Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А61-624/2024

12 апреля 2024 года

г. Владикавказ

Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2024 года,

Решение в полном объеме изготовлено  12 апреля 2024 года

      Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Базиевой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гамаоновой А.Т., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Северо-Осетинской таможне (ОГРН 

<

***>)  о признании недействительными уведомлений от 17 января 2024 года №10803000/У2024/0000194, №10803000/У2024/0000195, №10803000/У2024/0000196 (с учетом уточнений) с участием в третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - ООО «Союз» (ИНН 

<

***>), 

при участии:

- от ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» - по доверенности от 24.01.2024 №77АД5038502,

- от Северо-Осетинской таможни - ФИО1 по доверенности от 28.02.2024 №09-16/03504,

от третьего лица ООО «Союз» – не явились. 

Установил:

ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» (далее общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Северо-Осетинской таможни (далее таможенный орган)  выразившихся в привлечении ООО «С.В.Т.С. СЕРВИС ГРУПП» (ИНН 

<

***>) к солидарной обязанности по уплате таможенных платежей уведомлениями от 17 января 2024 года №10803000/У2024/0000194, №10803000/У2024/0000195, №10803000/У2024/0000196

В судебном заседании представитель общества уточнил требования просил признать недействительными уведомления от 17 января 2024 года №10803000/У2024/0000194, №10803000/У2024/0000195, №10803000/У2024/0000196.

Суд в порядке ст.49 АПК РФ принял заявленные обществом уточнения.

Северо-Осетинская таможня  в отзыве (вх. От 14.03.2024)  и ее представитель в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных требований ссылаясь на законность действий таможни выразившихся в привлечении ООО «С.В.Т.С. СЕРВИС ГРУПП» (ИНН 

<

***>) к солидарной обязанности по уплате таможенных платежей уведомлениями от 17 января 2024 года №10803000/У2024/0000194, №10803000/У2024/0000195, №10803000/У2024/0000196.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей заявителя и таможенного органа суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела ООО «Союз» 17.04.2023 заключило три внешнеэкономических контракта с компанией «Royal Tobacco Sigara Ve Tutun Mamulleri San. Tic. A.S.»,зарегистрированной в Турецкой Республике, на поставку товара - «прочий курительный табак в качестве сырья для производства табачных изделий» (код ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000) общим весом нетто 33 300 кг.

07.05.2023 в зону таможенного контроля таможенного поста МАПП Магарамкентский Дагестанской таможни, расположенного по адресу: Республика Дагестан, Магарамкентский район, с. Яраг-Казамляр, прибыло грузовое транспортное средство с государственным регистрационным знаком «34BL3619/59ZN921». 

Перевозчиком «Royal Tobacco Sigara Ve Tutun Mamulleri San. Tic. A.S.» в ходе проведения таможенного контроля в таможенный орган были предоставлены международная товарно-транспортная накладная (CMR) № 5526 от 27.04.2023; счет/invoice № IHR2023000000052 от 27.04.2023, в которых  заявлено о прибытии товара - «прочий курительный табак в качестве сырья для производства табачных изделий», общий вес (нетто) 11 ООО кг, с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000, и после прохождения таможенного оформления открыта таможенная процедура транзита до таможенного поста ОТО и ТК № 2 Таможенного поста Владикавказский Северо-Осетинской таможни, расположенного по адресу: РСО-Алания, г. Владикавказ, 

<

...>.

07.05.2023 в зону таможенного контроля таможенного поста МАПП Магарамкентский Дагестанской таможни, прибыло грузовое транспортное средство с государственным регистрационным знаком «34GA6549/36KB149». 

Перевозчиком «Royal Tobacco Sigara Ve Tutun Mamulleri San, Tic. A.S.» в ходе проведения таможенного контроля в таможенный орган предоставлены международная товарно-транспортная накладная (CMR) № 5527 от 27.04.2023; счет/invoice №IHR2023000000052 от 27.04.2023, в которых  заявлено о прибытии товара - «прочий курительный табак в качестве сырья для производства табачных изделий», общий вес (нетто) 11 100 кг, с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000, и после прохождения таможенного оформления открыта таможенная процедура транзита до таможенного поста ОТО и ТК №2  Таможенного поста Владикавказский Северо-Осетинской таможни.

13.05.2023 в зону таможенного контроля таможенного поста МАПП Верхний Ларе Северо-Осетинской таможни, расположенного по адресу: РСО-Алания, г. Владикавказ, с. Верхний Ларе, прибыло грузовое транспортное средство с государственным регистрационным знаком «EL100SV/WW692N». 

Перевозчиком «RoyaI Tobacco Sigara Ve Tutun Mamulleri San. Tic. A.S.» в ходе проведения таможенного контроля в таможенный орган предоставлены международная товарно-транспортная накладная (CMR) № 2023-53 от 02.05.2023; счет/invoice № 1HR2023000000053 от 02.05.2023, в которых заявлено о прибытии товара - «прочий курительный табак в качестве сырья для производства табачных изделий», общий вес (нетто) 11 100 кг, с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000, и после прохождения таможенного оформления была открыта таможенная процедура транзита до таможенного поста ОТО и ТК № 2 Таможенного поста Владикавказский Северо-Осетинской таможни, расположенного по адресу: РСО-Алания, г. Владикавказ, 

<

...>.

В период времени с 10.05.2023 по 16.05.2023 ФИО2 подал на таможенный пост «Акцизный специализированный» (Центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни, расположенный по адресу: 

<

...>, для выпуска товара в свободное обращение на территории ЕАЭС декларации на товары, в которых им был заявлен к выпуску в свободное обращение с освобождением от уплаты таможенных платежей товар -«прочий курительный табак в качестве сырья для производства табачных изделий», общим весом нетто 33 300 кг, предоставив документы, подтверждающие его целевое использование в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий (код ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000):

-       ДТ №10009100/100523/3070541: заявлен товар: «прочий курительный табак, резанный, представляет собой смесь разновидностей табака, в ассортименте, поставляется в качестве сырья для производства табачных изделий, не содержит заменители табака, упакован в картонные коробки...», производитель "ROYAL TOBACCO SIGARA VE TUTUN MAMULLERI SAN. TIC. A.S.", классифицируемый кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000, ввезенный в рамках контракта от 17.04.2023г. № 20230417PI859, заключённого между «ROYAL TOBACCO SIGARA VE TUTUN MAMULLERI SAN. TIC. A.S.», (Турция) и ООО «Союз» (Россия), на условиях поставки EXW Измир / Турция;

-       ДТ №10009100/100523/3070546: заявлен товар: «прочий курительный табак, резанный, представляет собой смесь разновидностей табака, в ассортименте, поставляется в качестве сырья для производства табачных изделий, не содержит заменители табака, упакован в картонные коробки...», производитель "ROYAL TOBACCO SIGARA VE TUTUN MAMULLERI SAN. TIC. A.S.", классифицируемый кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000, ввезенный в рамках контракта от 17.04.2023г. № 20230417PI859, заключённого между «ROYAL TOBACCO SIGARA VE TUTUN MAMULLERI SAN. TIC. A.S.», (Турция) и ООО «Союз» (Россия), на условиях поставки EXW Измир / Турция;

-       ДТ №10009100/160523/3074509, заявлен товар: «прочий курительный табак, резанный, представляет собой смесь разновидностей табака, в ассортименте, поставляется в качестве сырья для производства табачных изделий, не содержит заменители табака, упакован в картонные коробки...», производитель "ROYAL TOBACCO SIGARA VE TUTUN MAMULLERI SAN. TIC. A.S.", классифицируемый кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000, ввезенный в рамках контракта от 17.04.2023г. № 20230417PI859, заключённого между «ROYAL TOBACCO SIGARA VE TUTUN MAMULLERI SAN. TIC. A.S.», (Турция) и ООО «Союз» (Россия), на условиях поставки EXW Измир / Турция.

В процессе таможенного оформления декларантом заявлен код товара 2403199000 в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС  к выпуску в свободное обращение с освобождением от уплаты таможенных платежей, предоставив документы, подтверждающие его использование в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий.

Согласно графе 54 «Сведения о лице, заполнившем ДТ» на основании договора таможенного представителя с декларантом от 09.01.2023г. № В/23-009, в качестве таможенного представителя выступило ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» (ИНН 

<

***>).

Акцизная таможня выпустила товар без уплаты по пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ акцизов, признав товар сырьем для производства табачной продукции.

СО таможней в ходе оперативных мероприятий (рапорт старшего оперуполномоченного ОРО СО таможни от 13.09.2023 №77) установлено, по ДТ №№10009100/100523/3070541, 10009100/160523/3074509, 10009100/100523/3070546 ООО «Союз» представило недостоверные сведения о предназначении ввозимого товара, тем самым уклонилось от уплаты таможенных платежей в сумме 169 101 353 руб.

СО таможня установив факт реализации ООО «Союз» ввезенного товара признала ввезенный по указанным ДТ товар подакцизным и 12.12.2023 СО таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в указанные ДТ, доначислив ООО «Союз» таможенные платежи на общую сумму 169 101 535 руб.

СО таможня 17.01.2024  направила ООО С.В.Т.С. Сервис Групп»  как таможенному представителю уведомления №10803000/У2024/0000195, №10803000/У2024/0000194, №10803000/У2024/0000196 об уплате доначисленных таможенных платежей и налогов на сумму 59 214 175,44 руб.,  58 367 431, 92 руб., 50 282 706,84 руб. соответственно.

Общество обжаловало уведомления в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

По правилам пункта 1 статьи 55 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется таможенным представителем с учетом статьи 405 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 405 ТК ЕАЭС в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Согласно пункту 5 статьи 405 ТК ЕАЭС при наступлении предусмотренных в соответствии с настоящим Кодексом обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению, такая обязанность исполняется таможенным представителем солидарно с представляемым им лицом, за исключением случаев, когда исполнение такой обязанности связано:

1) с несоблюдением условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, под которую помещены товары;

2) с изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с главой 8 настоящего Кодекса;

3) с совершением действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением таких льгот.

Законодательством государств-членов могут устанавливаться иные случаи, чем случаи, указанные в пункте 5 настоящей статьи, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшая солидарно с декларантом, не подлежит исполнению таможенным представителем (пункт 6 статьи 405 ТК ЕАЭС).

Так, частью 7 статьи 346 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"  (далее Закон N 289-ФЗ)  предусмотрено, что в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, таможенных сборов в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных платежей, за исключением случаев, указанных в пункте 5 статьи 405 Кодекса Союза, а также в случае, если исполнение такой обязанности связано с использованием при подаче декларации на товары поддельных документов, документов, полученных незаконным путем, документов, не имеющих юридической силы, и при условии, что таможенный представитель доказал, что он не знал и не должен был знать о незаконности перемещения товаров через таможенную границу Союза, что будет установлено решением суда или таможенного органа.

В силу данной нормы закона на таможенного представителя не может быть возложена солидарная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, таможенных сборов, если таможенный представитель докажет, что он не знал и не должен был знать о незаконности перемещения товаров через таможенную границу Союза и исполнение такой обязанности связано с использованием при подаче декларации на товары поддельных документов, документов, полученных незаконным путем, документов, не имеющих юридической силы.

Согласно пункту 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, и случаев, установленных законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

Аналогичная норма содержится и в пункте 4 статьи 270 ТК ЕАЭС.

В соответствии с частью 1 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уведомление (уточнение к уведомлению) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее для настоящей главы также - уведомление (уточнение к уведомлению) представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Следовательно, направление уведомления в случае установления факта нарушения таможенного законодательства является формой реагирования на выявленные правонарушения и является обязанностью таможенного органа.

Оспариваемые уведомления вынесены на основании решений о внесении изменений в декларации на товары по результатам таможенного контроля. Решения вынесены в связи с недостоверным декларированием товара, целью которого являлось уклонение от уплаты акциза в отношении ввезенного товара. 

Таким образом, отсутствие решения, вынесенного на основании части 14 статьи 73 Закона N 289-ФЗ, не свидетельствует о незаконности уведомлений.

В тоже время суд учитывает следующие обстоятельства.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Союз» является производство табачных изделий (код ОЕВЭД 46.35)

Таможенным органом установлено, что в период с 27.06.2022 по 29.03.2023 ООО «Союз» ввезло на территорию Евразийского экономического союза 23 партии товара «прочий курительный табак в качестве сырья для производства табачных изделий», код ТН ВЭД ЕАЭС 2403199000 с освобождением от уплаты таможенных платежей (согласно базе данных ИСС «Малахит») (таможенным представителем выступало ООО «Кастомс Юнион»).

Производителем, отправителем и иностранным контрагентом являлась компания «Royal Tobacco Sigara Ve Tutun Mamulleri San. Tic. A.S.», зарегистрированная в Турецкой Республике.

ООО «Союз» имело договор аренды производственных помещений от 20.10.2021 года №08/2021, заключенный с ООО «Ноэль» (ИНН 

<

***>), на  аренду производственных помещений, расположенных по адресу: РСО-Алания, 

<

...> «АБ» для производства табачных изделий, и договор аренды оборудования от 25.10.2021 года №1/21, заключенный с ИП ФИО3 (ИНН 

<

***>), согласно которому в аренду ООО «Союз» сдана линия для производства сигарет с фильтром «MK-8D» производства «Dynamik Tolls PVT LTD» (Индия), серийный номер 18199, 2018 года выпуска и упаковочная линия для упаковки в пачке в разных комбинациях сигарет различного диаметра и длины производства «Tianjin Xinnuo Machinery & Eqipment» (Китай), серийный номер Б/Н, 2018 года выпуска.

В период своей деятельности ООО «Союз» приобрело 25 700 000 шт. специальных акцизных марок, которые были им израсходованы до 01.04.2023.

Договор аренды производственных помещений от 20.10.2021 расторгнут по инициативе ООО «Союз» 01.04.2023.

Таким образом ООО «Союз» длительное время осуществляло деятельность по производству табачных изделий с использованием специальных акцизных марок для маркировки табачной продукции из ввезенного табачного сырья.

Нецелевое использование ООО «Союз» товара, ввезенного в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий, таможенному органу стало известно из оперативно - розыскных мероприятий и объяснений руководителя ООО «Союз» ФИО2, который приговором Советского районного суда г. Владикавказ от 19.12.2023 №1-1264/2023 признан виновным в совершении преступления предусмотренного п. «г» ч.2 ст. 194 УК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 300 000 руб.

При этом факт того, что ФИО2 информировал ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп»  о намерении сбыть товар, ввезенный на территорию ЕАЭС для использования  в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий, предоставлял ему сведения о расторжении договоров аренды производственных помещений и промышленного оборудования, о полном использовании акцизных марок, в ходе рассмотрения уголовного дела установлен не был.

В материалах таможенной проверки, представленных в материалы арбитражного дела отсутствуют документы, подтверждающие факт того, что ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп», являясь таможенным представителем ООО «Союз» и получая документы от ответственного лица ООО «Союз» для целей декларирования спорного товара, при проявлении должной степени осмотрительности и заботливости при декларировании товара от имени декларанта, знало или могло знать о цели ФИО2 использовать ввезенный товар не по назначению.

Суду не представлено никаких доказательств того, что таможенным органом были установлены обстоятельства, на основании которых, сам таможенный орган, и, при рассмотрении настоящего спора суд, могли прийти к выводу об осведомленности ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» относительно того, что ООО «Союз» на момент декларирования товара уже не имело производственных площадей и оборудования для производства табачных изделий,  и о намерении  ФИО2 реализовать товар.

Обратное таможенным органом не проанализировано, документов в материалах представленных проверок, не содержится.

В рассматриваемом случае, учитывая оговорку, установленную в части 7 статьи 346 Закона N 289-ФЗ, а также учитывая сами установленные таможенным органом, обстоятельства, суд считает, что таможенным органом при выставлении уведомления таможенному представителю, должен был быть исследован факт участия общества в незаконном перемещении товара. 

Обладая полномочиями по принятию решения относительно установления факта того, знал ли таможенный представитель или не знал о незаконности перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС таможенный орган таких обстоятельств не установил, документы, их подтверждающие в материалы дела, не представил. Таможенным органом применен формальный подход.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что в силу указанных выше норм ТК ЕАЭС и Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" на  ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» не может быть возложена  солидарная ответственность.

С учетом установленных обстоятельств суд считает оспариваемые  уведомления не соответствующими таможенному законодательству, а потому подлежат признанию недействительными.

руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л:

признать недействительными уведомления Северо-Осетинской таможни  от 17 января 2024 года №10803000/У2024/0000194, №10803000/У2024/0000195, №10803000/У2024/0000196.

Взыскать с Северо-Осетинской таможни (ОГРН 

<

***>) в пользу ООО «С.В.Т.С. Сервис Групп» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания.

 

Судья                                                                                                           Н.М.Базиева