АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-20691/2021

г. Ставрополь

13 июля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 июля 2022 года

                                           Решение изготовлено в полном объеме 13 июля 2022 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Про-Гипс», город Пятигорск, ИНН  

<

***>,  ОГРН 

<

***>, 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, город Ставрополь,  

Пятигорскому городскому отделу судебных приставов УФССП России по Ставропольскому краю, город Пятигорск, 

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края,

о признании постановления налогового органа не подлежащим исполнению,

об обязании прекратить исполнительное производство,

в присутствии на онлайн конференции представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю ФИО2 по доверенности от 30.05.2022 № 03-18/0041, от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края представителя ФИО3 по доверенности от 06.04.2022 № 03-11/183,

в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Про -Гипс», г. Пятигорск, (далее – общество, заявитель, налогоалательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, взыскатель), Пятигорскому городскому отделу судебных приставов  УФССП России по Ставропольскому краю (далее городской отдел судебных приставов) о признании постановления налогового органа от 27.09.2021 № 263202313 «О взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика -  организации» (далее - постановление) не подлежащим исполнению,  об обязании Пятигорского городского отдела УФССП России по СК прекратить исполнительное производство № 195606/21/26030- ИП.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края.

В обоснование требований общество сослалось на нарушение процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), а именно, на несоблюдение налоговым органом обязанностей по направлению налогоплательщику решений № 3205 от 18.06.2021, № 4342 от 09.09.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, что является основанием для отмены о взыскании решения от 27.09.2021  № 263202325 о взыскании налога, сбора, пени и штрафов, процентов за счет имущества, на основании чего, по мнению заявителя, взыскатель не имел права выносить постановление. Обществом постановление от 27.09.2021 № 263202325 о взыскании налога, сбора, пени и штрафов, процентов за счет имущества не получено. Однако на основании указанного постановления судебным приставом – исполнителем возбуждено исполнительное производство № 195606/2126030-ИП. По мнению заявителя, постановление не соответствует требованиям исполнительного документа, в связи с тем, что к нему не приложены документы  об отсутствии денежных средств на сетах налогоплательщика. В материалах исполнительного производства № 195606/2126030-ИП также отсутствуют документы, содержащие отметки банков и иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные счета  и иные счета должника о полном или частичном неисполнении требований.

Представитель инспекции не признал заявленные требования, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему. 

Взыскатель в представленных отзывах сослался на то, что процедура бесспорного взыскания не была нарушена. В связи с неисполнением решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 18.06.2021 № 3205, от 09.09.2021 № 4342  ввиду отсутствия  или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, инспекцией было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате от 14.05.2021 № 12688, от 10.08.2021 № 32615.

Судебный пристав-исполнитель в судебное заседание не явился, отзыв на заявление  не представил.

Представитель третьего лица инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края просил отказать в удовлетворении требований, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, в связи с тем, что процедура бесспорного взыскания налоговой задолженности не была нарушена. Иные доводы тождественны доводам взыскателя.

Заслушав мнение сторон по делу, исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд находит требования заявителя неподлежащими удовлетворению в связи со следующим. 

ООО «Про-Гипс» 27.04.2021 представлен уточненный расчет страховых взносов за 12 месяцев 2020 года.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате сумм недоимки, пеней и штрафов в установленный законодательством срок Межрайонной ИФНС России №14 по Ставропольскому краю в адрес ООО «Про - Гипс» выставлено требование от 14.05.2021 № 12688 на сумму 583 463,05 руб. со сроком исполнения 10.06.2021, полученное налогоплательщиком 10.08.2021.

В указанное требование об уплате включена следующая задолженность: 

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 33 736,50 руб. (налог) со сроком уплаты 16.11.2020, в сумме 32 589,00 руб. (налог) со сроком уплаты 15.12.2020, в сумме 29 077,76 (налог) со сроком уплаты 15.01.2021, в сумме 3 785,44 руб. (пеня); 

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 145 530,00 руб. (налог) со сроком уплаты 16.11.2020, в сумме 140 580,00 руб. (налог) со сроком уплаты 15.12.2020, в сумме 125 433,48 руб. (налог) со сроком уплаты 15.01.2021, в сумме 16 329,42 руб. (пеня); 

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 19 183,50 руб. (налог) со сроком уплаты 16.11.2020, в сумме 18 531,00 руб. (налог) со сроком уплаты 15.12.2020, в сумме 16 534,41 руб. (налог) со сроком уплаты 15.01.2021, в сумме 2 152,54 руб. (пеня). 

ООО «Про-Гипс» в налоговый орган по месту учета представлены декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2021 года на сумму 3 390,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2021;  по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2021 года на сумму                     184 311,00 по сроку уплаты 26.07.2021;  по страховым взносам за полугодие 2021 года на общую сумму 556 646,65,65 руб. по срокам уплаты: 17.05.2021, 15.06.2021, 15.07.2021.

В связи с неисполнением обязанности по уплате сумм недоимки, пеней и штрафов в установленный законодательством срок Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в адрес ООО «Про - Гипс» выставлено требование от 10.08.2021 № 32615 на сумму 753 786, 59 руб. со сроком исполнения 07.09.2021.

 В указанное требование об уплате включена следующая задолженность по следующим обязательствам:

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 184 311,00 руб. (налог) со сроком уплаты 26.07.2021, в сумме 559,08 руб. (пеня); 

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 3 390,00 руб. (налог) со сроком уплаты 28.07.2021; 

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 35 407,48 руб. (налог) со сроком уплаты 17.05.2021, в сумме 27 763,84 руб. (налог) со сроком уплаты 15.06.2021, в сумме 31 458,61 руб. (налог) со сроком уплаты 15.07.2021, в сумме 1 509,56 руб. (пеня); 

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 152 738,16 руб. (налог) со сроком уплаты 17.05.2021, в сумме 119 765,58 руб. (налог) со сроком уплаты 15.06.2021, в сумме 135 703,80 руб. (налог) со сроком уплаты 15.07.2021, в сумме 6 511,90 руб. (пеня);  

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 20 133,67 руб. (налог) со сроком уплаты 17.05.2021, в сумме 15 787,28 руб. (налог) со сроком уплаты 15.06.2021, в сумме 17 888,23 руб. (налог) со сроком уплаты 15.07.2021, в сумме 858,40 руб. (пеня). 

Ввиду неисполнения налогоплательщиком указанных требований в установленные сроки инспекцией в отношении общества были приняты решения от 18.06.2021 № 3205 на сумму                     583 999,17 руб., от 09.09.2021 № 4342 на сумму 750 396,59 руб. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств. Решениями от 18.06.2021 № 6206 и от 09.09.2021 приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке.

На основании решения от 18.06.2021 № 3205 налоговым органом в Филиал ПАО «Сбербанк» г. Ставрополь посредством электронного документооборота были направлены поручения о списании с расчетного счета организации задолженности от 18.06.2021 № 13512 на сумму 475,63 руб.;  от 18.06.2021 № 13513 на сумму 60,49 руб.; от 18.06.2021 № 13514 на сумму 16329,42 руб.; от 18.06.2021 № 13515 на сумму 2152,54 руб.; от 18.06.2021 № 13516 на сумму 3785,44 руб.; от 18.06.2021 № 13517 на сумму 145530,00 руб.; от 18.06.2021 № 13518 на сумму 19183,50 руб.; от 18.06.2021 № 13519 на сумму 33736,50 руб.; от 18.06.2021 № 13520 на сумму 140580,00 руб.; от 18.06.2021 № 13521 на сумму 18531,00 руб.; от 18.06.2021 № 13522 на сумму 32589,00 руб.; от 18.06.2021 № 13523 на сумму 125433,48 руб.; от 18.06.2021 № 13524 на сумму 16534,41 руб.; от 18.06.2021 № 13525 на сумму 29077,76 руб. 

Решение от 18.06.2021 № 3205 исполнено не в полном объеме, текущий остаток задолженности составляет 891,72 руб. 

На основании решения от 09.09.2021 № 4342 налоговым органом в Филиал ПАО «Сбербанк» г. Ставрополь посредством электронного документооборота были направлены поручения о списании с расчетного счета организации задолженности: от 09.09.2021 № 20271 на сумму 31458,61 руб.; от 09.09.2021 № 20272 на сумму 184311,00 руб.; от 09.09.2021 № 20273 на сумму 119765,58 руб.; от 09.09.2021 № 20274 на сумму 15787,28 руб.;  от 09.09.2021 № 20275 на сумму 27763,84 руб.; от 09.09.2021 № 20276 на сумму 135703,80 руб.; от 09.09.2021 № 20277 на сумму 17888,23 руб.; от 09.09.2021 № 20278 на сумму 559,08 руб.; от 09.09.2021 № 20279 на сумму 6511,90 руб.; от 09.09.2021 № 20280 на сумму 858,40 руб.; от 09.09.2021 № 20281 на сумму 1509,56 руб.; от 09.09.2021 № 20282 на сумму 152738,16 руб.; от 09.09.2021 № 20283 на сумму 20133,67 руб.; от 09.09.2021 № 20284 на сумму 35407,48 руб.

Решение от 09.09.2021 № 4342 исполнено не в полном объеме, текущий остаток задолженности составил 704 569,40 руб.

Ввиду недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в банке руководителем Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в порядке статьи 47 НК РФ вынесено решение от 27.09.2021  № 263202325, постановление от 27.09.2021 № 263202325 о взыскании с общества налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требованиях от 14.05.2021 № 12688, от 10.08.2021 № 32615 в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных) налогов в размере 705 461,12 руб. 

Заявитель считает неподлежащим исполнению решение от 27.09.2021  № 263202325 и  постановление инспекции. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

К таким обстоятельствам применительно к конкретному юридическому или физическому лицу относится признание указанных лиц соответствующей главой части II Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком конкретного установленного налога (плательщиком установленного сбора), а также наличие у этих налогоплательщиков элементов налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и т.д.).

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса российской Федерации. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом. Правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении пеней и штрафов.

В пункте 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также статьи 47 Кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) разъяснения и правильно указали, что постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, а, следовательно, оспаривание налогоплательщиком такого постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07, постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, поэтому при его оспаривании в суде выясняются лишь следующие обстоятельства: основано ли постановление на принятом в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью налогового органа; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности. Оспаривание таких постановлений невозможно по мотивам необоснованности начисления сумм налогов, взносов, пеней и штрафов, поскольку они являют собой механизм их принудительного взыскания (исполнения) и реализации иных ненормативных актов.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа. 

В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. 

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках. 

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного  имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Системный анализ статей 69 - 70, 46 - 47, 76 Кодекса свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Налоговым кодексом РФ для каждого этапа установлен соответствующий порядок и сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 № 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Кодекса), оно осуществляется в установленной Кодекса последовательности.

Таким образом, несоблюдение процедуры принудительного взыскания недоимки по налогам, пени, страховым взносам либо ее ненадлежащее исполнение влияет на оценку законности самого взыскания, поскольку законность взыскания связана не только с наличием неисполненной обязанности по уплате задолженности, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контрольным органом.

При этом, меры принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, страховым взносам  за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества страхователя представляют собой последовательные этапы единого процесса бесспорного взыскания задолженности по страховым взносам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры;

Согласно пункту 63 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего. Установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации. В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

В соответствии с пунктом 64 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»  Судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению. В рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании статьи 46 Кодекса.

Заявителем в дело не представлены доказательства исполнения обязанности по уплате налогов, пени, штрафов.

Налоговым органом представлены расчеты сумм налогов пени, штрафов, подлежащих уплате. Доначисление суммы проверены, обоснованность вынесения решения и постановления о взыскании этих сумм не опровергнута обществом. 

Как видно из материалов дела, налоговым органом процедура принудительного взыскания с налогоплательщика (плательщика сборов) вышеуказанной задолженности по налогам, взносам осуществлена в пределах сроков и процедуры, предусмотренных НК РФ. Так, срок исполнения самого раннего требования об уплате налога истек 11.06.2021, срок для принятия налоговым органом по нему решения о взыскании за счет денежных средств приходится на период до 11.08.2021. Решения и постановление в данном случае инспекцией приняты 27.09.2021, то есть в пределах сроков, установленных частью 1 статьи 47 НК РФ.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что постановление основано на принятом в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано электронно-цифровой подписью надлежащим должностным лицом; сроки предъявления постановления к исполнению не истекли; указанная в нем сумма задолженности не взыскана и уплачена налогоплательщиком в полном объеме.

Довод общества о том, что им не получены решения от 18.06.2021 № 3205 на сумму                   583 999,17 руб., от 09.09.2021 № 4342 на сумму 750 396,59 руб. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, суд признает  несостоятельным, поскольку данный довод опровергается собранными по делу доказательствами, а именно отчетом об отслеживании почтового отправления, уведомлением о приеме решения обществом по телекоммуникационной связи.

Довод ООО «Про-Гипс» о том, что инспекцией не направлено обществу решение от 27.09.2021 № 263202313, постановление от 27.09.2021 № 263202313 является несостоятельным, поскольку установленная Кодексом процедура принудительного взыскания задолженности за счет имущества должника не предусматривает направление решения и постановления о взыскании налогов за счет имущества в адрес налогоплательщика.

Информация о наличии обязанности уплатить начисленные суммы была доведена до общества в установленный законом срок. По результатам анализа представленных доказательств не усматривается оснований для вывода о нарушении налоговым органом при проведении процедуры принудительного взыскания прав и законных интересов налогоплательщика.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика), налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».

Довод общества о том, что постановление не является исполнительным документом  в связи с отсутствием приложенных к нему документов об отсутствии денежных средства на счетах налогоплательщика, суд считает необоснованным по следующим причинам.

 По смыслу статьи 47 Кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ, ФЗ «Об исполнительном производстве»)  постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В силу части 2 статьи 47 НК РФ  постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: 1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; 3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; 4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; 5) дату выдачи указанного постановления.

В соответствии с частью 6 статьи 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Согласно части  6.1. статьи 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Содержание постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя соответствует требованиям, предусмотренным статьей 47 НК РФ. 

Постановление направлено Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в адрес судебного пристава-исполнителя в электронном виде в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2 пункта 1 статьи 47 Кодекса, Приказом ФНС России от  27.09.2021 «Об утверждении формата представления в электронной форме постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)».

В пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» разъяснено, что постановления налоговых органов о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Судебный пристав-исполнитель не вправе требовать от органа, направившего такой исполнительный документ, представления каких-либо дополнительных документов, подтверждающих отсутствие информации о счетах должника, а также недостаточность или отсутствие на них денежных средств. Отказ судебного пристава-исполнителя в возбуждении исполнительного производства по причине непредставления указанных документов может быть признан незаконным.

Требования, предъявляемые к исполнительным документам, установлены в статье 13 Закона № 229-ФЗ. В силу части 8 статьи 30 Закона № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.

Исчерпывающий перечень оснований для отказа в возбуждении исполнительного производстве определен в части 1 статьи 31 Закона № 229-ФЗ. 

Вопреки доводам общества, данный документ содержит все необходимые реквизиты и соответствует требованиям, установленным в статье 13 Закона № 229-ФЗ.

Полномочиями по проверке законности и обоснованности вынесения инспекцией исполнительного документа судебный пристав не наделен. 

С учетом пределов рассмотрения судом требования о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налога за счет имущества, обстоятельств, позволяющих признать оспариваемое постановление не подлежащим исполнению, заявитель не привел.

Таким образом, оснований для удовлетворения требования о прекращении исполнительного производства не имеется. 

Таким образом, основания удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, относятся судом на заявителя, которому предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины при обращении в суд.

Заявленные обществом требования о признании неподлежащим исполнению постановления  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю  от 27.09.2021 № 263202313 о взыскании налогов, сборов пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 705 461,12 руб. по своему правовому смыслу являются материальными требованиями и оплачиваются государственной пошлиной исходя из положений, предусмотренных пунктом 2 части 1 статьи 103 Арбитражного процессуального кодекса РФ, то есть с учетом размера денежной суммы, взыскиваемой по исполнительному документу, по которому взыскание производится в бесспорном порядке.

По указанному требованию подлежит уплате заявителем государственная пошлина в размере 17109 руб. 

Учитывая материальное положение заявителя суд снижает государственную пошлину, подлежащую уплате в бюджет, до 8500,00 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Про-Гипс» о неподлежащим исполнению постановления  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю  от 27.09.2021 № 263202313 о взыскании налогов, сборов пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика и об обязании Пятигорского городского отдела судебных приставов УФССП России по Ставропольскому краю, город Пятигорск прекратить исполнительное производство отказать полностью. 

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Про-Гипс», город Пятигорск, ИНН  

<

***>,  ОГРН 

<

***> в бюджет России государственную пошлину по делу в сумме 8500,00 руб. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    Ю.В. Ермилова