/

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075  

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-437/18 

Екатеринбург

18 октября 2018 г.

 

Дело № А47-4195/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2018 г. 

 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей  Вдовина Ю.В., Гусева О.Г., 

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л.

рассмотрел в судебном заседании с помощью средств видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 (далее - МИФНС № 7 по Оренбургской области по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган) на решение  Арбитражного суда Оренбургской области от 12.10.2017 по делу № А47-4195/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

         В судебном заседании принял участие представитель МИФНС № 7 по Оренбургской области – Башарина Ю.В. (доверенность от 11.01.2018).

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Совин» (далее - истец, ООО «ТД «Совин», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к МИФНС № 7 по Оренбургской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                             г. Оренбурга о признании суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 8 548 931,51 руб., установленных к уплате требованием                   № 2681 от 06.05.2014 в составе суммы НДС в размере 10 064 413 руб. на основании решения МИФНС № 7 по Оренбургской области от 28.02.2014                  № 12-01-13/99, списанных на основании инкассового поручения № 8691                   от 18.09.2015 и возвращенных на основании платежного поручения № 731692 от 03.08.2017; суммы пени в размере 3 040 252, 57 рублей, установленные к уплате требованием № 2681 от 06.05.2014 на основании решения МИФНС № 7 по Оренбургской области от 28.02.2014    № 12-01-13/99, списанных на основании инкассового поручения № 8690 от 18.09.2015 и возвращенных на основании платежного поручения № 731679 от 03.08.2017; суммы штрафа в размере 746 498 рублей, установленные к уплате требованием № 2681                       от 06.05.2014 на основании решения МИФНС № 7 по Оренбургской области                  от 28.02.2014 № 12-01-13/99, списанных на основании инкассового поручения № 8692 от 18.09.2015 и возвращенных на основании инкассового поручения                № 731339 от 03.08.2017 безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 12.10.2017 (судья Федорова С.Г.) исковые требования удовлетворены. 

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда                  от 26.06.2018 (судьи Скобелкин А.П., Бояршинова Е.В., Кузнецов Ю.А.) решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе инспекция указывает, что судом при вынесении обжалуемого решения по данному делу сделаны преждевременные выводы об утрате инспекцией возможности взыскания спорных сумм по выездной налоговой проверке, не учтена возможность восстановления пропущенного срока. Также инспекция отмечает, что ИФНС России по Ленинскому району              г. Оренбурга обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании с ООО «ТД «Совин» обязательных платежей и санкций, начисленных по выездной налоговой проверке (дело № А47-11598/2017).

          Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда                   от 19.12.2017 производство по делу № А47-4195/2017 было приостановлено до вступления в законную силу решения суда по делу № А47-11598/2017.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции  не усматривает основания для отмены решения и постановления  судов.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт проверки от 12.12.2013 № 12-01-07/520дсп и принято решение от 28.02.2014 № 12-01-13/99 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением общество, в том числе, привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде наложения штрафа в размере                     738 698 руб., также ему начислены НДС за период с 1 кв. 2009 г. по 2 кв. 2011 г. в общей сумме 10 064 413 руб. и пени в сумме 3 040 176 руб. 60 коп.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о заявлении обществом налоговых вычетов по НДС по документам контрагента - общества «Оренбургалкоцентр» при наличии обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 30.04.2014 № 16-15/0509 решение инспекции оставлено без изменения.

Инспекцией в адрес общества 06.05.2014 выставлено требование № 2681 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов с добровольным сроком исполнения до 27.05.2014.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 13.05.2014 в рамках дела № А47-4626/2014 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия обжалуемого решения налогового органа и требования № 2681 от 06.05.2014 до вступления решения суда в законную силу.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 07.10.2014 по делу № А47-4626/2014 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу № А47-4626/2014 Арбитражного суда Оренбургской области решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 17.04.2015 по тому же делу указанные решение и постановление нижестоящих судов отменены, в удовлетворении требований общества отказано.

Заместителем начальника инспекции 10.06.2015  вынесено решение                    № 4100 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Указанным решением установлено, что срок исполнения обязанности по уплате сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов установленный в требовании № 2681 по состоянию на 06.05.2014, истек 27.05.2014.                        На основании изложенного налоговый орган решил произвести взыскание за счет денежных средств, а также электронных денежных средств общества на счетах в банках суммы налогов в размере 10 057 120 руб. и пеней в размере                  3 040 176, 60 руб.

Заместителем начальника инспекции 10.06.2015  вынесено решение                      № 4101 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Указанным решением установлено, что срок исполнения обязанности по уплате сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов установленный в требовании № 2681 по состоянию на 06.05.2014, истек 27.05.2014. На основании изложенного, налоговый орган решил произвести взыскание за счет денежных средств, а также электронных денежных средств общества на счетах в банках суммы штрафов в размере 738 698 руб.

В связи с неисполнением требования № 2681 от 06.05.2014 и во исполнение решений № 4100 от 10.06.2015 и № 4101 заинтересованным лицом 10.06.2015 вынесены решения № 6111 и № 6112 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также переводов электронных денежных средств, а впоследствии вынесены и направлены в банк налогоплательщика инкассовые поручения о списании с банковского расчетного счета налогоплательщика денежных сумм.

ООО «Торговый дом «Совин» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании инкассовых поручений                     от 11.06.2015 не подлежащими исполнению.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 21.09.2015 по делу № А47-6348/2015 требования удовлетворены, указанные инкассовые поручения признаны не подлежащими исполнению. Постановлениями Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2015 и Арбитражного суда Уральского округа от 28.02.2016 по тому же делу решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Письмом от 18.09.2015 № 1647 указанные инкассовые поручения были отозваны.

Также 18.09.2015 инспекцией на основании решений № 4100 и № 4101                от 10.06.2015 выставлены инкассовые поручения № 8690, 8691, 8692.

На основании указанных инкассовых поручений банком с расчетного счета общества было произведено списание следующих денежных сумм:

- на основании инкассового поручения № 8690 от 18.09.2015 -                         3 040 176,6 руб. пени;

- на основании инкассового поручения № 8691 от 18.09.2015 -                               8 548 931,51 руб. налога на добавленную стоимость;

- на основании инкассового поручения № 8692 от 18.09.2015 -                     738 698 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 07.11.2016 по делу № А47-13361/2015 действия налогового органа по списанию указанных денежных средств с расчетного счета общества были признаны незаконными, кроме того, суд обязал налоговый орган возвратить денежные средства списанные на основании инкассовых поручений № 8690, 8691, 8692                           от 18.09.2015.

В связи с чем общество «ТД «Совин» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями о признании безнадежными ко взысканию, а обязанности по их уплате прекращенной.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной  инстанций исходил из пропуска инспекцией сроков для взыскания недоимки.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с позиций статей 65 - 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с частью 1 и пунктом 5 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные меры, а также установленные перечисленными выше нормами права порядок и сроки их реализации применяются и в отношении штрафов и пени в соответствии с пунктами 9, 10 статьи 46, подпунктами 7, 9 статьи 47, статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (часть 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки в совокупности с отсутствием на момент рассмотрения дела по существу доказательств принятия судом к своему производству заявления налогового органа о взыскании обязательных платежей и санкций является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Ранее списанные инкассовыми поручениями денежные средства впоследствии были возвращены налогоплательщику.

Судебными актами по делам № А47-6348/2015 , А47-13361/2017, в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющими преюдициальное значение по настоящему делу, установлен пропуск инспекцией срока для бесспорного списания денежных средств, а также установлено, что такой срок (срок исчисляемый с момента отмены обеспечительных мер/истечение срока для добровольного исполнения требования № 2681 от 06.05.2014) подлежал исчислению с 17.12.2014, то шестимесячный срок для взыскания суммы недоимки в судебном порядке в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 16.06.2015.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                     г. Оренбург обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Совин» о взыскании в доход бюджета задолженности в общей сумме                             12 327 806 руб. 11 коп. только 21.09.2017. Делу присвоен номер                                А47-11598/2017.

В рамках дела № А47-11598/2017, суд пришел к выводу о пропуске инспекцией шестимесячного срока подачи заявления.

Также при рассмотрении дела № А47-11598/2017 суд указал, что налоговый орган, осуществляя списание, фактически осуществил действия по преодолению судебного акта по делу № А47-6348/2015, тем самым принудительно и незаконно завершил процедуру взыскания денежных средств.

Поскольку судом отклонены заявленные требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбург о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Совин» в доход бюджета задолженности в общей сумме                                     12 327 806 руб. 11 коп., в том числе: НДС на товары, производимые на территории РФ в сумме - 8 548 931 руб. 51 коп.; пени по НДС на товары, производимые на территории РФ в сумме - 3 040 176,60 руб.; штраф по НДС на товары, производимые на территории РФ в сумме - 738 698 руб., а также, с учетом всех судебных актов по ранее рассмотренным делам, выводы и обстоятельства которых были изложены ранее, суд кассационной инстанции считает правомерными выводы судов положенных в основу удовлетворения заявленных обществом требований о признании безнадежными ко взысканию, а обязанности по их уплате прекращенной спорных сумм налога, пени и штрафа.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

 

П О С Т А Н О В И Л:

решение  Арбитражного суда Оренбургской области от 12.10.2017 по делу                   № А47-4195/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

 

Председательствующий                                               Д.В. Жаворонков 

 

Судьи                                                                            Ю.В. Вдовин    

 

                                                                                             О.Г. Гусев