Четвертый арбитражный апелляционный суд

672007, Чита, ул. Ленина 145

http://4aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А19-20814/2023

г. Чита

20 ноября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 ноября 2024 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко В.А.,

судей Басаева Д.В., Жегаловой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 мая 2024 года по делу № А19-20814/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 666904, Иркутская область, Бодайбо город, Урицкого улица, 24, а) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, Иркутская область, Иркутск город, Советская улица, дом 55), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 664007, Иркутская обл., город Иркутск, Декабрьских событий ул., д. 47в) о признании незаконными решений,

в отсутствие в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» (далее – заявитель, ООО «Здоровье» или общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее – МИ ФНС № 20 по Иркутской области, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными решений от 20 декабря 2022 года № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 2 3876039, № 3876040, № 3876041, № 2 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046, обязанные произвести возврат незаконно зачтенных сумм налоговых платежей.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 19 октября 2023 года к участию в деле в качестве лица, чьи решения оспариваются, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 24 по Иркутской области (далее – МИ ФНС России № 24 по Иркутской области).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 23 мая 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Здоровье» обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как незаконного и необоснованного, принятого при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, с нарушением норм процессуального права, с применением норм материального права, которые не регулируют спорные отношения в публично-правовой сфере и не подлежат применению, по доводам, изложенным в жалобе.

Общество указывает, что сообщения налогового органа от 20.12.2022 о принятых решениях о зачетах не были направлены в адрес налогоплательщика по ТКС, данные сообщения направлены в адрес налогоплательщика почтовой корреспонденцией 23 августа 2023 года.

Однако, предоставленные ответчиком в материалы дела извещения о получении электронного документа налогоплательщиком не соответствуют утвержденной форме КНД 1166008, поскольку сформированы вручную, а не в автоматическом режиме.

Между тем, порядок принудительного взыскания налогов (сборов) регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации

По мнению общества, суд первой инстанции в нарушение статьи 71 АПК РФ не исследовал и не оценил должным образом доводы общества, в мотивировочной части решения не указал на аргументы, приведенные обществом в пользу своих требований, при этом, не указал по какой причине не принял доводы истца во внимание, не исследовал их и отклонил со ссылкой на нормативные акты.

Общество несогласно с позицией налогового органа со ссылкой на требования об уплате задолженности, поскольку они вынесены не в отношении задолженности по пени на страховые взносы ОМС, а в отношении иной налоговой задолженности.

При этом, принимая во внимание то, что регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования являются гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности, заявитель считает, что налоговым органом не подтверждено соблюдение процедуры принудительного взыскания налога, поскольку решение о взыскании задолженности принято с нарушением процедуры взыскания, предусмотренной статьями 46 – 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Кроме того, положения статей 45, 78 НК РФ не допускают возможности проведения зачета (учет) уплаченного налога за определенный период в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ, истекли.

МИ ФНС № 20 по Иркутской области в представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу считает обжалуемое решение законным и обоснованным. Просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), что подтверждается отчетом о публикации на официальном сайте Арбитражных судов Российской Федерации в сети «Интернет» (https://kad.arbitr.ru) определения о принятии апелляционной жалобы к производству, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм процессуального и материального права, пришел к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, согласно акту совместной сверки расчетов по состоянию на 15 декабря 2022 года у ООО «Здоровье» переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование (далее – СВ на ОСС) составила 80 886,67 рублей.

19 декабря 2022 года ООО «Здоровье» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного СВ на ОСС в размере 80 886,67 рублей.

МИ ФНС России № 24 по Иркутской области 20 декабря 2022 года приняты решения № 3876990, № 3876991 о возврате излишне уплаченных СВ на ОСС в сумме 72636,59 рублей.

В тот же день МИ ФНС России № 24 по Иркутской области приняты решения о зачете:

– № 3876979 на сумму 852,75 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876036);

– № 3876980 на сумму 631,13 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК 18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876037);

– № 3876981 на сумму 741,94 рублей КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК 18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876038);

– № 3876982 на сумму 473,18 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, КБК18211605160010002140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876039);

– № 3876983 на сумму 230,36 рублей, КБК 1821020290071010160 в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за периоды с 01.01.2017, КБК 1821167000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876040);

– № 3876984 на сумму 54,43 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за периоды с 01.01.2017, КБК 1821167000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876041);

– № 3876985 на сумму 555,00 рублей КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, КБК 1821161700001000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876042);

– № 3876986 на сумму 840,57 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876043);

– № 3876987 на сумму 2138,82 рублей КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу на имущество организаций, не входящих в Единую систему газоснабжения», КБК 18210602010023000110 (сообщение от 20.12.2022 № 3876044);

– № 3876988 на сумму 282,41 рублей, КБК 1821020290071010160, в счет уплаты пеней по налогу УСН «Доходы», КБК 18211617000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876045);

– № 3876989 на сумму 173,49 рублей, КБК 18210202090071010160, в счет погашения пеней по земельному налогу организаций в границах городских поселений, КБК 18211617000010000140 (сообщение от 20.12.2022 № 3876046).

21 декабря 2022 года МИ ФНС России № 24 по Иркутской области принято решение № 59299 об отказе в возврате СВ на ОСС в сумме 8 250,08 рублей (причина отказа: сумма в размере 6 974,08 рублей зачтена в счет погашения имеющейся задолженности; сумма в размере 1 276 рублей возврату не подлежит по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (дата уплаты – 05.12.2019).

Полагая, что решения (сообщения) о зачете сумм излишне уплаченных налогов в общей сумме 6974,08 рублей от 20 декабря 2022 года № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046 не соответствуют требованиям закона, а также нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства дела и дал им надлежащую правовую квалификацию, в связи с чем, у суда нет оснований к удовлетворению апелляционной жалобы. Выводы суда первой инстанции являются верными и соответствуют обстоятельствам дела.

Заинтересованное лицо в силу части 1 статьи 4 АПК РФ вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий, а именно:

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 5 статьи 200 АПК РФ указано, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми решением или действием государственного органа на основании статьи 65 АПК РФ должен доказать заявитель. 

Согласно статье 123 Конституции Российской Федерации, статьям 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Вместе с тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок и сроки зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов регулируются положениями статей 78, 79 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей на дату обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 79 НК установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Оспаривая решения (сообщения) о зачете сумм излишне уплаченных налогов в общей сумме 6 974,08 рублей от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046, ООО «Здоровье» указало, что налоговый орган в решении об отказе в возврате излишне оплаченных страховых взносов не указал, задолженность в какой сумме и по каким налоговым обязательствам была зачтена в счет имеющейся переплаты.

Кроме того, налоговый орган не направил в адрес налогоплательщика уведомления о принятых решениях о зачете излишне уплаченных налогов в отношении каждого налогового обязательства и не разместил их в ЭДО в Контур Экстерн. Таким образом, процедура бесспорного взыскания пеней и штрафных санкций за счет денежных средств налогоплательщика, подлежащих возврату ему в связи с переплатой, налоговым органом нарушена, что, соответственно, исключает возможность такого взыскания.

Рассмотрев приведенные доводы заявителя, суд первой инстанции установил и это следует из материалов дела, что процедура бесспорного взыскания пеней и штрафных санкций за счет денежных средств налогоплательщика, подлежащих возврату ему в связи с переплатой, налоговым органом соблюдена, исходя из сведений, представленных в материалы дела извещений о получении электронных документов, квитанций о приеме, почтовых реестров.

Все требования об уплате задолженностей направлены налогоплательщику по ТКС, в случае неполучения направлены посредством почтовой связи. Сообщения о принятых решениях о зачетах от 20.12.2022 сформированы программно-автоматически 20.12.2022 с действующими КБК в спорный период. Направлены по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 20.12.2022, налогоплательщиком получены, о чем свидетельствуют извещения о получении электронного документа.

Сообщения о принятых 20.12.2022 решениях № 3876990, 3876991 о возврате, о принятом решении от 21.12.2022 № 59299 об отказе в возврате, направлены в адрес ООО «Здоровье» по ТКС, и вопреки доводам, изложенным в апелляционной жалобе, получены обществом согласно квитанциям о приеме (том I, л.д. 207 – 280):

№

Сумма зачета

Решение о зачете

В счет уплаты

Требование

Решение по ст. 46 НК РФ

1

852,75

3876979

Штраф по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ (доначислен решением от 09.09.2022 № 1414/7026)

От 17.11.2022 № 380855991 (срок уплаты до 12.12.2022), направлено по ТКС, получено 17.11.2022

2

631,13

3876980

Штраф за налоговое правонарушение глава 16 НК РФ (доначислен решением от 22.09.2022 № 7469)

От 17.11.2022 № 380856527 (срок уплаты до 12.12.2022), направлено по ТКС, получено 17.11.2022

741,94

3876981

473,18

3876982

3

230,36

3876983

Пени по СВ на ОМС с 01.01.2017 (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) начислений за 1 кв., полугодие, 9 мес.2020 года, 2020 год, 1 кв, полугодие, 9 мес.2021, 1 кв., 9 мес.2022 года)

От 30.10.2020 № 380819187 (срок уплаты до 30.11.2020), направлено по ТКС, получено 30.10.2020.

Решение о взыскании от

№ 380801561, направлено почтой (ШПИ

80082961948795). Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2023 по делу № А19- 14678/2022 решение о взыскании от

№ 380801561 признано правомерным.

От 16.11.2022 № 380808765, направлено по ТКС, получено

16.11.2022

От 14.12.2022 № 380809268, направлено по ТКС, получено 21.12.2022.

54,43

3876984

От 18.10.2022 № 380852027 (срок уплаты до 11.11.2022), направлено по ТКС, получено 18.10.2022

От 15.11.2022 № 380853798 (срок уплаты до 08.12.2022), направлено по ТКС, получено 15.11.2022

7

555

3876985

Пени по СВ на ОПС с 01.01.2017 (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) начислений за 9 мес.2020, 2020год, 1 кв., полугодие, 9 мес.2021, 2021 год, 1 кв.2022)

От 05.02.2021 № 380802161 (срок уплаты до 10.03.2021), направлено по ТКС, не получено, отправлено по почте (ШПИ 80092757345189)

От 12.04.2021 № 380805580 (срок уплаты до 12.05.2021), направлено по ТКС, не получено, направлено по почте (ШПИ 80093959024421)

От 20.04.2022 № 380813186 (срок уплаты до 19.05.2022), направлено по ТКС, получено

От 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено

От 19.05.2021 № 380801561, направлено по почте (ШПИ 80082961948795)

От 19.05.2021 № 380801561, направлено по почте (ШПИ 80082961948795)

От 25.05.2022 № 380803845, направлено по ТКС, получено 29.05.2022

8

840,57

3876986

Пени по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) начислений за 20202021 годы

От 20.04.2022 № 380813186 (срок уплаты до 19.05.2022), направлено по ТКС, получено 20.04.2022

От 25.05.2022 № 380803845, направлено по ТКС, получено 29.05.2022

9

2138,82

3876987

От 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено 21.11.2022

10

282,41

3876988

Пени по УСН (пени, начисленные в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) начислений за 2021 год

От 20.04.2022 № 380813186 (срок уплаты до 19.05.2022), направлено по ТКС, получено 20.04.2022

От 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено 21.11.2022

От 25.05.2022 № 380803845, направлено по ТКС, получено 29.05.2022

11

173,49

3876989

Пени по земельному налогу с организаций, обладающих ЗУ, расположенным в границах городских поселений (пени начислены в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) начислений за 2021 год

От 21.11.2022 № 380857337 (срок уплаты до 14.12.2022), направлено по ТКС, получено 21.11.2022

Также ООО «Здоровье» указывает, что в период с 20.12.2022 по 19.09.2023 налогоплательщик неоднократно обращался к налоговому органу с заявлениями о проведении совместных мероприятий по сверке налоговой задолженности и ее оплате. При этом, до 13.09.2023 такая информация, как и акты сверки в адрес налогоплательщика не поступали, в связи с чем, у организации отсутствовала какая-либо информация о принятых и распределенных налоговым органом платежах, произведенных налогоплательщиком в счет уплаты налоговых обязательств.

Данный довод налогоплательщика судом первой инстанции правомерно отклонен, как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляются лицу, указанному в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ (его представителю), в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов – в течение 10 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта сверки.

При этом положениями НК РФ не предусмотрен срок для направления актов сверки по запросу.

Приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@ утверждены методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме (далее – методические рекомендации).

Согласно пункту 1.4 методических рекомендаций ответы на запросы формируются в автоматическом режиме на основании данных информационных ресурсов налоговых органов в установленных форматах.

Как следует установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Здоровье» в адрес Инспекции по ТКС направлены запросы о проведении сверки:

– 11.01.2023 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022;

– 16.01.2023 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022;

– 20.01.2023 за период с 01.01.2023 по 15.01.2023;

– 06.06.2023 за период с 01.01.2023 по 31.12.2022;

– 14.06.2023 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022;

– 26.06.2023 за период с 01.01.2023 по 26.06.2023.

В запросе от 11.01.2023 о проведении совместной сверки дата запрашиваемых  сведений превышает дату запроса (не указана дата, месяц, год заказываемой сверки), в связи с чем, в адрес налогоплательщика направлено уведомление об отказе в приеме электронного документа.

Запрос от 16.01.2023 находится в обработке в связи с проводимой работой технического характера по актуализации имеющейся информации; учитываемой в составе сальдо единого налогового счета.

На запрос от 20.01.2023 о проведении совместной сверки расчетов по налогам с 01.01.2023 по 15.01.2023 автоматически 24.01.2023 сформирован отказ в предоставлении сведений, поскольку предыдущий документ не обработан.

При этом Инспекцией 30.01.2023 в адрес заявителя направлены сформированные в ручном режиме акты сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, с 01.01.2023 по 15.01.2023.

06.06.2023                            в налоговый орган поступило обращение ООО «Здоровье» (№ 27183) о предоставлении акта сверки (раздел 1 и раздел 2) взаимных расчетов по всем кодам бюджетной квалификации за налоговый период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Письмом Инспекции от 05.07.2023 № 07-18/15711@ налоговый орган сообщил обществу, что предоставление акта сверки взаимных расчетов не предусмотрено НК РФ.

14.06.2023                            ООО «Здоровье» в адрес Инспекции по ТКС направлен запрос о предоставлении справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

По данному запросу налогоплательщика 24.06.2023 сформирована справка № 61612 об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (направлена ООО «Здоровье» 25.06.2023).

Также 01.08.2023 Инспекцией сформирована справка № 11541299 об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (направлена ООО «Здоровье» 07.08.2023).

26.07.2023, 27.07.2023 ООО «Здоровье» в адрес Инспекции по ТКС направлены запросы о предоставлении справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

По запросу налогоплательщика от 26.06.2023 сформирована справка № 2023116238 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или щ /левого сальдо ЕНС налогоплательщика (направлена ООО «Здоровье» 27.06.2023).

По запросу налогоплательщика от 27.07.2023 Инспекцией сформирована справка №       2023-156622 о наличии на дату формирования справки положительного,

отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (направлена ООО «Здоровье» 28.07.2023).

Также 01.08.2023 Инспекцией сформирована справка № 2003-160254 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (направлена ООО «Здоровье» 07.08.2023).

Кроме того, Инспекцией сформированы и направлены в адрес ООО «Здоровье»:

– справка от 20.07.2023 № 2023-145384 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2023 по 20.07.2023 (направлена ООО «Здоровье» 25.07.2023);

– справка от 01.08.2023 № 2023-160246 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2023 по 01.08.2023 (направлена ООО «Здоровье» 07.08.2023);

– справка от 07.09.2023 № 023-204966 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2023 по 07.09.2023 (направлена ООО «Здоровье» 07.09.2023).

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в распоряжении ООО «Здоровье» имелась полная и всесторонняя информация об имеющемся сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, а также о распределении поступивших на него денежных средств в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Довод ООО «Здоровье» о том, что зачтенные денежные средства по принятым долговым центром решениям были распределены на КБК 18211617000010000140, который фактически начал действовать с 01.01.2023, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Так решения о зачетах приняты налоговым органом 20.12.2022. Согласно карточкам расчета с бюджетом (далее – КРСБ) программного комплекса АИС Налог-3 ПРОМ, зачеты произведены на верные КБК, действующие в спорный период, а именно:

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876989 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 173,49 рублей в счет уплаты пеней «Земельный налог организаций в границах городских поселений» КБК 18210606033130000110;

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876988 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 282,41 рублей в счет уплаты пеней «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)» КБК 18210501021010000110;

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876987 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 2138,82 рублей в счет уплаты пеней «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» КБК 18210602010020000110;

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876986 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 840,57 рублей в счет уплаты пеней «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» КБК 18210602010020000110;

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876985 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 555,00 рублей в счет уплаты пеней «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» КБК 18210202010060010160;

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876984 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 54,43 рублей в счет уплаты пеней «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» КБК 18210202101080013160;

– на основании решения от 20.12.2022 № 3876983 произведен зачет с КБК 18210202090071010160 «Страховые взносы на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017» в сумме 230,36 рублей в счет уплаты пеней «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» КБК 18210202101080013160.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее – Закон № 263-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2023, введен порядок уплаты налогов в виде Единого налогового платежа (далее – ЕНП) и ведение ЕНС налогоплательщика.

Сообщения от 20.12.2022 №№ 3876036 – 3876046 повторно направлены в адрес ООО «Здоровье» по почте 23.08.2023 (ШПИ № 80101487412006). Указанные сообщения распечатаны на бумажном носителе в текущем году.

В связи с введением с 01.01.2023 ЕНС, сообщения о зачетах, распечатанные в 2023 году, содержат уже актуальное КБК, действующее с 01.01.2023, что не нарушает прав ООО «Здоровье».

Сообщения о принятых 20.12.2022 решениях №№ 3876990, 3876991 о возврате, о принятом решении от 21.12.2022 № 59299 об отказе в возврате, направлены ООО «Здоровье» по ТКС, и согласно квитанциям о приеме получены обществом.

Страховые взносы на ОСС в размере 1 276 рублей выведены из сальдо ЕНС в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (дата уплаты – 05.12.2019) (подпункт 1 пункта 7 статьи 1 Закона № 263-ФЗ (в ред. от 31.07.2023), подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Таким образом, является правомерным вывод суда первой инстанции, что спорные зачеты осуществлены Инспекцией правомерно, о чем также свидетельствует принятое УФНС России по Иркутской области решение от 03.10.2023 № 26-15/017417@ об оставлении жалобы ООО «Здоровье» без удовлетворения.

Также ООО «Здоровье» указывает на необходимость учета судом при рассмотрении настоящего дела правовой квалификации, произведенной ранее по делу № А19-14678/2022 и применения положений части 2 статьи 69 АПК РФ.

Рассмотрев приведенный довод заявителя, проанализировав судебный акт по делу № А19-14678/2022, суд первой инстанции установил и это следует из материалов дела, что причиной признания незаконным решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) послужило нарушение порядка принудительного взыскания задолженности, а именно Инспекцией не представлены доказательства надлежащего направления/вручения заявителю требования.

В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2023 по делу № А19-14678/2022 указано, что зачет излишне уплаченного (взысканного) налога налоговым органом без заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 79 НК РФ) является разновидностью принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Также на стр. 14 указанного постановления имеется ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15856/12, где также разъяснено, что зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления. Как указано судом, данная позиция впоследствии была уточнена в п. 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 № 15856/12 отменил решение Арбитражного суда Омской области от 18.01.2012 по делу № А46-13164/2011, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012, Постановление ФАС ЗСО от 01.08.2012 по тому же делу с указанием на норму статьи 45 НК РФ.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 № 15856/12 в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ с организации, у которой открыт лицевой счет, взыскание производится в судебном порядке.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 № 31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение» содержится разъяснение, согласно которому с бюджетных учреждений взыскание задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Кодекса внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Кодекса.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам, в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

В тоже время, зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов. 

Следовательно, соответствующие положения статей 78, 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена. 

Кроме того, принудительный зачет сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Как правильно указал суд первой инстанции, ООО «Здоровье» является коммерческой организацией, в связи с чем зачет, как мера принудительного взыскания, произведен правомерно.

Зачету должно предшествовать направление требования на погашаемую через зачет недоимку.

Как указывалось выше, все указанные требования на погашаемую через зачет недоимку, а также решения по статье 46 НК РФ направлены ООО «Здоровье» налоговым органом по ТКС, о чем свидетельствуют квитанции (извещения) о получении либо, в случае отказа в получении электронного документа по ТКС – направлены по почте заказным письмом, что подтверждается почтовыми реестрами.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что зачеты переплаты произведены налоговым органом правомерно.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд первой инстанции пришёл к законному и обоснованному выводу, что решения (сообщения) о зачете сумм излишне уплаченных налогов в общей сумме 6 974,08 рублей от 20.12.2022 № 3876036, № 3876037, № 3876038, № 3876039, № 3876040, № 3876041, № 3876042, № 3876043, № 3876044, № 3876045, № 3876046 соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы ООО «Здоровье» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования..

В силу указанного суд первой инстанции пришел к правомерному и обоснованному выводу об отказе заявителю в удовлетворении заявленных требований.

При указанных фактических обстоятельствах и правовом регулировании суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных Картотека арбитражных дел по адресу www.kad.arbitr.ru.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 мая 2024 года по делу № А19-20814/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа путем подачи жалобы через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Председательствующий судья                                                      Сидоренко В.А.

Судьи                                                                                               Басаев Д.В.

Жегалова Н.В.