2317/2023-64187(2) 

 

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/ 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда апелляционной инстанции 

по проверке законности и обоснованности решений (определений)  

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-29152/2022

город Ростов-на-Дону

08 июля 2023 года

15АП-6402/2023  

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2023 года.  

Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2023 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Сулименко Н.В., судей Емельянова Д.В., Николаева Д.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1,  

при участии в судебном заседании: 

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель ФИО2 по доверенности от 12.01.2023, представитель ФИО3 по доверенности от  22.05.2023, представитель ФИО4 по доверенности от 15.12.2022,  

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции: 

от ООО «Декор Косметикс»: представитель ФИО5 по доверенности от  15.02.2021,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с  ограниченной ответственностью «Декор Косметикс» на решение Арбитражного суда  Ростовской области от 10.03.2023 по делу № А53-29152/2022  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Декор Косметикс» (далее -  заявитель, налогоплательщик, ООО «Декор Косметикс») обратилось в Арбитражный суд  Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции  Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону  (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) № 241 от 04.02.2022 в  редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской  области от 23.05.2022 № 15-18/2101 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения.  

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 10.03.2023 по делу   № А53-29152/2022 в удовлетворении заявления отказано.  

Не согласившись с решением Арбитражного суда Ростовской области от  10.03.2023 по делу № А53-29152/2022, ООО «Декор Косметикс» обратилось в  Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой  просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.  

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно  применил нормы материального и процессуального права, неполно выяснил  обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют  обстоятельствам дела. Податель жалобы указал, что налоговый орган допустил ошибки в  расчете налога на прибыль, поскольку исчисляя налог на прибыль за 2016 - 2018 г.г.,  ошибочно включил в налогооблагаемую базу расходы 2015 года в общей сумме  10 991 525,42 руб. (без НДС). Налоговый период по налогу на прибыль составляет год,  расходы 2015 года включены налогоплательщиком в состав расходов по налогу на  прибыль за 2015 год, налоговая инспекция ошибочно доначислила налог на прибыль в  размере 2 198 305,09 руб. за 2016 год. Счета-фактуры от 05.10.2015 № 1 на сумму  2 460 000 руб., от 30.12.2015 № 5 на сумму 3 450 000 руб., от 30.11.2015 № 4 на сумму  3 550 000 руб., от 30.12.2015 № 6 на сумму 3 510 000 руб. не могли быть учтены  обществом в составе расходов в 2016 году.  

Согласно доводам апеллянта, налоговый орган не доказал, что ООО «Селект  Груп» и ИП ФИО6 не оказали услуги по изготовлению рекламных брошюр и  каталогов, по оформлению витрин и проведению экспозиций продукции, реализуемой  налогоплательщиком. Материалами проверки подтверждается наличие хозяйственных  отношений с указанными контрагентами. Лингвистическое исследование подтверждает  довод общества о том, что инспектором неверно сформулированы вопросы, которые  заданы свидетелям, поэтому протоколы допросов ФИО31, ФИО15, ФИО14,  ФИО28, ФИО12, а также ответ Медвецкой являются недостоверными и  недопустимыми доказательствами.  

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция Федеральной налоговой службы  России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону просит решение оставить без  изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали  правовые позиции по спору.  

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от  10.03.2023 по делу № А53-29152/2022 проверяется Пятнадцатым арбитражным  апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации.  

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд  апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не  подлежит удовлетворению по следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, ООО «Декор Косметике» состояло на налоговом  учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району  г. Ростова-на-Дону с 15.07.2015 по 22.01.2020.  

В период проведения выездной налоговой проверки общество в связи с  изменением местонахождения 23.01.2020 снято с налогового учета в Инспекции  Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону и  поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской  области.  

Налоговый орган на основании решения от 24.12.2019 № 09/5 провел в  отношении общества выездную налоговую проверку за период 2016 - 2018 годы по НДС,  по НДФЛ, по налогу на прибыль организаций, по транспортному налогу, налогу на  имущество организаций, по земельному налогу и по страховым взносам за период с  01.01.2017 по 31.12.2018.  

Результаты налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от  11.01.2021 № 09/2750.  

Акт налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 вместе с приложениями к акту  налоговой проверки (протоколы осмотра, протоколы допроса свидетелей, выписки  банков, документы, представленные контрагентами общества и пр.) в электронном виде  

(на CD-диске) и на бумажном носителе на 43 листах, извещение о времени и месте  рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.01.2021 № 09/26 (дата рассмотрения  04.03.2021) направлены 18.01.2021 в адрес ООО «Декор Косметикс» посредством ФГУП  «Почта России» по адресу, значащемуся в ЕГРЮЛ. Согласно официальным данным с  сайта ФГУП «Почта России» отправление получено обществом 11.03.2021, а также  направлено по месту жительства директора ООО «Декор Косметикс» ФИО7  

26.02.2021 налоговый орган направил в адрес Межрайонной ИФНС России № 25  по Ростовской области письмо № 09-16/0034532@ с приложением материалов налоговой  проверки для их передачи посредством ТКС в адрес общества.  

02.03.2021 Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области направила в  адрес общества посредством ТКС письмо № 12-21/05557 с приложением следующих  документов: акт выездной налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750, извещение о  времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.01.2021 № 09/2750,  протоколы расчета пени к акту проверки, протоколы осмотров, протоколы допросов,  выписки банков, документы, представленные по статье 93.1 Налогового кодекса  Российской Федерации на 449 листах.  

Общество получило вышеуказанные документы 03.03.2021, что подтверждается  извещением о получении электронного документа от 03.03.2021.  

04.03.2021 общество представило в налоговый орган ходатайство об отложении  рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с необходимостью изучения  большого объема полученных материалов по акту налоговой проверки от 11.01.2021   № 09/2750.  

 На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской  Федерации налоговым органом вынесено решение от 09.03.2021 № 09/5/1 об отложении  рассмотрения материалов налоговой проверки на 09.04.2021.  

10.03.2021 инспекция направила в Межрайонную ИФНС России № 25 по  Ростовской области письмо № 09-16/004338@, решение от 09.03.2021 № 09/5/1 и  извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от  09.03.2021 № 09/27, для передачи данных документов обществу посредством  электронного документооборота.  

Общество получило вышеуказанные документы 10.03.2021, что подтверждается  извещением о получении электронного документа.  

11.03.2021 в адрес директора ООО «Декор-Косметикс» ФИО7 посредством  ФГУП «Почта России» было направлено письмо № 09-14/004345 и вышеуказанные  документы. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление  21.01.2022 отправлено на уничтожение в связи с неполучением адресатом.  

11.03.2021 налоговый орган направил в адрес общества посредством ФГУП  «Почта России» письмо № 09-14/004344 с приложением вышеуказанных документов.  Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 24.01.2022  направлено на уничтожение в связи с неполучением адресатом.  

02.04.2021 общество представило возражения на акт налоговой проверки от  11.01.2021 № 09/2750 и ходатайство об ознакомлении с материалами выездной  налоговой проверки (исх. б/н от 01.04.2021).  

Письмом № 09-14/006275 от 02.04.2021 общество приглашено на ознакомление  07.04.2021 с материалами выездной налоговой проверки, что подтверждается  протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 07.04.2021 № 1  (представитель ООО «Декор Косметикс» ФИО5, действующая на  основании доверенности б/н от 10.02.2021).  

08.04.2021 общество заявило ходатайство об истребовании документов в целях  составления наиболее полных возражений.  

08.04.2021 общество заявило ходатайство об отложении рассмотрения материалов  налоговой проверки на последнюю неделю мая 2021 года в связи с необходимостью  

предоставления времени для ознакомления с документами, истребованными  ходатайством от 08.04.2021.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской  Федерации срок рассмотрения материалов налоговой проверки может быть продлен, но  не более чем на 1 месяц.  

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса  Российской Федерации инспекция приняла решение № 09/5/2 от 12.04.2021 об  отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица,  участие которого необходимо для их рассмотрения.  

Данное решение вместе с извещением № 09/28 от 12.04.2021 (дата рассмотрения  12.05.2021) направлены обществу по телекоммуникационным каналам связи и получено  согласно извещению о получении электронного документа 06.05.2021, что  подтверждается извещением о получении электронного документа.  

14.04.2021 инспекция письмом № 09-14/007153 ответила на ходатайство об  истребовании документов от 08.04.2021, сообщила обществу, что к акту налоговой  проверки приложены только те документы, на которые имеется ссылка в акте выездной  налоговой проверки, в остальном объеме - это документы, истребованные у  контрагентов общества, соответственно аналогичные документы имеются в  распоряжении общества.  

Инспекция разъяснила налогоплательщику положения пункта 3.1 статьи 100  Налогового кодекса Российской Федерации и пригласила общество или его  представителя 19.04.2021 повторно ознакомится с материалами выездной налоговой  проверки.  

Вышеуказанный ответ был направлен обществу посредством ТКС, получен  обществом 15.04.2021, что подтверждается извещением о получении электронного  документа.  

Налогоплательщик в назначенную дату для ознакомления с материалами  проверки не явился.  

05.05.2021 инспекция сопроводительным письмом № 09-14/008722 посредством  ТКС направила в адрес налогоплательщика два пакета документов на 690 листах по  контрагентам ООО «Декор Косметикс»: ООО «ВитаБел» ИНН

<

***> и  ООО «Белкосметик» ИНН 

<

***>, полученных инспекцией в рамках статьи 93.1  Налогового кодекса Российской Федерации.  

Общество получило документы 06.05.2021, что подтверждается извещением о  получении электронного документа.  

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса  Российской Федерации инспекция приняла решение № 09/5/3 от 13.05.2021 об  отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 16.06.2021.  

Решение № 09/5/3 от 13.05.2021 об отложении рассмотрения материалов  налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов  налоговой проверки от 13.05.2021 № 09/29 (дата рассмотрения 16.06.2021) было  направлено в адрес общества посредством ТКС, получено обществом 13.05.2021, что  подтверждается извещением о получении электронного документа.  

14.06.2021 (за два дня до рассмотрения материалов проверки) общество  направило в инспекцию ходатайство № 3 (исх. б/н от 09.06.2021) об отложении  рассмотрения материалов налоговой проверки на любой день в период с 26.07.2021 по  30.07.2021 по причине нахождения директора ФИО7 в отпуске  в период с 14.06.2021 по 23.07.2021.  

Налоговым органом 17.06.2021 принято решение № 09/5/4 об отложении  рассмотрения материалов налоговой проверки на 30.07.2021.  

Решение № 09/5/4 от 17.06.2021 об отложении рассмотрения материалов  налоговой проверки от 17.06.2021, а также извещение о времени и месте рассмотрения  

материалов налоговой проверки от 17.06.2021 № 09/30 (дата рассмотрения 30.07.2021)  было направлено в адрес общества посредством ТКС, получено обществом 08.07.2021,  что подтверждается извещением о получении электронного документа.  

Налогоплательщиком были представлены дополнения к возражениям от  25.07.2021 на акт налоговой проверки.  

30.07.2021 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в  присутствии представителя общества ФИО5, что подтверждается протоколом  рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.07.2021 № 1528.  

10.08.2021 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в  отношении налогоплательщика принято решение № 09/7 о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля. Срок проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля: с 10.08.2021 по 10.09.2021.  

Решение от 10.08.2021 № 09/7 о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля направлено 19.08.2021 в адрес общества посредством ФГУП  «Почта России». Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России»  отправление получено адресатом 09.09.2021.  

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля  налоговым органом составлено дополнение от 01.10.2021 к акту налоговой проверки от  11.01.2021 № 09/2750.  

Налоговый орган 28.09.2021 оформил приглашение № 143 в налоговый орган для  получения документов (дополнения к акту налоговой проверки) на 08.10.2021.  

Приглашение направлено в адрес общества посредством ФГУП «Почта России»  29.09.2021. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление  15.11.2021 направлено на временное хранение.  

Также вышеуказанное приглашение было направлено 29.09.2021 посредством  ФГУП «Почта России» в адрес директора ООО «Декор Косметикс» ФИО7  Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 14.12.2021  направлено на временное хранение.  

08.10.2021 налогоплательщик не явился в назначенное время в налоговый орган  для получения дополнений к акту налоговой проверки.  

Налогоплательщик не обеспечил получение почтовой корреспонденции,  направляемой как по адресу государственной регистрации юридического лица, так и по  адресу места жительства его руководителя.  

Согласно абзацу 2 пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики  рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица»  юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых  сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия  по этому адресу своего представителя.  

08.10.2021 налоговый орган направил посредством ФГУП «Почта России» в адрес  директора ООО «Декор Косметикс» ФИО7 дополнение к акту налоговой  проверки от 01.10.2021, извещение о времени и месте рассмотрения материалов  налоговой проверки от 08.10.2021 № 3075, а также приложения к дополнению от  01.10.2021 (на 100 листах). Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта  России» отправление 23.12.2021 направлено на временное хранение.  

08.10.2021 налоговый орган направил посредством ФГУП «Почта России» в адрес  ООО «Декор Косметикс» дополнение к акту налоговой проверки от 01.10.2021,  извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от  08.10.2021 № 3075, а также приложения к дополнению от 01.10.2021 (на 100 листах).  Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 20.10.2021  получено адресатом.  

Согласно извещению от 08.10.2021 № 3075 рассмотрение материалов налоговой  проверки назначено на 16.11.2021.  

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской  Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его  представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту  налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по  такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным  положениям.  

Общество, ознакомившись с дополнениями № 1 к акту, обнаружило, что к ним  приложены не все документы, в связи с этим 26.10.2021 общество представило  ходатайство (исх. б/н от 26.10.2021) об истребовании документов (поручения и  требования по ИП Медвецкая для составления наиболее полных возражений), а также  ходатайство об ознакомлении с результатами дополнительных мероприятий налогового  контроля от 10.11.2021 № б/н на 15.11.2021.  

В личный кабинет налогоплательщика 02.11.2021 инспекция направила ответ   № 09-14/020455@ на представленное обществом ходатайство 26.10.2021, в котором  сообщалось, что общество или его представитель в период с 08:30 08.11.2021 до 10:30  16.11.2021 могут ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки.  

В личный кабинет налогоплательщика 15.11.2021 налоговый орган направил  ответ № 08-14/021141@ на представленное обществом ходатайство 10.11.2021, в  котором сообщалось, что общество или его представитель в период с 08:30 15.11.2021 до  10:30 16.11.2021 могут ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки.  

15.11.2021 представитель налогоплательщика ФИО5 ознакомлена с  материалами выездной налоговой проверки, что подтверждается протоколом  ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий  налогового контроля № 2 от 15.11.2021. Представителю общества в этот день вручены на  бумажном носителе документы на 180 листах (требования о предоставлении документов  и ответы на них, протоколы допроса), что подтверждается протоколом об ознакомлении   № 2.  

15.11.2021 общество представило в налоговый орган ходатайство об отложении  рассмотрения материалов налоговой проверки на 16.12.2021, в связи с необходимостью  проведения анализа документов, с которыми ознакомился представитель общества  15.11.2021.  

В соответствии с вышеуказанным ходатайством и на основании подпункта 5  пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией вынесено  решение от 17.11.2021 № 190 об отложении рассмотрения материалов налоговой  проверки на 16.12.2021.  

Решение от 17.11.2021 № 190 об отложении рассмотрения материалов налоговой  проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой  проверки от 17.11.2021 № 3533 направлены 19.11.2021 посредством ФГУП «Почта  России» в адрес директора ООО «Декор Косметикс» ФИО7 Согласно  официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 14.01.2022  направлено на временное хранение.  

Решение от 17.11.2021 № 190 об отложении рассмотрения материалов налоговой  проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой  проверки от 17.11.2021 № 3533 направлены 19.11.2021 посредством ФГУП «Почта  России» в адрес общества. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта  России» отправление получено адресатом 10.12.2021.  

Налоговым органом 07.12.2021 составлено дополнение № 2 к акту налоговой  проверки от 11.01.2021 № 09/2750 на основании результатов, поступивших в инспекцию  в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьями  

93.1 и 90 Налогового кодекса Российской Федерации, после составления дополнения от  01.10.2021.  

Дополнение от 07.12.2021 № 2 к акту налоговой проверки от 11.01.2021   № 09/2750 вместе с документами на 198 листах и извещением от 13.12.2021 № 4002  (которым рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 24.01.2022),  направлено в адрес общества 14.12.2021 посредством ФГУП «Почта России». Согласно  официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление получено адресатом  28.12.2021.  

15.12.2021 общество заявило ходатайство об отложении рассмотрения материалов  выездной налоговой проверки на 04.03.2022 по причине того, что руководитель  общества согласно приказу от 13.12.2021 № 2 будет находиться в отпуске без  содержания с 15.12.2021 по 03.03.2022 и желает лично присутствовать на рассмотрении  материалов налоговой проверки с правом давать соответствующие пояснения.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской  Федерации срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения  соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.  

В личный кабинет налогоплательщика 16.12.2021 налоговый орган направил в  ответ на ходатайство от 14.12.2021 письмо № 08-14/023300@ о рассмотрении материалов  налоговой проверки 24.01.2022 в режиме видеоконференцсвязи и необходимости  представления налогоплательщиком до 12.01.2022 списка лиц, которые будут принимать  участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, с указанием их паспортных  данных, а также с приложением оригиналов доверенностей, подтверждающих их  полномочия как представителей общества.  

ООО «Декор Косметикс» не ответило на письмо инспекции.  

Инспекция установила, что фактическая дата получения обществом дополнения   № 2 к акту налоговой проверки вместе с приложениями на 198 листах и извещением28.12.2021.  

12.01.2022 общество представило ходатайство об ознакомлении со всеми  материалами налоговой проверки 21.01.2022 в первой половине дня.  

Инспекция, ввиду представления 13.01.2022 ходатайства об ознакомлении  21.01.2022 с материалами проверки, через личный кабинет налогоплательщика  направила обществу письмо от 14.01.2022 № 09-14/00448@, которым пригласила  налогоплательщика ознакомиться с материалами налоговой проверки в период с  17.01.2022 по 24.01.2022.  

В целях соблюдения положений, предусмотренных пунктом 6.2 статьи 101  Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган 12.01.2022 сформировал  извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4002 с  назначенной датой рассмотрения - 04.02.2022. Данное извещение получено 21.01.2022  представителем по доверенности от 10.02.2021 ФИО5.  

В личный кабинет налогоплательщика 14.01.2022 налоговый орган направил  ответ на ходатайство от 12.01.2022, в котором сообщалось, что общество или его  представитель в период с 08:30 17.01.2022 до 17:15 21.01.2022, а также с 08:30 до 10:30  24.01.2022, могут ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки.  

21.01.2022 представитель общества ФИО5 ознакомлена с материалами  налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами  налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.01.2022   № 3 (ознакомление с оригиналами документов). Представитель общества ознакомлен с  документами на 172 листах. В протоколе ознакомления № 3 от 21.01.2022 с материалами  проверки представитель общества указал, что в течение трех дней в срок до 26.01.2022  включительно обществом будет направлено в адрес Инспекции ходатайство о  предоставлении документов, не приложенных к дополнениям № 2 к акту и не  представленных на ознакомлении 21.01.2022 (повестки, требования, поручения).  

Указанное ходатайство об истребовании поручений, повесток, поручений об  истребовании документов и информации, приложений к ответу ИП ФИО8 в ответ  на требование от 22.09.2021 № 16-03-01/9354 направлено обществом в адрес налогового  органа 26.01.2022.  

21.01.2022 общество направило в адрес Инспекции повторное ходатайство о  переносе даты рассмотрения материалов проверки с 04.02.2022 на 04.03.2022 по причине  отпуска директора, желавшего присутствовать на рассмотрении лично, по причине  анализа дополнений № 2 к Акту от 07.12.2021, полученных фактически 29.12.2021, по  причине анализа документов, с которыми 21.01.2022 прошло ознакомление, по причине  ожидания документов от Инспекции в ответ на ходатайство об истребовании от  26.01.2022.  

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 04.02.2022, в  отсутствие общества и (или) его представителя, что подтверждается протоколом  рассмотрения материалов проверки от 04.02.2022 № 14.  

Отказ в предоставлении документов на ходатайство об истребовании от  26.01.2022 произведен 14.02.2022 № 08-20/02264@.  

Исследовав материалы дела, суд пришел к обоснованному выводу о том, что  инспекция предприняла все меры для соблюдения прав ООО «Декор Косметикс»,  откладывала рассмотрение мероприятий налогового контроля, представила все  документы к акту и дополнениям к акту от 01.10.2021 и от 07.12.2021, подтверждающие  нарушение ООО «Декор Косметикс» законодательства о налогах и сборах, три раза  (07.04.2021, 15.11.2021, 21.01.2022) предоставляла возможность налогоплательщику  ознакомиться с материалами налоговой проверки.  

В целях соблюдения положений, предусмотренных пунктом 6.2 статьи 101  Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган 12.01.2022 сформировал  извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4002 с  назначенной датой рассмотрения - 04.02.2022. Данное извещение получено 21.01.2022  ФИО5, представителем общества по доверенности от 10.02.2021.  

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также в соответствии с  пунктами 1, 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом  приято решение от 04.02.2022 № 241 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения.  

Решение от 04.02.2022 № 241 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения направлено 11.02.2022 посредством ФГУП «Почта России»  в адрес общества. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России»  отправление 16.02.2022 получено адресатом.  

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о том, что обществу (его  представителю) были вручены копии документов, подтверждающих факты нарушений  законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а представитель  общества ФИО5 неоднократно была ознакомлена с материалами налоговой  проверки.  

Из пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что  налоговое законодательство возлагает на налоговые органы обязанность по  предоставлению налогоплательщику лишь тех документов, которые подтверждают  факты нарушений законодательства о налогах и сборах.  

Инспекция представила ООО «Декор Косметикс» все необходимые документы и  сведения, на основании которых были сделаны выводы о нарушениях, выявленных в  ходе проведенной выездной налоговой проверки. Иные сведения и информация,  полученные в ходе проведения проверки, права общества не затрагивают, факты  выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах не подтверждают.  

Налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов  налоговой проверки, представил возражения на акт выездной налоговой проверки, он  

был ознакомлен с дополнительно полученными инспекцией материалами, обладал всей  необходимой информацией, поэтому его права и законные интересы не нарушены  налоговым органом.  

Отложение рассмотрения материалов налоговой проверки связано с обеспечением  налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и  участвовать в их рассмотрении в налоговом органе, а также выяснением всех  обстоятельств, установленных в ходе проверки, для принятия руководителем  (заместителем руководителя) налогового органа обоснованного решения по выездной  проверке.  

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля было  вынесено в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для  подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или  отсутствия таковых, о чем указано в данном решении.  

Общество своевременно проинформировано о дате, времени и месте  рассмотрения материалов проверки. Извещения о времени и месте рассмотрения были  вручены представителям общества.  

Налоговый орган неоднократно откладывал рассмотрение материалов проверки  по ходатайству общества.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской  Федерации в случае необходимости получения дополнительных доказательств для  подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или  отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе  вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных  мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных  мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие  необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и  конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового  контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и  93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.  

Таким образом, требования статьи 101 Налогового кодекса Российской  Федерации инспекцией не нарушены. Решение о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля является правомерным, дополнительные мероприятия  были проведены в установленный законодательством срок, налогоплательщик получил  материалы, полученные инспекцией при проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.  

Налогоплательщику по результатам проведенных дополнительных мероприятий  налогового контроля вручены дополнения от 01.10.2021 № 1 и от 07.12.2021 № 2 к Акту  налоговой проверки, с приложением документов, ссылки на которые приведены в тексте  акта. Несмотря на неоднократные ознакомления с материалами проверки, письменные  возражения налогоплательщиком на дополнения № 1 и № 2 к Акту проверки не  представлены.  

22.03.2022 налогоплательщик подал апелляционную жалобу в вышестоящий  налоговый орган на решение инспекции от 04.02.2022 № 241 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Решением УФНС России по Ростовской области от 23.05.2022 № 15-18/2101  апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.  

28.03.2022 в Инспекцию поступила жалоба (исх. б/н от 16.03.2022) ООО «Декор  Косметикс» на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа. Общество в  данной жалобе указывало, что инспекция нарушила права налогоплательщика,  предусмотренные статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, тем самым  инспекция лишила общество права участвовать в процессе рассмотрения материалов  налоговой проверки.  

Решением УФНС России по Ростовской области от 19.04.2022 № 15-18/1576  жалоба общества оставлена без удовлетворения.  

Не согласившись с действиями налогового органа, ООО «Декор Косметикс»  обратилось в Арбитражный суд Ростовской области (дело № А53-25708/2022) с  заявлением о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в  проведении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки без участия  представителей общества, в лишении общества права получения документов по  проверке, участия в рассмотрениях материалов проверки, представления  соответствующих пояснений.  

Согласно решению Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 по делу   № А53-25708/2022 суд не установил нарушений налоговым органом процедуры и сроков  проведения проверки, не установил нарушение процедуры рассмотрения материалов  выездной проверки. Оценив заявленные налогоплательщиком доводы и представленные  доказательства, Арбитражный суд Ростовской области не усмотрел оснований для  удовлетворения заявленного обществом требования.  

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2023  по делу № А53-25708/2022 решение Арбитражного суда Ростовской области от  28.11.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.  

Таким образом, процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией  оспариваемого решения суд не установил.  

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку  доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал ООО «Декор  Косметикс» в удовлетворении заявленного требования, обоснованно приняв во внимание  нижеследующее.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской  Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или)  суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах  хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,  подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой  отчетности налогоплательщика.  

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при  определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные  доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в  статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом для целей  налогообложения расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса  Российской Федерации - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка  которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами  понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на  получение дохода.  

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика  уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально  понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих  документах - достоверными. Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные  налоги.  

Как следует из материалов дела, основной вид деятельности ООО «Декор  Косметикс» в период 2016 - 2018 гг. - 46.45 «Торговля оптовая парфюмерными и  косметическими товарами».  

Юридический адрес организации в период 2016 - 2018 гг. и на момент вынесения  решения о проведении выездной налоговой проверки № 09/5 от 24.12.2019: 344010,  

<

...>, корпус А.  

Адрес местонахождения организации на момент составления акта налоговой  проверки: 344019, 

<

...>.  

Руководителем (директором) организации являлись: 

- ФИО9 ИНН 

<

***> в период с 09.09.2015 по  12.12.2019; с 13.12.2019 ФИО7 ИНН 

<

***>.  

Учредителями организации в период 2016 - 2018гг. являлись: - ФИО10 ГРН 2206100119608 - 30% - 10 000 руб., - ФИО11 Трейдинг ЛТД, ГРН 2206100119608 - 70% - 23 333 руб.; 

- с 18.02.2020 учредителем является ООО «Док-Торг», ГРН 2206100391187 (адрес  места нахождения: Украина, 

<

...>).  

В ходе выездной налоговой проверки инспекция выставила в адрес ООО «Декор  Косметикс» требования о предоставлении документов (информации) № 09/10588 от  25.12.2019 и № 09/12513 от 02.11.2020.  

В ходе выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового  контроля общество представило документы не в полном объеме, в связи с этим, в  соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении  выездной проверки были использованы документы, представленные обществом ранее на  требование, выставленное инспекцией № 2616 от 30.04.2019 и от 30.08.2019 № 6476.  

Общество не представило регистры налогового учета в разрезе расходов,  понесенных ООО «Декор Косметикс» ИНН 

<

***> за услуги, оказанные  контрагентами ООО «Селект-Груп» ИНН 

<

***> и ИП ФИО6 ИНН 

<

***>.  

Инспекция установила, что во всех налоговых декларациях указан подписант  ФИО9 ИНН 

<

***> и заявлен номер контактного  телефона, который совпадает с номером телефона ООО «Селект-Групп», указанным в  налоговых декларациях.  

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Декор  Косметикс» неправомерно применило вычеты по НДС и включило в состав расходов,  уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затраты по  взаимоотношениям с ООО «Селект-Групп». По данному основанию доначислен НДС в  сумме 5 892 737 руб., налог на прибыль организаций в сумме 6 547 486 руб.  

Из представленных обществом документов следует, что между ООО «Декор  Косметикс» (заказчик) и ООО «Селект-Груп» (исполнитель), заключены договоры   № 45 от 30.09.2015, № 46 от 11.01.2018, по условиям которых заказчик поручает, а  исполнитель обязуется на условиях договоров обеспечить оказание заказчику услуг по  распространению информации о товарах заказчика: ТМ «PODIUM», «МАТТ  COUTURE», «Party», «PODIUM EXTREME», «Дизайнер ресниц», «Delicate», «Smart  girl» и прочих, направленных на поддержание интереса потребителей к данным товарам  путем размещения информации на информационных носителях, изготовления и  распространения рекламных брошюр и каталогов, распространения образцов и тестеров  продукции в торговых точках, а заказчик обязуется принять и оплатить надлежащим  образом оказанные услуги.  

По условиям пункта 2 договоров одной из обязанностей, возложенных на  исполнителя, является передача заказчику актов сдачи-приемки услуг с приложенными к  ним отчетами о предоставленных услугах и израсходованных образцах и тестерах.  

Одной из обязанностей, возложенных на заказчика, является передача исполнителю  тестеров и образцов продукции для оказания услуг по договору.  

Анализ договоров, счетов-фактур и актов приема-передачи оказанных услуг  выявил расхождения. В счетах-фактурах и актах, кроме услуг по изготовлению  рекламных брошюр и каталогов по продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс»,  указаны услуги по оформлению витрин, организации экспозиций, тогда как по условиям  договоров оказание данных видов услуг не предусмотрено.  

В представленных счетах-фактурах и актах отсутствуют сведения, позволяющие  идентифицировать организации, индивидуальных предпринимателей, а также сведения  об адресах помещений, где оказаны услуги.  

ООО «Декор Косметикс» представило документы не в полном объеме, не  представлены: счета-фактуры, акты и отчеты о предоставленных услугах и  израсходованных образцах и тестерах, предусмотренные условиями вышеуказанных  договоров.  

Кроме того, анализ представленных документов показал, что заявленные услуги  оказывались в течение длительного периода времени, при этом численность сотрудников  ООО «Селект-Груп» составляет 1 человек - ФИО6, который в  качестве индивидуального предпринимателя заявил аналогичные услуги, оказываемые  для ООО «Декор Косметикс» в те же периоды, что и ООО «Селект-Груп».  

В отношении ООО «Селект Групп» установлено, что организация  зарегистрирована 28.09.2015. В период с 28.09.2015 по 08.12.2015 состояла на налоговом  учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону; с 09.12.2015 по  11.03.2019 - в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.  

12.03.2019 общество исключено из ЕГРЮЛ (в связи с наличием в ЕГРЮЛ  сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).  

Директором и учредителем ООО «Селект-Груп» в проверяемом периоде являлся  ФИО6, размер вклада в уставный капитал - 10 000 руб. Основной вид  деятельности: 46.45 «Торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами».  Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Селект-Груп» представило за 2016, 2017 и 2018 годы  на одного человека - ФИО6 Согласно сведениям информационных ресурсов  налогового органа, у организации отсутствовали транспортные средства, объекты  недвижимости, контрольно-кассовая техника, сотрудники.  

В результате проведенного анализа информационных ресурсов Инспекция  установила, что отчетность ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп»  представлялась путем использования одного и того же 1Р-адреса: 194.84.76.1.  

Удельный вес вычетов в декларациях по НДС за 2016 - 2018 гг. составил 95,2498,99 %.  

В ходе проверки установлено, что ООО «Декор Косметикс» за 1 - 3 кварталы 2016  года включило в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным  спорным контрагентом в 4 квартале 2015 года, так как в противном случае у ООО  «Декор Косметикс» в соответствующие периоды сумма НДС заявлялась бы к  возмещению из бюджета.  

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Селект-Груп» в  ПАО КБ «Центр-Инвест» за 2016 - 2018 гг. свидетельствует о том, что 99,60% денежных  средств поступили от ООО «Декор Косметикс» с наименованием платежа «оплата за  услуги по организации экспозиций, изготовлению и размещению рекламных щитов  согласно договору № 45 от 30.09.2015, № 46 от 11.01.2018», а списание денежных  средств происходило с наименованием платежа «оплата за аренду помещения», «возврат  ошибочно перечисленных средств». Заработная плата перечислялась только директору  ФИО6  

При этом в расходной части расчетного счета отсутствуют затраты по  приобретению и обслуживанию оборудования, материалов для изготовления  

полиграфической продукции (рекламных брошюр и каталогов), по изготовлению,  приобретению и обслуживанию рекламных щитов, расходы, связанные с проведением  экспозиций, оформлением витрин, а также по приобретению данных услуг у сторонних  лиц, транспортные расходы, расходы по приобретению и обслуживанию контрольно-кассовой техники, по расчетам с лицами по договорам гражданско-правового характера,  командировочные расходы.  

При сопоставлении стоимости услуг по счетам-фактурам, учтенным ООО «Декор  Косметикс» в книгах покупок за 2016 – 2018 гг. по контрагенту ООО «Селект-Груп», и  расчетов по данным банковских выписок установлено, что ООО «Декор Косметикс»  произвело оплату в адрес ООО «Селект-Груп» не в полном объеме:  

Период по книгам покупок 

Суммы по  

счетам-фактурам  ООО «Селект- Груп»  

Сумма оплаты по  

счетам-фактурам  ООО «Селект- Груп»  

Возврат  

ошибочно  перечисленных  

денежных  средств  

Разница 

2016 год 

19 030 815,99  

3 955 320,67 

2 508 222,67  

17 583 717,99  

2017 год 

10 653 857,22  

2 693 000 

7 960 857,22  

2018 год 

8 945 494,35 

271 000 

8 674 494,35  

Возникшая у ООО «Декор Косметакс» перед ООО «Селект-Груп» кредиторская  задолженность на дату исключения ООО «Селект-Груп» из ЕГРЮЛ в общей сумме  34 219 069,56 руб. не погашена.  

 Оплата выполненных товаров (работ, услуг) в соответствии с налоговым  законодательством не является обязательным условием для принятия сумм налога на  добавленную стоимость к вычету, а затрат в состав расходов (при методе начисления).  Однако, наряду с другими обстоятельствами отсутствие оплаты (неполная оплата)  дополнительно подтверждает нереальность хозяйственных правоотношений.  

Согласно показаниям свидетелей - представителей покупателей ООО «Декор  Косметикс», а также документам, представленным покупателями общества (страницы  51 - 67, 118 - 124 решения инспекции), ООО «Селект-Груп» покупателям не знакомо.  

На основании статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция в  ходе проверки провела допросы свидетелей в ИФНС по месту жительства  индивидуальных предпринимателей и должностных лиц организаций - покупателей  ООО «Декор Косметикс».  

Свидетели ФИО12 (протокол допроса свидетеля б/н от  01.12.2020) (том 8, л.д. 130), ФИО13 (в 2016 – 2018 гг.  директор и учредитель ООО «Косметикс» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля   № 2743678 от 01.10.2020) (том 8, лист дела 103), ФИО14 (с 2016  года директор и учредитель ООО «Тренд» ИНН 

<

***>, протокол допроса  свидетеля № б/н от 08.10.2020) (т.8 л.д. 82), ФИО14 (в проверяемом периоде  являлся директором и учредителем ООО «Тренд» ИНН 

<

***>, протокол допроса  свидетеля б/н от 18.10.2021) (т.8 л.д. 82), ФИО15 (генеральный  директор ООО «Косметика Стиль» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля № б/н  от 04.12.2020), ФИО16 (руководитель отдела продаж ООО  «ТК «Виктория» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля № 11-16 от 03.12.2020)  (т. 8 л.д. 113), ФИО17 (менеджер ООО «Ноктюрн»  ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля № 13-35/ от 04.12.2020) (т.8 л.д. 21),  ФИО18 (с 01.09.2014 менеджер по продажам ООО «Парфюм- Финист» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля № б/н от 08.12.2020) (т. 8 л.д.  113), ФИО19 (продавец ООО «НОВЭКС» ИНН 

<

***>,  протокол допроса свидетеля № б/н от 11.12.2020) (т. 6 л.д. 115-116) пояснили, что им не  знакома организация ООО «Селект-Групп»; в период 2016 – 2018 гг. ООО «Селект- 

Груп» не оказывало услуги по распространению информации о товарах, направленной на  поддержание интереса потребителей к ним, путем размещения информации на  информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции;  услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, услуги по  оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций для  указанных организаций и предпринимателей не оказывались. Свидетелям не знаком ИП  ФИО6  

Инспекция допросила сотрудников ООО «Витабел» ИНН 

<

***> -  покупателя ООО «Декор Косметике»  

ФИО20 (с 2016 года директор ООО «Витабел», протокол  допроса свидетеля б/н от 19.11.2019) (т. 8 л.д. 8) пояснил следующее: одним из основных  поставщиков белорусской косметики являлись: ООО «Белор Дизайн» и ООО «Декор  Косметикс». Подбором поставщиков занимался лично ФИО20, контакты с  поставщиками осуществлялись по электронной почте, реже по телефону. Также  свидетель пояснил, что магазины розничной торговли имеются у партнеров. Рекламную  продукцию ООО «Витабел» от ООО «Декор Косметикс» не получало, получало только  тестеры некоторых образцов губных помад. Свидетель пояснил, что с директором ООО  «Декор Косметикс» практически не общался. Организация ООО «Селект-Груп» ему не  знакома.  

Согласно протоколу допроса свидетеля б/н от 04.11.2020 ФИО20 пояснил,  что оформление витрин, организация экспозиций в период 2016 – 2018 гг. по продукции,  приобретаемой ООО «Витабел» у ООО «Декор Косметикс», на территории  ООО «Витабел» никем не осуществлялось, в том числе организацией ООО «Селект- Групп». ООО «Селект-Груп» свидетелю не знакомо. ФИО6 свидетелю также не  знаком. Свидетель пояснил, что вместе с товаром от поставщиков в адрес ООО  «Витабел» поступают и каталоги поставляемой продукции, так было и в 2016-2018гг.  Данные каталоги предназначены для ознакомления с ассортиментом товара  потенциальными покупателями ООО «Витабел».  

ФИО21 (в 2016 - 2018гг. менеджер ООО «Витабел»  ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля б/н от 25.11.2019) (т.8 л.д 132) пояснила  следующее: организация ООО «Декор Косметикс» знакома, с данной организацией  работало ООО «Белор Дизайн», которая является производителем белорусской  косметики. Свидетель пояснила, что организация экспозиций, оформление витрин,  стеллажей с косметической продукцией, поставляемой ООО «Декор Косметикс»,  осуществлялось собственными силами ООО «Витабел», сотрудники ООО «Декор  Косметикс» не привлекались. От ООО «Декор Косметикс» предоставлялась для ООО  «Витабел» рекламная продукция (брошюры, листовки), распространение производилось  собственными силами ООО «Витабел», в количестве 200-300 шт. Также свидетель  пояснила, что организация ООО «Селект-Груп» ей не знакома.  

Российская Наталья Евгеньевна (в 2016-2018гг. бухгалтер ООО «Витабел»  ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля б/н от 03.12.2019) (т.8 л.д. 118) пояснила  следующее: ей знакома организация ООО «Декор Косметикс», о существовании данной  организации ООО «Витабел» узнало от ООО «Белор Дизайн». Также свидетель  пояснила, что организация ООО «Селект-Групп», и руководитель данной организации ей  не знакомы, никакие услуги ООО «Селект-Груп» не оказывало.  

ФИО22 (с 2012 года и по июнь 2016г. директор  ООО «Витабел» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля б/н от 09.11.2020) (т.8 л.д  124) пояснил следующее: информацией о деятельности ООО «Витабел» за 2017-2018гг.  свидетель владеет, так как эта организация является семейным бизнесом. В адрес  ООО «Декор Косметикс» организацией ООО «Витабел» денежные средства  перечислялись только за товар. В 2016 - 2018гг. ООО «Витабел» осуществляло только  оптовую реализацию косметической продукции, розничных магазинов у ООО «Витабел»  

не было. На территории ООО «Витабел» услуги по изготовлению брошюр, каталогов,  оформлению витрин, услуги по проведению экспозиций никем в 2016 – 2018 гг. не  оказывались. Организация ООО «Селект-Груп» свидетелю не знакома. ФИО6  свидетелю также не знаком, слышит о них впервые. Также свидетель пояснил, что  вместе с косметической продукцией производитель СООО «Белор Дизайн» направляет в  адрес ООО «Витабел» каталоги и брошюры для ознакомления покупателей.  

ФИО23 (в проверяемом периоде являлась директором и учредителем  ООО «Флора Косметик - 2001» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля № 172 от  18.10.2021) (приложение 3 к ходатайству Инспекции от 14.12.2022) пояснила  следующее: взаимоотношения между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Флора Косметик  - 2001» были ранее 2016г., рекламная продукция могла быть передана ООО «Декор  Косметикс» в адрес ООО «Флора Косметик - 2001», в том случае, если она была марки  Alix Avien. Со слов свидетеля передавалась следующая рекламная продукция: буклеты,  каталоги, тестеры на декоративную косметику, тестеры парфюмерной продукции,  плакаты. Цену рекламной продукции свидетель не помнит, возможно, предоставлялась  бесплатно. Отчеты о проведенных рекламных мероприятиях и использованной для этих  целей рекламной продукции, отчеты об остатках продукции, а также видео и фото  отчеты велись, если это касалось косметики марки Alix Avien.  

Производился ли возврат остатков рекламной продукции в адрес ООО «Декор  Косметикс», свидетель не помнит. Со слов свидетеля, ООО «Флора Косметик - 2001»  оказывало для ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о  товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей  к ним, путем размещения информации на информационных носителях; услуги по  распространению образцов тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных  брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс», если это  касалось продукции марки АИх Avien. Проводились ли ООО «Декор Косметикс»  (сотрудниками ООО «Декор Косметикс») в сети ООО Флора Косметик-2001  вышеуказанные мероприятия, свидетель не помнит. Также свидетель не помнит,  проводились ли в сети ООО «Флора Косметик - 2001» вышеуказанные мероприятия  ООО «Селект-Групп».  

 ФИО24 (в проверяемом периоде являлась учредителем ООО «Ноктюрн»  ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля от 26.10.2021 б/н) пояснила следующее:  являлась коммерческим директором ООО «Ноктюрн», в период 2016 - 2018гг. между  ООО «Ноктюрн» и ООО «Декор Косметикс» договор на поставку рекламной продукции  не заключался. Рекламную продукцию ООО «Декор Косметикс» в адрес  ООО «Ноктюрн» не передавало, между ООО «Декор Косметикс» и  ООО «Нноктюрн» заключен договор поставки от 21.10.2015 косметического товара.  

Свидетель также пояснил, что в период 2016 – 2018 гг. между ООО «Декор  Косметикс» и ООО «Ноктюрн» план рекламных мероприятий не составлялся, заявки не  оформлялись. Отчеты о проведенных рекламных мероприятиях ООО «Ноктюрн» не  составлялись.  

Проводило ли ООО «Декор Косметикс» в магазинах клиентов ООО «Нонктюрн»  самостоятельно вышеуказанные мероприятия, свидетель не знает, данные действия не  согласовывались со свидетелем и его сотрудниками.  

Также свидетель пояснил, что между ООО «Ноктюрн» и ООО «Селект-Груп»  взаимоотношений не было. Порядок выкладки продукции, поставленной ООО «Декор  Косметикс» в адрес ООО «Ноктюрн», не согласовывался.  

Покупатель ООО «Декор Косметикс» - ООО «Новторг» ИНН 

<

***> по  требованию налогового органа представил копии договора поставки № 44/010915 от  01.09.2015, товарных накладных, счетов, и пояснил, что с поставщиком ООО «Декор  Косметикс» в 2016 – 2018 гг. отношения заключались в получении ассортимента товара  данного поставщика через транспортные компании. Доставка осуществлялась за счет  

ООО «Новторг». Экспозиции, оформление витрин и распространение образцов не  производилось.  

Покупатель ООО «Декор Косметикс» - ООО «ВитаБел» ИНН 

<

***> по  требованию налогового органа представил копии документов: договор поставки   № 2/120815А от 12.08.2015, счета-фактуры, товарные накладные, счета, платежные  поручения, за 2016-2018гг.; акты сверок расчетов, оборотно-сальдовые ведомости,  штатные расписания, а также пояснения, из которых следует, что в 2016 – 2018 гг. ООО  «Декор Косметикс» являлся для ООО «ВитаБел» поставщиком парфюмерно-косметической продукции производителя ООО «Бетр Дизайн» (РБ) на основании  договора поставки № 2/120815А от 12.08.2015, заключенного между ООО «ВитаБел» и  ООО «Декор Косметикс». ООО «Декор Косметикс» не осуществляло для ООО  «ВитаБел» выкладку продукции, услуги по оформлению витрин, услуги по организации  экспозиций, мероприятия по распространению информации о товарах, для поддержания  интереса потребителей, распространение образцов, тестеров продукции и прочие услуги  также не оказывались.  

ООО «ВитаБел» не оказывало услуги по оформлению витрин, выкладку  продукции, услуги по организации экспозиций, мероприятия по распространению  информации о товарах, для поддержания интереса потребителей, распространение  образцов, тестеров продукции для ООО «Декор Косметикс». Отношения были только в  рамках договора поставки. Получаемые от ООО «Декор Косметикс» тестеры по  договору поставки служили в качестве образца предлагаемой продукции для  ознакомления покупателей. ООО «ВитаБел» никогда не сотрудничало с организацией  ООО «Селект-Груп».  

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 09/15869 от  10.09.2021 сопроводительным письмом от 23.11.2021 № 7385 ИП ФИО8  представил пояснения, из которых следует, что ИП ФИО8 и сотрудники ИП  ФИО8 в период 2016 – 2018 гг. услуги по распространению информации о  товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей  к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по  распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных  брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс»; услуги  по оформлению витрин; услуги по выкладке продукции; услуги по организации  экспозиций в сети ИП ФИО8, для других организаций не оказывал. Бонусы,  скидки, премии ИП ФИО8 от ООО «Декор Косметикс» не начислялись и не  выплачивались. Данные виды работ производились силами ИП ФИО8  (сотрудниками ИП Жарского).  

Порядок выкладки продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс» ИНН  

<

***>, не согласовывался и не утверждался. Выкладку продукции ИП Жарский  производил самостоятельно своими силами.  

В период 2016 - 2018гг. ООО «Декор Косметикс» (сотрудники ООО «Декор  Косметикс») самостоятельно не проводили мероприятия по распространению  информации о товарах, направленные на поддержание интереса потребителей к ним,  путём размещения информации на информационных носителях; не распространяло  образцы, тестеры продукции, не организовывало экспозиции.  

В период 2016 - 2018гг. в сети ИП ФИО8 вышеуказанные мероприятия  также не выполнялись ни ООО «Селект-Групп», ни иными организациями и ИП, а также  лицами по договорам гражданско-правового характера.  

Покупатель ООО «Декор Косметикс» - ООО «Новэкс» ИНН 

<

***> в ответ  на поручение налогового органа о предоставлении документов представил пояснения от  22.09.2021 № 9001, в которых указал, что согласно дополнительному соглашению № 2 к  договору поставки № 85/170516 от 17.05.2016 проводились:  

- маркетинговые мероприятия, акции (выкладка товаров на выгодные места  продаж - для увеличения объема продаж) для продвижения товара поставщика;  

- рекламные мероприятия: размещение информации о товаре поставщика в  Каталоге ООО «Новэкс», радиовещание в торговых залах ООО «Новэкс». Каталоги за  период 2016 - 2018гг. не сохранились.  

Обязательства по оплате услуг по продвижению товара прекращались зачетом  встречных однородных требований.  

В период 2016 – 2018 гг. в сети ООО «Новэкс» вышеуказанные мероприятия  не проводились силами ООО «Селект-Групп», ИП ФИО6, иных организаций, лиц  по договорам гражданско-правового характера. Данные мероприятия с привлечением  сторонних организаций или лиц ООО «Новотэкс» и ООО «Декор Косметикс» не  согласовывались.  

ООО «Декор Косметикс» самостоятельно не проводило мероприятия по  распространению информации о товарах путем размещения информации на  информационных носителях, не осуществляло распространение образцов продукции в  сети ООО «Новэкс».  

Таким образом, допрошенные в качестве свидетелей покупатели ООО «Декор  Косметикс» отрицают факт оказания им услуг по распространению информации о  товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей  к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по  распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных  брошюр и каталогов по продукции, обществом «Селект Груп» и ИП ФИО6  

Инспекция установила, согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Селект Груп»  12.03.2019 исключено из реестра в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом  лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.  

ООО «Декор Косметикс» заявило довод о том, что ФИО6 вместе с  показаниями от 23.07.2021 представил в инспекцию книги покупок и продаж ООО  «Селект Груп». У общества также имеются выписки из книг продаж  ООО «Селект Груп», при этом налогоплательщик не дал пояснений о том, каким  образом ООО «Декор-Косметикс» получило книгу продаж ООО «Селект Груп», если  организация по юридическому адресу не находится с мая 2018 года.  

Суд обоснованно отклонил довод общества о том, что ООО «Селект Груп»  исполнило обязанность по уплате НДС.  

В результате анализа налоговой отчетности ООО «Селект Груп» установлено, что  уплата НДС осуществлялась в минимальных размерах, общая доля вычетов за период  2016 - 2018 гг. составляла 95,24% - 98,99%, что свидетельствует об отсутствии  надлежащим образом сформированного источника для возмещения НДС, что характерно  для участников формальных хозяйственных отношениях.  

При этом, за 2 - 4 кварталы 2016 года декларации по НДС представлены ООО  «Селект Груп» с нулевыми показателями.  

Довод общества о том, что ООО «Селект Груп» привлекало юридических лиц:  ООО «Виктория», ООО «Снабград», ООО «Олимп», ООО «Бнлжилстрой»,  ООО «Креатив», ООО «Макс», ООО «Маркетинг плюс», ООО «Просторы Белогорья»,  ООО «Стройбизнес», ООО «Феникс» для оказания услуг, является необоснованным и не  подтвержден документально.  

На момент проведения налоговым органом дополнительных мероприятий  налогового контроля деятельность всех вышеперечисленных организации прекращена,  ввиду чего истребовать документы по встречным проверкам в рамках статьи 93.1  Налогового кодекса Российской Федерации невозможно.  

Анализ расчетных счетов ООО «Селект Груп» свидетельствует о том, что в адрес  вышеуказанных юридических лиц оплата товаров (работ, услуг) не производилась. По  расчетным счетам ООО «Селект Груп» по кредиту и дебету счета отсутствуют  

перечисления за изготовление рекламных брошюр и каталогов, оформление витрин,  организация экспозиций сети.  

ООО «Декор Косметикс» не представило пояснения о том, каким образом  происходило взаимодействие, передача информации, кто оказывал услуги по выкладке  товара, оформлению экспозиций, каким образом ФИО6, как единственный  работник в ООО «Селект Групп», осуществлял данные обязанности, а также не  представлены пояснения о том, каким образом ИП ФИО6 узнавал адреса  магазинов, ФИО продавца, город, где находится магазин, в котором нужно оказывать  услуги.  

В дополнениях от 01.10.2021 к акту налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750  Инспекцией были указаны показания ФИО6  ИНН 

<

***>, полученные в рамках статьи 90 Налогового кодекса Российской  Федерации (страницы 115 - 116 решения). ФИО6 утвердительно заявил о том, что  для оказания услуг по оформлению витрин, проведению экспозиций, изготовлению  брошюр и каталогов, сторонние организации он не привлекал.  

Показания ФИО6, которые он дал при проведении мероприятий  налогового контроля, и пояснения, представленные им обществу «Декор Косметикс»,  противоречивы и не имеют документального подтверждения. ФИО6 не  представил документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по изготовлению  брошюр и каталогов сторонними организациями и физическими лицами. Кроме того,  ФИО6 в пояснениях не указал ФИО физических лиц, оказавших данный вид  услуг, не указал, на какой территории были оказаны услуги, не представил документы,  подтверждающие оказание услуг.  

Таким образом, выводы налогового органа, сделанные в акте налоговой проверки,  а также в дополнениях к акту налоговой проверки и оспариваемом решении,  подтверждены вышеуказанными показаниями свидетелей, а также представленными  контрагентами-покупателями ООО «Декор Косметикс» пояснениями и показаниями  свидетелей (должностных лиц покупателей продукции у ООО «Декор Косметикс»).  

Пояснения, представленные ФИО6 обществу, не имеют  документального подтверждения и опровергаются материалами дела. Довод общества о  том, что бухгалтерские регистры ООО «Декор Косметикс» подтверждают  оприходование услуг, оказанных ИП Геворкян и ООО «Селект Груп», обоснованно  отклонен судом, поскольку материалами дела не подтверждается реальность оказания  услуг указанными контрагентами и достоверность первичных документов, на основании  которых формировались бухгалтерские регистры.  

ИП Геворкян и ООО «Селект Груп» не располагали необходимыми ресурсами для  осуществления хозяйственной деятельности, их налоговые декларации по НДС  представлены с минимальными суммами налога к уплате в бюджет, ООО «Декор  Косметикс» не произвело оплату услуг, не представлены документы, раскрывающие  содержание оказанных услуг. Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о  том, что налогоплательщик и заявленные контрагенты создали формальный  документооборот, действовали согласованно с целью получения необоснованной  налоговой выгоды.  

Довод налогоплательщика о том, что он проявил должную осмотрительность при  выборе контрагента: получил учредительные документы ООО «Селект Груп» при  заключении договора, обоснованно отклонен судом, поскольку регистрация контрагента  в качестве юридического лица не характеризует его как действующую организацию и  добросовестного налогоплательщика.  

Налогоплательщик заявил довод о том, что договор аренды ООО «Селект Груп»  от 01.12.2015 № 71, выписка банка ИП Геворкяна и ООО «Селект Груп» подтверждают  ведение контрагентами финансово-хозяйственной деятельности.  

Между тем, заключенный ООО «Селект-Груп» договор аренды от 01.12.2015   № 71 (на аренду нежилого помещения, расположенного по адресу 344002, г. Ростов-на- Дону, ул. Московская, д. 63), и выписка банка ООО «Селект Груп» не является  доказательством реального оказания услуг ООО «Селект-Груп» и ИП Геворкян.  

В расходной части расчетного счета отсутствуют затраты по приобретению и  обслуживанию оборудования, материалов для изготовления полиграфической продукции  (рекламных брошюр и каталогов), по изготовлению, приобретению и обслуживанию  рекламных щитов, расходы, связанные с проведением экспозиций, оформлением витрин,  а также по приобретению данных услуг у сторонних лиц, транспортные расходы,  расходы по приобретению и обслуживанию контрольно-кассовой техники, по расчетам с  лицами по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы и т.п.  

Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства в совокупности  свидетельствуют о том, что фактически на территории организаций-покупателей  мероприятия по проведению экспозиций, оформлению витрин ООО «Селект-Груп» не  проводило, поэтому счета-фактуры, акты оказанных услуг, оформленные ООО «Декор  Косметикс» с ООО «Селект Групп», являются недостоверными и носят формальный  характер.  

Численность сотрудников ООО «Селект-Груп» не позволяла выполнять объем  услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, реализуемой  ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных  ООО «Селект-Груп» в счетах-фактурах и актах.  

В представленных счетах-фактурах и актах отсутствуют сведения, позволяющие  идентифицировать организации, индивидуальных предпринимателей, а также сведения  об адресах их территорий (помещений), где выполнялись вышеуказанные услуги.  

В собственности ООО «Селект-Груп» отсутствуют объекты недвижимости,  транспортные средства.  

В расходной части по расчетному счету, открытому ООО «Селект-Груп» в банке  ПАО КБ «Центр-Инвест», отсутствуют затраты, характеризующие ведение ООО  «Селект-Груп» реальной финансово-хозяйственной деятельности в сфере услуг по  изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой  ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных  ООО «Селект-Груп» в счетах-фактурах и актах.  

Анализ доходной части вышеуказанного расчетного счета ООО «Селект-Груп»  свидетельствует о том, что доля ООО «Декор Косметикс» в общем объёме доходных  операций составляет 99.60%.  

Отчетность ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» представлялась  путем использования одного и того же 1Р-адреса: 194.84.76.1, совпадают номера  телефонов, заявленные в налоговых декларациях ООО «Декор Косметикс» и ООО  «Селект-Групп».  

Согласно показаниям свидетелей, ООО «Селект-Групп» услуги по изготовлению  рекламных брошюр и каталогов, по оформлению витрин, проведению экспозиций  продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», не оказывало.  

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что общество  неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по  налогу на прибыль организаций, затраты по взаимоотношениям с ИП ФИО6  ИНН 

<

***>.  

По данному основанию доначислен налог на прибыль организаций в сумме  4 943 600 руб.  

Инспекция установила, что между ООО «Декор Косметикс» (заказчик) и ИП  ФИО6 (исполнитель) заключены договоры № 1/11 от 11.11.2016, № 03 от  16.01.2017, № 01/10 от 01.10.2017, по условиям которых заказчик поручает, а  исполнитель обязуется обеспечить оказание заказчику услуг по распространению  

информации о товарах заказчика ТМ «PODIUM», «МАТТ COUTURE», «Party»,  «PODIUM EXTREME», «Дизайнер ресниц», «Delicate», «Smart girl» и прочих,  направленных на поддержание интереса потребителей к данным товарам путем  размещения информации на информационных носителях, изготовления и  распространения рекламных брошюр и каталогов, распространения образцов и тестеров  продукции в торговых точках, а заказчик обязуется принять и оплатить надлежащим  образом оказанные услуги.  

Анализ договоров, актов приема-передачи, показал расхождения: в актах, кроме  услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, реализуемой  ООО «Декор Косметикс», отражены услуги по оформлению витрин, организации  экспозиций, тогда как по условиям договоров оказание таких услуг не предусмотрено.  

В представленных актах отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать  организации, индивидуальных предпринимателей, а также сведения об адресах  территорий (помещений), где оказаны вышеуказанные услуги.  

Кроме того, анализ представленных документов показал, что заявленные услуги  оказывались в течение длительного периода времени, при этом предприниматель  ФИО6 не имеет работников. ФИО6 является единственным работником,  учредителем и руководителем ООО «Селект-Групп», которое оказывает аналогичные  услуги для проверяемого налогоплательщика.  

ФИО6 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с  13.07.2016 по 31.05.2019 и состоял на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому  району г. Ростова-на-Дону. С 22.08.2019 ФИО6 вновь был поставлен на учет в  качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 24 по  Ростовской области. Применяемая система налогообложения - УСНО. Основной вид  деятельности: 73.20 «Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного  мнения». Транспортные средства, объекты недвижимости, контрольно-кассовая техника,  сотрудники у предпринимателя отсутствуют.  

Налоговая отчетность ООО «Декор Косметикс», ООО «Селект-Групп», ИП  ФИО6 представлялась путем использования одного IP -адреса.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО6 в  ПАО «Сбербанк России» показал, что 99,94% денежных средств поступило от  ООО «Декор Косметикс» с назначением платежа: «оплата за устройство экспозиций»;  «оплата за организацию экспозиций»; «предоплата за организацию экспозиций,  оформление витрин»; «оплата за организацию экспозиций, оформление витрин»;  «поступление займов и погашение кредитов», а списание денежных средств  происходило с назначением платежа «перевод физическому лицу, НДС не облагается» и  иным назначением платежей.  

На счет физического лица ФИО6 переведено 57,78 % поступивших от  общества сумм, 36,85 % составляют комиссии, плата за обслуживание по пакету услуг  «БАЗИС», ежемесячная плата за предоставление обслуживания с использованием  системы «Сбербанк Бизнес онлайн», выдача наличных ФИО6  

При этом в расходной части расчетного счета отсутствуют затраты по  приобретению и обслуживанию оборудования, материалов для изготовления  полиграфической продукции (рекламных брошюр и каталогов), по изготовлению,  приобретению и обслуживанию рекламных щитов, расходы, связанные с проведением  экспозиций, оформлением витрин, а также по приобретению данных услуг у сторонних  лиц, транспортные расходы, расходы по приобретению и обслуживанию контрольно-кассовой техники, по расчетам с лицами по договорам гражданско-правового характера,  командировочные расходы и т.п.  

При сопоставлении актов оказанных услуг и расчетов по данным банковских  выписок установлено, что ООО «Декор Косметикс» произвело оплату услуг не в полном  

объеме, возникшая кредиторская задолженность в общей сумме 16 232 400 руб. не  погашена.  

Анализ показаний свидетелей - представителей покупателей: ФИО25 (директор и учредитель ООО «Белкосметик» ИНН 

<

***>, протокол  допроса свидетеля б/н от 09.11.2020) (т.8 л.д 121), ФИО26  (учредитель и руководитель ООО «АВИА-КОС ИНН 

<

***>», протокол допроса  свидетеля № б/н от 13.10.2020) (т.8 л.д. 16), ФИО27 (ИП,  протокол допроса свидетеля № б/н от 20.10.2020) (т.8 л.д 2), ФИО28 (ИП, протокол допроса свидетеля № б/н от 14.10.2020, т.8 л.д. 143),  ФИО29 (протокол допроса свидетеля № б/н от 08.12.2020) (т.8 л.д.  28), ФИО30 (протокол допроса свидетеля № б/н от 21.12.2020) (т.8  л.д 78), ФИО31 (в проверяемом периоде осуществлял  предпринимательскую деятельность, протокол допроса свидетеля от 15.10.2020) (т.7 л.д.  150, т.8 л.д. 1 - 8), ФИО32 (в проверяемом периоде являлся  генеральным директором ООО «Синтез» ИНН 

<

***>, протокол допроса свидетеля  от 07.10.2021) (т.7 л.д 145), ФИО33 (в проверяемом периоде  осуществлял предпринимательскую деятельность, протокол допроса свидетеля от  26.10.2021) (т.7 л.д 140), ФИО34 (в проверяемом периоде  являлась генеральным директором ООО «Косметикс Лайт» ИНН З9063071317 (протокол  допроса свидетеля б/н от 14.10.2021) (т. 7 л.д. 135), ФИО35 (в  проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность, протокол  допроса свидетеля от 14.10.2021 б/н) (т.8 л.д 134), ФИО36 (в  проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность, протокол  допроса свидетеля б/н от 09.11.2020) (т.6 л.д 119), а также анализ документов,  представленных покупателями ООО «Декор Косметикс», свидетельствует о том, что  ИП ФИО6 покупателям не знаком.  

В связи с этим налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что  услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов, по организации экспозиций, по  оформлению витрин, по распространению информации на информационных носителях  не оказывались.  

Отсутствие у ИП ФИО6 сотрудников свидетельствует о том, что он не мог  выполнять объем услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции,  реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций,  заявленных ИП ФИО6 в представленных актах.  

В собственности ИП ФИО6 отсутствуют объекты недвижимости,  транспортные средства.  

В расходной части расчетного счета, открытого ИП ФИО6 20.07.2016 в  банке ПАО «Сбербанк России» Ростовское ОСБ № 5221, отсутствуют затраты,  характеризующие ведение ИП ФИО6 реальной финансово-хозяйственной  деятельности в сфере услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов  продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации  экспозиций, заявленных ИП ФИО6 в актах.  

Анализ доходной части расчетного счета ИП ФИО6 свидетельствует о  том, что доля денежных средств, поступивших от ООО «Декор Косметикс», составляет  99,94%.  

Отчетность ООО «Декор Косметикс» и ИП ФИО6 представлялась путем  использования одного и того же 1Р адреса:194.84.76.1., что также свидетельствует о  подконтрольности.  

Показания допрошенных свидетелей свидетельствуют о том, что ИП ФИО6 услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой  ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций не оказывал.  

ИП ФИО6 был допрошен инспекцией в качестве свидетеля, но не дал  конкретных показаний по вопросам, касающимся реального оказания услуг, заявленных  в актах услуг.  

ИП ФИО6 в ходе допроса утвердительно заявил, о том, что для оказания  заявленных услуг не привлекал сторонние организации и индивидуальных  предпринимателей, при том, что согласно представленным документам покупатели ООО  «Декор Косметикс», для которых якобы оказывались услуги, находились в различных  субъектах Российской Федерации: г. Москва, г. Санкт-Петербург, Алтайский край,  Архангельская, Смоленская, Московская, Новосибирская, Воронежская, Саратовская,  Иркутская, Волгоградская области и др.  

ФИО37 - бухгалтер ООО «Декор Косметикс» (протокол допроса  свидетеля б/н от 30.07.2020) (т.8 л.д. 147) пояснила, что работала в данной организации с  конца 2015 года по конец 2019 года в должности бухгалтера. Должностных лиц и  представителей организации ООО «Селект-Груп» ФИО37 не знает, свидетель  знакома только с ФИО6, он приходил в офис ООО «Декор Косметикс»,  приносил документы, какие именно, свидетелю неизвестно. Согласно показаниям  свидетеля, договоры между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Групп», ИП  ФИО6 заключались, данная организация и ИП являлись контрагентами ООО  «Декор Косметикс», но кто от лица этих контрагентов подписывал договоры, свидетелю  не известно. Представителем ООО «Декор Косметикс» при работе с организацией ООО  «Селект-Груп» и ИП ФИО6 в 2016 - 2018 гг. являлся директор. Ведение  бухгалтерского учета организации ООО «Декор Косметикс» в должностные обязанности  свидетеля не входило. Кем были установлены цены на услуги, оказанные организацией  ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 в 2016 - 2018гг. в адрес ООО «Декор  Косметикс» и чем было обусловлено данное ценообразование, свидетелю не известно.  Кто из представителей ООО «Декор Косметикс» осуществлял контроль за выполнением  услуг организацией ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 в период 2016 – 2018 гг.,  свидетель не знает. Процесс исполнения услуг организацией ООО «Селект-Груп» и ИП  ФИО6 в период 2016 – 2018 гг. свидетелю не знаком.  

ФИО37 также пояснила, что инвентаризация имущества и финансовых  обязательств организаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в  период 2016 - 2018гг. в ООО «Декор Косметикс» не проводилась, инвентаризационная  комиссия не создавалась.  

Свидетель также пояснила, что в настоящий момент в организации ООО «Декор  Косметикс» не работает, в конце 2019 года была уволена по собственному желанию, и по  предложению ФИО9 устроилась на работу в другую  организацию с таким же названием ООО «Декор Косметикс». Также свидетель пояснила,  что директором ООО «Декор Косметикс» ИНН-

<

***> является ФИО7, но с какого периода не знает.  

ФИО38 - бухгалтер ООО «Декор Косметикс» (протокол допроса  свидетеля б/н от 03.08.2020) (т.8 л.д. 138) пояснила, что работала в ООО «Декор  Косметикс» с февраля 2017 года по июль 2018 года в должности бухгалтера. В  должностные обязанности свидетеля входила сдача налоговой отчетности, декларации  по налогу на прибыль, по НДС, расчетов по страховым взносам, заполнение таможенных  деклараций на основании полученных из Белоруссии сканированных товарных  накладных от поставщика продукции СООО «Белор-Дизайн», которые заполняла на  сайте ФТС через личный кабинет участника внешнеэкономической деятельности.  Одновременно ФИО38 работала с документами контрагентов-покупателей,  занималась их отправкой по почте для их подписания контрагентами. Со слов свидетеля,  это были подписанные ООО «Декор Косметикс» договоры, товарные накладные, счета-фактуры. С иными документами по контрагентам-покупателям свидетель не работала.  После возвращения документов, свидетель помечала в программе «1С Бухгалтерия» о  

наличии оригиналов, затем формировала их по папкам. Оформлением документов  свидетель занималась частично, иногда распечатывала товарные накладные из  программы «1С Бухгалтерия» и передавала их на подпись директору ФИО9. В основном документы по контрагентам-покупателям свидетелю  возвращались по почте уже подписанные ООО «Декор Косметикс» и контрагентами - покупателями. Со слов свидетеля, документы по контрагентам-покупателям формировал  сам директор и передавал покупателям. Также в должностные обязанности свидетеля  входило формирование ответов на требования налоговой инспекции. Со слов свидетеля,  по просьбе директора ФИО38 оформляла на работу в ООО «Декор Косметикс»  новых сотрудников. Что входило в должностные обязанности остальных сотрудников,  свидетель не знает.  

Посредством каких информационных ресурсов ООО «Декор Косметикс»  осуществляло поиск поставщиков в период 2016 – 2018 гг., свидетелю не известно, в  должностные обязанности свидетеля поиск поставщиков не входил.  

Свидетелю знакомы организация ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6, они  оказывали слуги по оформлению витрин, экспозиций и изготовлению рекламной  продукции. Что именно эти организации и ИП делали, свидетель не знает, формулировку  «услуги по оформлению витрин, экспозиций и изготовлению рекламной продукции»  свидетель видела в актах выполненных работ, которые данные контрагенты свидетелю  присылали по электронной почте, ФИО38 их распечатывала и передавала на  подпись директору, затем после того, как директор подписывал документы, она их лично  передавала представителям ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 Свидетель  пояснила, что из представителей данных контрагентов ей знаком только ФИО6,  который приходил в офис ООО «Декор Косметикс» подписывать документы.  

Суд, исследовав показания свидетелей, пришел к обоснованному выводу о том,  что они подтверждают выводы налогового органа о неправомерном отражении ООО  «Декор Косметикс» в налоговом учете расходов по сделкам с ООО «Селект-Груп» и ИП  ФИО6, а также вычетов по НДС по сделке с ООО «Селект-Груп».  

Налогоплательщик заявил довод о том, что с апелляционной жалобой представил  в Управление ФНС России по Ростовской области показания ФИО39 от 23.06.2021,  ФИО33 от 04.06.2021, ФИО40 без указания даты, ФИО41, которые  подтверждают реальность оказания услуг.  

Суд пришел к обоснованному выводу о том, что показания указанных свидетелей  не могут быть приняты в качестве относимых и допустимых доказательств, поскольку  получены с нарушением закона.  

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было  направлено поручение № 3643 от 10.09.2021 о проведении допроса свидетеля ФИО39 (в проверяемом периоде являлся генеральным директором ООО «Вереск-Сибирь»  ИНН 

<

***>), на дату составления дополнения от 01.10.2021 к акту проверки ответ  из налогового орган не получен.  

Общество представило с апелляционной жалобой в УФНС по Ростовской области  пояснения, оформленные от имени ФИО39, из которых следует, что пояснения  предоставляются по устному запросу ФИО7  

Из данных пояснений не следует, что спорные услуги оказывало ООО «Селект- Груп» и ИП ФИО6 Сведений об обстоятельствах получения данных пояснений  общество не представило.  

ФИО33 был допрошен в качестве свидетеля в период проведения  дополнительных мероприятий налогового контроля. Из представленного пояснения,  оформленного от имени ФИО33 04.06.2021, следует, что пояснения  предоставляются по устному запросу ФИО7 Из данных пояснений не следует, что  спорные услуги оказывало ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 Сведений об  обстоятельствах получения данных пояснений общество не представило.  

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было  направлено поручение № 3590 от 10.09.2021, № 09/15794 от 10.09.2021 о проведении  допроса свидетеля ФИО40 (в проверяемом периоде осуществлял индивидуальную  предпринимательскую деятельность), на дату составления дополнения от 01.10.2021 к  акту проверки ответ из налогового органа не получен. Из представленных пояснений,  оформленных от имени ФИО40, следует, что пояснения предоставляются по  устному запросу ФИО7 Из данных пояснений также не следует, что спорные  услуги оказывало ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 Сведений об обстоятельствах  получения данных пояснений общество не представило.  

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было  направлено поручение № 3653 от 10.09.2021 о проведении допроса свидетеля  ФИО41 (в проверяемом периоде являлась генеральным директором ООО  «Царицын» ИНН 

<

***>), на дату составления дополнения от 01.10.2021 к акту  проверки ответ из инспекции не получен. Также не получен ответ на поручение о  проведении допроса свидетеля ФИО42, являвшегося в проверяемом периоде  учредителем ООО «Царицын». Из представленного пояснения, оформленного от имени  ФИО41 09.07.2021, следует, что пояснения предоставляются по запросу  ФИО7 Из данных пояснений не следует, что спорные услуги оказывало ООО  «Селект-Груп» и ИП ФИО6 Сведений об обстоятельствах получения данных  пояснений общество не представило.  

ФИО7 оказался недоступным для налогового контроля, в налоговый орган  на допрос в качестве свидетеля по повестке не явился.  

В соответствии с заявлением руководителя ООО «Декор Косметикс» ФИО7) 26.02.2021 (ГРН 2216100127747) в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности  сведений о нём.  

Таким образом, данное лицо не является надлежащим должностным лицом,  которое может получать какие-либо пояснения.  

Представленные показания не отвечают требованиям налогового  законодательства РФ, указанные лица не были предупреждены об уголовной  ответственности за дачу заведомо ложных показаний.  

ООО «Декор Косметикс» заявило довод о необходимости проведения налоговой  реконструкции и определения действительных налоговых обязательств общества.  

Указанный довод рассмотрен судом и обоснованно отклонен, принимая во  внимание следующее.  

В случае фиктивного документооборота с «технической» компанией или  цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известен  реальный исполнитель сделки. В этом случае налоговая реконструкция будет проведена  на основании финансово-хозяйственной документации реального исполнителя сделки.  При этом представить налоговому органу такую документацию и сведения о реальном  исполнителе должен сам налогоплательщик.  

В случае если в результате контрольных мероприятий (допросов, истребования  документов, осмотров, экспертиз и т.д.) установлено, что налогоплательщик  собственными силами исполнил договор, налоговый орган может учесть расходы и  вычеты по НДС по подтвержденным налогоплательщиком затратам на приобретение  необходимых для этого ресурсов.  

В рассматриваемом случае налоговый орган представил доказательства,  свидетельствующие о том, что завяленные контрагенты не могли и фактически не  оказывали услуги для налогоплательщика. ООО «Декор Косметикс» не представило  доказательства, которые позволяют сделать вывод о том, что такие услуги оказаны  сотрудниками налогоплательщика или третьими лицами.  

В связи с этим, в рассматриваемом случае отсутствуют основания для проведения  налоговой реконструкции.  

Суд обоснованно отклонил довод общества о том, что ИП ФИО6, отвечая  на требование инспекции о предоставлении документов, представил фотографии  оформленных витрин (т.7 л.д.7 - 35), подтверждающие оказание услуг.  

На фотографических снимках, представленных ООО «Декор Косметикс» по  требованиям Инспекции № 6476 от 30.08.2019 и № 2616 от 30.04.2019, а также  ИП ФИО6 в рамках статьи 93.1 Российской Федерации, отсутствуют сведения,  подтверждающие дату фотофиксации, дату оказания услуг, место, где осуществлены  фотографические снимки.  

По условиям договоров, заключенных между ООО «Декор Косметикс» и  ООО «Селект-Груп», ИП ФИО6, предусмотрено составление отчетов о  предоставленных услугах.  

ООО «Декор Косметикс», а также ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 не  представили налоговому органу и суду отчеты о предоставленных услугах, в которых  были бы указаны дата и место оказания услуг.  

Несостоятельным является довод общества относительно ответа на требование о  предоставлении документов (информации) от 30.08.2019 № 6476 по взаимоотношениям с  ИП Геворкян и на требование от 30.04.2019 № 2616 по взаимоотношениям с ООО  «Селект-Груп».  

В ходе выездной налоговой проверки, а также в период проведения  дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщику неоднократно  направлялись требования о предоставлении документов, согласно которым у  организации запрашивались регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные  документы по взаимоотношениям с контрагентами, в том числе аналитические регистры  бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах,  доходах и расходах внутри синтетических счетов 01, 02, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29,  41, 43, 44, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 70, 76, 90, 91 (в зависимости от объема хозяйственных  операций: журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы субконто)  за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по годам (в бумажном и (или)  электронном виде); карточки бухгалтерских счетов 01, 02, ОСВ 01, 02 с расшифровкой  по годам за 2016-2018гг., главные книги за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с  разбивкой по годам; налоговые регистры по налогу на прибыль за период с 01.01.2016 по  31.12.2018; карточка счетов 90, 91 с приложением расшифровок по статьям доходов и  расходов в разрезе отчетных периодов и объяснение разницы между бухгалтерским и  налоговым учетом с разбивкой по годам и по кварталам за период с 01.01.2016 по  31.12.2018; макеты, утвержденные ООО «Декор Косметикс», для изготовления ООО  «Селект-Груп» и ИП ФИО6 рекламных брошюр и каталогов в соответствии  договорами, заключенными между ООО «Декор Косметикс» и вышеуказанными  контрагентами, акты приема-передачи готовой рекламной продукции ООО «Декор  Косметикс» в адрес ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 в соответствии  договорами, заключенными между ООО «Декор Косметикс» и вышеуказанными  контрагентами, план (заявка) на проведение рекламных мероприятий с указанием  ассортимента и количества рекламной продукции, презентуемой ООО «Селект-Груп» и  ИП ФИО6, в период 2016-2018гг., расчет (калькуляцию) стоимости оказанных  услуг ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО6 в адрес ООО «Декор Косметике» в  период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по видам услуг; документы,  подтверждающие осуществление контроля ООО «Декор Косметике» за ходом и  качеством оказания услуг контрагентами ООО «Селект-Груп», ИП ФИО6 в  соответствии с вышеуказанными договорами с указанием Ф.И.О., паспортных данных  представителя ООО «Декор Косметикс», осуществлявшего такой контроль в период с  01.01.2016 по 31.12.2018. Документы, подтверждающие передачу рекламной продукции,  в том числе тестеров и образцов продукции для оказания услуг в адрес ООО «Селект- Груп», ИП ФИО6 ООО «Декор Косметике» в соответствии с вышеуказанными  

договорами (акты приема-передачи, реестры и т.д.) в период с 01.01.2016 по 31.12.2018.  Сведения об остатках продукции, а также об остатках продукции, подлежащей по  определенным причинам возврату ООО «Декор Косметике» от покупателей, в том числе  об остатках неиспользованной рекламной продукции, в количественном и суммовом  выражении по состоянию на: 01.01.2016, 31.12.2016, 31.12.2017, 31.12.2018. Документы,  подтверждающие учет объема остатков продукции, в т.ч. рекламной, по состоянию на:  01.01.2020, 31.12.2016, 31.12.2017, 31.12.2018. Карточки бухгалтерских счетов 60, 76 в  разрезе вышеуказанных контрагентов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 76 в разрезе вышеуказанных контрагентов за период  2016-2018гг. Документы, подтверждающие наличие задолженности, возникшей у ООО  «Декор Косметике» перед контрагентами: ООО «Селект-Груп», ИП ФИО6 в  период 2016 - 2018гг. Претензионные письма от контрагентов ООО «Селект-Груп», ИП  ФИО6 в адрес ООО «Декор Косметике» по вопросу погашения возникшей  задолженности в период 2016 - 2018гг.  

ООО «Декор Косметикс» не представило указанные истребованные инспекцией  документы в ходе выездной проверки и дополнительных мероприятий налогового  контроля. При проведении выездной проверки были использованы документы,  представленные обществом ранее на требование № 2616 от 30.04.2019.  

В расходной части расчетного счета (т.8 л.д. 65), открытого ИП ФИО6  20.07.2016 в банке ПАО «Сбербанк России», и по расчетному счету ООО «Селект-Груп»  (т.8 л.д.41-64) отсутствуют затраты, характеризующие ведение ИП ФИО6 и  ООО «Селект-Груп» реальной финансово-хозяйственной деятельности в сфере услуг по  изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой ООО «Декор  Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных ИП ФИО6 в актах.  

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к  обоснованному выводу, что общество не представило относимые, допустимые и  достоверные документы первичного бухгалтерского учета, подтверждающие реальное  оказание ИП ФИО6 услуг для ООО «Декор Косметикс». В связи с этим,  налоговый орган правомерно доначислил обществу налог на прибыль.  

Оспаривая решение налогового органа, налогоплательщик заявил довод о том, что  инспекция при исчислении налога на прибыль организаций за 2016 год ошибочно  исключила расходы, которые учтены налогоплательщиком в 2015 году, в общей сумме  10 991 525,42 руб., чем увеличила размер доначисленного налога на 2 198 305,09 руб.  

Суд первой инстанции рассмотрел указанный довод и обоснованно его отклонил,  принимая во внимание нижеследующее.  

Как следует из материалов дела, налогоплательщик по требованиям инспекции не  представил регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций, в том числе  за 2016 год. В связи с этим, налоговый орган для расчета налоговых обязательств по  налогу на прибыль за 2016 год в части взаимоотношений с контрагентом ООО «Селект- Груп» учел стоимость товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам № 1 от 05.10.2015, № 5  от 30.12.2015, № 4 от 30.11.2015, № 6 от 30.12.2015, заявленным обществом в книгах  покупок за 1, 2, 3 кварталы 2016 года, а также стоимость заявленных услуг в актах за  2016 год, представленных налогоплательщиком в рамках проведенного инспекцией  предпроверочного анализа в отношении ООО «Декор Косметикс», без НДС.  

Общая стоимость товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам: № 1 от 05.10.2015,   № 5 от № 4 от 30.11.2015, № 6 от 30.12.2015, заявленным налогоплательщиком в книгах  покупок за 1, 2, 3 кварталы 2016 года, без НДС составила 10 991 525,42 руб., общая  стоимость заявленных услуг в вышеуказанных актах за 2016 год без НДС составила  21 745 904,78 руб.  

Исходя из вышеизложенного, общая сумма не принятых налоговым органом  расходов за 2016 год составила 32 737 43,20 руб. (10 991 525,42 руб. + 21 745 904,78  руб.).  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Декор  Косметикс» за 2015 год показал, что фактически проверяемым лицом в адрес ООО  «Селект-Груп» перечислены денежные средства с назначением платежа «оплата за  услуги по организации экспозиций, изготовлению и размещению рекламных щитов  согласно договору № 45 от 31.08.2015» в общей сумме 1 111 524 руб. платежными  поручениями от 18.12.2015 № 114 на сумму 901 524 руб., от 28.12.2015 № 128 на сумму  210 000 руб.  

При этом возможность идентифицировать счета-фактуры, по которым фактически  произведена оплата вышеуказанными платежными поручениями, отсутствует, там как в  назначении платежа указан только номер договора.  

ООО «Декор Косметикс» по требованиям налогового органа не представило  регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры по налогу на прибыль, карточки  счетов 90, 91, постатейные расшифровки доходов и расходов строк 010, 020, 030, 040,  050 листа 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, расшифровки  дебиторской и кредиторской задолженности за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, в  связи с этим у налогового органа отсутствовала возможность детализировать структуру  фактически произведенных обществом расходов.  

Налогоплательщик не представил вышеперечисленные документы с  возражениями на акт выездной налоговой проверки, в ходе проведения дополнительных  мероприятий налогового контроля, в УФНС по Ростовской области, а также в суд.  

Таким образом, ООО «Декор Косметикс» не представило документы,  свидетельствующие о том, что расходы в размере 10 991 525,42 руб. по  взаимоотношениям с ООО «Селект Груп» учтены им в бухгалтерском и налоговом учете  за 2015 год.  

ООО «Декор Косметикс» зарегистрировано в качестве налогоплательщика  15.07.2015 в ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.  

Фактически общество начало осуществлять финансово-хозяйственную  деятельность с августа 2015 года, при этом оборот значительно увеличился в 4-м  квартале 2015 года.  

В книгах покупок за 1, 2 и 3 кварталы 2016 года обществом учтены счета- фактуры: № 1 от 05.10.2015, № 4 от 30.11.2015; № 5 от 30.12.2015 и № 6 от 30.12.2015 по  контрагенту ООО «Селект-Груп» ИНН 

<

***>, то есть счета-фактуры 2015 года  включены в книги покупок за 2016 год. При этом, налогоплательщик не представил  доказательства, подтверждающие, что расходы по этим счетам-фактурам учтены в 2015  году.  

По результатам налоговой проверки инспекция установила несоблюдение  налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1, нарушение статьи 252 Налогового  кодекса Российской Федерации. В связи с этим инспекция при исчислении налога на  прибыль за 2016 год исключила расходы, в том числе по счетам-фактурам: № 1 от  05.10.2015, № 4 от 30.11.2015; № 5 от 30.12.2015 и № 6 от 30.12.2015 по контрагенту  ООО "Селект-Груп" ИНН 

<

***>.  

Налогоплательщик заявил, что расходы по приобретению услуг у ООО «Селект- Груп» ИНН 

<

***> по указанным счетам-фактурам, учтены при формировании  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2015 год.  

Однако налогоплательщик не представил документы, подтверждающие отнесение  в состав расходов 2015 года расходов по приобретению услуг у ООО «Селект-Груп»  ИНН 

<

***> по указанным счетам-фактурам, и регистры бухгалтерского и  налогового учета.  

Для установления факта включения налогоплательщиком вышеуказанных счетов-фактур в состав расходов 2015 года налоговым органом проведено сопоставление  показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год с  бухгалтерской отчетностью (форма № 2), с декларациями по налогу на добавленную  стоимость и книг покупок за 3 и 4 кварталы 2015 года.  

В результате проведенного сопоставления налоговым органом установлено, что  себестоимость приобретенных товаров по форме № 2 бухгалтерской отчетности  составила 35 928 000 руб., в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год  стоимость реализованных покупных товаров отражена в сумме 35 677 148 руб., в книгах  покупок за 3 и 4 кварталы 2015 года стоимость приобретенных товаров для перепродажи  отражена на сумму 36 971 579 руб. без НДС.  

Таким образом, стоимость приобретенных товаров налогоплательщиком отражена  в составе расходов в сумме 35 677 148 руб., то есть меньше стоимости фактически  приобретенных товаров в соответствии с данными книг покупок за 3 и 4 кварталы 2015  года (36 971 579 руб.). При этом, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от  реализации по данным декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год,  составила 45 695 440 руб.  

Кроме того, налоговым органом проведен анализ книг покупок за 3 и 4 кварталы  2015 год, в результате которого установлено, что ООО «Декор Косметикс» в 3 квартале  2015 года заявило счета-фактуры по контрагентам:  

- ООО «ПРАЙДИС» ИНН 

<

***> на сумму 1 101 695 руб. без НДС; - ООО «ЗУБР» ИНН 

<

***> на сумму 1 878 508 руб. без НДС; - ООО «СОФТКОМВЭЙР» ИНН 

<

***> на сумму 4 116 080 руб. без НДС. - прочие приобретения на сумму 129 338,34 руб. без НДС. 

Учитывая вышеизложенное, общая стоимость приобретенных обществом товаров,  услуг по книгам покупок 3-го и 4-го кварталов 2015 года составила 44 067 862 руб. без  НДС.  

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным  счетам ООО «Декор Косметикс» за 2015 год, в результате которого установлено, что в  расходной части расчетного счета отражены операции по перечислению денежных  средств на общую сумму 838 863 руб. без НДС.  

Иных расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), в книгах  покупок, по расчетному счету общества налоговый орган не установил.  

Таким образом, стоимость приобретенных ООО «Декор Косметикс» товаров  (работ, услуг) по книгам покупок, а также стоимость товаров (работ, услуг),  приобретенных в соответствии с данными расчетного счета, составила в общей сумме  45 036 063 руб.  

Вместе с тем, по данным декларации по налогу на прибыль за 2015 год расходы  общества составили 46 722 596 руб., в том числе:  

- стоимость приобретения товаров (работ, услуг) в сумме 46 695 440 руб.; - внереализационные расходы в сумме 1 027 156 руб. 

В ходе анализа данных по книгам покупок за 3, 4 кварталы 2015 года и данных  налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлена разница в сумме  1 686 553 руб., в отношении которой налогоплательщик пояснений не представил.  

В результате всестороннего анализа бухгалтерской и налоговой отчетности  инспекция установила, что налогоплательщик в декларации по налогу на прибыль за  2015 год, а также в бухгалтерской отчетности за 2015 год не включил в состав расходов  стоимость услуг, приобретенных у ООО «Селект-Груп» по указанным счетам-фактурам  2015 года, которые учтены в книгах покупок за 2016 год.  

Налогоплательщик не указал основания и не привел доводы для оспаривания  решения налогового органа от 04.02.2022 № 241 в части доначисления страховых  взносов и НДФЛ.  

Проверив доначисление страховых взносов за период 01.01.2017 - 31.12.2018 суд  установил, что ООО «Декор Косметикс» согласно статье 419 Налогового кодекса  Российской Федерации в проверяемом периоде являлось плательщиком страховых  взносов.  

Плательщиками страховых взносов в соответствии со с подпунктом 1 пункта 1  статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации признаются лица, являющиеся  страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах  обязательного социального страхования - лица, производящие выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам, в т.ч. организации; индивидуальные  предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными  предпринимателями.  

В соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах  втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской  Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные  вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному  страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах  обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений,  выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового  кодекса Российской Федерации):  

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом  которых являются выполнение работ, оказание услуг;  

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,  литературы, искусства, издательским, лицензионным договорам, лицензионным  договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы,  искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению  правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам,  заключенным с пользователями.  

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в  абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской  Федерации, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам  (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются  выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419  Налогового кодекса Российской Федерации).  

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в  подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается  минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего  расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1  статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми  взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и  определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской  Федерации.  

Согласно пункту 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации тарифы  страховых взносов установлены в следующих размерах:  

- на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной  величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22  процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых  взносов по данному виду страхования -10 процентов;  

- на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной  

величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9  процента;  

- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента. 

Инспекция выставила адрес ООО «Декор Косметикс» требования о  предоставлении документов (информации): № 09/10588 от 25.12.2019, № 0971 2513 от  02.11.2020, документы организацией не предоставлены. В связи с этим для определения  суммы страховых взносов инспекция использовала данные из реестров сведений о  доходах физических лиц за 2017 - 2018гг. и расчеты по страховым взносам за 20172018гг., представленные в инспекцию.  

В ходе анализа указанных документов установлены расхождения по данным  справок по форме 2-НДФЛ и базой для начисления страховых взносов в расчетах по  страховым взносам за 2017г.: ООО «Декор Косметикс» в нарушение пункта 1 статьи 421  Налогового кодекса Российской Федерации не включило заработную плату ФИО43 в сумме 10 000 руб. и отпускные ФИО38 в сумме 1709 руб., в общей  сумме 11 709 руб. - за 2017 год.  

Порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами предусмотрен статьей 226  Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой  российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные  представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в  пункте 1 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить  сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса  Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.  

Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением  доходов, в отношении которых исчисление к уплате налога осуществляется в  соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации с  зачетом раннее удержанных сумм налога.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской  Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога  непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.  Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств  налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.  

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога  налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего  учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.  

ООО «Декор Косметикс» не представило документы по требованиям налогового  органа. В связи с этим инспекция для определения сумм НДФЛ, удержанных из  заработной платы, выплаченной сотрудникам, использовала данные из реестров  сведений о доходах физических лиц за 2016 - 2018гг., формы отчета 6-НДФЛ,  представленные в инспекцию.  

Данные о суммах НДФЛ, перечисленных в бюджет, определены в ходе проверки  на основании карточек расчетов с бюджетом (КРСБ) по месту нахождения организации.  

При проверке полноты перечисления удержанных сумм НДФЛ установлено  следующее: согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2017 год общая сумма налога,  исчисленного и удержанного с совокупного годового дохода, составила 42 615 руб., в  том числе по месяцам: январь - 2 340 руб., февраль - 2 662 руб., март – 2600 руб., апрель  - 2 600 руб., май - 2 600 руб., июнь - 3 900 руб., июль - 3 900 руб., август - 3 900 руб.,  

сентябрь - 3 813 руб., октябрь - 3 900 руб., ноябрь - 5 200 руб., декабрь - 5 200 руб., итого  - 42 615 руб.  

В результате проверки карточки расчетов с бюджетом установлено, что  ООО «Декор Косметикс» за 2017 год перечислило в бюджет 38 802 руб.  

В нарушение статей 210, 211, 2012, 2013, 214, 214.1, 217, 218, 221 Налогового  кодекса Российской Федерации общество не включило в налоговую базу по НДФЛ за  2017 год доход в виде материальной выгоды, полученной ФИО9 от  экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,  полученными от ООО «Декор Косметикс».  

По договору займа № 1 от 21.03.2017 ФИО9 выдан заем денежных  средств в размере 100 000 руб. путем перечисления на карточку (дата перечисления  22.03.2017). Заемные средства не возвращены.  

В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации  определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды,  полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление,  удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке,  установленном Налогового кодекса Российской Федерации.  

Расчет материальной выгоды, а также исчисление суммы НДФЛ производится  следующим образом.  

С 1 января 2016 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение  ставки рефинансирования. С указанной даты значение ставки рефинансирования Банка  России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на  соответствующую дату (Указания Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).  

В 2016 году доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на  процентах за пользование заемными средствами, определяется в последний день  каждого месяца, в котором действовал договор займа.  

Инспекцией произведен расчет НДФЛ с материальной выгоды по  беспроцентному займу ФИО9, дата выдачи займа - 22.03.2017, сумма займа100 000 руб.  

Материальная выгода от экономии на процентах составила 9 566 руб., сумма не  удержанного, не исчисленного и не перечисленного в бюджет НДФЛ за 2017 год  составляет 3 813 руб. ООО «Декор Косметикс» не исполнило свою обязанность  налогового агента по удержанию и своевременной уплате налога в бюджет.  

Общество не представило аргументированных доводов, опровергающих  материалы проверки и выводы, сделанные в оспариваемом решении в отношении  доначисления страховых взносов и НДФЛ. Оснований для отмены решения инспекции в  этой части у суда не имеется.  

Исследовав материалы дела, пояснения и доводы лиц, участвующих в деле, суд  пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган представил доказательства,  свидетельствующие о том, что ИП ФИО6 и ООО Селект Груп» не оказывали  услуги для ООО «Декор Косметикс», налогоплательщиком создана схема минимизации  налоговых обязательств, представленные налогоплательщиком документы составлены  формально, вне связи с реальными хозяйственными операциями.  

Установив фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц,  участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, правильно применив нормы  материального и процессуального права, суд первой инстанции пришел к обоснованному  и не подлежащему переоценке выводу об отсутствии законных оснований для  удовлетворения требования заявителя.  

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил  обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют  обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.  

Выводы инспекции о нереальности хозяйственных операций с заявленным  контрагентом не могут быть опровергнуты общей ссылкой заявителя на допустимость  многообразия взаимоотношений между хозяйствующими субъектами в гражданском  обороте, поскольку, принимая решение по делу, суд должен исходить не из  предполагаемых, а конкретных взаимоотношений участвующих в них сторон.  

Суд пришел к обоснованному выводу о том, что вычеты по НДС и расходы по  налогу на прибыль по документам, оформленным по взаимоотношениям с заявленными  контрагентами, являются необоснованными, а требование общества о признании  недействительным решения налогового органа не подлежит удовлетворению.  

Совокупность таких выявленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, как  отсутствие у контрагентов расходов, связанных с общехозяйственной деятельностью;  отсутствие основных средств, трудовых и материальных ресурсов; отсутствие  хозяйственных операций, присущих для действующих субъектов предпринимательской  деятельности, свидетельствует об отсутствии реальных сделок с контрагентами и  создании документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.  

Представленные налогоплательщиком первичные документы не свидетельствуют  о реальных фактах экономической деятельности, а указывают на формирование  документооборота. Целью подобного документооборота является искусственное  создание НДС в цене товара с целью минимизации налогового бремени, понесенного  при осуществлении деятельности, и необоснованное завышение налоговых вычетов по  НДС и расходов по налогу на прибыль.  

Налоговая реконструкция не подлежит применению в рассматриваемом деле,  поскольку налогоплательщик фактически не приобретал товары (работы, услуги) ни у  заявленных контрагентов, ни у других участников рынка.  

В апелляционной жалобе налогоплательщик заявил довод о том, что по заказу  ООО «Декор Косметикс» проведено лингвистическое исследование от 13.01.2023   № 45/22 протоколов допросов свидетелей, из которого следует, что инспектор неверно  сформулировал вопросы, которые заданы свидетелям.  

Указанный довод отклоняется судом апелляционной инстанции, как не  соответствующий фактическим обстоятельствам дела.  

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний  может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо  обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания  свидетеля заносятся в протокол, форма которого утверждена приказом Федеральной  налоговой службы от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (приложение N 11).  

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям,  предусмотренным законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 90 НК РФ).  

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд  установил, что протоколы допросов свидетелей составлены по утвержденной форме,  свидетелям разъяснены положения статьи 51 Конституции Российской Федерации, а  также права и обязанности, установленные статьей 90 НК РФ. Между тем, в ходе  допроса свидетели никаких жалоб и возражений не заявляла, правом на отказ от дачи  показаний не воспользовались.  

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что оспариваемые действия  совершены налоговым органом в соответствии с нормами действующего  законодательства, в пределах предоставленных ему полномочий. Протоколы допросов  свидетелей являются относимыми и допустимыми доказательствами по делу.  

В рассматриваемом случае суд первой инстанции правильно установил  обстоятельства, входящие в предмет судебного исследования по данному спору и  имеющие существенное значение для дела; доводы и доказательства, приведенные  сторонами в обоснование своих требований и возражений, полно и всесторонне  исследованы и оценены; выводы суда сделаны, исходя из конкретных обстоятельств  

дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле  доказательствам, основаны на правильном применении норм права, регулирующих  спорные отношения. Оснований для иной оценки доказательств у суда апелляционной  инстанции не имеется.  

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке  доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта,  так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не  свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального  права.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае  основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.  

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам,  приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.  

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не  подлежит.  

Руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.03.2023 по делу   № А53-29152/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без  удовлетворения.  

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление  арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его  принятия.  

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд  Северо-Кавказского округа.  

Председательствующий Н.В. Сулименко  

Судьи Д.В. Емельянов  

Д.В. Николаев