173/2021-60986(1) 

 ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-12066/2021

г. Челябинск

14 сентября 2021 года

Дело № А07-28033/2020  

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2021 года.  Постановление изготовлено в полном объеме 14 сентября 2021 года.  

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Плаксиной Н.Г., судей Арямова А.А., Скобелкина А.П., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,  рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Республике  Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от  01 июля 2021г. по делу № А07-28033/2020.  

В судебном заседании, проведенном посредством организации веб- конференции, приняли участие представители Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан – ФИО2 (паспорт, доверенность от 23.12.2020 № 06-20/37, диплом), ФИО3 (паспорт, доверенность от 11.01.2021, диплом).  

Товарищество собственников недвижимости «Согласие» (далее –  заявитель, ТСН «Согласие», Товарищество) обратилось в Арбитражный суд  Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по  Республике Башкортостан (далее – ответчик, Инспекция, МРИ ФНС № 29 по  РБ, налоговый орган) от 06.07.2020 № 2139 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения (далее – решение № 2139) и об  обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных  интересов заявителя и возвратить заявителю взысканные налоги, штрафы,  пени.  

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего  самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике  Башкортостан (далее –3-е лицо, МРИ ФНС России № 4 по РБ).  

Решением от 01.07.2021 (резолютивная часть решения объявлена  04.06.202) заявленные требования удовлетворены. Суд признал  недействительным решение МРИ ФНС № 29 по РБ от 06.07.2020 № 2139 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных  интересов заявителя. Взыскал с МРИ ФНС № 29 по РБ в пользу Товарищества  судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.  

Не согласившись с вынесенным решением, Управление обжаловало его  в апелляционном порядке. Считает решение суда первой инстанции  незаконным, необоснованным и подлежащим отмене.  

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что  выводы арбитражного суда не соответствуют обстоятельствам дела и  основаны на неправильном применении норм материального права –  положен6ия статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –  Налоговый кодекс, НК РФ).  

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре  юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), основным видом экономической  деятельности ТСН «Согласие» является управление эксплуатацией жилого  дома за вознаграждение или договорной основе (ОКВЭД 68.32.1).  Фактическое осуществление заявленного ОКВЭД вида деятельности также  усматривается из выписки по расчетному счету Товарищества – за 2019 год  доля доходов от основного вида деятельности, заявленного в ЕГРЮЛ,  составила 98% от суммы всех поступлений. Заявитель ошибочно полагает, что  имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в 2019 году  уже по иному основанию, указанному в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК  РФ – как организация осуществляющая деятельность в области социального  обслуживания.  

Данная правовая позиция, поддержанная судом первой инстанции,  основана на неверном толковании подпункта 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ,  поскольку трактуется без учета положений пункта 7 статьи 427 НК РФ и  противоречит материалам дела.  

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов на  основании подпункта 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ необходимо подтвердить,  что не менее 70 процентов суммы всех доходов организации составляют  доходы от видов деятельности, указанных в абзацах, 47, 48, 51-59 подпункта 5  пункта 1 настоящей статьи. Указанные в них виды деятельности полностью  соотносятся с поименованными в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ.  Оказание юридических услуг – деятельность в области права (код по ОКВЭД  – 69.10) в данном перечне отсутствует, следовательно, в понимании  законодателя не является видом деятельности, дающим право на применение  пониженных тарифов страховых взносов в контексте подпункта 7 пункта 1  статьи 427 НК РФ.  

Кроме того указывает, что Товарищество не представило доказательств,  что доход от оказания юридических услуг составляет не менее 70 % суммы  всех доходов ТСН «Согласие». Согласно выписке по расчетному счету  Товарищества за 2019 год доля доходов от основного вида деятельности ТСН  «Согласие» составила 98% от суммы всех поступлений. Судом не дана оценка  данному доводу налогового органа. Представленные заявителем решения  мирового судьи не доказывают оказание юридических услуг от имени ТСН  

«Согласие», также, как и справка об инвалидности, удостоверение ветерана  труда, заявления об оказании юридической помощи не имеют правового  значения для разрешения настоящего спора с учетом содержания норм  подпункта 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ.  

От Товарищества поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором  заявитель просит оставить решение суда без изменения, апелляционную  жалобу – без удовлетворения.  

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения  апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично  путем размещения указанной информации на официальном сайте  Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.  Представители заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились.  

В судебном заседании, проведенном посредством веб-конференции,  представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы.  

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом  апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой  проверки на основании первичного расчета по страховым взносам за 2019 год,  представленного ТСН «Согласие» 17.01.2020, Инспекцией составлен акт  налоговой проверки от 06.05.2020 № 2258 и принято решение о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.2020   № 2139 (далее – оспариваемое решение).  

Согласно оспариваемому решению, заявителю дополнительно  начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее  – страховые взносы на ПФР) в размере 7320 руб., страховые взносы на  обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы на ОМС) в  размере 18 666 руб., страховые взносы на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством (далее – страховые взносы в ФСС) в размере 8804,40 руб., пени  в размере 1632,79 руб., Товарищество привлечено к ответственности,  предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде штрафа в  размере 1706 руб.  

Апелляционная жалоба ТСН «Согласие» на решение Инспекции от  06.07.2020 № 2139 решением УФНС России по Республике Башкортостан от  05.10.2020 № 226/17 оставлена без удовлетворения.  

ТСН «Согласие», не согласившись с решением Инспекции о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от  06.07.2020 № 2139, обратилось с вышеуказанным заявлением в суд.  

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к  выводу, что ТСН «Согласие» осуществляет деятельность в области  социального обслуживания, а именно оказание консультационных  юридических услуг, относится к категории плательщиков страховых взносов,  указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ. Следовательно, ТСН  «Согласие» вправе применять в 2019г. пониженные тарифы, установленные  

подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.  

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их  совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.  

В силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации для признания незаконным решения государственного  органа, органа местного самоуправления необходима совокупность двух  условий: его несоответствие закону и иным нормативным правовым актам и  нарушение им прав и законных интересов заявителя.  

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного  правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у  органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также  обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта,  возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации).  

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности должен в силу  статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  доказать заявитель.  

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ лица,  производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются  плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.  

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков,  указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК  РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и  иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному  социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о  конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в  рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам,  предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420  Кодекса).  

Пунктом 2 статьи 425 НК РФ установлены следующие тарифы  страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процента;  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента (в  пределах установленной предельной величины).  

Однако пунктом 1 статьи 427 Кодекса предусмотрено применение  некоторыми плательщиками пониженных тарифов.  

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы  страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения  (далее - УСН), основным видом экономической деятельности  (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с  Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее  

- ОКВЭД) которых являются, в том числе, управление недвижимым  имуществом за вознаграждение или на договорной основе.  

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, для плательщиков,  указанных в подпункте 5-9 пункта 1 названной статьи, в течение 2017-2018  годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  устанавливаются в размере 20 процентов, на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.  

Указанные в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых  взносов распространяются на плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта  1 статьи 427 НК РФ, применяющих УСН, если их доходы за налоговый период  не превышают 79 млн. рублей.  

При этом пунктом 6 статьи 427 НК РФ установлено, что для  плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ,  соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный  названным подпунктом, признается основным видом экономической  деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого  вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.  Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных  в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.  

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид  экономической деятельности организации или индивидуального  предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не  соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а  также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за  налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором  подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой  индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные  подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала  расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и  сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном  порядке  

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, содержащимся в  ЕГРЮЛ, основным видом экономической деятельности ТСН «Согласие»  является управление эксплуатацией жилого дома за вознаграждение или  договорной основе (ОКВЭД 68.32.1). Дополнительным видом деятельности  заявлено управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на  договорной основе (ОКВЭД 68.32.2).  

Фактическое осуществление заявленного ОКВЭД вида деятельности в  2019 году также усматривается из выписки по расчетному счету Товарищества  – доля доходов от основного вида деятельности, заявленного в ЕГРЮЛ,  составила 98% от суммы всех поступлений.  

Таким образом, Товарищество правомерно применяло в 2018 году  пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.  

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков,  

указанных в подпунктах 5 - 9 пункта 1 настоящей статьи в течение 2019-2024  годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  устанавливаются в размере 20 процента, на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.  

Согласно пункту 7 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в  подпункте 7 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы  страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей  статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода  организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70  процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют  в совокупности следующие виды доходов:  

доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих  организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с  подпунктом 7 пункта 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с  пунктом 2 статьи 251 настоящего Кодекса (далее - целевые поступления);  

доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в  соответствии с подпунктом 7 пункта 1 настоящей статьи и определяемых в  соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса (далее - гранты);  

доходы от осуществления видов экономической деятельности,  указанных в абзацах сорок седьмом, сорок восьмом, пятьдесят первом -  пятьдесят девятом подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи.  

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов,  указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего  Кодекса.  

Исходя из приведенных правовых норм, налоговый орган пришел к  правильному выводу, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 427 НК  РФ некоммерческая организация имеет право на применение пониженного  тарифа при соблюдении совокупности следующих условий:  

применение упрощенной системе налогообложения; 

осуществление в соответствии с учредительными документами  деятельности в области социального обслуживания граждан (или иных видов  деятельности, перечисленных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 (абзацы сорок  седьмом, сорок восьмом, пятьдесят первом - пятьдесят девятом подпункта 5  пункта 1 статьи 427));  

доля доходов от указанной деятельности составляют не менее 70  процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей  346.15 НК РФ.  

К видам деятельности, поименованным в абзацах 47, 48, 51-59  подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ относятся:  

научные исследования и разработки; деятельность ветеринарная; образование; деятельность в области здравоохранения; деятельность по уходу с обеспечением проживания; 

предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; деятельность учреждений культуры и искусства; деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры; деятельность спортивных объектов; деятельность спортивных клубов; деятельность фитнес-центров. 

Таким образом, как правильно отмечено налоговым органом, оказание  юридических услуг – деятельность в области права (ОКВЭД – 69.10), в данном  перечне отсутствует, следовательно, в соответствии с Налоговым кодексом  данный вид деятельности не дает право на применение пониженных тарифов  страховых взносов в контексте подпункта 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ.  

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает ошибочным вывод  суда о том, что Товарищество доказало осуществление им деятельности в  области социального обслуживания, а именно – оказание консультационных  юридических услуг, на основании представленных документов (решение  мирового судьи судебного участка № 1 по Янаульскому району и г. Янаулу  Республики Башкортостан от 16.12.2019 по делу № 2-2005/2019 по иску к  ФИО4, решение мирового судьи судебного участка № 1 по  Янаульскому району и г.Янаулу Республики Башкортостан от 14.12.2019 по  делу № 2-2088/2020 по иску к ФИО5, заявление от 25.11.2019 на  оказание юридической помощи ФИО4, заявление от 27.11.2019 на  оказание юридической помощи ФИО5).  

Указанные документы не могут подтверждать долю дохода от  юридической деятельности в сумме всех доходов организации за  определенный период, поскольку общий объем доходов определяется путем  суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи  346.15 НК РФ.  

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, содержащимся в  ЕГРЮЛ, основным видом экономической деятельности ТСН «Согласие»  является управление эксплуатацией жилого дома за вознаграждение или  договорной основе (ОКВЭД 68.32.1). Фактическое осуществление заявленного  ОКВЭД вида деятельности также усматривается из выписки по расчетному  счету Товарищества – за 2019 год доля доходов от основного вида  деятельности, заявленного в ЕГРЮЛ, составила 98% от суммы всех  поступлений.  

На основании выше изложенного, суд апелляционной инстанции считает  правильным вывод налогового органа о том, что Товарищество не  соответствовало в 2019г. всем условиям, предусматривающим право на  применение пониженного тарифа на страховые взносы в соответствии с  подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ.  

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает  ошибочным вывод суда о том, что заявитель имеет право на применение  пониженного тарифа по страховым взносам. Следовательно, решение МРИ  ФНС № 29 по РБ от 06.07.2020 № 2139 соответствует требованиям  законодательства Российской Федерации и не нарушает права Товарищества.  

Доводы Товарищества основаны на ошибочном толковании норм  законодательства о страховых взносах и не соответствуют обстоятельствам  дела.  

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые акты,  решения, действия государственного органа соответствует закону или иному  нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы  заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного  требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации).  

Таким образом, суд первой инстанции должен был отказать в  удовлетворении требований заявителя о признания недействительным  решения МРИ ФНС № 29 по РБ от 06.07.2020 № 2139.  

Учитывая вышеизложенное, апелляционную жалобу следует  удовлетворить, решение суда первой инстанции подлежит отмене, как  вынесенное с нарушением норм процессуального права на основании пункта 3  части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, в удовлетворении требования заявителя следует отказать в  полном объеме.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4  статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.  

Судебные расходы распределяются на заявителя в соответствии с  правилами, установленными статьей 110 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации. Инспекция в силу статьи 333.37 Налогового  кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты государственной  пошлины.  

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  апелляционной инстанции  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01 июля  2021г. по делу № А07-28033/2020 отменить, в удовлетворении заявленных  требований товарищества собственников недвижимости «Согласие» отказать.  

 Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного  производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев  со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд  первой инстанции.  

Председательствующий Н.Г. Плаксина 

Судьи А.А. Арямов 

А.П. Скобелкин