Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 379/2024

«05»

августа

2024  года

 

Резолютивная   часть   решения    объявлена  

«29»

июля

2024  года.

 

Решение   изготовлено   в    полном   объеме   

«05»

августа

2024  года.

 

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи  Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кирилловой А.Д.,

 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТК БИОКС» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании требования, решения и постановления недействительными,

 

при участии в судебном заседании:

 

от заявителя: представитель ФИО1 - на основании доверенности, диплома, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения; 

 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТК БИОКС» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) (далее - ООО «ТК БИОКС», общество, налогоплательщик, заявитель)обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и принятым судом к рассмотрению заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании незаконными требования № 633 об уплате задолженности по состоянию на 27 апреля 2023 года, решения № 3176 от 21 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств, постановления № 67 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

В ходе судебного заседания представитель общества уточненное заявление поддержал, просил суд предъявленные требования удовлетворить.

Представитель налогового органа заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменных отзывах аргументы, просил суд в удовлетворении предъявленного требования отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 АПК РФ ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется. 

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему. 

Как следует из материалов дела, налоговый орган выставил обществу требование № 633 об уплате задолженности по состоянию на 27 апреля 2023 года (далее - требование № 633), согласно которому заявителю в срок до 05 июня 2023 года надлежит уплатить 616 184 рублей недоимки по налогам, пени в размере 175 949,25 рублей и 3 000 рублей штрафа.

В связи с неисполнением требования № 633 Управление вынесло решение от 21 августа 2023 года № 3176 о взыскании 1 073 128,16 рублей задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение № 3176).

Налоговый орган на основании статей 31, 46, 47, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах налогоплательщика вынес постановление от 17 сентября 2023 года № 67 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее - постановление № 67).

На основании постановления № 67 возбуждено исполнительное производство от 20 сентября 2023 года № 47105/23/98039-ИП.

Общество обжаловало указанные выше требование № 633, решение № 3176 и постановление № 67 в вышестоящий налоговый орган, однако решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 10 января 2024 года № 08-20/0072@ жалоба ООО «ТК БИОКС» была отклонена.

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым уточненным заявлением о признании требования № 633, решения № 3176 и постановления № 67 незаконными. По мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали правовые основания для вынесения обжалуемых ненормативных актов, поскольку налог фактически взыскивается повторно; земельный налог рассчитан инспекцией неверно и налоговый орган утратил возможность его взыскания.

Налоговый орган с предъявленным требованием и приведенными заявителем аргументами не согласился по доводам, приведенным в письменных отзывах.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. 

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

По правилам статьи 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01 января 2023 года осуществлён переход плательщиков на Единый налоговый счет (ЕНС). С 01 января 2023 года производится формирование требований об уплате в отношении налогоплательщиков, у которых по результатам конвертации данных на ЕНС образовалось отрицательное сальдо.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей по ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В ходе анализа карточек расчёта с бюджетом заявителя Управлением установлено, что при переходе 01 января 2023 года на ЕНС у налогоплательщика в связи с неполной уплатой имелась недоимка по налогам в размере 616 184 рублей и соответствующие суммы пени в общей сумме 157 925,83 рублей, а также недоимка по штрафам в размере 3 000 рублей.

Перешедшая в ЕНС общества недоимка в размере 616 184 рублей включает в себя:

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 139 208 рублей, в том числе:

- за 2018 год - 103 215 рублей (по срокам уплаты 25.04.2018 - 21 283 рублей, 25.07.2018 - 46 333 рублей, 25.10.2018 - 35 599 рублей); 

- за 2019 год - 32 993 рублей (по срокам уплаты 25.07.2019 - 23 033 рублей, 25.10.2019 - 8 460 рублей, 12.05.2020 - 1 500 рублей); 

- за 2020 год - 3 000 рублей (по срокам уплаты 26.10.2020 - 1 500 рублей, 25.11.2020 - 1 500 рублей);

- земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, в размере 476 976 рублей, в том числе:

- за 2020 год в размере 238 488 рублей (по срокам уплаты 20.10.2020 - 59 622 рублей, 30.10.2020 - 59 622 рублей, 30.12.2020 - 59 622 рублей, 01.03.2021 - 59 622 рублей);

- за 2021 год в размере 238 488 рублей (по срокам уплаты 20.04.2021 -59 622 рублей, 20.07.2021 - 59 622 рублей, 20.10.2021 - 59 622 рублей, 01.03.2022 - 59 622 рублей);

- штрафы в размере 3 000 рублей, в том числе:

- штраф в размере 1 466,60 рублей (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года);

- штраф в размере 193,40 рублей (страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года);

- штраф в размере 340 рублей (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года);

- штраф в размере 1 000 рублей (за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)).

Согласно статьей 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В рамках ЕНС налогоплательщикам направляется одно требование один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. При увеличении задолженности новое требование не формируется.

Судом установлено, что по состоянию на 27.04.2023 за налогоплательщиком числилось отрицательное сальдо на ЕНС по вышеуказанным налогам в размере 616 184 рублей, штрафам в размере 3 000 рублей и пени в размере 175 949,25 рублей.

В связи с этим, Управлением 27.04.2023 сформировано и направлено в адрес общества требование № 633 со сроком исполнения до 05.06.2023 на общую сумму задолженности в размере 795 133,25 рублей.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания.

Таким образом, более давний период образования задолженности не означает прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. При этом требование об уплате задолженности не является повторным к требованиям об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Размещение поручения налогового органа либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности, признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

Из материалов дела следует, что по состоянию на дату вынесения налоговым органом решения № 3176 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика состояло из задолженности по отдельным карточкам налоговых обязанностей в размере 1 073 128,16 рублей, в том числе:

- земельный налог в размере 715 464 рублей за 2020-2022 годы;

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 139 208 рублей за 2018-2020 годы;

- пени в общей сумме задолженности 215 456,16 рублей;

- штрафные санкции по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, в общей сумме 2 000 рублей (за полугодие 2018 года, за 9 месяцев 2018 года);

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Кодекса (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в общей сумме 1 000 рублей (за 2018 год, за 9 месяцев 2019 года).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ).

В этой связи налоговым органом сформировано и направленно в адрес службы судебных приставов постановление № 67 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 652 532,78 рублей, то есть без учета сумм, направленных на исполнение судебным приставам до 31.12.2023 и неисполненных на дату формирования постановления № 67.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Сторонами не оспаривается, что согласно пункту 2 статьи 47 Кодекса в отношении общества Управлением направлено постановление № 67 о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Судом установлено, что меры взыскания по суммам, вошедшим в ЕНС заявителя по состоянию на 01.01.2023, приняты налоговым органом в полном объеме, а именно: в базе данных отражены меры принудительного взыскания по всем выставленным обществу требованиям, по всем вышеперечисленным налоговым периодам: 

- требование № 19051 от 11.10.2019 на общую сумму задолженности 124 637,85 рублей (недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год в размере 103 215 рублей (пени в размере 21 422,85 рублей); вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 185020983/3901 от 22.11.2019;

- требование № 6209 от 12.07.2020 на общую сумму задолженности 37 038,76 рублей (недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год в размере 32 993 рублей (пени в размере 4 045,76 рублей); вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 206778085/3901 от 28.09.2020;

При этом исполнительные производства по постановлениям № 185020983/3901 от 22.11.2019 и № 206778085/3901 от 28.09.2020 объединены в сводное исполнительное производство на основании постановления № 258683758/3901 от 05.05.2022.

- требование № 11517 от 11.06.2021 на общую сумму задолженности 3 176,11 рублей (недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год в размере 3 000 рублей (пени в размере 21 422,85 рублей); вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 47692109/3923 от 24.01.2022;

- требование № 10572 от 27.07.2020 на общую сумму штрафа 500 рублей (за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ);

- требование № 13571 от 10.08.2020 на общую сумму штрафа 1 000 рублей (по страховым взносам на ОПС, ОМС и обязательное социальное страхование);

- требование № 13572 от 10.08.2020 на общую сумму штрафа 1 000 рублей (по страховым взносам на ОПС, ОМС и обязательное социальное страхование);

- требование № 13573 от 10.08.2020 на общую сумму штрафа 500 рублей (за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ);

По требованиям №№ 10572, 13571, 13572, 13573 возбуждено исполнительное производство на основании постановления № 35810901/3923 от 13.10.2020. В информационном ресурсе налогового органа имеется постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю № 43025014/3923 от 22.07.2021 (основание возврата: отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание).

- требование № 17991 от 05.10.2021 на общую сумму задолженности 261 631,25 рублей (недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 238 488 рублей (пени в размере 23 143,25 рублей). Постановление о возбуждении исполнительного производства № 50281819/3923 от 16.05.2022. В информационном ресурсе налогового органа имеется постановление об окончании исполнительного производства № 54030034/3923 от 21.10.2022 (основание возврата: отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание).

- требование № 12685 от 05.07.2022 на общую сумму задолженности по пени в размере 70 898,28 рублей, исчисленную за несвоевременную уплату земельного налога и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (решение о взыскании за счет денежных средств № 5240 от 03.08.2022);

- требование № 12767 от 06.07.2022 на общую сумму задолженности 273 202,89 рублей (недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 238 488 рублей (пени в размере 34 714,89 рублей) (решение о взыскании за счет денежных средств № 5240 от 03.08.2022).

Кроме того, по состоянию на 15.12.2023 в адрес службы судебных приставов налоговым органом направлены следующие постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика:

 

№ Постановления

Дата Постановления

Сумма по Постановлению, рублей

Остаток неуплаченной суммы, рублей

Статус исполнительного производства

6870

18.11.2019

124 637,85

96 307,62

Возбуждено

2829

15.09.2020

37 038,76

37 038,76

Возбуждено

3643

06.10.2020

3 000,00

3 000,00

Окончено или прекращено

65

13.01.2022

3 176,11

3 176,11

Возбуждено

679

12.05.2022

261 631,25

261 631,25

Окончено или прекращено

67

17.09.2023

652 532,78

652 532,78

Возбуждено

Итого:

1 082 016,75

1 053 686,52

 

Судом установлено, что Управлением 13.12.2023 в службу судебных приставов направлено письмо № 29-05/85718@ о необходимости возобновления прекращенных исполнительных производств в связи с наличием имущества, на которое можно обратить взыскание, поскольку у налогоплательщика с 05.07.2019 находится в собственности земельный участок общей площадью 42600 кв.м, актуальной кадастровой стоимостью46 767 558 рублей.

В Управление 15.12.2023 посредством электронного документооборота из Управления Федеральной службы судебных приставов поступили постановления от 15.12.2023 о возобновлении исполнительных производств на сумму 261 631,25 рублей (исполнительное производство № 35898/22/39023-ИП от 21.10.2022; требование налогового органа № 17991 от 05.10.2021) и 3 000 рублей (исполнительное производство № 45257/20/39023 от 22.07.2021; требования налогового органа № 10572 от 27.07.2020, №№ 13571, 13572, 13573 от 10.08.2020).

При этом в оспариваемое постановление № 67 на общую сумму 652 532,78 рублей вошла задолженность по земельному налогу в сумме 476 976 рублей и пени в сумме 175 556,78 рублей.

Таким образом, доводы заявителя о том, что в постановление № 67 повторно вошли суммы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которые ранее вошли в постановления от 18.11.2019 № 6870, от 15.09.2020 № 2829, от 13.01.2022 № 65, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В отношении довода заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по земельному налогу суд отмечает следующее. 

По состоянию на 14.12.2023 в отдельной карточке налоговых обязательств общества по земельному налогу числится задолженность в сумме 715 464 рублей (в том числе238 488 рублей за 2020 год, 238 488 рублей за 2021 год, 238 488 рублей за 2022 год).

Налоговым органом приняты нижеследующие меры взыскания в отношении этой задолженности: 

Сумма задолженности, руб. (налоговый период)

Требование об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ)

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (ст.46 НК РФ)

Решение о взыскании задолженности за счет имущества (ст.47 НК РФ)

238 488,00(за 2020 год)

№ 17991 от 05.10.2021 (по сроку уплаты 02.11.2021)

№ 7399 от 10.11.2021

№ 679 от 12.05.2022

238 488,00

(за 2021 год)

№ 12767 от 06.07.2022 (по сроку уплаты 26.07.2022); № 633 от 27.04.2023 (по сроку уплаты 05.06.2023)

№ 5240 от 03.08.2022 (инкассовые поручения отозваны) № 3176 от 21.08.2023

№ 67 от 17.09.2023

238 488,00

(за 2022 год)

№ 633 от 27.04.2023 (по сроку уплаты 05.06.2023)

№ 3176 от 21.08.2023

№ 67 от 17.09.2023

 

Согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Кодекса (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Кодекса (в редакции Закона № 263-ФЗ) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно).

Во исполнение подпунктов 2 и 3 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ налоговыми органами приняты решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, а также решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

Следовательно, доводы заявителя о двойном взыскании задолженности по земельному налогу за налоговые периоды 2021 и 2022 годов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Требование об уплате задолженности от 05.07.2022 № 12685 на общую сумму70 898,28 рублей является требованием об уплате пени, начисленной в соответствии со статьей 75 Кодекса в результате несвоевременной уплаты недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и земельному налогу, а не является повторно выставленным требованием по уплате земельного налога в размере 238 488 рублей (по срокам оплаты 20.04.2021, 20.07.2021, 20.10.2021, 01.03.2022), как полагает заявитель.

Следует отметить, что с 2021 года отменена обязанность организаций представлять налоговые декларации по земельному налогу. Такие декларации не направляются за 2020 год и последующие налоговые периоды. Для обеспечения полноты уплаты налога организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога за истекший налоговый период. Такие сообщения направляются в срок не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период (пункт 4 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 и пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют суммы земельного налога, а также суммы авансовых платежей самостоятельно.

В отношении земельного налога за налоговый период 2021 год (по срокам уплаты 20.04.2021, 20.07.2021, 20.10.2021, 01.03.2022) налоговым органом 24.04.2022 сформировано сообщение, которое разнесено в карточку расчетов с бюджетом 29.06.2022. Требование № 12767 об уплате налога сформировано 06.07.2022 (по сроку уплаты 26.07.2022), решение № 5240 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке вынесено 03.08.2022.

При таком положении, налоговым органом при принятии мер принудительного взыскания задолженности соблюдены сроки, установленные статьями 69, 70, 46 НК РФ. Дальнейшие меры принудительного взыскания приняты в соответствии с изменениями, внесенными в Кодекс Законом № 263-ФЗ.

Сумма исчисленного земельного налога за 2020 год составляет 238 488 рублей, за 2021 год составляет 238 488 рублей, за 2022 год составляет 238 488 рублей. В адрес налогоплательщика направлены сообщения об исчисленной налоговым органом суммы земельного налога от 15.07.2021 № 912907, от 24.04.2022 № 2262053, от 26.04.2023 № 3612407.

В свою очередь, в отношении довода налогоплательщика о том, что в требовании № 633 числится задолженность, которая ранее уже была выставлена в требованиях о взыскании налога и по которым возбуждены исполнительные производства, суд отмечает, что в соответствии с Законом № 263-ФЗ внесены изменения в Кодекс, которые ввели институт ЕНС. С 01 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием Единого налогового платежа.

Согласно части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Кодекса, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно).

В этой связи, требование № 633 об уплате задолженности является правомерным и подлежит исполнению, как и последующие меры взыскания в соответствии со статьями 46, 76, 47 НК РФ.

Относительно довода общества о пропуске срока вынесения налоговым органом решения № 3176 о взыскании за счет денежных средств суд отмечает, что согласно части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в 2023 году» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Действие указанного постановления от 29.03.2023 № 500 продлено до 31.12.2024 года постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2023 № 2315 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500».

Следовательно, решение № 3176 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке принято инспекцией в пределах установленных сроков взыскания и подлежит исполнению налогоплательщиком.

Кроме того, в отношении довода заявителя о том, что внесение в решение № 3176 налогов, не указанных в требовании № 633, влечет нарушение сроков, установленных статьей 46 НК РФ для взыскания земельного налога за 2020 год, суд отмечает, что согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В рамках ЕНС налогоплательщикам направляется одно требование один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется. Оно формируется в том случае, когда задолженность по предыдущему требованию погашена в полном объеме.

Следовательно, положения статей 69 и 70 НК РФ с учетом изменений, введенных Законом № 263-ФЗ означают, что требование налогового органа по своей сути является динамичным.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Меры взыскания в соответствии со статьями 46, 69 НК РФ имеют динамичный характер и в документы включается сумма отрицательного сальдо по ЕНС на дату принятия данных мер.

В отношении меры взыскания, принятой в соответствии со статьей 47 НК РФ, следует отметить, что на основании вышеуказанной части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, а значит, остаются действующими и подлежат исполнению.

В связи с этим, в принятое постановление после 01.01.2023 в соответствии со статьей 47 НК РФ включается сумма отрицательного сальдо по ЕНС, не обеспеченная ранее данной мерой взыскания.

Относительно довода заявителя о том, что в отношении земельного налога со сроком уплаты до 20.04.2021, 20.07.2021, 20.10.20221 на общую сумму 178 866 рублей налоговым органом утрачена возможность взыскания, суд обращает внимание, что на основании части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ меры взыскания, принятые до 01.01.2023 в рамках статей 69, 46, 76 НК РФ, заменяются и признаются недействующими при условии принятия новых мер взыскания после 01.01.2023 и на сумму отрицательного сальдо, имеющейся на дату принятия данных мер.

Меры взыскания, принятые в соответствии со статьей 47 НК РФ до 01.01.2023, являются правомерными и подлежат исполнению, а в постановления, принятые после 01.01.2023, включается сумма отрицательного сальдо по ЕНС, не обеспеченная ранее данной мерой взыскания. По этому основанию меры взыскания, принятые после 01.01.2023 в соответствии со статьями 69, 46, 47 НК РФ, приняты своевременно и подлежат исполнению.

С учетом изложенного, вынесенные налоговым органом требование № 633, решение № 3176 и постановление № 67 являются правомерными и обоснованными.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд         

    

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья

                                                        Д.В. Широченко

 

                          (подпись, фамилия)