АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, 

<

...>, тел. 

<

***>

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-11400/2024

Дело № А12-31866/2023

г. Казань

19 августа 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 августа 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Закировой И.Ш., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н., 

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО1, доверенность от 09.01.2025, 

Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» – ФИО2, доверенность от 09.01.2025, ФИО3, доверенность от 13.05.2025, 

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО4, доверенность от 09.01.2025,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле и их представителей, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области 

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2025

по делу № А12-31866/2023

по заявлению Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (400078, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400078, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (400078, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) о признании зачисления уплаченных налогов в счет НДФЛ незаконным, обязании восстановить нарушенное право,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (далее – ЗАО НПО «ЕвропаБиофарм», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – МИФНС России № 9 по Волгоградской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – МИФНС России № 2 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление), в котором просило: признать незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в счёт уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ); зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1 510 696,23 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 859 000,44 руб. 

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.06.2024 признано незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ. Кроме того, суд возложил обязанность на Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1 510 696,23 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 859 000,44 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области изменено. Признано незаконным зачисление платежей в сумме 4 403 462,43 руб., поступивших 20.10.2023 и 23.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ. В удовлетворении требований Закрытого акционерного общества «Научнопроизводственное объединение «Европа-Биофарм» в остальной части – отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2025 постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 по настоящему делу отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2025 решение Арбитражного суда Волгоградской области отменено в части. Принять отказ ЗАО «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» от заявленных требований в части признания незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ. Производство по делу в части требований ЗАО «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» о признании незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ прекращено. В остальной части решение суда изменено. Признано незаконным зачисление налогов в сумме 4 207 155,28 руб., поступивших 20.10.2023 и 23.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ. Суд обязал МИФНС России № 2 по Волгоградской области в порядке статьи 45 НК РФ определить на Едином налоговом счете Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» принадлежность суммы произведенной Обществом оплаты спорных налоговых платежей в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей – 20.10.2023 и 23.10.2023) в счет недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам (не по налогу на доходы физических лиц) со сроками уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 года.

МИФНС России № 2 по Волгоградской области, не согласившись с  принятыми судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.

По мнению налогового органа, перераспределение поступивших платежей «на Едином налоговом счете Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» принадлежность суммы произведенной обществом оплаты спорных налоговых платежей в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей - 20.10.2023 и 23.10.2023) в счет недоимки по иным налогам, сборам страховым взносам (не по налогу на доходы Физических лип) со сроками уплаты-28.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023. 28.08.2023, 28.09.2023 года» нарушает права третьих лиц, поскольку суммы удержанного ЗАО «НПО «Европа-Биофарм» с их дохода сумм НДФЛ не принадлежат организации и могут быть возвращены сотрудниками (работниками) в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы кассационной жалобы.

Представители общества в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве. 

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Предметом спора по настоящему делу является незаконные, по мнению заявителя, действия налогового органа по зачету перечисленных им денежных средств, в том числе 19.10.2023 в размере 77 130,39 руб., 20.10.2023 в размере 850 000 руб., 23.10.2023 в размере 5 000 000 руб. в счет уплаты НДФЛ, чем нарушены пункт 2 статьи 60 НК РФ, подпункта 1 пункта 3 и подпунктов 4, 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ.

Общество полагая, что в нарушение положений пункта 2 статьи 60 НК РФ, подпункта 1 пункта 3 и подпунктов 4, 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ сумма денежных средств в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно зачтена налоговым органом в счет уплаты НДФЛ, обратилось с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в вышестоящий налоговый орган. 

Решением Управления от 15.01.2024 №24 жалоба общества оставлена без удовлетворения, поскольку принадлежность сумм денежных средств, поступающих от общества в качестве ЕНП, осуществляется в автоматизированном порядке в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ. 

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, установив отмену 30.10.2023 представленной обществу рассрочки по уплате задолженности по налогам и сборам решением от 05.06.2023, признав за заявителем право на добровольное исполнение обязанности по уплате недоимки до 30.11.2023, пришел к выводу о необоснованном списании заявленной суммы до истечения срока, установленного пунктом 4 статьи 68 НК РФ.

Как указал суд, отражение на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) в полном объеме сумм налога, по которым представлена рассрочка, то есть произвольное изменение порядка их уплаты, не соответствует требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что денежные средства в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно зачтены налоговым органом в счет уплаты НДФЛ, отраженного в отмененном решении о предоставлении рассрочки, поскольку на момент уплаты задолженность по НДФЛ отсутствовала. 

При повторном рассмотрении спора судом апелляционной инстанции установлено, что платежными ордерами от 20.10.2023 №1891 в сумме 850 000 руб., от 19.10.2023 № 1891 в сумме 77 130,39 руб. и от 23.10.2023 №1891 в сумме 5 000 000 руб. с ЗАО НПО «Европа-Биофарм» по решению от 14.08.2023 №460, вынесенного в порядке статьи 46 НК РФ, взысканы денежные средства в общей сумме 5927130,39 руб.

В счет уплаты НДФЛ налоговым органом зачислены вышеуказанные платежи в сумме 4 207 155,28 руб. Налогоплательщик отказался от требований в части признания незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ и отказ принят судом апелляционной инстанции. 

Налоговый орган указал, что в счет уплаты НДФЛ налоговым органом зачислены спорные платежи в сумме 4 207 155,28 руб. 

Как указал суд апелляционной инстанции, именно данная сумма в рамках настоящего дела с учетом частичного отказа общества от заявленных требований является спорной.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1.01.2023  института ЕНС.

В связи с введением данного института возникло понятие совокупной обязанности налогоплательщика. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под такой обязанностью понимается обязанность по уплате (перечислению) налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом общей суммы налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и возврату в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2023 года) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

Этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ.  

По настоящему делу 14.08.2023 налоговым органом вынесено решение № 460 по статье 46 НК РФ о взыскании задолженности, указанной в требовании от 27.06.2023 № 1419, в размере 6 595 620,71 руб. за счет денежных средств общества на счетах в банках.

Платежными ордерами от 20.10.2023 № 1891 налоговым органом взысканы с ЗАО НПО "Европа-Биофарм" по решению от 14.08.2023 № 460, вынесенному в порядке статьи 46 НК РФ, денежные средства в сумме 850 000 руб., 19.10.2023 № 1891 в сумме 77 130,39 руб.,  23.10.2023 № 1891 в сумме 5 000 000 руб. Итого 5 927 130,39 руб. 

Данные платежи отражены в ЕНС налогоплательщика в разделе "поступления" 19.10.2023, 21.10.2023 и 24.10.2023.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, принял во внимание следующие обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом от 05.06.2023 предоставлена рассрочка по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносом на общую сумму 24 518 000 руб. с момента вынесения решения до 05.06.2026.

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных решением о предоставлении рассрочки, решением этой же инспекции от 30.10.2023 предоставленная ранее рассрочка прекращена.   

Следовательно, как указал Арбитражный суд Волгоградской области, у ЗАО НПО "Европа-Биофарм" срок для добровольного исполнения обязанности по уплате недоимки, по которой была предоставлена рассрочка решением от 05.06.2023 № 86218 на общую сумму 24 518 000,00 руб. после прекращения отсрочки по уплате задолженности в соответствии с положениями части 4 статьи 68 НК РФ - до 30.11.2023.

Таким образом, по мнению суда, отражение на ЕНС в полном объеме сумм налога, по которым предоставлена рассрочка, что привело к изменению срока их уплаты, не соответствует требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ. 

Как указал суд, до 30.10.2023 на ЕНС должника подлежали отражению только суммы налога в соответствии с наступившим сроком оплаты, установленным решениями от 05.06.2023 № 86218, от 29.05.2023 № 24794, от 28.06.2023 № 24794, от 28.07.2023 № 24794, от 28.08.2023 № 24794.

Апелляционная инстанция, отменяя решение нижестоящего суда в части, исходила из следующего. 

Межрегиональной ИФНС по управлению долгом 05.06.2023 №86218 принято решение о предоставлении ЗАО НПО «Европа-Биофарм» рассрочки на срок 36 месяцев по уплате задолженности в сумме 24 518 000 руб.

В ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции установлено, что из указанной суммы рассроченной задолженности НДФЛ составляет 8 112 417,66 руб. 

Межрегиональной ИФНС по управлению долгом 30.10.2023 принято решение №18-13/03415@ о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по налогам и сборам, в связи и нарушением ЗАО НПО «Европа-Биофарм» сроков уплаты текущих платежей.

Оценивая при повторном рассмотрении дела заявленные доводы общества, суд апелляционной инстанции установил, что решение Межрегиональной ИФНС по управлению долгом от 30.10.2023 обществом в порядке пункта 6 статьи 68 НК РФ не обжаловалось.

При таких обстоятельствах, задолженность, возникшая в связи с принятием решения от 30.10.2023 № 18-13/03415@ о досрочном прекращении рассрочки, подлежала указанию на ЕНС не ранее наступления срока уплаты, установленного пунктом 4 статьи 68 НК РФ, то есть не ранее 30.11.2023.

Как установил суд апелляционной инстанции, платежными ордерами от 20.10.2023 №1891 в сумме 850 000 руб., от 19.10.2023 №1891 в сумме 77 130,39 руб. и от 23.10.2023 №1891 в сумме 5 000 000 руб. с ЗАО НПО «Европа-Биофарм» по решению от 14.08.2023 №460, вынесенного в порядке статьи 46 НК РФ, удержаны денежные средства в общей сумме 5 927 130,39 руб. Данные платежи отражены в ЕНС налогоплательщика в разделе «поступления» 19.10.2023, 21.10.2023 и 24.10.2023, что подтверждается выпиской из справки от 30.09.2024.

Так же из раздела данной выписки «списания» следует, что из указанных денежных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ по сроку уплаты 30.10.2023 списано 4 207 155,28 руб., что участниками процесса не оспаривается. 

От суммы 5 000 000 руб., поступившей на ЕНС налогоплательщика по платежному ордеру от 23.10.2023 №1891, списаны налоговым органом 17.12.2023 в счет НДФЛ суммы: по сроку уплаты 30.10.2023 - 225 344 руб.; по сроку уплаты 30.10.2023 - 3 328 118,43 руб., т.е. всего денежные средства в сумме 3 553 462,43 руб. 

От суммы 850 000 руб., поступившая на ЕНС налогоплательщика по платежному ордеру от 20.10.2023 №1891, списана налоговым органом 17.11.2023 в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 30.10.2023 сумма в размере 653 692,85 руб. 

Остальные денежные средства списаны налоговым органом в счет задолженности по иным налогам и сборам.

Судами установлено, что спорные платежи произведены после принятия судом к производству заявления МИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ЗАО НПО «Европа-Биофарм» несостоятельным банкротом и возбуждении - 05.10.2023. 

Как указано в решении УФНС России по Волгоградской области от 15.01.2024 №24 по жалобе общества, принадлежность спорных сумм осуществлена налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ. 

До 30.10.2023 на ЕНС должника подлежали отражению суммы налогов без учета НДФЛ, по которому предоставлена обществу рассрочка платежа до 30.11.2023.

Данный вывод так же следует из судебных актов по делу № А12-24312/2023.

Заявитель обращался в налоговый орган и просил зачесть денежные средства в счет уплаты соответствующих налогов. Однако, соответствующие решение об уточнении платежей, их распределении, в том числе и в соответствии с положениями статьи 134, 138 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) уполномоченным органом не приняты. 

Налоговый орган при таких обстоятельствах в нарушение статьей 44, 45, 68 НК РФ Закона о банкротстве, спустя значительный срок признал в уплату задолженности по Единому налоговому платежу в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей – 20.10.2023 и 23.10.2023) в счет недоимки по НДФЛ.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассматривая дело, с учетом частичного отказа заявителя от требований, признал действия налогового органа по зачислению платежей в сумме 4 207 155,28 руб. в счёт уплаты НДФЛ не соответствующими нормам налогового законодательства и с учетом дела № А12-24312/2023 нарушающими права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Руководствуясь пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ,  разъяснениями, содержащимися в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации 28.06.2022 № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", суд апелляционной инстанции пришел к выводу о возложении на МИФНС России № 2 по Волгоградской области обязанности в порядке статьи 45 НК РФ определить на Едином налоговом счете Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» принадлежность суммы произведенной обществом оплаты спорных налоговых платежей в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей – 20.10.2023 и 23.10.2023) в счет недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам (не по налогу на доходы физических лиц) со сроками уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023.

Суд кассационной инстанции признает выводы суда апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Выводы арбитражного суда апелляционной инстанции сделаны при правильном применении норм права, в связи с чем возражения инспекции не опровергают позицию суда и не свидетельствуют о неправильном применении им норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов суда апелляционной инстанции, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2025 по делу № А12-31866/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                            Э.Т. Сибгатуллин

Судьи                                                                                          И.Ш. Закирова

                                                                                              Л.Ф. Хабибуллин