АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-6212/2024

г. Ярославль

22 октября 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена  09 октября 2024 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Секериной С.Е. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лыщиковой А.Е.,

рассмотрев в судебном заседании заявление  Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

о    признании решения №584 от 23.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств незаконным,

об обязании возвратить денежные средства

при участии:

от заявителя  - не явились

от ответчика – ФИО2 – по дов. от 10.01.2024, ФИО3 – по дов. от 09.01.2024

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области о  признании незаконным решения №584  от 23.01.2024  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области возвратить на счет индивидуального предпринимателя ФИО1 №40802810177030003126 в ПАО Сбербанк все денежные средства, взысканные по решению №584 от 23.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Ранее в судебных заседаниях присутствовал лично ИП ФИО1 Заявитель требования поддержал, дал пояснения в обоснование своей правовой позиции.

Представители инспекции  по требованиям возражали, представили отзыв и дополнение к нему от 07.10.2024, дали пояснения по начислениям и распределению денежных средств на едином налоговом счете  заявителя.

Дело рассмотрено при имеющейся явке в соответствии со ст.156 АПК РФ.

От заявителя поступило уточнение требований в порядке ст.49 АПК РФ. Индивидуальный предприниматель ФИО1 просит признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области от 23.01.2024  №584 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств незаконным, об обязании Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области возвратить на счет индивидуального предпринимателя ФИО1 №40802810177030003126 в ПАО Сбербанк денежные средства в размере 431 793,55 руб., взысканные по Решению №584 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 23.01.2024 (далее – Решение №584).

Ответчик против принятия судом  уточнения требований не возражает.

Уточнение заявленных требований принято судом в порядке ст.49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей ответчика, суд установил следующее.

Как указал заявитель, 01.02.2024 от Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области им получено Решение №584, в котором ФИО1 ставится в известность, что в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 07.12.2023 №71173 со сроком исполнения до 29.12.2023, взыскание задолженности в размере 712 417,95 руб. будет произведено за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.  

Согласно информации из личного кабинета  налогоплательщика у заявителя имелась задолженность перед бюджетом в размере 715 378,21 руб., из которых 647 968 руб. - задолженность физического лица, 45 842 руб. – задолженность индивидуального предпринимателя.

Не оспаривая задолженность в размере 45 842 руб., ИП ФИО1 сообщил, что задолженность по земельному налогу в размере 647 968 руб. и 21 568,21 руб.  сформировалась за 2020-2022 годы в результате ошибочного применения налоговым органом налоговой базы и налоговой ставки по объекту – земельный участок с кадастровым номером 36:02:0100245:9 площадью 10 000 кв. м, расположенному по адресу: 

<

...>.

В 2024 году налоговым органом по месту нахождения объекта произведен перерасчет земельного налога по нему за 2020-2022 годы. 

По мнению предпринимателя, право взыскания недоимки по земельному налогу за 2020 год Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области утрачено, так как ранее при обращении с административным исковым заявлением во Фрунзенский районный суд г. Ярославля Инспекция отказалась от исковых требований, что препятствует ее повторному обращению в суд.

С расчетного счета заявителя налоговым органом в рамках ст. 46 НК РФ произведено списание денежных средств на общую сумму 431 793,55 руб. на основании Решения №584, в том числе и задолженность по земельному налогу, которая не относится к налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности. Предприниматель указал, что взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке не соответствует положениям налогового законодательства. Судебные акты на взыскание земельного налога за 2020-2022 годы у Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области отсутствуют.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя Управлением ФНС России по Ярославской области ИП ФИО1 было отказано в удовлетворении требований о признании незаконным Решения №584.

Указанное явилось основанием для обращения ИП ФИО1 в суд с рассматриваемым заявлением.

Ответчиком предъявленные требования не признаны, представлен письменный отзыв. Согласно позиции представителей инспекции, с 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам учитывается в составе сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.

Позиция налогового органа состоит в следующем.

 В силу п.3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС – это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам процентам. 

При этом ЕНС у налогоплательщиков – физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, один, поступающие денежные средства распределяются по всем обязательствам, вне зависимости от того, для погашения каких налогов предназначалась уплата.

Документы по процедуре взыскания в отношении физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, формируются один раз в отношении отрицательного сальдо ЕНС и действуют до полного погашения долга, т.е. пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю.

Взыскание с физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляется в соответствии со ст.ст. 46,47 НК РФ, с физических лиц в соответствии со ст. 48 НК РФ.

При этом в силу положений п. 15 ст. 46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

В связи с наличием у Заявителя отрицательного сальдо ЕНС и неисполнением требования об уплате задолженности № 71173 от 07.12.2023  налоговым органом принято оспариваемое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 23.01.2024 № 584.

В решение №584 вошла задолженность: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 592 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 437 руб., по земельному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 195 450 руб., за 2021 год в размере 214 995 руб., за 2022 год в размере 236 494 руб., страховые взносы за 2023 год в размере 45 842 руб., штрафы в размере 295,35 руб., пени в размере 18 312,60 руб.

В дальнейшем в связи с произведенным перерасчетом, недоимка по  земельному налогу по сроку уплаты 01.12.2023 составила за 2020 год  - 195 450 руб., за 2021 год – 164 938 руб., 2022 год сторнирован.

Налоговым органом на расчетные счета ИП ФИО1 в связи с неуплатой страховых взносов, пени выставлены поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации: от 23.01.2024 № 220 (Калужское отделение № 8608 ПАО Сбербанк), от 29.02.2024 № 3247 (Калужское отделение № 8608 ПАО Сбербанк), от 07.03.2024 № 3747 (АО «Райффайзенбанк»), от 27.03.2024 № 5614 (Калужское отделение № 8608 ПАО Сбербанк).

Перечисленные единые налоговые платежи направлялись в погашение недоимки по земельному налогу за 2020 год, 2021 год, земельному налогу за 2022 год в размере 437 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 592 руб., страховые взносы за 2023 год, пени. При этом НК РФ не содержит положений, в силу которых денежные средства, взысканные с индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, направлялись бы исключительно на погашение задолженности, связанной с осуществлением предпринимательской деятельности. 

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно данному пункту при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов. Иной порядок погашения задолженности положениями действующего налогового законодательства не предусмотрен.

Определение налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, не является взысканием.

Кроме того, в производстве Фрунзенского районного суда г. Ярославля находится административное дело №2а-1985/2024 о взыскании с заявителя  сумм недоимки по земельному налогу за 2020 год, 2021 год, земельному налогу за 2022 год в размере 437 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 592 руб., признании обязанности исполненной в связи с поступлением денежных средств на ЕНП.

 

Исследовав правовые позиции сторон и представленные доказательства, суд установил следующее.

Заявление рассмотрено в рамках гл.24 АПК РФ.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в силу статей 198 и 200 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) осуществляется новая система расчетов с бюджетом Российской Федерации, предусматривающая введение в действие особого порядка уплаты налогов в виде единого налогового платежа и применение единого налогового счета.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Кодекса).

Кодекс не предусматривает разделение ЕНС на ЕНС индивидуального предпринимателя и на ЕНС физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (в чем по сути и состоят требования заявителя).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам процентам. 

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

В случае неисполнения обязанности по уплате  налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

В силу п. 1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" срок, предусмотренный п.1 ст. 70 НК РФ, увеличен на 6 месяцев.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Взыскание пени с физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляется в порядке, установленном статьей 46 НК РФ (п. 15 ст. 46 НК РФ).

В отношении индивидуальных предпринимателей положениями статей 46 и 47 Налогового кодекса установлен принудительный (внесудебный) порядок взыскания задолженности.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ обязанность по уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. 

В силу п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. На основании Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500  предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В отношении физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, формируется одно требование об уплате задолженности и одно решение о взыскании за счет ДС и ЭДС в соответствии со ст. 46 НК РФ на отрицательное сальдо ЕНС, которое может включать в себя как задолженность физического лица, так и задолженность индивидуального предпринимателя. 

Как видно из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 26.05.2021 по настоящее время, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области.

В силу ст. 419 НК РФ заявитель является плательщиком страховых взносов.

Согласно материалам дела и пояснениям сторон, ФИО1 является собственником объектов  недвижимости и плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, в том числе в отношении земельного участка, расположенного по адресу: 

<

...>.

В связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности № 71173 от 07.12.2023 со сроком уплаты до  29.12.2023, направлено через личный кабинет налогоплательщика, получено – 12.12.2023. Задолженность согласно требованию составляет 649 911,91 руб., из них 647 968 руб. – налог, 1 943,91 руб. – пени.

В указанную задолженность вошла недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 592 руб., земельному налогу за 2022 год в размере 437 руб., земельному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 195 450 руб., за 2021 год в размере 214 995 руб., за 2022 год в размере 236 494 руб., пени в размере 1 943,91 руб.

В дальнейшем у ИП ФИО1 образовалась задолженность по страховым взносам за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в размере 45 842 руб.  Также в связи с произведенным перерасчетом, недоимка по  земельному налогу по сроку уплаты 01.12.2023 уменьшена и составила за 2020 год  - 195 450 руб., за 2021 год – 164 938 руб. 2022 год сторнирован.

В связи с неисполнением ИП ФИО1  требования об уплате задолженности налоговым органом обоснованно принято оспариваемое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 23.01.2024 № 584.

На расчетные счета ИП ФИО1 в связи с неуплатой страховых взносов, пени по установленной НК РФ процедуре выставлены поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации: от 23.01.2024 № 220 (Калужское отделение № 8608 ПАО Сбербанк), от 29.02.2024 № 3247 (Калужское отделение № 8608 ПАО Сбербанк), от 07.03.2024 № 3747 (АО «Райффайзенбанк»), от 27.03.2024 № 5614 (Калужское отделение № 8608 ПАО Сбербанк).

Из материалов дела следует, что в результате распределения платежей в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ погашение задолженности происходило следующим образом: налог на имущество физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023  в размере 592 руб., земельный налог за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 437 руб., земельный налог за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 195 450 руб., за 2021 год в размере 164 938 руб., страховые взносы за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в размере 45 842 руб., пени.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности перечисленных единым налоговым платежом денежных средств не является принудительным взысканием задолженности по налогу, поскольку по правилам пункта 8 статьи 45 НК РФ оно представляет собой элемент исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, которое с 01.01.2023 исключает произвольное определение им назначения платежа.

Суд считает, что поскольку ЕНС у налогоплательщиков физических лиц и лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, один, ЕНП распределяется по всем обязательствам, вне зависимости от того, для погашения каких налогов предназначалась уплата.

Таким образом, с введением ЕНС у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать, какой конкретно налог он оплачивает, распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в четко установленной НК РФ последовательности. Кроме того, учитывая указанную последовательность распределения перечисленных денежных средств, законодатель подразумевает, что физическое лицо, имеющее правовой статус индивидуального предпринимателя и одновременно являющееся плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, имея задолженность по налогам как ИП (например - по УСН и страховым взносам) и оплачивая ее, первоначально должно исполнить свою обязанность по уплате налога с более ранним сроком уплаты (вне зависимости от того, начислен он ему как ИП либо физическому лицу), и только после этого оставшиеся денежные средства учитываются в счет оплаты иных налогов.

Распределение сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет налоговых платежей и взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов), а также взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) являются разными процедурами, предусмотренными налоговым законодательством.

При этом суд принимает во внимание наличие во Фрунзенском районном суде г. Ярославля судебного спора о взыскании с заявителя  сумм недоимки по земельному налогу за 2020 год, 2021 год, земельному налогу за 2022 год в размере 437 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 592 руб., признании обязанности исполненной в связи с поступлением денежных средств на ЕНП (дело №2а-1985/2024).

Ссылка заявителя на определение Фрунзенского районного суда г. Ярославля о прекращении производства по делу №2 а-1530/2023 в связи с отказом налогового органа от исковых требований по земельному налогу за 2020 год не может быть принята во внимание, так как в рамках настоящего дела рассматривается задолженность по земельному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2023, возникшая в связи с произведенным перерасчетом и выставлением нового налогового уведомления в соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ. 

Правовая позиция налогового органа при рассмотрении настоящего спора признана судом законной и обоснованной.

При указанных обстоятельствах, основания для признания оспариваемого решения недействительным и, как следствие, для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Требования ИП ФИО1 об обязании Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области осуществить возврат денежных средств в размере 431 793,55 руб. суд находит необоснованными в силу следующих обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает возможности осуществления возврата излишне взысканных с налогоплательщика денежных средств, если в результате излишнего взыскания не образовалось положительное сальдо.

Доказательств наличия и распоряжения положительным сальдо ЕНС в порядке статьи 78 НК РФ заявителем в материалы дела не представлено. О том, что предъявленные к возврату по настоящему делу денежные средства являются именно переплатой судом также не установлено.

Согласно имеющимся в материалах дела сведениям, а также пояснениям самого заявителя и представителей ответчиков, на момент рассмотрения данного спора задолженность у ИП ФИО1 отсутствует, сальдо единого налогового счета нулевое.

Таким образом, на ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении. Определение налоговыми органами принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, не является взысканием. Примененный ответчиком подход соответствует действующему порядку уплаты налогов в виде единого налогового платежа и применению единого налогового счета.

Доводы заявителя об обратном основаны на ошибочном толковании налогового  законодательства.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения требований о возврате денежных средств не имеется.

В результате рассмотрения спора суд не установил совокупности условий по ст.198 и ст. 200 АПК РФ для признания решений и действий недействительными.

При обращении  в суд заявителем произведена уплата  государственной  пошлины в сумме 300 руб. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее оплате в порядке  статьи 110 АПК РФ  остаются на стороне заявителя.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Уточнение заявленных требований принять в порядке ст.49 АПК РФ.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

 

Судья

С.Е. Секерина