АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-8607/24

09 июля 2024 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   26 июня 2024 г.

Полный текст решения изготовлен            09 июля 2024 г.

 

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кудрявцевой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП  

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконными действий

 

при участии:

от заявителя: представитель не явился;

от заинтересованного лица: представитель по доверенности от 28.11.2023 ФИО2 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Ростовской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – заинтересованное лицо, ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий по списанию с Единого налогового счета денежных средств в счет исполнения обязательств налогоплательщика в нарушение очередности, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании пояснил свою позицию по делу, возражал против удовлетворения требований, просил приобщить к материалам дела дополнительный письменный отзыв на заявление, направленный в суд посредством сервиса «Мой Арбитр».

От заявителя посредством сервиса «Мой Арбитр» поступили письменные пояснения к заявлению.

Заявитель, ходатайство которого об участии в судебном заседании посредством системы веб-конференции было одобрено судом, явки представителя в судебное заседание не обеспечило, извещено надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда в сети «Интернет».

В судебном заседании 25.06.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлен перерыв до 26.06.2024 до 10 час. 20 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области http://rostov.arbitr.ru.

После перерыва судебное заседание продолжено при участии представителя заинтересованного лица.

После перерыва от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства с целью ознакомления с отзывом инспекции, поступившим в суд 17.06.2024.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения ходатайства, указал, что отзыв инспекции от 17.06.2024 был заблаговременно направлен заявителю почтой (ШПИ 80097697297215), получен заявителем 21.06.2024, то есть до судебного заседания.

Согласно  части 4 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.

В рассматриваемом случае суд не усматривает уважительного характера причин неявки представителя заявителя в судебное заседание. Отложение судебного разбирательства по мотивам необходимости ознакомления в отзывом заинтересованного лица в настоящем случае приведет к необоснованному затягиваю процесса, поскольку суд располагает доказательствами получения заявителем отзыва заинтересованного лица, в связи с чем, суд отказывает в удовлетворении ходатайства заявителя об отложении судебного разбирательства.

Заявитель явки представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле, при наличии доказательств их надлежащего извещения.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

ФИО1 осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 26.03.2020г. Основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41); применяет упрощенную систему налогообложения.

По состоянию на 10.10.2023 у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере - 9 508 631,46 рублей, в том числе: налог в сумме - 7 938 623,06 руб., пени в сумме - 1 345 927,27 руб., штраф в сумме - 224 081,13 рублей.

Как указывает заявитель, платежными документами №761 от 10.10.2023 на сумму 3 425 217, 54  руб., № 760 от 10.10.2023 на сумму 2 546 289 руб., № 759 от 10.10.2023 на сумму 2 157 951, 38  руб., а всего в сумме 8 129 457, 92  руб. налогоплательщиком была погашена недоимка по налогам и страховым взносам.

Предпринимателем установлено, что в соответствии с актом сверки принадлежности сумм денежных средств № 023-143812 от 01.11.2023 налоговым органом была нарушена очередность списания задолженности единого налогового платежа (далее – ЕНП), а именно задолженность по налогам по акту сверки №023-143812 от 01.11.2023 погашена не в полном объёме, при этом списаны пени, что наглядно отражено в данном акте сверке. Согласно строке «Начислено (доначислено)» сумма задолженности по ЕЫ11 отражена в размере: 8 525 288,51 руб., в том числе: Штрафы: 224 081, 13 руб. Сумма исключительно налогов согласно акту сверки №023-143812 от 01.11.2023 составляет 8 281 207,38 руб. Пени отражены в данном Акте в размере: 1 214 725,70 руб. На единый налоговый счет была перечислена сумма в размере: 8 373 558,45 руб. что отражено в полученном налогоплательщиком Акте в столбце «Поступило», что является достаточным для погашения основной задолженности - именно в части налогов.

ИП ФИО1 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с жалобой от 14.11.2023 на незаконные действия инспекции.

Рассмотрев жалобу ИП ФИО1, УФНС по РО указало, что денежные средства, поступившие в качестве ЕНП 10.10.2023 в сумме 8 129 457,92 руб. были распределены на основании п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в счет задолженности по налогам в размере 7 938 623,06 руб. и остаток был распределён на отрицательное сальдо пени в размере 191 546,24 руб. Таким образом, вышестоящим органом не установлено нарушений порядка зачисления налоговым органом поступившего от ИП ФИО1 ЕНП на ЕНС, в связи с чем, в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано, о чем вынесено решение от 15.12.2023 №15-19/5104.

Полагая действия ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону незаконными, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В свою очередь, на основании статьи 65 названного Кодекса лицо, обратившееся в суд с заявлением, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

С 01.01.2023 года п. 1 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что уплата (перечисление) налога в бюджетную систему РФ осуществляется в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 Кодекса, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В отношении текущих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов определение принадлежности осуществляется с момента возникновения обязанности по их уплате.

Согласно доводам заявления в счет погашения отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 10.10.2023 налогоплательщиком внесен ЕНП в размере 8 129 457,92 руб. Согласно строке «Начислено (доначислено)» сумма задолженности по ЕНП отражена в акте сверки на 01.11.2023 в размере: 8 525 288,51, в том числе: Штрафы: 224 081, 13 руб. Сумма исключительно налогов согласно акту сверки №023-143812 от 01.11.2023 составляет 8 281 207, 38 руб. Пени отражены в данном Акте в размере: 1 214 725,70 руб. На единый налоговый счет была перечислена сумма в размере: 8 373 558, 45 рублей, что отражено в полученном налогоплательщиком Акте в столбце «Поступило», что является достаточным для погашения основной задолженности - именно в части налогов.

Таким образом, спор у налогоплательщика с Инспекцией, по сути, состоит в определении на дату оплаты - на 10.10.2023 суммы налога.

По имеющейся у налогоплательщика Акта сверки принадлежности сумм денежных средств №023-143812 от 01.11.2023, по столбцу «начислено (доначислено)» значатся суммы налогов, пени и штрафа, при этом, при суммировании строк «налог» сумм:

НДФЛ-2 439 199, 50,

ПСН - 82 720, 00,

Страховые взносы (ОМС (до 01.01.23) - 981 931, 96,

Страховые взносы (ОМС (до 01.01.23) - 8 766, 00,

Страховые взносы (ОПС (до 01.01.23) - 2 694 781,40,

Страховые взносы (ОПС (до 01.01.23) - 477 826, 96,

Страховые взносы (ОСС (до 01.01.23) - 175 798, 76, УСН (доходы) - 2 765 597, 00,

ИТОГО: 9 626 621,58.

По данной колонке при этом указаны пени со знаком «минус» в размере 1 214 725, 70 (видимо, уменьшающие налог).

Таким образом, сумма налога определена в размере 8 411 895, 88 руб.

В колонке «распределено» значится сумма, уплаченная налогоплательщиком сумма налога в размере 8 182 012, 21 и пени в сумме 191 546, 24 руб., а всего 8 373 558, 45 руб. Из чего налогоплательщиком сделан вывод о том, что при значившейся сумме налога в размере 8 411 895, 88 руб, получив на ЕНС сумму в размере 8 373 558,45 руб., Инспекция отнесла на пени 191 546,24 руб., вместо того, чтобы погасить налог.

Судом отклоняются доводы заявителя ввиду следующего.

Денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа, в сумме 8 129 457,92 были распределены на основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в счет задолженности по налогам в размере 7 938 623,06 руб., остаток распределен на отрицательное сальдо пени в размере - 190 834,86 руб.

 

Сальдо ЕНС по состоянию на 10.10.2023 по данным НП

Сальдо ЕНС по состоянию на 10.10.2023 по данным НО

Сальдо ЕНС по состоянию на 11.10.2023 по данным НО

Распределение ЕНП НП от 10.10.2023

(8 129 457,92)

-9 508 631,46

-9 508 631,46

- 1 379 153,54

 

-7 938 623,06

-7 938 623,06

0

+ 7 938 623,06

- 1 345 927,27

- 1 345 927,27

- 1 155 092,41

+190 834,86

-224 081,13

-224 081,13

-224 081,13

 

По состоянию на 11.10.2023 (после учета вышеуказанных единых налоговых платежей) сальдо единого налогового счета составило - 1 379 153,54 (пени в размере -1 155 092,41 руб., штраф – 224 081,13., налог 0).

Таким образом, как указывает налоговый орган, все платежные поручения своевременно отражены в информационном ресурсе налогового органа и распределены автоматически с соблюдением последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Акт сверки составлен по 01.11.2023 и в нем отражаются начисления по налогам, срок уплаты которых наступил после 10.10.2023, когда у налогоплательщика отсутствовала задолженность по виду платежа - налог.

По состоянию на 11.10.2023 сальдо ЕНС по налогу составило 0 руб., в период с 11.10.2023 по 17.10.2023 сальдо ЕНС не менялось (в том числе, не осуществлялось начисление пени).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Начисление пени возобновилось, с момента возникновения отрицательного сальдо по налогу (17.10.2023):

 

По состоянию на:

Итого по ЕНС

налог

пени

штраф

18.10.2023

-1550287,71

-170966

-1155240,58

-224081,13

17.10.2023

-1550213,62

-170966

-1155166,49

-224081,13

11.10.2023

-1379173,54

0

-1155092,41

-224081,13

 

В ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года налоговым органом вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2024 г. №414 (приложение № 1) (далее - Решение № 414 от 12.04.2024 г.), на основании которого ИП ФИО3 доначислена сумма страховых взносов в размере 506 049,00 рублей.

В резолютивной части Решения № 414 от 12.04.2024 г. в п. 3.1 содержится итоговая таблица с доначисленными суммами страховых взносов, с указанием, в том числе срока уплаты:

№

Налог (сбор, страховые взносы)

Налоговый

(расчетный)

период

Срок уплаты налога, сбора, страховых           взносов, установленный законодательством          о налогах и сборах

Недоимка, рублей

1

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9    месяцев,

квартальный,

2022

15.08.2023

117849,92

2

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

15.09.2023

117189,44

3

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

16.10.2023

120120,48

4

Страховые     взносы     на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный, 2022

15.08.2023

42160,94

5

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

15.09.2023

40989,58

6

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

16.10.2023

41937,56

7

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

15.08.2023

8239,94

8

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

15.09.2023

8653,38

9

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

за   9   месяцев,

квартальный,

2022

16.10.2023

8907,76

По сроку уплаты 16.10.2023 ИП ФИО4 были доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование 120120,48 руб., 41937,56 руб., 8907,76 руб. - 170 966 руб. Именно данные начисления 17.10.2023 образовали отрицательное сальдо единого налогового счета.

Решение от 12.04.2023 № 414 получено ИП ФИО1 лично 17.04.2023, что подтверждается соответствующей подписью в документах. ИП ФИО1 была представлена апелляционная жалоба на Решение № 414, по результат рассмотрения которой, УФНС России по Ростовской области было принято Решение от 19.06.2023 № 16-19/2475 об оставлении жалобы без удовлетворения (приложение 3). Из чего следует вывод о том, что Налогоплательщику было достоверно известно о начисленных суммах страховых взносах в разрезе сроков уплаты.

В связи с принятием Письма ФНС России от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@ изменены сроки уплаты страховых взносов, на основании принятого Правительством Российской Федерации Постановления от 29.04.2022 № 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году" (далее - Постановление). В соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления, сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель - сентябрь 2022 года, а также исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, продлеваются на 12 месяцев. Продление сроков уплаты страховых взносов предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложениям к Постановлению. Продление сроков уплаты страховых взносов проходит в проактивном (беззаявительном) порядке.

Таким образом, ИП ФИО1 в автоматическом режиме были продлены сроки уплаты: 15.08.2023 - за июль 2022 г.; 15.09.2023 - за август 2022 г.; 16.10.2023 - за сентябрь 2022 г.

Довод налогоплательщика о неправомерном отражении в сальдо единого налогового счета сумм, доначисленных по решению камеральной налоговой проверки, не соответствует законодательству Российской Федерации.

При таких обстоятельствах отсутствуют предусмотренные частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания действий налогового органа незаконными.

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении требований.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                                                 Ю.Ю. Андрианова