АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Самарская 203Б, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

03 марта 2025 года

Дело №

А55-30464/2023

Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2025 года.

Решение изготовлено в полном объеме 03 марта 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Черномырдиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жердевой М.Д.,

рассмотрев в судебном заседании  18 февраля 2025 года18 февраля 2025 года  дело по  заявлению

Потребительского Кооператива «Гаражно - Строительный Кооператив №267»,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской Области, к Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Самарской области,

о признании недействительными сообщения, требования, решения,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, председатель,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 06.02.2025,

от Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области ФИО3, доверенность от 26.07.2024,

от УФНС России по Самарской области – ФИО4, доверенность от 20.06.2024

Установил:

Потребительский кооператив «Гаражно-строительный кооператив №267» обратился в арбитражный суд с заявлением, в  котором просит:

1) признать недействительными в части применения ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка:

- сообщение МИ ФНС №23 по Самарской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №2967430 от 26.04.2023,

- требование МИ ФНС №23 по Самарской области №3302 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 27.06.2023,

- решение №1272 от 24.08.2023 О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;

2) обязать МИ ФНС №23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав заявителя путем применения ставки 0,45% от кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью 4076 +/-3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, г. Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267.

Определением суда от 14.11.2024 суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИФНС России № 20 по Самарской области и привлек к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица УФНС России по Самарской области  (далее – Управление).

До рассмотрения заявления по существу спора Потребительский кооператив «Гаражно-строительный кооператив № 267» заявил отказ от требований в части оспаривания сообщения № 2967430 от 26.04.2023 об исчисленных налоговым органом суммах налога.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024, суд принял отказ от требований в части признания недействительным сообщения № 2967430 от 26.04.2023, производство по делу в этой части прекратил. Признал недействительными требование Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области № 3302 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 27.06.2023, решение № 1272 от 24.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Обязал Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области по вступлению решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем применения ставки 0,45 % от кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор. Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2024 решение Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 по делу № А55-30464/2023 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Отменяя судебные акты первой и апелляционной инстанций, Арбитражный суд Поволжского округа указал, что судами при рассмотрении дела неправильно определена налоговая ставка по земельному налогу, не дана оценка расчетам налогового органа, в связи с чем, суду при новом рассмотрении, надлежит учесть выводы суда кассационной инстанции, исследовать и оценить расчеты доначисленных сумм, произведенные налоговым органом.

При новом рассмотрении дела представитель заявителя требования поддержал.

Представители налоговых органов - заинтересованных лиц и третьего лица возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности в соответствии со ст.ст. 71, 168, 200 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства,  с учетом выводов и указаний суда кассационной инстанции, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ПК «ГСК № 267» принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор. Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267.

Уведомлением от 26.04.2023 № 2967430 Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее - МИФНС № 23 по СО, Инспекция) сообщила заявителю об исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 в размере 169 251 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 11 283 387 руб. и ставки 1,5 %.

Требованием № 3302 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 МИФНС № 23 по Самарской области потребовало от ПК «Гаражно-строительный кооператив № 267» оплатить земельный налог в размере 154 509 руб. 50 коп., а также пени в размере 11 285 руб. 73 коп.

Решением от 24.08.2023 №1272 МИФНС № 23 принято решение взыскать неуплаченный ГСК-267 земельный налог за счет денежных средств (драгоценных металлов, а также электронных денежных средств налогоплательщика, в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 27.06.2023 № 3302.

Жалоба заявителя на действия МИФНС № 23, поданная 25.07.2023 в Управление, оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений лиц, участвующих в деле, производится судом в соответствии с положениями ст. ст.9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований, заявитель указывает, что до 2021 года налоговый орган исчислял земельный налог на земельный участок по ставке 0,45 % в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 Постановления Думы г.о. Самара от 24.11.2005 № 188 «Об установлении земельного налога».

В настоящее время налоговый орган исчисляет налог на землю и направляет требования об уплате земельного налога в отношении земельного участка по налоговой ставке 1,5 %, как в отношении прочих земельных участков в соответствии с подпунктом 7 пункта 5 вышеуказанного Постановления). За 2022 год налоговый орган начислил ПК «ГСК № 267» земельный налог в размере 169 251 руб., что составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка (11 283 387 руб.). Заявитель считает правомерным исчисление земельного налога за 2022 год исходя из ставки земельного налога в размере 0,45 % от кадастровой стоимости земельного участка.

В этой связи ПК «ГСК № 267» считает незаконным и необоснованным исчисление МИФНС № 23 по Самарской области земельного налога в отношении принадлежащего ГСК № 267 земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка, полагая верной ставку земельного налога 0,45 % от кадастровой стоимости в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 Постановления Самарской Губернской Думы от 24.11.2005 № 188 «Об установлении земельного налога» («в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта»).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено поименованным кодексом.

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных указанной главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 1, абзац первый пункта 2 статьи 387 НК РФ).

На основании пункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Ставки земельного налога на территориях внутригородских районов городского округа Самара установлены Постановлением Самарской Городской Думы от 24.11.2005 № 188 (ред. от 30.11.2023) «Об установлении земельного налога».

Подпунктом 1 пункта 5 вышеупомянутого Постановления установлена налоговая ставка в размере 0,45% в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта.

Предметом рассмотрения в рамках настоящего спора является обоснованность применения налоговым органом ставки 1,5% в отношении земельных участков потребительского кооператива, используемых для подъезда автовладельцев к принадлежащим им гаражам.

Как установлено судом и следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте, а также публичной кадастровой карты, имеющейся на официальном сайте Управления Росреестра по Самарской области в сети интернет по адресу www.pkk.rosreestr.ru участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования ПК «ГСК № 267» с 20.03.2008 по настоящее время.

Данный земельный участок отнесен к категории «Земли населенных пунктов» с установленным разрешенным использованием «Общая территория (подъездные пути)».

Из выписки Единого государственного реестра недвижимости об объекте, а также сведений о характеристиках спорного участка, полученного налоговым органом по запросу от 25.12.2023, следует, что площадь спорного земельного участка, облагаемого налоговым органом по ставке 1,5% собой прямоугольник, в границах которого отсутствуют какие-либо строения. Участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 располагается вокруг зданий и вооружений, являющихся гаражами. На данном земельном участке находится дорога (подъездной путь), что соответствует установленному виду разрешенного использования «Общая территория (подъездные пути)».

Из фотографий, расположенных в отчете об оценке от 27.04.2023 № 27/03-23/4, следует, что дорога вокруг гаражей является дорогой общего пользования.

Довод заявителя об обратном отклоняется судом как документально не подтвержденный, основанный на ошибочном толковании норм действующего законодательства и противоречащий материалам дела, а также установленным судом фактам.

Из содержания публичной кадастровой карты на официальном сайте Управления Реестра по Самарской области в сети интернет следует, что расположенным внутри спорного земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 земельным участкам, занятым гаражами, присвоены отдельные кадастровые номера, также имеется информация о разрешенном виде использования земли.

Из содержания публичной кадастровой карты на официальном сайте Управления Росреестра по Самарской области в сети интернет по адресу www.pkk.rosreestr.ru следует, что участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321, выделенный на схеме жёлтым цветом и обозначенный № 1321 располагается вокруг зданий и сооружений, являющихся гаражами. Расположенным внутри спорного земельного участка земельным участкам, занятым гаражами также присвоены кадастровые номера, в соответствии с которыми на публичной кадастровой карте содержится, в том числе информация о разрешенном виде пользования земли.

Согласно сведениям публичной кадастровой карты, расположенные внутри спорного участка № 1321 земельные участки принадлежат к категории земель населенных пунктов разрешенным использованием которых является «для гаража» или «под гараж».

Также из содержания публичной кадастровой карты на официальном сайте Управления Росреестра по Самарской области в сети интернет по адресу www.pkk.rosreestr.ru следует, что на них расположены объекты недвижимости с наименованием «Индивидуальный гараж».

Так, на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0253001:1323 с видом разрешенного использования «для гаража» расположен индивидуальный гараж (кадастровый номер объекта 63:01:0253001:11247), принадлежащий на праве частной собственности физическому лицу.

Земельный участок 63:01:0253001:1323 с видом разрешенного использования «для гаража» занят объектом недвижимости «индивидуальный гараж» и облагается земельным налогом по ставке в размере 0,45, что подтверждается представленными в материалы дела сведениями АИС Налог-3 и соответствует условиям пп. 1 п. 5 Постановления Самарской Городской Думы от 24.11.2005 № 188.

Земельные участки, находящиеся согласно сведениям публичной кадастровой карты внутри спорного земельного участка, с кадастровыми номерами: 63:01:0253001:1322, 63:01:0253001:1326, 63:01:0253001:1327, 63:01:0253001:1332, 63:01:0253001:1333, 63:01:0253001:1337, 63:01:0253001:1338, 63:01:0253001:1339, 63:01:0253001:1340, 63:01:0253001:1341, 63:01:0253001:1342, 63:01:0253001:1343, 63:01:0253001:1344, 63:01:0253001:1347, 63:01:0253001:1348, 63:01:0253001:1349, 63:01:0253001:1350, 63:01:0253001:1352, 63:01:0253001:1141, 63:01:0253001:1355, 63:01:0253001:1359, 63:01:0253001:1361, 63:01:0253001:1363, 63:01:0253001:1365, 63:01:0253001:1368, 63:01:0253001:1367, 63:01:0253001:1369, 63:01:0253001:1371, 63:01:0253001:1373, 63:01:0253001:1376, 63:01:0253001:1375, 63:01:0253001:1377, 63:01:0253001:1380, 63:01:0253001:1379, 63:01:0253001:1381, 63:01:0253001:1385, 63:01:0253001:1388, 63:01:0253001:1389, 63:01:0253001:1395, 63:01:0253001:1394, 63:01:0253001:1397, 63:01:0253001:1396, 63:01:0253001:1401, 63:01:0253001:11057, 63:01:0253001:1402, 63:01:0253001:1403, 63:01:0253001:6085, 63:01:0253001:1404, 63:01:0253001:3219, 63:01:0253001:1374 также относятся к виду разрешенного использования «для гаража» или «под гараж».

По сведениям АИС Налог-3 налоговая ставка 0,45 % за период 2022 год применяется в отношении следующих земельных участков, принадлежащих физическим лицам, с кадастровыми номерами: 63:01:0253001:1363, 63:01:0253001:1369, 63:01:0253001:1391, 63:01:0253001:1380, 63:01:0253001:1361, 63:01:0253001:1343, 63:01:0253001:1388, 63:01:0253001:1337, 63:01:0253001:1342, 63:01:0253001:1352, 63:01:0253001:1141, 63:01:0253001:1333, 63:01:0253001:1373, 63:01:0253001:1341, 63:01:0253001:1375, 63:01:0253001:1350, 63:01:0253001:1344, 63:01:0253001:1325, 63:01:0253001:1381, 63:01:0253001:1367, 63:01:0253001:1371, 63:01:0253001:1355, 63:01:0253001:1329, 63:01:0253001:1404, 63:01:0253001:1401, 63:01:0253001:1389, 63:01:0253001:1349, 63:01:0253001:1365, 63:01:0253001:1323, 63:01:0253001:1356, 63:01:0253001:1327, 63:01:0253001:1338, 63:01:0253001:1347, 63:01:0253001:1368, 63:01:0253001:1339, 63:01:0253001:1350.

Таким образом, фактически гаражи на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 не расположены, что противоречит применению налоговой ставки 0,45 %, установленной в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта (пп. 1, п. 5 Постановления Самарской Городской Думы от 24.11.2005 № 188).

В силу положений статей 387 и 394 НК РФ определение налоговых ставок, установленных главой 31 НК РФ, относится к исключительной компетенции представительных органов муниципальных образований.

В силу подпункта 1 пункта 5 Постановления Самарской городской Думой № 188 пониженная ставка по земельному налогу в размере 0,45 % установлена только в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального транспорта.

Учитывая то, что спорный земельный участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 отнесен к категории «Земли населенных пунктов» с установленным разрешенным использованием «Общая территория (подъездные пути)» и постановлением Самарской городской Думы № 188 при определении ставок не выделены участки, используемые для объектов общественно-делового значения (общая территория (подъездные пути)) в отдельную категорию земель, такие участки относятся к «прочим земельным участкам», облагаемым в соответствии с подпунктом 7 пункта 5 постановления Самарской городской Думы № 188 по ставке в размере 1,5 %.

В связи с изложенным, суд считает, что налоговым органом правомерно, при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 за 2022 год применена налоговая ставка в размере 1,5%.

Доводы заявителя о том, что до 2021 года налоговый орган исчислял земельный налог на земельный участок по ставке 0,45% отклоняются судом по следующим основаниям.

Федеральным законом от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2021 отменена обязанность организаций представлять налоговые декларации по земельному и транспортному налогам, начиная с налогового периода 2020 года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ, начиная с 01.01.2021, в целях обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам (их обособленным подразделениям) по истечении соответствующего налогового периода сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов. Таким образом, до 01.01.2021 года налоговая ставка по земельному налогу на земельный участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 определялась исходя из сведений, переданных непосредственно налогоплательщиком, а с налогового периода 2020 года налоговая ставка устанавливается исходя из сведений, поступивших напрямую от Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ налоговые органы исчисляют налог на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Как следует из материалов дела и установлено судом, вывод проверяющими о неправильном применении налоговой ставки равно 0,45%, сделан на основании сведений полученных из Управления федеральной службы государственной регистрации и фактического использования спорного земельного участка в составе гаражного комплекса для подъезда автовладельцев к принадлежащим им гаражам, а также разрешенного вида использования.

Доводы заявителя, изложенные в дополнительных пояснениях (вх. № 70881 от 12.02.2025), фактически сводятся к несогласию Общества с выводами суда кассационной инстанции, оценка которых не входит в компетенцию суда первой инстанции.

Таким образом, доводы заявителя о нарушении его прав оспариваемыми ненормативными актами налогового органа отклоняются судом, как несостоятельные и противоречащие материалам дела и установленным фактам. Надлежащих доказательств в опровержение установленных налоговым органом фактов, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, проанализировав нормативно-правовое регулирование отношений в рассматриваемой сфере в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, указаниями суда округа, суд приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемых требования №3302 от 27.06.2023 и решения №1272 от 24.08.2023.

Совокупность условий, при наличии которых оспариваемое заявителем требование №3302 от 27.06.2023 и решение №1272 от 24.08.2023, подлежат признанию судом недействительными в данном случае отсутствует.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела с учетом оценки представленных документов, суд считает требование №3302 от 27.06.2023 и решение №1272 от 24.08.2023, не противоречащими закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании их незаконными.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

Е.В. Черномырдина