1789180/2023-191518(1) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ  443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17  

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А55-267/2023

13 июня 2023 года

г. Самара

 Резолютивная часть решения оглашена 13 июня 2023 года. Полный текст решения изготовлен 13 июня 2023 года. Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Матюхиной Т.М. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алиевой А.В., рассмотрев в судебном заседании 13 июня 2023 года дело по иску 

общества с ограниченной ответственностью «Берег-Недвижимость», Россия, 443080, г.  Самара, Самарская область, пр-кт Карла Маркса, д. 201Б, эт. 8, ком. 21  

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, Россия, 443035, г. Самара,  Самарская область, ул. Краснодонская, д. 70  

об оспаривании 

с участием в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований  относительно предмета спора - УФНС России по Самарской области  

при участии: 

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 27.12.2022  от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 18.04.2023  

иные лица – не явились, извещены 

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Берег-Недвижимость» обратилось в  Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом принятого судом уточнения  иска в порядке ст. 49 АПК РФ, в котором просит:  

1. Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 23 по  Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней,  штрафа) № 42040 от 12 сентября 2022 г.;  

2. Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области устранить  допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, путем возврата излишне  уплаченного налога в размере 456 909 (четыреста пятьдесят шесть тысяч девятьсот девять)  рублей.  

Суд в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований  относительно предмета спора привлек УФНС России по Самарской области (далее –  Управление, налоговый орган).  

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в  полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.  

Представитель Налогового органа возражал против заявленных требований по  основаниям, изложенным в отзывах, приобщенных к материалам дела вместе с  приложенными документами.  

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ по имеющимся в  материалах дела доказательствам.  

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.  

ООО "БЕРЕГ-НЕДВИЖИМОСТЬ" является собственником объекта  недвижимости - земельного участка с кадастровым номером 63:01:0622002:39, площадью  

3384,9 кв. м., расположенном по адресу: Самарская область, г. Самара, Октябрьский  район, ул. Николая Панова, 6Б.  

Как следует из материалов дела, и данным Межрайонной ИФНС России № 21 по  Самарской области по состоянию на 01.09.2022 у ООО «Берег-Недвижимость» числилась  переплата по земельному налогу в сумме 473 517 рублей, образовавшаяся в связи с  приемом сальдо 12.08.2022 реорганизованной путем присоединения ООО «Рент-Офис» к  ООО «БерегНедвижимость».  

24.08.2022 ООО «БерегНедвижимость» обратилось в Межрайонную ИФНС России   № 23 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о  возврате из бюджета переплаты по налогу «Земельный налог с организаций, обладающих  земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским  делением» за указанный период в общей сумме 473 517 рублей.  

02.09.2022 года Инспекцией приняты решения о произведенных зачетах в счет  предстоящих платежей по заявлению ООО «Берег-Недвижимость» от 24.08.2022 № 37623  на сумму 473 517 руб.:  

- № 809431 от 02.09.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в размере  2.00 руб. (переплата образовалась по сроку уплаты 28.02.2022);  

- № 809432 от 02.09.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в размере  8 303 руб. (переплата образовалась по сроку уплаты 29.04.2022);  

- № 809433 от 02.09.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в размере  8 303 руб. (переплата образовалась по сроку уплаты 29.07.2022).  

Решением Инспекции № 42040 от 12.09.2022 ООО «Берег-Недвижимость» отказано в  возврате налога по КБК 18210606032110000110 «Земельный налог с организаций,  обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с  внутригородским делением» в размере 456 909 руб. по причине истечения трехлетнего  срока представления заявления.  

Таким образом, основанием для вынесения Инспекцией решения № 42040 от  12.09.2022г., явились выводы налогового органа о нарушении заявителем срока подачи  заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по  истечении 3-х лет со дня ее уплаты).  

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции № 42040 от 12.09.2022г.,  обратился в Управление с жалобой, которая решением Управления № 20-16/40644@ от  18.11.2022г. оставлена без удовлетворения.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в  Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.  

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с  заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,  незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов  местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов,  решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного  самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании  осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых  решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному  нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица,  

которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия  (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и  действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания  ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными  необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному  нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере  предпринимательской или иной экономической деятельности.  

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с  положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле  по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном  и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со  ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что Решением Самарского  областного суда от 27.10.2021 по административному делу № За-1876/2021 кадастровая  стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0622002:39, установлена  равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 в размере 16 393 071 руб., в  связи с чем возникла переплата.  

Как указывает заявитель, в соответствии с абз. 2 п. 1.1. ст. 391 НК РФ в случае  изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его  рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в  Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой  базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об  изменяемой кадастровой стоимости.  

Также, со ссылкой на Письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-4- 21/10567@ "Об  определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой  стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости",  заявитель, считает, что кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению  для целей исчисления земельного налога с 01.01.2014 г.  

В связи с чем, заявитель считает отказ в зачете (возврате) переплаты незаконным и  необоснованным.  

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен, считает, что срок зачета  (возврата) излишне уплаченной суммы, заявителем пропущен.  

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что  заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.  

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками,  признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на  праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения.  

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу  признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования,  на территории которого введен налог.  

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость  земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей  389 НК РФ.  

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в  отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в  Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января  года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 391 НК РФ.  

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до  

01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового  периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых  периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.  

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019)  установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по  решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой  стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной  решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении  налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее  заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый  государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась  предметом оспаривания.  

Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334- ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) абзацы 4 - 7  *** статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу.  

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от  03.08.2018 N 334-ФЗ статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1.  

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от  03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости  земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении  налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено  пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ.  

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения  кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной  стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения  кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости,  установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый  государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы,  начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости,  являющейся предметом оспаривания.  

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения  пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции  Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019),  устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода  кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой  стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям,  возникшим с 01.01.2019.  

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в  Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в  законную силу 22.07.2014, в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ  "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от  29.07.1998 N 135-ФЗ) внесены изменения, согласно которым в случае изменения  кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей  24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, указанные сведения о кадастровой  стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской  Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о  пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр  недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.  

Как следует из материалов дела, установлено судом с заявлением об установлении  кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № 63:01:0622002:39 в  размере его рыночной стоимости ООО «Рент-офис» обратилось в комиссию по  

рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении  Росреестра по Самарской области - 22.09.2021г., а в суд – 06.10.2021 г.  

Решением Самарского областного суда от 27.10.2021 по административному делу №  За-1876/2021 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером  63:01:0622002:39, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на  01.01.2013 в размере 16 393 071 руб.  

С учетом изложенного в рассматриваемом случае подлежат применению в  положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в части проведения перерасчета заявителю  земельного налога.  

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют  право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне  взысканных налогов, пени и штрафов.  

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному  праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке,  предусмотренном Кодексом.  

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога  подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным  налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за  налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке,  предусмотренном настоящей статьей.  

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи  78 НК РФ, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления  налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Возврат  налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по  иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а  также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет  погашения недоимки (задолженности).  

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате  суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты  указанной суммы.  

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что 10.12.2021 ООО  «Рент-Офис» в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации за период  2014-2019 по земельному налогу в связи с необходимостью уменьшения (сторнирования)  налоговой базы для перерасчета исчисленной суммы земельного налога.  

Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области произведена  соответствующая корректировка начислений суммы налога в лицевых счетах  налогоплательщика, исходя из установленной в отношении земельного участка с  кадастровым номером № 63:01:0622002:39 кадастровой стоимости в размере 16 393 071  руб.  

15.03.2022 Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по заявлению  ООО «Рент-Офис» от 24.02.2022 приняты следующие решения на сумму 1 489 598,85 руб.:  

- № 245273 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  29907,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО на КБК 7 18210501021011000110  ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты 05.06.2019);  

- № 245274 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора в сумме  104175,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  22.08.2019);  

- № 245275 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  104174,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  

18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  29.10.2019); - № 245276 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в  сумме 103350,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  19.12.2019);  

- № 245277 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  69104,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  26.05.2020);  

- № 245278 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  105000,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  29.01.2021);  

- № 245279 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  105000,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  29.04.2021);  

- № 245280 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  105000,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  29.07.2021);  

- № 245281 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  79000,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330 (переплата образовалась по сроку уплаты  28.10.2021);  

- № 245282 от 15.03.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в сумме  35000,00 руб. с КБК 18210606032111000110 ОКТМО 36701330 на КБК  18210501021011000110 ОКТМО 36701330(переплата образовалась по сроку уплаты  28.02.2022).  

Данные зачеты по ООО «Рент-Офис» ИНН 

<

***> произведены в счет  предстоящих платежей.  

- № 1673 от 15.03.2022 на сумму 649 888.85 рублей Инспекцией вынесено решение об  отказе в осуществлении зачета в связи с истечением срока давности, оплата произведена  более 3-х лет назад.  

24.08.2022 ООО «Берег недвижимость» обратилось в Инспекцию с заявлением о  возврате из бюджета переплаты по налогу «Земельный налог с организаций, обладающих  земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским  делением» за период с 2014-2021 годы, в общей сумме 473 517 рублей.  

02.09.2022 года Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области приняты  решения о произведенных зачетах в счет предстоящих платежей по заявлению ООО  «Берег-Недвижимость» от 24.08.2022 № 37623 на сумму 473 517 руб.:  

- № 809431 от 02.09.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в размере  2.00 руб. (переплата образовалась по сроку уплаты 28.02.2022);  

- № 809432 от 02.09.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в размере  8 303 руб. (переплата образовалась по сроку уплаты 29.04.2022);  

- № 809433 от 02.09.2022 зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в размере  8 303 руб. (переплата образовалась по сроку уплаты 29.07.2022).  

Как указано налоговым органом, в связи с отсутствием доступной к возврату  переплаты, решением Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 42040  от 12.09.2022 ООО «Берег-Недвижимость» отказано в возврате налога по КБК  18210606032110000110 «Земельный налог с организаций, обладающих земельным  участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением» в  

размере 456 909 руб. по причине истечения трехлетнего срока представления заявления.  

Судом установлено, что ООО «Берег-Недвижимость» обратилось в налоговый орган  с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога 24.08.2022, то есть по  истечении трехлетнего срока с момента уплаты земельного налога ООО «Рент-Офис»  (прекратившее деятельность 12.08.2022 путем реорганизации в форме присоединения к  ООО «Берег-Недвижимость»).  

При этом в рассматриваемом случае суд учитывает следующее. 

Согласно пункту 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Федерального закона от  03.08.2018 N 334-ФЗ), в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на  основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению  споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о  кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в  Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой  базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения  кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.  

Указанное фактически предусматривает, что измененная кадастровая стоимость  должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в отношении  налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась  изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.  

Перерасчет земельного налога в отношении объекта налогообложения, включенного  в налоговое уведомление (далее - налог), должен проводиться с соблюдением пункта 2.1  статьи 52 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно  которому перерасчет налога осуществляется не более чем за три налоговых периода,  предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с  перерасчетом, за исключением случая, когда перерасчет не осуществляется, поскольку  влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога.  

Таким образом, условие о перерасчете налога не более чем за три налоговых периода  применяется в отношении перерасчета, влекущего направление налогового уведомления, в  котором в силу пункта 3 статьи 52 Кодекса должна указываться сумма налога,  подлежащая уплате после перерасчета.  

В рассматриваемом случае применение в качестве налоговой базы по налогу  кадастровой стоимости, установленной в размере рыночной стоимости земельного  участка, не повлекло направление налогового уведомления (уведомление в материалы  дела не представлено Налоговым органом) в связи с перерасчетом налога, поскольку в  результате перерасчета сумма уплаченного налога за предшествующие налоговые  периоды уменьшилась.  

Кроме того, статья 52 Кодекса не ограничивает право налогоплательщика на  перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы.  

С учетом правовой позиции, высказанной в Постановлении Конституционного Суда  Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П, налогоплательщик в вышеуказанном случае  вправе требовать исчисления налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка,  при этом налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который  может быть произведен перерасчет налога с целью реализации указанного права.  

В связи с изложенным отказ в перерасчете налога (при изменении кадастровой  стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости) за  налоговый период, превышающий трехгодичный срок и в котором применялась  изменяемая кадастровая стоимость, является неправомерным.  

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 27.07.2021 N СД-4- 21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения  кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной  стоимости».  

Налоговые органы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны  

руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской  Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и  сборах.  

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат  сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат  (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке,  установленном главой 12 НК РФ.  

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению  налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78  НК РФ).  

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не  препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в  налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы  излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех  лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.  

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N  173-О следует, что положения статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи предусматривают, что  налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным  налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога  не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне  уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика  (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной  суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня  подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не  установлено названным Кодексом (пункт 9).  

Из изложенного выше следует, что данная норма направлена не на ущемление прав  налогоплательщика, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога  предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному  удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.  В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного  срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке  гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие  правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было  узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской  Федерации).  

Из названной нормы Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что  течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было  узнать о нарушении своего права.  

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи  налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен  решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление  должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен  был узнать о факте излишней уплаты налога.  

Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил в  Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, что из положений подпункта 5 пункта 1 статьи  21, пункта 7 статьи 78 и пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что моментом, когда  налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе  момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и  представлению уточненной налоговой декларации.  

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен  

был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки  совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит  установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у  него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства,  которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания  непропущенным срока на возврат налога.  

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика  (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А6528187/2007-СА1-56).  

С заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка с  кадастровым номером № 63:01:0622002:39 в размере его рыночной стоимости ООО «Рент- офис» обратилось в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения  кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Самарской области - 22.09.2021г., а  в суд – 06.10.2021 г. При этом, момент обращения с соответствующим требованием  зависел исключительно от волеизъявления самого Общества, которое, имея сомнения в  достоверности сведений об объекте недвижимости, действуя разумно и добросовестно, с  учетом закрепленной законом периодичности проведения государственной кадастровой  оценки могло и должно было обратиться в суд с соответствующим заявлением в более  ранний период, и таким образом могло и должно было узнать о нарушении своего права  (Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.2022 № Ф07-  5591/2022 по делу № А56-113142/2020, Определением Верховного Суда РФ от 06.10.2022   № 307-ЭС22-17911 отказано в передаче дела № А56-113142/2020 в Судебную коллегию по  экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного  производства данного постановления).  

Как установлено судом, о праве на возврат излишне уплаченного земельного налога  (переплате) ООО «Рент-Офис» стало известно с момента принятия Решения Самарским  областным судом от 27.10.2021 по административному делу № За-1876/2021 кадастровая  стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0622002:39, установлена  равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 в размере 16 393 071 руб. и  вступления данного решения в законную силу, то есть 27.10.2021.  

Таким образом, вопреки доводам налогового органа, в момент представления  первоначальной декларации и уплаты соответствующих сумм налога ООО «Рент-Офис»  не знало и не могло знать об излишней уплате налога.  

Следовательно, о переплате земельного налога по спорным периодам заявитель, как  правопреемник ООО «Рент-Офис» узнал только в 2021 году после принятия Решения  Самарским областным судом от 27.10.2021 по административному делу № За-1876/2021.  

С заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога ООО «БерегНедвижимость» (правопреемник ООО «Рент-Офис») обратилось в налоговый орган  24.08.2022.  

Согласно материалам дела, с рассматриваемым заявлением заявитель обратился в суд  09.01.2023, то есть в пределах общего трехгодичного срока исковой давности.  

Аналогичные выводы содержат Постановление Арбитражного суда Поволжского  округа от 23.09.2021 N Ф06-7963/2021 по делу N А65-29709/2020, Постановление ФАС  Поволжского округа от 12.12.2013 по делу N А12-6741/2013.  

При указанных обстоятельствах, суд, исследовав и оценив в совокупности все  имеющие значение для дела обстоятельства, и установив, что Общество обратилось за  возвратом переплаты земельного налога в пределах трехлетнего срока с того момента,  когда заявитель узнал об излишней уплате земельного налога, считает требования ООО  «Берег-Недвижимость» подлежащими удовлетворению.  

Руководствуясь ст. ст. 49, 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования удовлетворить. 

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской  области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)   № 42040 от 12 сентября 2022 г.  

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области устранить  допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, путем возврата излишне  уплаченного налога в размере 456 909 (четыреста пятьдесят шесть тысяч девятьсот девять)  рублей.  

3. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу  Общества с ограниченной ответственностью «Берег-Недвижимость» 3000 руб., в  возмещение расходов по уплате государственной пошлины.  

 Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в  Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы  через Арбитражный суд Самарской области.  

Судья / Т.М. Матюхина  

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 21.02.2023 2:18:00

Кому выдана Матюхина Татьяна Михайловна