Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

Резолютивная часть решения оглашена 24.10.2023 

Решение в полном объеме изготовлено 31.10.2023

Дело № А61-2366/23

г. Владикавказ

31 октября 2023 года

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи  Родионовой Г.С., при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества энергетики и  электрификации «Севкавказэнерго» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к  Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрегиональной инспекции Федеральной  налоговой службы по Северо - Кавказскому федеральному округу (г.Ессентуки) о  признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по  Республике Северная Осетия-Алания от 15.07.2022 № 6463 и решения Межрегиональной  инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу  от 23.01.2023 № 06-28/0156 (в части), при участии представителя Управления  Федеральной налоговой службы Республике Северная Осетия-Алания ФИО2 (по  доверенности от 03.11.2022 № 03-24/25775, копия диплома), представителя  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо – Кавказскому  округу ФИО3 (доверенность от 06.06.2023 № 07-12/01, копия диплома), в  отсутствие представителя акционерного общества энергетики и электрификации  «Севкавказэнерго»,   

установил:

Акционерное общество энергетики и электрификации "Севкавказэнерго" (далее – АО  «Севкавказэнерго», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики  Северная Осетия-Алания с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы  России по Республике Северная Осетия-Алания (далее – управление, налоговый орган ),  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому  федеральному округу (далее – вышестоящий налоговый орган, инспекция) о признании  недействительным решения управления о привлечении к ответственности за совершение  

налогового правонарушения от 15.07.2022 № 6463, о признании недействительным  решения инспекции от 23.01.2023 № 06-28/0156.  

В отзывах управление и инспекция от 05.06.2023 и 20.07.2023 соответственно с  доводами заявления не согласились, просят суд отказать в удовлетворении заявленных  требований.  

В судебном заседании суда представители управления и инспекции поддержали  доводы своих отзывов.  

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121 - 123, 156 АПК РФ в отсутствие  представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте  рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в  информационно-телекоммуникационной сети интернет в картотеке арбитражных дел.  

Срок обжалования, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, заявителем не  пропущен.  

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания, выслушав представителей  участвующих в деле лиц, изучив доводы заявления и отзывов на нее, исследовав и оценив  имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что оспариваемые решения  подлежат оставлению без изменения, требования - без удовлетворения по следующим  основаниям.  

 Как следует из материалов дела, на основании решения управления от 28.12.2020 №  16 совместно с МВД по Республике Северная Осетия-Алания проведена выездная  налоговая проверка соблюдения АО «Севкавказэнерго» законодательства о налогах и  сборах за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт  налоговой проверки от 14.12.2021 № 6962.  

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, принято  решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от  15.07.2022 № 6463, в соответствии с которым АО «Севкавказэнерго» доначислен налог на  добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 4 934 027 рублей, начислены пени в  размере 576 419,56 рублей. Заявитель также привлечен к ответственности,  предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в  размере 1 600 рублей.  

Не согласившись с решением Управления, Заявитель в соответствии со статьями  137-139 Налогового кодекса обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган –  Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому  федеральному округу.  

Решением инспекции от 23.01.2023г. за № 06-28/0156@ отменено решение  Управления ФНС России по Республике Северная Осетия-Алания от 15.07.2022 № 6463 в  части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, в  размере 1600 рублей, в остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.  

Представитель заявителя в обосновании заявленного требования привел следующие  доводы.  

Расходы на оплату коммунальных ресурсов, потребляемых при содержании общего  имущества в МКД, будучи включенными в состав платы за содержание жилого  помещения, а не платы за коммунальные услуги, с 01.01.2017 при управлении МКД  управляющей организацией подлежат возмещению потребителями услуг исключительно  управляющей организации, но не ресурсоснабжающей организации. В свою очередь,  управляющая организация обязана вносить плату за ресурсы, потребляемые при  содержании общего имущества в МКД, вне зависимости у нее договора с  ресурсоснабжающей организацией. Обществом правомерно произведен перерасчет ОДН,  сформированы корректировочные счета-фактуры от 31.03.2018 и 30.04.2018, которые  направлены потребителям. При этом отсутствует необходимость в представлении  первичных документов на изменение количества потребленной электроэнергии в сторону  уменьшения для того, чтобы откорректировать выручку и заявить вычеты по  скорректированным счетам-фактурам. Налоговый орган был обязан доначислить  неуплаченные налоги и принять во внимание все установленные показатели, влияющие на  их исчисление. Налоговым органом не принято во внимание, что вычет по НДС по  счетам-фактурам принят частично в соответствующий период в сторону уменьшения, так  общество не признавало услуги по передаче электроэнергии оказанными в полном объеме  и к учету не принимало. Оснований для принятия всей суммы НДС к вычету не имелось.  Налоговым органом не было принято во внимание урегулирование разногласий между  ПАО «Россетти СК» и обществом за период с 30.06.2014 по 30.06.2015 по договору  оказания услуг по передаче электроэнергии от 01.04.2012 № 168/2012. Три года для вычета  НДС исчисляются с момента урегулирования разногласий- с 29.06.2018 и истекают  29.06.2021. В связи с чем отражение вычета по НДС за 2 квартал 2018 года в размере  577 728,86 является правомерным.  

Управление и инспекция требования не признали по доводам, изложенным в  отзывах.  

Исследовав и проанализировав представленные материалы дела, судом по эпизоду  отказа в права на применение налогового вычета НДС по корректирующим счетам- фактурам, выставленным в адрес МО города Владикавказ (АМС г. Владикавказа) по  результатам налоговой проверки установлено, что обществом в нарушение статьей 169,  171, 172 НК РФ необоснованно заявлены налоговые вычеты в связи с перерасчетом  отпуска электроэнергии на ОДН в сумме 28 754 604,5 руб., что повлекло неуплату НДС в  сумме 4 356 295,59 руб. (в том числе: в 1 квартале 2018 года в сумме 4 124 959,09 руб., во  2 квартале 2018 года – 228 040,24 руб. и в 3 квартале 2018года – 3 296,26 рублей).  

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является  документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом  товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые  осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени)  сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.  

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров  (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров  (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону  уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения  количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),  переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для  принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в  порядке, предусмотренном настоящей главой.  

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового  Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.  

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового Кодекса, производятся  на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов,  подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию  Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,  либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8  статьи 171 настоящего Кодекса.  

Согласно пункту 10 статьи 172 Налогового кодекса вычеты суммы разницы,  указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании  

корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг),  имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего  Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа,  подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости  отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения  количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),  переданных имущественных прав, но не попозднее трех лет с момента составления  корректировочного счета-фактуры.  

В соответствии с пунктом 13 статьи 171 Налогового кодекса при изменении  стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг),  переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае  уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных  (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости  отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг),  переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.  

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес АО «Севкавказэнерго»  налоговым органом выставлено требование от 19.03.2021 № 1268 о представлении  следующих документов: дополнительные листы к книгам покупок и продаж за период с  01.01.2017 по 31.12.2018; корректировочные счета-фактуры и первичные счета-фактуры к  ним по книгам покупок и продаж за период с 01.01.2017 по 31.12.2018; документы-основания для составления корректирующих счетов-фактур (первичные документы,  подтверждающие необходимость корректировки сумм, отраженных в первичных счетах- фактурах) по населению и другим контрагентам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018;  карточка счета 62, 62,1 за период с 01.01.2017 по 31.12.2018; отчет Формы 46ЭЭ с  полезным отпуском электроэнергии населению за период с 01.01.2017 по 31.12.2018;  ведомости полезного отпуска по всем энергосбытовым подразделениям за период с  01.01.2017 по 31.12.2018; реестр полезного отпуска электроэнергии за период с 01.01.2017  по 31.12.2018 год.  

В ответ на выставленное требование были представлены только первичные и  корректировочные счета-фактуры без первичных счетов и карточки счета 62 и 62.1.  

Согласно представленным обществом первичным и корректировочным счетам- фактурам, покупателем является АМС г. Владикавказа, с наименованием товара  «общедомовые нужды многоквартирных домов» (ОДН).  

Общедомовые нужды, это тот объем ресурса, который потребляется с целью  обслуживания общих территорий дома. Общедомовые нужды платят собственники  многоквартирных домов. Такой порядок оплаты определен Постановлением  Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 «О предоставлении  коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных  домах и жилых домов».  

В книгах продаж, представленные АО «Севкавказэнерго» первичные счета-фактуры  отражены без указания покупателя, так как покупателем может выступать только  население г.Владикавказ. АМС г.Владикавказ в данном случае может быть только  посредником между населением и АО «Севкавказэнерго».  

Из корректировочных счетов-фактур следует, что корректировке подвергается  отпуск электроэнергии населению г. Владикавказ в сторону уменьшения за счет  изменения количества (объемов) отпущенной электроэнергии. Анализируя  представленные счета-фактуры, налоговой проверкой не был установлен объем,  подлежащий корректировки, так как по указанным счетам количество отпущенной  электроэнергии населению до изменения равно нулю. При этом в представленных счетах-фактурах в реквизитах покупателя ИНН/КПП проставлены нули.  

Судом установлено, что в нарушение пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса в  корректировочных счетах-фактурах не указаны:  

- адрес и идентификационные номера покупателя; 

-количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам)  исходя из принятых по нему единиц измерения до уточнения количества (объема)  поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав;  

- цена (тариф) за единицу измерения без учета налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы  налога до изменения цены (тарифа);  

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету- фактуре (счетам-фактурам) без налога до внесенных изменений;  

- сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до  изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),  

переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или)  уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;  

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету- фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до изменения стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том  числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема)  поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав.  

Кроме того, корректировочные счета-фактуры содержат недостоверные сведения. 

Так обществом корректируется оказание услуг «Электроэнергия по НН,  приравненные к населению с газовыми плитами», где цена (тариф) за единицу измерения  после изменения (уменьшения) составляет 3,19492 руб., а в первичных счетах-фактурах  (которые корректируется) цена (тариф) за единицу измерения по данной услуге - 0,85203  рублей. При корректировке оказания услуг «Электроэнергия по НН, приравненные к  населению с электроплитами и сельское население», цена (тариф) за единицу измерения  после изменения (уменьшения) составляет 2,23729 руб., а в первичных счет-фактурах  (которые корректируется) цена (тариф) за единицу измерения по данной услуге - 0,85202  рублей.  

Налоговым органом в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес АО  «Севкавказэнерго» было также предъявлено требование № 3836 от 02.07.2021 о  предоставлении следующих документов: реестров полезного отпуска населению, исходя  из лицевых счетов населения помесячно 2017-2018; реестров лицевых счетов по  физическим лицам - частный сектор помесячно 2017-2018; реестров лицевых счетов -  юридических лиц-домоуправлений, ТСН и проч. помесячно 2017-2018; расшифровки  данных, отраженных в ведомости полезного отпуска электроэнергии по ЭСО в разрезе  частный сектор и юридические лица помесячно 2017- 2018; расшифровки  внереализационных доходов и расходов 2017-2018; нижеперечисленные первичные счета-фактуры и обоснование корректировки по ним (акты снятия показания приборов учета,  послуживших основанием для корректировки, письма, решения судов):с/ф №  1510/Э066141 от 31.07.2017; с/ф № 1510/Э076286 от 31.08.2017; с/ф № 1510/Э104832 от  30.11.2017; с/ф № 1510/Э008982 от 31.01.2017; с/ф № 1510/Э021518 от 28.02.2017; с/ф №  1510/Э030128 от 31.03.2017; с/ф № 1510/Э038723 от 30.04.2017; с/ф № 1510/Э048724 от  31.05.2017; с/ф № 1510/Э039304 от 30.04.2018; с/ф № 1510/К027227 от 31.03.2018; с/ф №  

1510/Э067792 от 31.07.2018; с/ф 1510/Э105008 от 30.11.2018 - покупатель АМС  г.Владикавказ;  

АО «Севкавказэнерго» по данному требованию представлены в ходе проверки  первоначальные документы, по которым произведена корректировка, внутренняя  служебная переписка на разрешение произвести перерасчет объема и стоимости  сверхнормативных ОДН и реестры сторнированных сумм. Однако, общество не  обосновало проведенную им корректировку, не представила акты показаний приборов  учета электроэнергии, переписку с АМС по г.Владикавказ, судебные акты,  подтверждающие произведение корректировки оказания услуг.  

АО «Севкавказэнерго», ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при  обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган не были представлены  документы, подтверждающие обоснованность проведенных корректировок.  

Налоговым органом направленно в адрес АМС г. Владикавказа требование от  25.08.2021 № 4842 о предоставлении документов по взаимоотношениям с АО  «Севкавказэнерго».  

АМС г. Владикавказа в ответ на предъявленное требование направило в адрес  налогового органа обращение от 01.09.2021 № 357, согласно которому между сторонами  был заключен договор купли-продажи за потребленную электроэнергию от 01.07.2016 №  12511, а также представило акты сверок взаимных расчетов об исполнении денежных  обязательств за оказанные услуги.  

В целях выяснения взаимоотношений АО «Севкавказэнерго» с АМС г. Владикавказ  по потреблению электроэнергии по общедомовым нуждам населению г. Владикавказа  налоговым органом было опрошены должностные лица АМС г. Владикавказ, в том числе,  начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности АМС г. Владикавказа ФИО4  (протокол допроса от 12.10.2021 года), начальник финансового отдела Комитета ЖКХ  АМС г. Владикавказа ФИО5 (протокол допроса от 13.10.2021 года).  

Должностные лица администрации отрицали факт заключения договора с АО  «Севкавказэнерго» по ОДН, а также поступление счетов-фактур по ОДН.  

Как утверждает общество, им потребителям были направлены корректировочные  счета-фактуры, что подтверждается реестром с отметкой почтовой службы от 08.05.2018.  

Вместе с тем, обществом не представлены документы, подтверждающие факт  отправки корректировочных счетов-фактур и их получение потребителями.  

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2,  утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 06.07.2016 разъяснено, что по  

общему правилу объем коммунальной услуги в размере превышения над объемом,  рассчитанным исходя из нормативов потребления коммунальной услуги, предоставленной  на общедомовые нужды, управляющая организация оплачивает за счет собственных  средств. Данное регулирование направлено на стимулирование управляющей организации  к выполнению мероприятий по эффективному управлению многоквартирным домом  (выявлению несанкционированного подключения, внедоговорного потребления  коммунальных услуг и др.) и достижение целей этого управления, обеспечивающих  благоприятные и безопасные условия проживания граждан.  

Общество объем сверхнормативных потерь во внутридомовых сетях в полном  объеме предъявляет обслуживающей организации, в случае отсутствия информации о  таковой вправе обратится в адрес антимонопольного органа, с последующим взысканием  сверхнормативных потерь ОДН с органов местного самоуправления, в качестве убытков  сбытовой компании, т.к. обязанность по проведению открытых конкурсов по отбору  управляющих организаций для управления МКД в силу статьи 15 ФЗ от 26.07.2016 № 135  «О защите конкуренции», статьи 161 Жилищного кодекса РФ ложится на  административные органы субъектов.  

Информация об обращении в адрес антимонопольного органа, с последующим  взысканием сверхнормативных потерь ОДН с органов местного самоуправления, в  качестве убытков сбытовой компании, не представлена.  

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о том, что 

корректировочные счета-фактуры сформированы в одностороннем порядке, без  уведомления потребителя о корректировке. В нарушение требований пункта 13 статьи  171, пункта 10 статьи 172 НК РФ обществом не представлены первичные документы,  подтверждающие согласие потребителей на изменение количества потребленной энергии  и основания проведения корректировок и начислений ОДН.  

Пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ перечислены требования, предъявляемые к  корректировочному счету-фактуре, невыполнение которых может являться основанием  для отказа в принятии к вычету суммы налога. В их число входит необходимость  указания, в том числе количества (объема) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре  (счетам-фактурам), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их  987396_954583 указания), до и после уточнения количества (объема) поставленных  (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав. Правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены  в Приложении N 2, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N  

1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах  по налогу на добавленную стоимость". В нарушение указанного постановления N 1137  при выставлении корректировочных счетов-фактур Общество не обеспечило  корреспонденцию показателей стоимости товаров (работ, услуг) и величины НДС,  отражаемых в первичном счете-фактуре и в строке "А (до изменения)" корректировочного  счета-фактуры.  

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ основанием для принятия сумм налога к  вычету или возмещению могут быть только те счета-фактуры, которые содержат  сведения, перечисленные в пункте 5 и 6 этой статьи. Из анализа указанных норм  налогового законодательства следует, что для получения налогового вычета необходима  совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих  принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие  выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.  

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов  первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ,  услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении  итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных  поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с  достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные  обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на  получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных  документах должны быть достоверными. Сам факт наличия у налогоплательщика  документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения  налогового вычета, без надлежащей проверки достоверности сведений, содержащихся в  них, не является безусловным основанием для возмещения НДС (пункт 3 определения  Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0).  

Таким образом, учитывая, что в ходе проведенной проверки, а также при  рассмотрении материалов дела в судебном заседании обществом не были представлены в  полном объеме документы, подтверждающие правомерность включения вычетов по  спорным корректировочным счетам-фактурам, общество документально не подтвердило  право на налоговый вычет спорных сумм НДС, следовательно, доводы общества в  указанной части являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.  

По эпизоду отказа в праве на применение налогового вычета по НДС в сумме 577  728,86 руб., судом установлено, что основанием для доначисления названных сумм  

послужил вывод налогового органа об истечении трехлетнего срока, установленного  пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса для заявления налоговых вычетов по налогу на  добавленную стоимость На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в  соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые  вычеты.  

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах  выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной  территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу  Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в  отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением  товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (подпункт 1); товаров (работ,  услуг), приобретаемых для перепродажи (подпункт 2).  

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,  документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату  сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в  случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.  

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные им при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),  имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при  наличии соответствующих первичных документов.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом,  служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или  возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.  

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет  после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской  Федерации товаров (работ, услуг) (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ).  

В пунктах 1 и 2 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, исчисляемая от налоговой базы, и  увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную от налоговой  базы и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между  суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым  объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК  РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые  предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая  декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания  соответствующего налогового периода.  

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных  судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»  (далее - Постановление N 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ  положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых  вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит  возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой  декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.  

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть  отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в  соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.  

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой  декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им  налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.  

Согласно пункту 28 Постановления N 33 при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ  суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ),  должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке  декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие  разные правила в отсутствие объективных различий, в связи с чем право на вычет налога  

может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной  нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых  вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к  возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).  

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком  лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того,  образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или  отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к  уплате в бюджет).  

Из представленных материалов, следует, что 01.04.2012 между ОАО «МРСК  Северного Кавказа» (прпавопредшественник ПАО «Россети Северный Кавказ»,  исполнитель) и АО «Севкавказэнерго» (заказчик) заключен договор оказания услуг по  передаче электрической энергии N 168/2012, по условиям которого исполнитель  оказывает заказчику услуги по передаче электрической энергии посредством  осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий,  обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических  сетей, принадлежащих исполнителю на праве собственности или ином установленном  федеральном законе основании, а заказчик оплачивает услуги исполнителя в порядке,  установленном договором.  

Спорные суммы налоговых вычетов заявлены в связи с исполнением указанного  договора. АО «Севкавказэнерго» в подтверждение права на вычет представлены  корректировочные акты, датированные 29.06.2018, протоколы разногласий, счета –  фактуры.  

Согласно данным картотеки арбитражных дел (kad.arbitr.ru) решением  Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 05.12.2018 по делу N А612996/2017 с АО «Севкавказэнерго» в пользу ПАО «Россети Северный Кавказ» взыскана  задолженность за оказанные в период с июня 2014 по декабрь 2015 года услуги по  передаче электрической энергии по договору.  

Принимая во внимание, что фактически услуги были оказаны исполнителем  заказчику и энергия передана, счета-фактуры на услуги по передаче электрической  энергии по договору за июнь 2014 - июнь 2015 получены обществом от ПАО «Россети  Северный Кавказ» в указанные периоды, налоговый орган пришел к обоснованному  выводу, что условия для применения вычетов возникли у налогоплательщика во втором -  четвертом кварталах 2014 года и в первом и втором квартале 2015 года.  

Довод заявителя о возникновении обязанности по уплате спорных сумм только на  основании корректировочных актов и протоколов разногласий является необоснованным.  Налоговая проверка установила возникновение соответствующих сумм задолженности в  периоды, обусловленные хозяйственными отношениями 2014 - 2015 годов.  

Предельный срок для реализации права на вычет сумм НДС по счетам-фактурам,  датированным 2, 3, 4 кварталами 2014 года - не позднее 2, 3, 4 кварталов 2017 года  соответственно; по счетам-фактурам, датированным 1, 2 кварталами 2015года - не позднее  1 и 2 кварталов 2018 года соответственно.  

Фактически спорные вычеты заявлены обществом 24.07.2018 в уточненной  декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (рег. № 36749800), то есть за пределами  трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 171, пунктом 2 статьи 173 НК РФ.  

С учетом изложенного, общество заявило вычет за пределами трехгодичного срока,  установленного в пункте 2 статьи 173 НК РФ.  

Доказательства того, что пропуск срока связан с ненадлежащим выполнением  налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами,  препятствующими реализации АО «Севкавказэнерго» предусмотренного законом права на  применение налоговых вычетов, в материалах дела отсутствуют. Напротив,  несвоевременное заявление спорных вычетов произошло по причине бездействия  налогоплательщика.  

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.03.2020 по делу N А31-7438/2019 (Определение Верховного Суда  РФ от 16.07.2020 N 301-ЭС20-9930 по делу N А31-7438/2019).  

Судом не установлены существенные нарушения процедуры проведения выездной  налоговой проверки, оформления ее результатов, рассмотрения материалов проверки и  вынесения оспариваемого решения, являющихся в соответствии с пунктом 14 статьи 101  НК РФ основанием для отмены решения налогового органа.  

Статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых  органах Российской Федерации", пунктом 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской  Федерации вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять и изменять  решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции  Российской Федерации, федеральным законам, иным нормативным правовым актам.  

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской  Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2010 N 595-О-О, пункт 3 статьи 31  Налогового кодекса Российской Федерации допускает отмену вышестоящим налоговым  

органом решения нижестоящего только в том случае, когда оно принято в нарушение  требований законодательства о налогах и сборах; подобное решение имеет целью  восстановление в административном порядке законности, нарушенной неправомерным  актом нижестоящего органа, по инициативе самого вышестоящего налогового органа,  осуществляющего текущий контроль за деятельностью нижестоящих органов. При этом  такое решение не выводится из сферы судебного контроля: налогоплательщик,  усматривающий вследствие отмены решения нижестоящего налогового органа нарушение  своих прав и законных интересов, может обратиться за их защитой в суд. У суда же  имеется возможность проверить обоснованность решения вышестоящего налогового  органа.  

Решением инспекции от 23.01.2023 решение нижестоящего налогового органа от  15.07.2023 № 6463 отменено в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1  статьи 126 НК РФ в размере 1600 руб., а в остальное части решение оставлено без  изменения.  

Проверив обоснованность решения вышестоящего налогового органа, суд оснований  для признания недействительным решения инспекции не установил.  

Из материалов дела следует, что заявителю при подаче заявления была  предоставлена отсрочка оплаты государственной пошлины.  

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в  пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.  

Учитывая результат рассмотрения настоящего дела, а именно отказ в  удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд приходит к выводу о  наличии оснований для отнесения расходов по оплате государственной пошлины на  заявителя.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167, 170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   

решил:

В удовлетворении заявления акционерного общества энергетики и  электрификации «Севкавказэнерго» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  отказать.  

Взыскать с акционерного общества энергетики и электрификации  «Севкавказэнерго» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в доход федерального  бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.  

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный  

апелляционный суд в течение 1 месяца со дня изготовления в полном объеме. 

Жалоба подается через Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания.  

Судья Г.С.Родионова