АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-9106/2017

город Вологда

13 ноября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2017 года.

 

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области об обязании принять решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 105 589 руб. 75 коп. за 2014 год, в размере 118 564 руб. 66 коп. за 2015 год и соответствующих сумм пеней по страховым взносам, произвести перерасчет соответствующих сумм пеней,     

 

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 304352520300195; далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации г. Вологде Вологодской области (далее – управление, ответчик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявлением от 16.10.2017 (л.д. 54), об обязании принять решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 105 589 руб. 75 коп. за 2014 год, в размере 118 564 руб. 66 коп. за 2015 год и соответствующих сумм пеней по страховым взносам, произвести перерасчет соответствующих сумм пеней. 

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на неправомерный отказ ответчика возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени, нарушение прав и законных интересов заявителя.

Управление в отзыве на заявление (л.д. 56-58) указало на отсутствие оснований для перерасчета и возврата спорных сумм страховых взносов и пеней.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в письменных ходатайствах (л.д. 54, 88-89) просили рассмотреть дела в свое отсутствие. В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав доказательства по делу, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в 2014-2015 годы регулировались Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) и Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Судом установлено, что заявитель в 2014-2015 годы осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов. 

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В силу части 1 и 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Законом.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

Пунктом 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 указанного Федерального закона.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 названной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, несмотря на то, что налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ вступившим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.02.2017 по делу № А56-1195/2016.

Федеральными законами от 02.12.2013 № 336-ФЗ, от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» на 2014 год минимальный размер оплаты труда (далее – МРОТ) составлял 5554 руб. в месяц, следовательно размер фиксированного платежа равен 17 328 руб. 48 коп. (5554 х 12 х 26%), на 2015 год МРОТ составлял 5965 руб. и размер фиксированного платежа 18 610 руб. 80 коп.  Данные суммы уплачена заявителем в полном объеме, что не оспаривается ответчиком.

Во исполнение требований ответчика № 045S01160024846 от 11.03.2016, № 045S01160138007 от 07.11.2016 предпринимателем за 2014 год и 2015 год по платежным поручениям № 87 от 04.04.2016, № 88 от 04.04.2016, № 122 от 26.04.2016, № 128 от 05.05.2016 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в суммах 121 093 руб. 96 коп. и 130 276 руб. 60 коп. соответственно (л.д. 30-33, 35-38). Данные суммы страховых взносов, с доходов, превышающих 300 000 руб., рассчитаны без учета правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. Из представленного ответчиком реестра платежей также следует, что предпринимателем произведена уплата пеней в сумме 12 276 руб. 91 коп., начисленных на недоимку за 2014 год за период с 02.04.2015 по 11.03.2016, и в сумме 1477 руб. 44 коп., начисленных на недоимку за 2015 год за период с 02.04.2016 по 05.05.2016 (л.д. 34, 39, 74-75).

Вместе с тем, из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2014 год (л.д. 25-29) следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 14 032 107 руб., расходы от деятельности, облагаемой НДФЛ, составили 12 181 687 руб., следовательно, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 год составляет 1 850 420 руб. 

В налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год (л.д. 21-24) отражены доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 22 130 844 руб., расходы от деятельности, облагаемой НДФЛ, составили 20 659 605 руб., следовательно, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 год составляет 1 471 238 руб. 

Исходя из данных налоговых деклараций размер страхового взноса в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 руб., за 2014 год составляет 15 504 руб. 21 коп. (1% x (1850420  – 300 000)), за 2015 год – 11 712 руб. 38 коп. (1% х (1471238 – 300000). Оснований для начисления страховых взносов в больших суммах у управления не имелось.

Как указано выше, страховые взносы за 2014 год и 2015 год с доходов, превышающих 300 000 руб., уплачены предпринимателем в суммах 121 093 руб. 96 коп. и 130 276 руб. 60 коп. соответственно. 

Следовательно, предпринимателем излишне уплачены страховые взносы в размере 105 589 руб. 75 коп. (121093,96 – 15504,21) за 2014 год и в размере 118 564 руб. 66 коп. (130276,60-11712,38) за 2015 год и соответствующие им суммы пеней.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

Согласно части первой статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Согласно части четвертой статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При изложенных обстоятельствах суд признает, что у управления не имелось законных оснований для отказа в возврате заявителю страховых взносов в размере 105 589 руб. 75 коп. за 2014 год и в размере 118 564 руб. 66 коп. за 2015 год, перерасчете соответствующих сумм пеней, в связи с чем требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

При обращении в суд предпринимателем по чеку-ордеру от 22.06.2017 уплачена государственная пошлина в размере 7483 руб. 08 коп.

В соответствии с пунктом 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» сумма государственной пошлины исчисляется в полных рублях: сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Следовательно, за рассмотрение данного дела подлежала уплате государственная пошлина в сумме 7483 руб., остальная сумма является излишне уплаченной.

В связи с удовлетворением заявленных требований в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение данного дела в размере 7483 руб. относятся на ответчика, государственная пошлина в сумме 0 руб. 08 коп. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.     

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области  

р е ш и л:

обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области принять решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 105 589 руб. 75 коп. за 2014 год, в размере 118 564 руб. 66 коп. за 2015 год и соответствующих сумм пеней по страховым взносам, произвести перерасчет соответствующих сумм пеней.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 7483 руб. 

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 0 руб. 08 коп., уплаченную по чеку-ордеру от 22.06.2017.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                        Н.В. Лудкова