ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

 E-mail: info@21aas.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А83-17068/2022

11 декабря 2023 года

город Севастополь

Резолютивная часть постановления объявлена  05.12.2023 

Постановление изготовлено в полном объеме     11.12.2023

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузняковой С.Ю., судей Марусина В.А., Ольшанской Н.А., при ведении протокола и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, 

с участием представителя от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 № 06-20/00005@, в отсутствие общества с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой», Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А83-17068/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю о взыскании неправомерно взысканной пени, при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым,  

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» (далее – общество, ООО «Компания «Спецстрой») обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее – Инспекция) о взыскании неправомерно взысканной пени по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по ставке 15% за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 в размере 60 672,56 руб. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым.

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства в соответствии с положениями главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 28.10.2022, принятым путем подписания резолютивной части в порядке упрощенного производства (мотивированное решение составлено 14.11.2022), в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2023 решение отменено; иск удовлетворен. С Инспекции в пользу общества взыскано 60 672,56 руб. неправомерно начисленной за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 и взысканной пени по НДФЛ, а также 5 427 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 21.09.2023 постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2023 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд. 

В ходе рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Центрального округа пришел к выводу о том, что рассмотрев заявленные исковые требования в порядке упрощенного производства, суд первой инстанции не учел положения части 4 статьи 227 АПК РФ, а суд апелляционной инстанции не устранил допущенное судом первой инстанции нарушение норм процессуального права и не рассмотрел вопрос о переходе к рассмотрению дела по общим правилам искового производства, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, в соответствии с частью 6.1 статьи 268 АПК РФ. 

Определением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2023 суд перешел к рассмотрению дела №А83-17068/2022 по правилам, установленным для рассмотрения дела судом первой инстанции и по общим правилам искового производства, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

В судебном заседании представитель УФНС России по Республике Крым  просила отказать в удовлетворении требований общества, указывая на правомерность начисления пени вследствие подачи обществом заявления о зачете излишне уплаченного налога на основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, УФНС обращает внимание, что НДФЛ 15% подлежит уплате не в один и тот же - федеральный бюджет, а в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 74%, в местный бюджет в размере 13% и в федеральный бюджет в размере 13% (ст. 50, 56, 61.1-61.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела и установлено судом, 01.07.2021 ООО «Компания «Спецстрой» в Инспекцию предоставлен первичный Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев, квартальный 2021 года (корректировка 0), рег. №125068372, согласно которому налоговые обязательства налогоплательщика по ставке 13% задекларированы в сумме 936 273,00 руб. Данные об обязательствах залогового агента по первичному расчету (корректировка 0).

01.11.2021 обществом в Инспекцию предоставлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев, квартальный 2021 года (корректировка 1), рег. №1329381169, согласно которому обществом задекларированы налоговые обязательства в сумме 315 393,00 руб. по ставке 13%, отраженные по строке 2-100, страница 1, налоговые обязательства на сумму 620 880,00 руб. по ставке 15% по строке 2-100 страница 2).

Начисленный налог согласно расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговом агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года, оплачен обществом платежным поручением от 26.04.2021 №139 в сумме 897 130,00 руб. и отражен в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) по КБК 18210102010010000110 (ставка налога 13%), в результате чего согласно данным КРСБ налогоплательщика по состоянию на 27.04.2021 образовалось положительное сальдо по налогу в сумме 620 000,00 руб. (13%) и недоимка по НДФЛ в сумме 620 880,00 руб. по КБК 18210102080011000110 (ставка налога 15%) по сроку 27.04.2021.

В связи с несвоевременной оплатой налогового обязательства в сумме 620 880,00 руб. по КБК 18210102080011000110 (ставка налога 15%) по сроку 27.04.2021 в автоматическом режиме начислена пеня в сумме 49 130,72 руб.

В связи с предоставлением обществом 01.11.2021 в Инспекцию расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6- НДФЛ) за 6 месяцев, квартальный 2021 года (корректировка 1), налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. Срок завершения камеральной проверки по регламенту 01.02.2022.

До окончания срока проведения камеральной проверки ООО «Компания «Спецстрой» 01.11.2021 подано заявление №3 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 620 880,00 руб.

В связи с имеющейся задолженностью по состоянию на 24.12.2021 по данным карточки расчета с бюджетом налогоплательщика по НДФЛ (ставка 15%), согласно представленному уточняющему расчету 01.11.2021 (кор.1) 27.12.2021 налоговым органом приняты решения №81665 и №81666 о зачете суммы 443 715,72 руб. с КБК 18210102010010000110 «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации» ОКТМО 35701000 в погашение недоимки по КБК 18210102080010000110 «Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании)» ОКТМО 35701000 по виду платежа «налог» в сумме 394 585,00 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 49 130,72 руб.

27.12.2021 налоговым органом приняты решение №81665 о зачете налоговому агенту налога (сбора) НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в сумме 394 585,00 руб. по КБК 18210102010010000110 и решение №81666 о зачете налоговому агенту налога (сбора) НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в сумме 49 130,72 руб. по КБК 18210102010010000110 в счет уплаты пени. Сообщения о принятых решениях о зачете 16.01.2022 направлены налогоплательщику по ТКС.

Самостоятельно проведенный зачет налоговым органом в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ излишне уплаченной суммы в погашение имеющейся недоимки по состоянию на 24.12.2021 в сумме 443 715,72 руб. с КБК 18210102010010000110, уменьшило сумму имеющейся переплаты по КРСБ, что привело к невозможности проведения зачета в сумме 620 880,00 руб. согласно заявлению налогоплательщика от 01.11.2021 №3.

После проведения зачета 27.12.2021 сальдо переплаты расчетов по НДФЛ (по ставке 13%) изменилось и составило 228 759,83 руб.

По заявлению от 01.11.2021 исх. №3 ООО «Компания «Спецстрой» налоговым органом принято решение №21918 от 09.02.2022 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 620 880,00 руб. излишне уплаченного налога по причине принятия решений №81665, №81666 от 27.12.2021 о зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 443 715,72 руб., в т.ч. по виду платежа «налог» в сумме 394 585,00 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 49 130,72 руб. Сообщение о принятом решении об отказе в зачете 10.02.2022 направлены налогоплательщику по ТКС.

Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование №43868 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму недоимки по налогу 620 880,00 руб. и пени в сумме 47 911,24 руб. по состоянию на 16.11.2021. Срок исполнения требования - до 14.12.2021. Указанное требование направлено по ТКС, и получено адресатом 02.12.2021

В карточке расчета с бюджетом налогоплательщика по КБК 18210102080010000110 «Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании)» по сроку уплаты 27.12.2021 отражены операции «Принято решение о зачете в ЗД по налогу» в сумме 394 585,00 руб.», «Принято решение о зачете в пени» в сумме 49 130,72 руб.».

Полагая, что Инспекцией неправомерно взысканы пени по налогу с доходов физических лиц по ставке 15% за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 в размере 60 672,56 руб., общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым с жалобой, в удовлетворении которой решением от 15.06.2022 №07-23/07307@)отказано.

Указанные выше обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Компания «Спецстрой» с настоящим исковым заявлением в суд.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из содержания приведенных положений вытекает, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов и, одновременно, является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена своевременно. В последнем случае основанием взимания пени по существу выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны. Пеня не является мерой штрафного характера (наказанием) и не может приобретать такой характер.

Это означает, что к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности, имело ли место незаконное пользование налогоплательщиком средствами казны.

Таким образом, задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога объективно отсутствует, если накопленные по этому налогу суммы переплаты превышают величину вновь начисленного налога. В такой ситуации вынесение налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога за текущий период является лишь способом оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом, а обязанность по уплате налога считается исполненной в момент наступления срока уплаты без необходимости совершения дополнительных действий со стороны налогоплательщика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации образует недоимку.

Судом установлено, что налог (НДФЛ) перечислен своевременно, но часть суммы налога перечислено на неверное КБК. Факт поступления денежных средств налоговым органом не оспаривался.

В соответствии со статьей 18 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетной классификацией Российской Федерации является группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Указание кода бюджетной классификации необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа.

При этом неверное указание налогоплательщиком кода бюджетной классификации в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать его не исполнившим или не надлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания кода бюджетной классификации в платежном поручении.

Указанный подход соответствует правоприменительной практике (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 № 305-ЭС20-2879, Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8, Определение Верховного Суда РФ от 10.03.2015 № 305-КГ15-157).

Довод налогового органа о том, что НДФЛ 15% подлежит уплате не в один и тот же - федеральный бюджет, а в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 74%, в местный бюджет в размере 13% и в федеральный бюджет в размере 13% в рассматриваемом случае не имеет правового значения, поскольку имело место уплата одного вида налога (но на разные КБК) и сумма НДФЛ поступила на один расчетный счет. 

Общество неоднократно указывало на то, что для исправления ошибки предприятию достаточно было подать в Инспекцию заявление в произвольной форме с просьбой уточнить КБК и приложить копию платежного поручения. Однако, после неоднократных устных обращений в ИФНС по г. Симферополю, не смотря на то, что в нормах НК РФ нет запрета на уточнение части платежа, предприятие вынуждено было подать 01.11.2021 заявление № 3 о зачете суммы излишне уплаченного налога с КБК НДФЛ 13% на КБК НДФЛ 15% в сумме 620 880,00 руб. вместо заявления на уточнение платежа, так как налоговый орган проводит уточнение платежей только по всей сумме платежного поручения, а не по части суммы, руководствуясь в работе позицией, изложенной в письме ФНС от 24.12.2019 № КЧ-4_8/26565.

Данный довод налоговым органом не оспорен и обратного налоговым органом не доказано. 

С учетом изложенного, поскольку правовые основания для начисления пени у налогового органа отсутствовали, требования общества подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы подлежат распределению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной).

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 28 октября 2022 года, принятое путем подписания резолютивной части в порядке упрощенного производства (мотивированное решение от 14 ноября 2022 года) по делу №А83-17068/2022 отменить.

Требования общества с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» удовлетворить.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» неправомерно начисленную за период с 01.11.2021 по 28.12.2021 и взысканную пеню по налогу на доходы физических лиц в размере 60 672,56 рублей.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Компания «Спецстрой» судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 2 427,00 рублей, судебные расходы по уплате государственной пошлины в связи с подачей апелляционной жалобы в размере 3000,00 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия по правилам, предусмотренным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ПредседательствующийС.Ю. Кузнякова

Судьи          В.А. Марусин

 

                                                                                                     Н.А. Ольшанская