст решения изготовлен: 22 августа 2025 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Айбулатовой Г.А.,

рассмотрев в судебном заседании 09 сентября 2025 года дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Новострой"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области

о признании незаконным

при участии в заседании

от заявителя - ФИО2, доверенность

от заинтересованного лица - ФИО3, доверенность, ФИО4, доверенность от 27.02.2025

от третьего лица - ФИО4, доверенность от 27.03.2025

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Новострой» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением в котором просит с учетом принятых уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ: признать незаконным действие Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области по начислению 27.12.2024 в отношении заявителя дополнительных пени в размере 24 488 160,78 руб.

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России №16 по Самарской области.

В ходе судебного разбирательства представитель истца поддержал требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представители ответчика и третьих лиц в судебном заседании требования истца не признали по мотивам, изложенным в отзывах.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Решениями МИФНС России №16 по Самарской области № 1774 от 05.09.2023 года, № 1785 от 05.09.2023 года, № 1776 от 05.09.2023 года, № 1778 от 05.09.2023 года ООО «Новострой» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения за период 1 - 4 кварталы 2020 года на общую сумму 240 399 453 рублей недоимки и 6 009 987 рублей штраф.

Решения вступили в законную силу 14.11.2023 на основании решений УФНС России по Самарской области об оставлении решений без изменения.

Начисленная указанными выше решениями недоимка и начисленные по ней штрафы и пени полностью оплачены в период с 17.04.2024 по 18.04.2024 и списаны с единого налогового счета 22.04.2024.

27.12.2024 на едином налоговом счете ООО «Новострой» высветилась задолженность (отрицательное сальдо) но начисленным 25.12.2024 пени в размере 24 488 160.78 рублей.

Из устных пояснений налогового органа стало известно, что перерасчет пени произведен за период с 24.06.2020 по 16.04.2024 исходя из расчета 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ.

ООО «Новострой» направило жалобу в Управление ФНС России по Самарской области которой просило признать незаконным доначисление пени на уже оплаченные недоимки, штрафы и пени начисленными на основании указанных выше решений.

Решением по жалобе от 04 февраля 2025 №6300-2025/000066/И Управление ФНС России по Самарской области отказало ООО «Новострой» в удовлетворении жалобы.

ООО «Новострой» считает начисление указанных выше пени необоснованным и незаконным, поскольку положения действующего налогового законодательства не содержат информации о праве налогового органа производить перерасчет уже уплаченных пени, а также о порядке и сроках такого перерасчета. На едином налоговом счете ООО «Повосгрой» отрицательное сальдо отсутствовало, соответственно, начисление дополнительных пеней спустя 8 месяцев после фактического погашения задолженности по недоимке, штрафу и пеням (рассчитанным налоговым органом) является незаконным и необоснованным.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу ст. 65 АПК РФ обязанность доказать факт нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной экономической деятельности возлагается на заявителя.

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (Долговой центр), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023, 2024 году" в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Срок для взыскания недоимки и пени определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статья 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

Единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Сальдо ЕНС формируется как разница между общей суммой налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик (с учетом суммы налога, подлежащей возврату в бюджетную систему Российской Федерации) и перечисленными в качестве Единого налогового платежа (далее – ЕНП) денежными средствами.

Если сумма ЕНП менее суммы совокупной обязанности налогоплательщика, то формируется отрицательное сальдо. Распределение сумм, поступивших на ЕНП, происходит с учетом требований ст. 45 НК РФ.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В соответствии с п. 1, а также п.п. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ во взаимосвязи применительно к решениям налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений совокупная обязанность, которая может формироваться такими решениями со дня вступления в силу соответствующего решения, исполняется в соответствующих суммах посредством единого налогового платежа (далее - ЕНП).

При этом в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, соответственно:

- со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи;

- со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

- со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с п. 8 настоящей статьи;

- со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим п. 4 ст. 78 настоящего Кодекса;

- со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

- со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области проведены камеральные налоговые проверки на основании уточненных налоговых деклараций по НДС за периоды 1, 2, 3 и 4 кварталы 2020г., представленных ООО «НОВОСТРОЙ» 27.12.2022, в ходе которых установлено неправомерное завышение вычетов по нереальным операциям с контрагентами облагающими признаками технических организаций.

Установленные нарушения явились основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ решением от 05.09.2023 № 1774 в виде взыскания штрафа в размере 1 591 558 руб., доначислен НДС за 1кв. 2020г. в размере 63 662 304 руб.; решением от 05.09.2023 № 1785 в виде взыскания штрафа в размере 1 997 894 руб., доначислен НДС за 2кв. 2020г. в размере 79 915 768 руб.; решением от 05.09.2023 № 1776 в виде штрафа в размере 1 183 482руб., доначислен НДС за 3 кв.2020г. в размере 47 339 273 руб.; решением от 05.09.2023 №1778 в виде штрафа в размере 1 237 053 руб., доначислен НДС за 4кв.2020г. в размере 49 482 108 руб. Суммы санкции по каждому решению уменьшены на основании ст. 112 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в 16 раз.

Решениями УФНС России по Самарской области от 14.11.2023 № 03- 15/35829@, № 03-15/35826@, №03-15/35863@, № 03-15/35860@ решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено.

Поскольку решения по камеральным налоговым проверкам о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 14.11.2023, инспекцией отражены начисления по проверкам за периоды 1, 2, 3 и 4 кварталы 2020, что привело к образованию отрицательного сальдо на едином налоговом счета (далее - ЕНС).

Судебными актами арбитражного суда по делу А55-37434/2023 ООО «НОВОСТРОИ» отказано в удовлетворении требований о признании недействительными решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершения налогового правонарушения.

16.04.2024 на единый налоговый счет налогоплательщика поступили платежи в размере 256 500 000 руб.

Добровольная уплата налогоплательщиком начисленных пени и штрафа произведена, что привело к образованию нулевого сальдо на ЕНС.

25.12.2024 налогоплательщику в соответствии с абзацем 3 и.и. 2 и. 4 ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ за период с 12.06.2020 по 08.03.2022 проведен перерасчет пени со ставки 1/300 на ставку 1/150 при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, и начислены пеня по ставке 1/150 в размере 24 647 550,36 рублей.

Решением УФНС России по Самарской области от 04.02.2025 № 6300- 025/0000066/И, жалоба налогоплательщика о признании доначислений пени оставлена без удовлетворения.

Пени в размере отрицательного сальдо ЕНС погашены ООО «НОВОСТРОЙ» операцией «Зачет переплаты из единого налогового платежа в карточку налоговых обязательств» из поступившей уплаты единого налогового платежа по платежным документам от 26.12.2025 на сумму 6 500 000 рублей, от 27.12.2025 на сумму 25 000 000 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 4 ст. 75 НК РФ внесены изменения в части применения процентной ставки, равной 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с действующим законодательством данная процентная ставка пени для организаций принимается в период с 01.10.2017 по 08.03.2022 и начиная с 01.01.2025 по настоящее время.

Формирование совокупной обязанности для расчета пени осуществляется по хронологии сроков уплаты (даты начала начисления пени).

В соответствии с измененным порядком расчета, начиная с 01.10.2017 процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком                                 до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

2) за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком                         свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

За период с 09 марта 2022 по 31 декабря 2024 для расчета пеней используется 1/300 ключевой ставки Банка России независимо от длительности просрочки                      (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Соответственно пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой государственного понуждения, носящий компенсационных характер. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 №202-0 указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

Вышеизложенная позиция подтверждается Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 № 20-П, согласно которому неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Учет совокупной обязанности на ЕНС также основан на производности пени и недоимки, что подтверждается учетом суммы пеней в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной задолженности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношение которой рассчитано данная сумма. Завершение срока начисления пени Налоговым кодексом не закреплено, что позволяет провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

Так, 25.12.2024 налогоплательщику в соответствии с абзацем 3 п.п. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ за период с 12.06.2020 по 08.03.2022 проведен перерасчет пени со ставки 1/300 на ставку 1/150 при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, и начислены пеня по ставке 1/150 в размере 24 647 550,36 рублей по следующим операциям: 

Дата записи

Операция

Срок уплаты/дата операций

Сумма onepaции

Отчетный периода

Номер документ

Дата документа

Вид документа

17.11.2023

Доначислено по КНП

25.11.2020

-15779757,00

23-3 квартал 2020

1776

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

17.11.2023

Доначислено по КНП

26.10.2020

-15779757,00

23-3 квартал 2020

1776

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

17.11.2023

Доначислено по КНП

25.12.2020

-15779759,00

23-3 квартал 2020

1776

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

17.11.2023

Доначислено по КНП

25.06.2020

-21220768,00

21 - 1 квартал 2020

1774

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

17.11.2023

Доначислено по КНП

12.05.2020

-21220768,00

21-1 квартал 2020

1774

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

17.11.2023

Доначислено по КНП

25.05.2020

-21220768,00

21-1 квартал 2020

1774

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

14.11.2023

Доначислено по КНП

25.03.2021

-16494036,00

24 - 4 квартал 2020

1778

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

14.11.2023

Доначислено по КНП

25.02.2021

-16494036,00

24 - 4 квартал 2020

7778

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

14.11.2023

Доначислено по КНП

25.01.2021

-16494036,00

24 - 4 квартал 2020

1778

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

14.11.2023

Доначислено по КНП

25.08.2020

-26638589,00

22-2 квартал 2020

1785

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

14.11.2023

Доначислено по КНП

27.07.2020

-26638589,00

22 - 2 квартал 2020

1785

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

14.11.2023

Доначислено по КНП 

25.09.2020

-26638590,00

22-2 квартал 2020

1785

05.09.2023

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.04.2021

-28,00

21 -1 квартал 2021

1846723331

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.05.2021

-28,00

21-1 квартал 2021

1846723331

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.06.2021

-29,00

21-1 квартал 2021

1846723331

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.10.2021

-517585,00

23 - 3 квартал 2021

1846770327

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

29.11.2021

-517585,00

23 - 3 квартал 2021

1846770327

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.12.2021

-517586,00

23-3 квартал 2021

Г1846770327

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.07.2021

-8005,00

22 - 2 квартал 2021

1846729573

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

28.09.2021

-8007,00

22 - 2 квартал 2021

1846729573

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

25.05.2023

Доначислен налог по расчету по УД

30.08.2021

-8005,00

22-2 квартал 2021

1846729573

24.05.2023

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

Погашение начислений по дате записи 25.05.2023 осуществлено 26.05.2023, по датам записи 14.11.2023, 17.11.2023 - 17.04.2024.

По состоянию на 14.11.2023 в ЕНС налогоплательщика отражены начисления по камеральным налоговым проверкам за период 2, 4 кварталы 2020. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило -169 936 069,50 рублей.

По состоянию на 17.11.2023 в ЕНС налогоплательщика отражены начисления по камеральным налоговым проверкам за период 1, 3 кварталы 2020. Отрицательное сальдо ЕНС составило -319 147 718,84 рублей.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 17.11.2023 по делу № А55-37434/2023 удовлетворено заявление ООО «Новострой» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решений Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области от 05.09.2023 № 1774, № 1785, № 1776, № 1778 до вступления решения по делу об их отмене в законную силу.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 18.04.2024 по делу № А55-37434/2023 отменены обеспечительные меры по делу А55-37434/2023, принятые определением суда от 17.11.2023 по ходатайству налогоплательщика в связи с добровольной оплатой начисленных недоимок, пеней и штрафов на единый налоговый счет.

16.04.2024 от налогоплательщика на ЕНП поступили платежи:

Дата записи

Сумма операции

Операция

Вид налога (направление зачета)

16.04.2024

33 000 000

Уплачен ЕНП

ЕНП

16.04.2024

23 500 000

Уплачен ЕНП

ЕНП

16.04.2024

200 000 000

Уплачен ЕНП

ЕНП

Таким образом, по состоянию на 18.04.2024 у Налогоплательщика сложилось отрицательное сальдо ЕНС и составляло – 80 071 460, 26 руб. (пени).

Расчет пени произведен исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России.

П. 6 ст. 11.3 НК РФ установлено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

При этом, указанной нормой не закреплено завершение срока начисления пени, что позволяет провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

С целью реализации положения указанного Федерального закона 25.12.2024 проведен автоматический перерасчет пени за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 со ставки 1/300 на ставку 1/150 при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

В этой связи, ООО "НОВОСТРОЙ" 25.12.2024 программно начислены пени по ставке 1/150 на недоимку, образованную за период с 12.06.2020 до 09.03.2022 и непрерывно существующую свыше 30 календарных дней.

Указанные пени начислены по следующим операциям (недоимке) отраженным в отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей (далее - ОКНО) по налогу на добавленную стоимость:

- «Доначислено по КНП по налогу» по срокам уплаты 12.05.2020, 25.05.2020, 25.06.2020, 27.07.2020, 25.08.2020, 25.09.2020, 26.10.2020, 25.11.2020, 25.12.2020, 25.01.2021, 25.02.2021, 25.03.2021. По решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2023 № 1774, №1778, № 1776,                     № 1785.

- «Доначислен налог по расчету по УД» по уточненным декларациям по НДС № 1846723331, 1846770327, 1846729573 за 1 кв., 2 кв., 3 кв. 2021 года по срокам уплаты 28.04.2021, 28.05.2021, 28.06.2021, 28.07.2021, 30.08.2021, 28.09.2021, 28.10.2021, 29.11.2021, 28.12.2021.

25.12.2024 в результате перерасчета пени у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере -21 893 456, 59 руб.

ООО «НОВОСТРОЙ» в заявлении указывает на отсутствие отрицательного сальдо единого налогового счета ввиду действия определения Арбитражного суда Самарской области по делу А55-37434/2023 от 17.11.2023 о приостановлении исполнения решений Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

В свою очередь, в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В силу п. 3 ст. 45 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2023, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Таким образом, начисление пени законодательство о налогах и сборах, действующее в соответствующий период, связывает не с периодом проведения налоговой проверки, обжалования ее результатов и срока приостановления действия обжалуемого решения, а с нарушением срока уплаты конкретного налога со стороны налогоплательщика.

Приостановление действия ненормативного правового акта само по себе не является основанием для освобождения от уплаты пени за соответствующий период просрочки.

Принимая во внимание, что пени по ставке 1/150 рассчитаны налогоплательщику на недоимку, образованную по сроку уплаты с 12.06.2020 и до 09.03.2022, оснований для признания действий (бездействия) налогового органа неправомерными судом не установлено.

В этой связи довод ООО «НОВОСТРОЙ» об отсутствии отрицательного сальдо ЕНС ввиду принятия Арбитражным судом Самарской области обеспечительных мер в виде приостановления действия ненормативных правовых актов налогового органа, не может быть принят во внимание.

По общему правилу с 2017 года при просрочке исполнения налоговой обязанности до 30 календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки Банка России (абзац пятый пункта 4 статьи 75 в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). При просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней - пени рассчитываются по 1/150 ставки Банка России (абзац шестой пункта 4 статьи 75 в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Соответствующее правовое регулирование приостановлено в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 (посредством внесения изменений в пункт 5 статьи 75 НК РФ; см. подпункт «б» пункта 2 статьи 1, пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ, пункт 32 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, пункт 19 статьи 1 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ), временно исключив тем самым в вышеуказанный период возможность удвоения пеней для организаций.

Как следует из материалов дела, пени на задолженность по камеральным налоговым проверкам НДС за 1, 2, 3 и 4 квартал 2020 года за период с 12.06.2020 по 09.03.2022 начислены по 1/300 ключевой ставки Банка России, начиная с 31 календарного дня просрочки исполнения налоговой обязанности. Такой расчет пеней противоречит закону и ставит налогоплательщика в более выгодное положение по сравнению с другими налогоплательщиками.

Расчет (перерасчет) пени в автоматическом режиме, отраженный в ПК АИС Налог-3 в ЕНС налогоплательщика с применением 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ осуществлен в рамках положений НК РФ. Перерасчет пени осуществлен за период с 01.10.2017 по 08.03.2022.

Аналогичные доводы изложены в судебных актах по делам A33-5431/2025, А51-21124/2022, А76-6017/2025, А40-67214/2025.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что при первоначальном отражении в карточке налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В последующем Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области проведен перерасчет пени со ставки 1/300 на ставку 1/150 при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

Суд считает ошибочным довод заявителя о повторности начисления пени, поскольку в рассматриваемом случае имело место приведение размера пени в соответствие с действующим законодательством.

Ссылки заявителя на нарушение налоговым органом срока направления требования судом также не могут быть приняты во внимание, поскольку данный срок является организационно-техническим, а не пресекательным, и сам по себе пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей, не свидетельствует о незаконности оспариваемого требования.

Действия (решения) налоговых органов по внесудебному взысканию спорных пеней в рамках настоящего спора налогоплательщиком не оспариваются и, поэтому, на предмет их законности судом не оцениваются.

В то же время оспариваемые заявителем действия ответчика по перерасчету пени в размере 24 488 160,78 руб., суд считает непротиворечащими закону и иным правовым актам, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.101-102, 110-112, 167-170, 176, 201, 206, 211, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

ФИО1