ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-2299/2022

г. Саратов

08 февраля 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена – 06.02.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен – 08.02.2023 года.

 

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 сентября 2022 года по делу № А57-2299/2022 (судья Михайлова А.И.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» (413853, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (413864, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» – ФИО2, представитель по доверенности от 10.02.2022 года (срок доверенности 1 года), представлено удостоверение адвоката;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 22.09.2021 года № 04-15/0019 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование; ФИО4, представитель по доверенности от 30.11.2022 года № 04-15/0025 (срок доверенности 1 год); ФИО5, представитель по доверенности от 09.11.2022 года № 04-15/0022 (срок доверенности 1 год);

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 12.05.2021 года № 05-12/024 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование. 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» (далее - ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 2 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 15.10.2021 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 26 сентября 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» удовлетворить.

Налоговым органом в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции  проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области на основании решения от 27.06.2019 № 269 (размещено в КАД 24.02.2022) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 10.07.2020 № 2, в котором отражены выявленные нарушения (размещён в КАД 24.02.2022).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 15.10.2021 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 126.1  Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 9 725 620 руб., а также ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог на прибыль в общем размере 38 967 661 руб. и соответствующие суммы пени в размере 17 052 575 руб. (т. 1 л.д. 36 - т. 4 л.д. 149).

Основанием для дополнительного начисления налогов, пени, штрафа послужили выводы Инспекции о необоснованном применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, на основании документов, оформленных от имени ООО «Сладкая жизнь», ООО «Лотос», ООО «Каскад-М», ООО «Новатор», ООО «Митра», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 21.01.2022 апелляционная жалоба ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» оставлена без удовлетворения (т. 4 л.д. 150-161).

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области от 15.10.2021 № 2, общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьей 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счет-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При этом представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для дополнительного начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, пени за несвоевременную уплату налогов и штрафа послужили выводы Инспекции о неправомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Сладкая жизнь», ООО «Лотос», ООО «Каскад-М», ООО «Новатор», ООО «Митра», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12

Оценив во взаимосвязи, представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом в ходе проведения проверки было собрано достаточно достоверных доказательств свидетельствующих о недобросовестности заявителя и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды в части взаимоотношений со спорными контрагентами, а также к выводу о том, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по НДС и по налогу на прибыль по сделкам с  ООО «Сладкая жизнь», ООО «Лотос», ООО «Каскад-М», ООО «Новатор», ООО «Митра», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12

Изучив доводы апелляционной жалобы и исследовав представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к следующему.

В проверяемом периоде ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» применялась общая система налогообложения, соответственно общество признавалось, в том числе, налогоплательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

В ходе проверки установлено, что в проверяемые налоговые периоды налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Лотос» (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ООО «Лотос» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Лотос» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.04.2015, в качестве юридического адреса указан: 

<

...>. Основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная. Руководителем организации с 02.03.2016 указана ФИО13. 

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 год представлены на ФИО13, сведения за 2017, 2018 годы не представлены.

В ходе проверки в налоговый орган по месту регистрации ФИО13 направлено поручение о допросе свидетеля. ФИО13 на допрос не явилась (уведомление от 13.02.2020 – размещено в КАД 22.03.2022).

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО13 от 08.10.2018 № 14-14/2403, из которого следует, что организация ООО «Лотос» свидетелю не знакома, сведения в ЕГРЮЛ о ней, как о руководителе общества, недостоверны (размещен в КАД 22.03.2022).

По данным информационных ресурсов налогового органа у организации отсутствуют в собственности имущество, земельные участки, транспортные средства.

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, в ходе которой в адрес налогоплательщика и его контрагента ООО «Лотос» направлены требования о представлении документов.

Из представленных в ходе проверки документов налоговым органом установлено, что между ООО «Лотос» (поставщик) и ООО «КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 03.10.2017 № 10/17-02, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя полимерную продукцию (товар), а покупатель – надлежащим образом его принять и оплатить (п. 1.1 договора  - т. 5 л.д. 1-4).

Ассортимент, количество, стоимость и другие характеристики товара указываются в товарных накладных, которые оформляются на каждую отдельную поставку товара, согласовывается подписями и печатями сторон и является неотъемлемой частью настоящего договора (п. 1.2 договора). Сумма договора и объем поставок определяются из фактически выполненных товарных накладных (п. 1.3 договора). Товарные накладные являются приложениями к настоящему договору и составляют его неотъемлемую часть (п. 1.4 договора).

Согласно представленным документам, в 4 квартале 2017 года ООО «КФ «Счастливые дети» приобретён у ООО «Лотос» упаковочный материал (короба, прокладки) на сумму 8 458 334 руб., в том числе НДС 1 290 254,34 руб. (т. 5 л.д. л.д. 5-24).

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что аналогичная продукция в данных периодах приобреталась налогоплательщиком у иных контрагентов – ООО «Пакмил Упаковка» (ИНН 

<

***>), ООО «ПакЛанд» (ИНН 

<

***>), ООО «Галион» (ИНН 

<

***>). При этом, из анализа договоров с указанными поставщиками налоговым органом установлено, что сторонами детально указаны наименование продукции, ее параметры, дизайн, количество, сроки изготовления.

Вместе с тем, при заключении договора от 03.10.2017 № 10/17-02 между ООО «Лотос» и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара, параметры продукции (размеры коробок). Условия договора отражены общими фразами.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Лотос» и установлено поступление денежных средств за консультационные услуги, субподрядные работы, строительные и расходные материалы, химическую продукцию, пленку и скотч, рекламные и транспортные услуги, услуги по уборке помещений, ремонт оборудования. Списание денежных средств производилось за строительные материалы, гарантийный взнос. Оплата за поставленный товар в адрес ООО «Лотос» не произведена.

В ходе сопоставления данных книги покупок за 4 квартал 2017 года и данных расчетного счета установлено несоответствие поставщиков, указанных в книге покупок с получателями денежных средств, согласно расчетного счета.

Анализом книги покупок ООО «Лотос» установлено, единственным поставщиком товара в 4 квартале  2017 года является ООО   «Пилерс»  (ИНН 

<

***>) на сумму 3 994 168 000 руб. (НДС 589 119 343 руб.). 

В отношении ООО «Пилерс» установлено, что данная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 30.05.2012, в качестве юридического адреса с 06.12.2013 указан 

<

...>, помещ. IХ эт. I ком. 27, регистрирующим органом 21.08.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества. ООО «Пилерс» 19.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием записи о недостоверности.

Данная организация не имеет трудовых и материальных ресурсов. За время осуществления деятельности обществом открыто 79 счетов в 65 банках, из них 65 счетов закрыты. В 2017 году движение денежных средств по счетам общества не осуществлялось. В 2016 году полученные от различных организаций денежные средства в размере 45 миллионов рублей перечислены на банковские карты физических лиц с основанием «заработная плата», при этом ООО «Пилерс» справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, НДФЛ не исчислялся и не уплачивался.

В книге покупок ООО «Пилерс» за 3 квартал 2017 года отражен единственный поставщик – ООО «ГазнефтьПродуктПлюс» (ИНН 

<

***>) на сумму 3 994 168 000 руб., в том числе НДС 609 279 864 руб. 

В отношении ООО «ГазнефтьПродуктПлюс» установлено, что последняя декларация представлена обществом 29.01.2010, за время работы обществом открыто два счёта в банках, дата закрытия – 14.12.2012 и 05.08.2013. Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве 16.06.2017 принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. ООО «ГазнефтьПродуктПлюс» 09.10.2017 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлено, что у ООО «Лотос» отсутствовали операции по приобретению товара, поставленного в адрес ООО «КФ «Счастливые дети».

В ходе проверки у налогоплательщика истребованы документы, подтверждающие транспортировку товара, приобретённого у ООО «Лотос», получен ответ, в соответствии с которым документы не могут быть представлены в связи с их изъятием отделом ОЭБ и ПК МУ.

Налоговый орган ознакомился с протоколом осмотра документов от 24.12.2019, изъятых отделом ОЭБ и ПК МУ, из которого установлено, что товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от ООО «Лотос» в адрес ООО КФ «Счастливые дети», в перечне изъятых документов отсутствуют, то есть сотрудниками МВД не изымались (протокол осмотра предметов (документов от 24.12.2017 – опубликован в КАД 23.03.2022).

На повторное требование налогового органа о предоставлении документов, подтверждающих транспортировку товара, заявителем представлены новые пояснения, согласно которым товарно-транспортные накладные на доставку товара отсутствуют в связи с тем, что доставка осуществлялась транспортом поставщика.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Лотос» и установлено, что обществом перечислены денежные средства в качестве оплаты транспортных услуг ООО «Орион». 

ООО «Орион» документы, подтверждающие факт транспортировки товара от ООО «Лотос» в адрес заявителя не представлены.

Кроме того, налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету проверяемого налогоплательщика и установлены лица, оказывавшие транспортные услуги в адрес ООО КФ «Счастливые дети».

В адрес установленных лиц, оказывавших транспортные услуги, направлены требования о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО КФ «Счастливые дети» - договоров, путевых листов, актов выполненных работ, заявок, товарно-транспортных накладных.

Кроме того, истребованы пояснения, относительно того, оказались ли услуги по доставке грузов от спорных контрагентов в адрес ООО КФ «Счастливые дети», какой конкретно товар доставлялся; от каких организаций (наименование, город, адрес) доставлялся упаковочный материал (коробки, пленка и т.д.) в адрес заявителя.

Согласно представленным ответам заявителю оказаны транспортные услуги по доставке продукции ООО КФ «Счастливые дети» в адрес покупателей – АО «Тандер», АО «ТД «Перекресток», ООО «Бор», ООО «Ашан» и т.д., кроме того в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставлялся товар от ООО «Полипак».

Услуги по доставке товаров от контрагента ООО «Лотос» в адрес ООО КФ «Счастливые дети» не оказывались.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ООО «Лотос» в адрес проверяемого налогоплательщика.

С учетом установленных фактов, налоговым органом обосновано сделан вывод об отсутствии реальности поставки заявленных товарно-материальных ценностей (коробка, прокладка) контрагентом ООО «Лотос».

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО  «Сладкая жизнь» (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ООО  «Сладкая жизнь» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Сладкая жизнь» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2017 по юридическому адресу: 

<

...>. В регистрационном деле организации имеется гарантийное письмо, в соответствии с которым собственник помещения ФИО14 гарантирует заключение договора аренды с ООО «Сладкая жизнь». Вместе с тем, требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Сладкая жизнь» ФИО14 не исполнено, документы не представлены. 

Руководителем ООО «Сладкая жизнь» является ФИО15 (после 04.08.2017 сменила фамилию на ФИО16). 

В распоряжение налогового органа представлены объяснения ФИО16, отобранные 12.07.2019 старшим оперуполномоченным отдела экономической безопасности и противодействия коррупции, лейтенантом полиции ФИО17 (опубликованы в КАД 23.03.2022 14:54).

Из объяснений ФИО16 следует, что ООО «Сладкая жизнь» зарегистрирована ею по просьбе ФИО18, фактически деятельностью общества руководит ФИО18, печать организации также хранится у ФИО18 ФИО16 подписывались договоры, какие точно она не знает, является номинальным руководителем организации.

Налоговым органом в ходе проверки в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошена ФИО18, которая в ходе допроса показала, что в период 2016-2018 годы работала у индивидуального предпринимателя ФИО19, с 01.09.2019 работает экономистом ООО КФ «Счастливые дети». На вопрос предлагала ли она кому-либо за вознаграждение учредить и оформить документы на регистрацию организации ООО "Сладкая жизнь" свидетель дала отрицательный ответ. Также свидетель в ходе допроса показала, что не обладает информацией о том, кто осуществлял руководство ООО «Сладкая жизнь», подписывал финансово-хозяйственные документы, отдавал распоряжения подчиненным, вел деловые переговоры. Также свидетель не обладает информацией о месте нахождения общества, месте хранения печати организации, основных видах деятельности (протокол допроса от 12.02.2020 № 26 – опубликован в КАД 23.03.2022).

Также налоговым органом установлено, что ООО «Сладкая жизнь» за период 2017, 2018 годы представлены сведения по форме 2-НДФЛ в отношении двух человек - ФИО16 и ФИО18

За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом представлены договор поставки от 28.04.2017, заказ-спецификации, товарные накладные, счета-фактуры (т. 5 л.д. 91-202).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО «Сладкая жизнь» (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор поставки от 28.04.2017 № 28042017-01, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя полимерную продукцию, а покупатель – надлежащим образом принять её и оплатить (пункт 1.1 договора).

Ассортимент, количество, стоимость и другие характеристики товара, дополнительные работы согласовываются сторонами в виде приложения к договору (заказ-спецификации), которое оформляется на каждую отдельную поставку товара, согласовывается подписями и печатями сторон и является неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1.2 договора).

Сумма договора и объем поставок определяются из фактически выполненных заказов-спецификаций к настоящему договору. Заказы-спецификации, товарные накладные являются приложениями к настоящему договору  и составляют его неотъемлемую часть (пункты 1.2 и 1.3 договора).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО «Сладкая жизнь» осуществляло поставку в адрес ООО КФ «Счастливые дети» полимерной продукции и упаковочного материала - пленки ПЭ, термоусадочного полотна, прокладка, заготовки с релевкой, ведро 0,8.

Приобретенные материальные ценности оприходованы налогоплательщиком на счет 10 «Материалы».

Налоговым органом, исходя из условий договора, установлено, что указанный договор не регулирует многочисленные аспекты поставки товара, в т.ч. в договоре не согласован ассортимент, количество и цена товара. Согласно документам, представленным ООО КФ «Счастливые дети» к проверке, поставка товаров, по сути, осуществлялась контрагентом в одностороннем порядке, без согласования с налогоплательщиком перечня поставляемых товаров.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товара, не представлены.

Первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры и товарные накладные) от имени ООО «Сладкая жизнь» подписаны директором ФИО15 (после 04.08.217 - смена фамилии на ФИО16), главным бухгалтером ФИО18

Исходя из объяснений ФИО16 от 12.07.2019, ею был подписан договор поставки; где закупался товар для перепродажи в адрес ООО «КФ Счастливые дети» и какой именно это был товар, ФИО16 известно от ФИО18, поставлялся ли товар фактически, ФИО16 неизвестно.

В связи с тем, что ООО «Сладкая жизнь» не является производителем реализованных товарно-материальных ценностей в ходе проверки налоговым органом исследован вопрос приобретения ООО «Сладкая жизнь» товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО  «Сладкая жизнь». Перечислений за товар (пленку ПЭ термоусадочную, пленку ПЭ термоусадочную полотна, прокладки, заготовки с релевой и др.) в адрес поставщиков не установлено.

При анализе расчетного счета, книг покупок были установлены контрагенты 2 и 3 звена. Установленным лицам были направлены поручения об истребовании документов, а так же проанализированы документы, имеющиеся в налоговых органах в отношении контрагентов 2-3 звена.

На основании полученной информации установлено, что контрагенты 2-3 и последующих звеньев не обладают материально техническими ресурсами, закупку товара, который был реализован в адрес заявителя, не производили. Так же из представленных налоговых деклараций установлено, что налог на добавленную стоимость либо уплачивается в минимальных размерах, либо не уплачивается. В связи с изложенным, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

В ходе проверки у налогоплательщика истребованы документы, подтверждающие транспортировку товара, приобретённого у ООО «Сладкая жизнь», получен ответ, в соответствии с которым документы не могут быть представлены в связи с их изъятием отделом ОЭБ и ПК МУ.

Налоговый орган ознакомился с протоколом осмотра документов от 24.12.2019, изъятых отделом ОЭБ и ПК МУ, из которого установлено, что товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от ООО «Сладкая жизнь» в адрес ООО КФ «Счастливые дети», в перечне изъятых документов отсутствуют, то есть сотрудниками МВД не изымались (протокол осмотра предметов (документов) от 24.12.2017 – опубликован в КАД 23.03.2022).

На повторное требование налогового органа о предоставлении документов, подтверждающих транспортировку товара, заявителем представлены новые пояснения, согласно которым товарно-транспортные накладные на доставку товара отсутствуют в связи с тем, что доставка осуществлялась транспортом поставщика.

При исследовании вопроса возможности контрагента доставить товар, установлено отсутствие транспортных средств в собственности, а так же отсутствие перечислений за аренду транспортных средств. При этом, по расчетному счету имелись перечисления за транспортные услуги, вместе с тем, в ходе контрольных мероприятий реальность оказания данных транспортных услуг не подтверждена (контрагентами не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Сладкая жизнь»).

Индивидуальным предпринимателем ФИО20 во исполнение требований налогового органа представлены документы, подтверждающие транспортировку товара от  ООО КФ «Счастливые дети», а также пояснения о том, что в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар не доставлялся (пояснительная записка от 15.08.2019 – опубликована в КАД 30.03.2022).

Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО КФ «Счастливые дети» в целях установления оплаты товара, поставленного ООО «Сладкая жизнь». 

Так, налоговым органом установлено, что в 2017 году ООО КФ «Счастливые дети» перечислили 1 199 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору № 28042017 от 28.04.17 за пленку» в адрес ООО «Сладкая жизнь»; в 2018 ООО КФ «Счастливые дети» перечислили 130 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору №28042017 от 28.04.17 за пленку» в адрес ООО «Сладкая жизнь». Частично оплата произведена путем перевода долга по договорам, заключённым между ООО КФ «Счастливые дети», ООО «Сладкая жизнь» и ООО «Калугазернопродукт» №32 от 03.06.2017 в сумме 2 065 000 руб., №33 от 13.06.2017 в сумме  2 173 560 руб. 

Фактов иной оплаты за поставленный товар в проверяемом периоде не установлено.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сладкая жизнь» установлено поступление денежных средств в сумме 1 198 440 руб. (22.07.2020, 23.07.2020, 05.08.2020, 01.09.2020). Указанные средства, в этот же день, либо на следующий день, перечислялись в полном объеме в адрес ООО «Магия вкуса» (ИНН 

<

***>) с назначением платежа «за карамель».

ООО «Магия вкуса» является взаимозависимой организацией по отношению к ООО «КФ «Счастливые дети», общество организовано 28.01.2020 и руководителем, и учредителем организации является ФИО21 – учредитель и руководитель проверяемого налогоплательщика.

Далее денежные средства перечислялись так же за карамель в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Регионпродрезерв» (ИНН 

<

***>).

ООО «Регионпродрезерв» так же является взаимозависимой организацией по отношению к ООО «КФ «Счастливые дети». Учредителем и руководителем ООО «Регионпродрезерв» является ФИО22 - сестра учредителя и руководителя ООО «КФ «Счастливые дети».

Проведенный в ходе налоговой проверки анализ расчетного счета ООО «Садкая жизнь» показал, что денежные средства возвращаются на расчетный счет ООО «КФ «Счастливые дети», тем самым создавая имитацию хозяйственной жизни между взаимозависимыми организациями.

В ходе проверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на ТМЦ, приобретенные у ООО «Сладкая жизнь». Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу, что ООО  «Сладкая жизнь» фактически не поставляло в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (пленка, ведро, прокладка, гофрокороб); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Каскад-М» (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ООО «Каскад-М» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Каскад-М» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.09.2017 по юридическому адресу: 

<

...>/17. Регистрирующим органом 15.10.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

В качестве учредителя и руководителя общества в период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком указан ФИО23. 

Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 

Сведения по форме 6-НДФЛ за 2017, 2018 годы не представлялись, сведения о среднесписочной численности за 2017, 2018 годы также не представлены. 

За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

ФИО23 на допрос в налоговый орган не явился, ООО «Каскад-М» требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» не исполнено, документы не представлены.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 02.10.2017, товарные накладные, счета-фактуры (т. 5 л.д. 59-90).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО «Каскад-М» (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 02.10.2017 № 10/17-01, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя полимерную продукцию, а покупатель – надлежащим образом принять её и оплатить (пункт 1.1 договора).

Ассортимент, количество, стоимость и другие характеристики товара, указываются в товарных накладных, которые оформляются на каждую отдельную поставку товара, согласовывается подписями и печатями сторон и являются неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1.2 договора).

Сумма договора и объем поставок определяются из фактически выполненных товарных накладных. Товарные накладные являются приложениями к настоящему договору  и составляют его неотъемлемую часть (пункты 1.2 и 1.3 договора).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО «Каскад-М» поставило в адрес ООО КФ «Счастливые дети» полимерную продукцию - пленку ПЭ, термоусадочное полотно, ведро 0,8.

Вместе с тем, указанный договор не регулирует многочисленные аспекты поставки товара, в т.ч. в договоре не согласован ассортимент, количество и цена товара. Согласно документам, представленным ООО КФ «Счастливые дети» к проверке, поставка товаров, по сути, осуществлялась контрагентом в одностороннем порядке, без согласования с налогоплательщиком перечня поставляемых товаров.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» приобретены пленка ПЭ термоусадочная полотно в количестве 24 450 кг на сумму 8 078 280 руб., ведро 0,8 в количестве 491 200 шт. на сумму 3 477 696 руб. Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

Счета-фактуры и товарные накладные за период с 03.10.2017 по 26.12.2017 подписаны от имени ООО «Каскад-М» директором ФИО24 При этом, налоговым органом из материалов регистрационного дела установлено, что ФИО24 является директором общества только с 26.12.2017, до этого времени единственным лицом, имеющим право подписи документов без доверенности являлся ФИО23 

Таким образом, документы подписаны неуполномоченным лицом.

Налоговым органом исследован вопрос приобретения ООО «Каскад-М» товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров (плёнка, ведро) не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Каскад-М» и установлено, что на расчетный счет поступило 20 494,60 тыс. руб., списано 20 492,30 тыс. руб.

Поступление на расчетный счет производятся за строительно-монтажные работы, электромонтажные работы, ремонт оборудования, товары, спецодежду, исследование конъюнктуры рынка, строительные материалы.

Списание производится на взносы (в адрес ООО «Еврогарант-Страхование»), а так же в счет оплаты за сахар, овощи, кондитерские изделия, по договору уступки прав требования.

В книге покупок ООО «Каскад-М» указаны сведения о приобретении товара у ООО «Хэппистафф» и ООО «Турмалин», в отношении которых налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля и установлено, что данные контрагенты не приобретали товар, реализованный в дальнейшем в адрес налогоплательщика. Перечислений денежных средств в качестве оплаты за товар в адрес данных контрагентов также не установлено.

Налоговые декларации по НДС представлены контрагентами второго звена с нулевыми показателями, в связи с чем, отсутствует источник возмещения НДС из бюджета.

Таким образом, в ходе проверки не нашло своего подтверждения возможность ООО «Каскад-М» поставить указанный товар заявителю.

В доказательство исполнения обязательств по оплате товара налогоплательщиком  представлены договоры о переводе долга (трехсторонний) между ООО КФ «Счастливые дети», ООО «Каскад-М» и ООО «Калугазернопродукт». Исходя из представленных документов, задолженность погашена полностью на сумму 11 555 976 руб.

При исследовании транспортировки товара от ООО «Каскад-М» в адрес налогоплательщика, у заявителя были запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

В рамках проверки проведен анализ расчетных счетов ООО «Каскад-М», перечислений в адрес лиц, оказывающих транспортные услуги, не установлено. В собственности общества транспортные средства отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что ООО «Каскад-М» в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ООО «Каскад-М» в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ООО «Каскад-М». Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Каскад-М» фактически не поставляло в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (пленка, ведро); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды. 

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Новатор» (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ООО «Новатор» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО  «Новатор» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.03.2017 по юридическому адресу: 

<

...>, помещ. XIII комната 36, в качестве учредителя и руководителя с момента регистрации указана ФИО25. 

Сведения по форме 6-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности за 2017-2018 годы не представлялись.

Основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

Налоговым органом в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации  в качестве свидетеля допрошена директор ООО «Новатор» ФИО25, которая в ходе допроса показала, что зарегистрировала общество в 2017 году по просьбе своего знакомого в целях осуществления деятельности по реализации автозапчастей. Предполагалось, что она сама будет подписывать все финансово-хозяйственные документы. Вместе с тем, ни один документ она не подписывала, кто фактически осуществлял руководство деятельностью ООО «Новатор» ей не известно. Где открыты расчётные счета общества, на какой системе налогообложения находится общество, свидетелю также не известно. Осуществлялась ли поставка полимерной продукции в адрес ООО КФ «Счастливые дети» ФИО25 не известно, на представленных на обозрение документах стоит не её подпись.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 30.06.2017, товарные накладные, счета-фактуры (т. 5 л.д. 25-58).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО «Новатор» (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 30.06.2017 № 06/17-01, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателю полимерную продукцию, а покупатель – надлежащим образом ее принять и оплатить (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО  «Новатор» поставило в адрес ООО КФ «Счастливые дети» полимерную продукцию - пленку ПЭ термоусадочную, ведро 0,8.

Вместе с тем, при заключении договора от 30.06.2017 № 06/17-01, между ООО «Новатор» и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара. Условия договора отражены общими фразами.

Согласно данным бухгалтерского учета, налогоплательщиком приобретены пленка ПЭ термоусадочная в количестве 24 450 кг на сумму 8 078 280 руб., ведро 0,8 в количестве 491 200 шт. на сумму 3 477 696 руб. Приобретенные товарно-материальные ценности оприходованы заявителем на счет 10 «Материалы».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что указанные объемы и стоимость товарно-материальных ценностей в полной мере соответствуют объему и стоимости товаров, закупленных в 4 квартале 2017 года у ООО Каскад-М».

Первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры и товарные накладные) от имени ООО  «Новатор» подписаны директором ФИО25

Вместе с тем, в ходе допроса ФИО25 отрицала участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новатор» и не подтвердила факта подписания первичных документов.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Новатор» и установлено поступление денежных средств за строительно-монтажные работы в сумме 969,5 тыс. руб., за транспортные услуги 110 тыс. руб.; списание денежных средств осуществлялось в адрес ООО «Репаблика Травел» - 280 тыс. руб. (оплата за тур услуги), в адрес ИП ФИО26 - 219 тыс. руб. за транспортные услуги, ИП ФИО27 - 266 тыс. руб.  за строительно-монтажные работы.

Таким образом, из анализа расчетного счета установлено, что закупка спорным контрагентом товаров (плёнка, ведро), реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, не осуществлялась.

В книге покупок ООО «Новатор» указаны сведения о приобретении в 3 квартале 2017 года товара у ООО «Корпорация «Спектр», в отношении которого налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля и  установлено, что данный контрагент не приобретал товар, реализованный в дальнейшем в адрес налогоплательщика. 

Также налоговым органом установлено, что денежные средства в счёт оплаты товара в адрес ООО  «Новатор» проверяемым налогоплательщиком не перечислялись.

В доказательство исполнения обязательств по оплате товара налогоплательщиком  представлены договоры о переводе долга (трехсторонний) между ООО КФ «Счастливые дети», ООО «Новатор» и ООО «Калугазернопродукт».

При исследовании транспортировки товара от ООО «Новатор» в адрес налогоплательщика, у налогоплательщика были запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

В рамках проверки проведен анализ расчетных счетов ООО  «Новатор» и установлено, что оплата за транспортные услуги ООО КФ «Счастливые дети» в адрес ООО «Новатор» не производилась.

Собственные транспортные средства у ООО «Новатор» отсутствуют, перечисления за аренду транспортных средств по расчетному счету не производились.

ООО «Новатор» разово перечисляло оплату за транспортные услуги сторонней организации - ООО «Република Травел», ИП ФИО26, которыми требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО  «Новатор» не исполнены, документы не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ООО «Новатор» в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ООО «Новатор» в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ООО «Новатор». Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО  «Новатор» фактически не поставляло в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (пленка, ведро); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Митра» (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ООО «Митра» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Митра» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.10.2017 по юридическому адресу: Чувашская Республика - Чувашия, 

<

...>, литера В, помещ. 11. Регистрирующим органом 17.07.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

В качестве учредителя и руководителя общества с момента регистрации указана ФИО28. Регистрирующим органом 04.12.2019 внесена запись о недостоверности сведений относительно директора ООО «Митра». Налоговым органом установлено, что ФИО28 в период с 26.03.2012 по 16.08.2018 работала в ООО «Лотереи Чувашии» в должности бухгалтера-кассира.

Сведения по форме 6-НДФЛ ООО «Митра» за 4 квартал 2017 – 9 месяцев 2018 представлены с «нулевыми» показателями; представлены сведения о среднесписочной численности за 2017 год – 1 человек, за 2018 год сведения не представлены.

Основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств.

За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

ФИО28 на допрос в налоговый орган не явилась, ООО «Митра» во исполнение требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» представлена книга продаж, иные документы не представлены.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 10.01.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 30-54).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО «Митра» (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 10.01.2018 № 01/18-01, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя оборудование и комплектующие, а покупатель  - надлежащим образом его принять и оплатить (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО «Митра» поставило в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – коробки, прокладки.

Указанный договор не регулирует многочисленные аспекты поставки товара, в т.ч. в договоре не согласован ассортимент, количество и цена товара. Согласно документам, представленным ООО КФ «Счастливые дети» к проверке, поставка товаров, по сути, осуществлялась контрагентом в одностороннем порядке, без согласования с налогоплательщиком перечня поставляемых товаров.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» приобретены оборудование и комплектующие (машина формовки монпасье, аппарат фасовочно-упаковочный, туннель охлаждающий, котёл варочный), а также приобретён упаковочный материал (коробки бел/бур. в количестве 72 000 шт., прокладки в количестве 214 000 шт.). 

Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени ООО «Митра» директором ФИО28

Данные документы содержат недостоверные сведения, так как ФИО28 в указанные в товарных накладных даты не могла отпускать товар в адрес налогоплательщика.

Налоговым органом исследован вопрос приобретения ООО «Митра» товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Митра» и установлено, что движение по счетам осуществлялось в период с 31.01.2018 по 01.02.2018. Всего на расчетный счет организации поступило 30 000 руб., списано 30 000 руб. Денежные средства поступили от ООО ПКФ «Луидор» в сумме 30 000 руб. - «за товар»; списание денежных средств произведено в адрес ООО «Инвест-Строй» в размере  23 805 руб. «за аренду офисных помещений», в адрес ООО ЕЮС в размере  3 000 руб. «за юридические услуги», за услуги банка в размере 3 195 руб. Перечислений ООО «Митра» за упаковочный материал не установлено.

В книге покупок ООО «Митра» указаны сведения о приобретении товара в 1 квартале 2018 года у ООО «Нортекс», в отношении которого налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля и установлено, что с момента регистрации ООО «Нортекс» налоговую отчетность не представляло.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки не подтвержден факт приобретения ООО «Митра» товара, реализованного в дальнейшем в адрес заявителя.

Анализом движение денежных средств по расчетным счетам за 2018 год перечислений денежных средств ООО КФ «Счастливые дети» в адрес ООО «Митра» не установлено. 

В доказательство исполнения обязательств по оплате товара налогоплательщиком  представлены договоры о переводе долга (трехсторонний) между ООО КФ «Счастливые дети», ООО «Митра» и ООО «Калугазернопродукт».

При исследовании транспортировки товара от ООО «Митра» в адрес налогоплательщика, у заявителя были запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

В рамках проверки проведен анализ расчетных счетов ООО «Митра», перечислений в адрес лиц, оказывающих транспортные услуги, не установлено. В собственности общества транспортные средства отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что ООО «Митра» в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ООО «Митра» в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ООО «Митра». Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Митра» фактически не поставляло в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам; документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО6 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО6 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО6 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 15.05.2018 в Пермском крае. В качестве основного вида деятельности указана торговля оптовая неспециализированная. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 07.11.2018 в ЕГРИП внесена соответствующая запись. 

ИП ФИО6 в налоговый орган сведения в отношении наемных работников по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года представлена ИП ФИО6 30.08.2018, за 3 квартал 2018 года - 25.10.2018  с нулевыми показателями, за 2 квартал 2018 года сумма налога к уплате составила 20 556 руб.

ИП ФИО6 на допрос в налоговый орган не явился, требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» не исполнил, документы не представил.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 01.06.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 145-149, т. 7 л.д. 1-11).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО6 (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 01.06.2018 № 06/18-01, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя изделия из картона, а покупатель – надлежащим образом принять их и оплатить (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО6 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – коробки, прокладки.

Вместе с тем, при заключении договора от 01.06.2018 № 06/18-01 между ИП ФИО6 и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара, параметры продукции (размеры коробок). Условия договора отражены общими фразами.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» у ИП ФИО6 приобретены коробки и прокладки  на сумму 3 358 416 руб. (в том числе НДС 512 300,70 руб.). Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

Налоговым органом исследован вопрос приобретения ИП ФИО6 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров  не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО6 и установлено, что всего за 2018 год на счет предпринимателя поступило 2 118 570 руб., списано 2 118 570 руб., все операции по расчетному счету проведены 22.05.2018 (до заявленной сделки проверяемым налогоплательщиком с ИП ФИО6)

Денежные средства поступали от ООО «Управляющая компания Регион Климат» в сумме 2 118 570 руб. с назначением платежа «оплата по договору оказания услуг №3 от 16.05.2018»

Списание с расчетного счета осуществлялось в адрес ИП ФИО29 (ИНН 

<

***>) в сумме 300 000 руб. с назначением платежа «оплата за оказание услуг грузоперевозок», в адрес ИП ФИО30 в сумме 398 000 руб. с назначением платежа «оплата за оказание услуг грузоперевозок», ФИО31 в сумме 300 000 руб. с назначением платежа «за оказание услуг автотранспорта», в адрес ИП   Харакоз в сумме 1 118 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору № 02 от 18.05.2018 за оказание услуг по проведению строительных и ремонтно-отделочных работ», услуги банка в сумме 2 178 руб., 28.05.2018 перечислен НДС в сумме 392,58 руб. за 2 квартал 2018года.

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение изделий из картона (коробка, прокладка), среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом финансово-хозяйственной деятельности контрагентов поставщиков по книге покупок, установлено, что вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели 2 и 3 звеньев имеют признаки «технических», не являются ни производителями заявленных ТМЦ, ни поставщиками транспортных услуг.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО6 за поставленные товарно-материальные ценности не установлено.

В ходе проверки ООО КФ «Счастливые дети» представлен акт сверки взаимных расчетов с ИП ФИО6, согласно которого задолженность ООО КФ «Счастливые дети» перед ИП ФИО6 на 01.01.2019 отсутствует.

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

При исследовании транспортировки товара от ИП ФИО6 в адрес налогоплательщика, у общества запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

Установить каким транспортом производилась доставка ТМЦ в адрес ООО КФ «Счастливые дети», установить места погрузки ТМЦ не представляется возможным, так как товарно-транспортные накладные в ходе проверки налогоплательщиком и его контрагентом не представлены. 

Согласно федерального информационного ресурса, транспортные средства за ФИО6 не зарегистрированы, контрагенты-поставщики, указанные в книге покупок, транспортные услуги не оказывали, в их собственности транспортных средств не зарегистрировано, основными видами деятельности являлись торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях, подготовка строительной площадки, производство штукатурных работ, производство электромонтажных работ.

В рамках проверки проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ФИО6 и установлено списание денежных средств за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей, однако денежные средства перечислены 22.05.2018, т.е. до заключения договора с ООО КФ «Счастливые дети» (01.06.2018).

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО6 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО6 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО6 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО6 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (коробка, прокладка); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО7 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО7 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО7 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.06.2018 в Пермском крае. В качестве основного вида деятельности указана торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 13.03.2019 в ЕГРИП внесена соответствующая запись. 

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО7 от 27.02.2019, из которого установлено, что ФИО7 зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе знакомого, предполагалась деятельность в области строительства, фактически предпринимательскую деятельность не осуществлял, фактически финансовые документы не подписывал и налоговую отчетность в адрес инспекции не направлял. При получении ключа ЭЦП передал его третьим лицам (опубликован в КАД 03.03.2022).

ИП ФИО7 в налоговый орган сведения в отношении наемных работников по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют.

ИП ФИО7 требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» не исполнил, документы не представил.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 02.07.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 101-122).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО7 (продавец) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор купли-продажи от 02.07.2018, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя товар (изделия из картона), а покупатель обязуется  принять этот товар  оплатить за него определённую договором денежную сумму  (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО7 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – коробки, прокладки.

Вместе с тем, при заключении договора купли-продажи от 02.07.2018 между ИП ФИО7 и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара, параметры продукции (размеры коробок). Условия договора отражены общими фразами.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» у ИП ФИО7 приобретены коробки и прокладки  на сумму 8 194 799 руб. (в т.ч. НДС 1 250 054 руб.). Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

Налоговым органом исследован вопрос приобретения  ИП ФИО7 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров  не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО7 и установлено, что движение денежных средств осуществлялось в период с 02.07.2018 по 28.09.2018, за 2018 год на счет поступило 1 868 305 руб., списано 1 868 305 руб. Денежные средства поступали от ООО «Вента-Транс Евразия» в сумме 1 366 915 руб. с назначением платежа «за организацию грузоперевозок», от ФИО32 в сумме 498 390 руб. с назначением платежа «транспортные услуги», поступление собственных средств в сумме 3 000 руб.; списание денежных средств производилось в адрес ФИО33 в сумме 1 847 237руб. - перевод средств, услуги банков 21 068 руб.

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение изделий из картона (коробка, прокладка), среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО7 за поставленные товарно-материальные ценности не установлено.

В ходе проверки ООО КФ «Счастливые дети» представлен акт сверки взаимных расчетов с ИП ФИО7, в соответствии с которым задолженность ООО КФ «Счастливые дети» перед ИП ФИО7 на 01.01.2019 отсутствует.

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

Установить каким транспортом производилась доставка ТМЦ в адрес ООО КФ «Счастливые дети», установить места погрузки ТМЦ не представляется возможным, так как товарно-транспортные накладные в ходе проверки налогоплательщиком и его контрагентом не представлены. 

Согласно федерального информационного ресурса транспортные средства за ФИО34 не зарегистрированы, контрагенты-поставщики, указанные в книге покупок, транспортные услуги не оказывали, в их собственности транспортные средства не зарегистрированы, основными видами деятельности являлись торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях, подготовка строительной площадки, производство штукатурных работ, производство электромонтажных работ.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО7 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО7 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО7 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО7 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (коробка, прокладка); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО35 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО35 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО35 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.07.2018 в Пермском крае. В качестве основного вида деятельности указана торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 29.03.2019 в ЕГРИП внесена соответствующая запись. 

ИП ФИО35 в налоговый орган сведения в отношении наемных работниках по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена ИП ФИО35 30.11.2018 через оператора связи ЗАО «Калуга Астрал» с суммой налога к уплате 27 000 руб.; последняя налоговая декларация по НДС представлена ИП ФИО35 за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями, дата представления 25.01.2019.

ИП ФИО35 на допрос в налоговый орган не явился, требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» не исполнил, документы не представил.

С 11.06.2019 по 19.11.2019 ФИО35 находился в оперативном розыске.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 27.07.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 123-144).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО35 (продавец) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор купли-продажи от 27.07.2018, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя товар (плёнка п/э термоусадочное полотно), а покупатель обязуется  принять этот товар  оплатить за него определённую договором денежную сумму  (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО35 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал и тару – ведро 0,8 прозрачное, пленку п/э термоусадочную.

Вместе с тем, при заключении договора купли-продажи от 27.07.2018 между ИП ФИО35 и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара. Условия договора отражены общими фразами.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» у ИП ФИО35 приобретены ведра и плёнка  на общую сумму 6 939 108 руб., в том числе НДС 1 058 508 руб. Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

В книге покупок ИП ФИО35 указаны сведения о приобретении товара в 3 квартале 2018 года у ИП ФИО9, ИП ФИО7, которые также являются контрагентами проверяемого налогоплательщика. 

Налоговым органом исследован вопрос приобретения  ИП ФИО35 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров  не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО35 и установлено, что всего за 2018 год на счет предпринимателя поступило 5 946 928 руб., списано 5 865 973 руб. 

Денежные средства поступали от ФИО36 в сумме 277 000 руб. с назначением платежа «за пиломатериал», от  ООО «Каскад» в сумме 1 964 520 руб. по договору подряда и строительные материалы, ООО «Проф-Строй» в сумме 480 000 руб. по договору за отделочные работы, ООО «Динал» в сумме 344 952 руб. за строительные материалы, перевод собственных средств на карту.

Списание с расчетного счета осуществлялось в адрес ООО «Каскад» в сумме 400 000 руб. «возврат платежа», ООО «Проф-Строй» в сумме 426 000 руб. «возврат по договору за отделочные работы». Также установлено перечисление денежных средств на карту ФИО37 в сумме 97 500 руб., ФИО38 - заработная плата, снятие наличных денежных средств через терминалы, услуги банка.

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение упаковочного материала, среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО35 за поставленные товарно-материальные ценности не установлено.

В ходе проверки ООО КФ «Счастливые дети» представлен акт сверки взаимных расчетов с ИП ФИО35, в соответствии с которым задолженность ООО КФ «Счастливые дети» перед ИП ФИО35 на 01.01.2019 отсутствует.

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

При исследовании транспортировки товара от ИП ФИО35 в адрес налогоплательщика, у общества запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

Согласно федерального информационного ресурса, транспортные средства за ИП ФИО35 не зарегистрированы, контрагенты-поставщики, указанные в книге покупок, транспортные услуги не оказывали, в их собственности транспортных средств не зарегистрировано, основными видами деятельности являлись торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях, подготовка строительной площадки, производство штукатурных работ, производство электромонтажных работ.

По расчётным счетам ИП ФИО35 перечисление денежных средств за транспортные услуги не производилось.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО35 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО35 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО35 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО35 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам; документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО9 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО9 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО9 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.05.2017 в Пермском крае. Основной вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий. 

ИП ФИО9 в налоговый орган сведения в отношении наемных работников по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ИП ФИО9 от 27.02.2019, из которого установлено, что ФИО9 зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц, их имена не знает, контактных телефонов не имеет, ему звонили с разных номеров, за регистрацию получил вознаграждение в размере 20 000 руб. Деятельность фактически не осуществлял. ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» не знает, договоры с данной организацией не заключал, про поставки товаров в адрес ООО «Кондитерская фабрика Счастливые дети» не знает, документов по взаимоотношениям с ООО «Кондитерская фабрика Счастливые дети» не имеет, производилась ли оплата за поставленный товар, не знает. Зарабатывает подработками - ремонт квартир (опубликован в КАД 03.03.2022).

Согласно информации, представленной налоговым органом по месту учета, в инспекции зарегистрированы две доверенности на имя ФИО39 (ООО «Правовая компания «Налоги и право») и ФИО40

За период 2016-2018 годы ИП ФИО9 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2018 года. Последняя отчетность представлена в налоговый орган за 3 квартал 2018 года – налоговая  декларация по налогу на добавленную стоимость с корректировкой №1 от 15.02.2019 с «нулевыми» показателями. Декларация представлена по телекоммуникационным каналам связи, подписана  ФИО40, оператор связи ООО «Компания Тензор».

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО9 первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена в налоговый орган 06.12.2018 с исчисленной суммой к уплате 28 376 руб., 15.02.2019 представлена уточненная налоговая декларация с «нулевыми» показателями. В пояснительной записке ФИО40 сообщает, что договоры с ИП ФИО9 не заключались, доверенность была выдана только для подачи корректирующей декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (опубликована в КАД 04.04.2022).

ИП ФИО9 требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям в ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» не исполнено, документы не представлены.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 11.07.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 89-100).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО9 (продавец) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 11.07.2018, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя товар (изделия из картона), а покупатель принять этот товар и оплатить за него определённую договором денежную сумму (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО9 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – коробки, прокладки.

Вместе с тем, при заключении договора от 11.07.2018 между ИП ФИО9 и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара, параметры продукции (размеры коробок). Условия договора отражены общими фразами.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» у ИП ФИО9 приобретены коробки и прокладки  на сумму 3 374 346 руб. (в т.ч. НДС 514 730,70 руб.).  Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

Налоговым органом исследован вопрос приобретения  ИП ФИО9 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО9 и установлено, что в 2017 году перечислялись денежные средства с  назначением платежа - за транспортировку товара от 04.09.2017, за охрану, асфальтирование территории, по счету, по договору, а также установлены перечисления на корпоративную карту. Так же установлено перечисления денежных средств на расчетные счета физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с назначением платежа «по договору купли - продажи», «по договору подряда».

Денежные средства на расчётный счёт ИП ФИО9 поступали от ООО «Автодеталь» с назначением платежа «за строительные материалы» и от  ООО «Эдельвейс» с назначение платежа «по договору».

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение изделий из картона (коробка, прокладка), среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО9 за поставленные ТМЦ не установлено.

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

При исследовании транспортировки товара от ИП ФИО9 в адрес налогоплательщика, у общества запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

Установить каким транспортом производилась доставка ТМЦ в адрес ООО КФ «Счастливые дети», установить места погрузки ТМЦ не представляется возможным, так как товарно-транспортные накладные по требованию налогоплательщиком и его контрагентом не представлены.

Согласно федерального информационного ресурса транспортные средства за ФИО9 не зарегистрированы, движение денежных средств по расчетным счетам ФИО9 в период сделки с ООО КФ «Счастливые дети» отсутствует, контрагенты-поставщики, указанные в книге покупок, транспортные услуги не оказывали, в их собственности транспортных средств не зарегистрировано, основными видами деятельности являлись торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях, подготовка строительной площадки, производство штукатурных работ.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО9 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО9 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО9 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО9 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (коробка, прокладка); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО10 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО10 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО10 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.08.2018 в Пермском крае. Основной вид деятельности - производство прочих отделочных и завершающих работ. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 14.11.2018 в ЕГРИП внесена соответствующая запись. 

ИП ФИО10 в налоговый орган сведения в отношении наемных работниках по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют.

ФИО10 на допрос в налоговый орган не явился, требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» не исполнил, документы не представил.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 31.08.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 145-149, т. 7 л.д. 1-11).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО10 (продавец) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 31.08.2018, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя товар (плёнка п/э термоусадочное полотно), а покупатель принять этот товар и оплатить за него определённую договором денежную сумму (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО10 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – плёнку полиэтиленовую.

Вместе с тем, при заключении договора от 31.08.2018 между ИП ФИО10 и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара. Условия договора отражены общими фразами.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» у ИП ФИО10 приобретена пленка ПЭ термоусадочное полотно в количестве 10 230 кг. на сумму 3 138 564 руб. Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

Налоговым органом исследован вопрос приобретения  ИП ФИО10 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров  не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО10 и установлено, что движение денежных средств осуществлялось за период с 23.08.2018 по 22.09.2019. Всего на счет поступило 9 440 000 руб., в том числе от  ООО «Управляющая компания Регион Климат» в сумме 102 000 руб. за услуги по договору субподряда, от ФИО41 2 997 000 руб. за работы и услуги, пополнение счета. Списано с расчетного счета 

<

***> тыс. руб. в пользу ООО «Ремстрой» в сумме 138 000 руб. за строительно-монтажные работы, перевод личных денежных средств.

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение изделий из картона (коробка, прокладка), среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО10 за поставленные товарно-материальные ценности не установлено.

Согласно представленным заявителем документов задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

При исследовании транспортировки товара от ИП ФИО10 в адрес налогоплательщика, у общества запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

В рамках проверки проведен анализ расчетных счетов ИП ФИО10 и установлено, что перечисление денежных средств за транспортные услуги не производились. В собственности ИП ФИО10 транспортные средства отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО10 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО10 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО10 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО10 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (пленку); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО11 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО11 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО11  зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.04.2018 в Пермском крае. В качестве основного вида деятельности указана торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 30.08.2018 в ЕГРИП внесена соответствующая запись. 

ИП ФИО11 в налоговый орган сведения в отношении наемных работниках по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ИП ФИО11 от 28.09.2018 № 636, из которого установлено, что в ходе допроса ФИО11 пояснил, что зарегистрировался как индивидуальный предприниматель с целью получения прибыли, документы на регистрацию сдавал лично, вид деятельности - розничная торговля продовольственными товарами, торговля осуществлялась наемным работником с палаток, которые размещали на улицах пос. Ильинский Пермского края, расчет с покупателями осуществлялся наличными денежными средствами, доверенности не выдавал. 

ИП ФИО11 на допрос в налоговый орган не явился, требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» не исполнил, документы не представил.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 04.05.2018, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 67-78).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО11 (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 04.05.2018, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя изделия из картона, а покупатель – надлежащим образом принять их и оплатить (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО11 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – коробки.

Вместе с тем, при заключении договора от 04.05.2018 между ИП ФИО11 и ООО «КФ «Счастливые дети» сторонами не согласованы ассортимент, количество и цена товара, параметры продукции (размеры коробок). Условия договора отражены общими фразами.

Налоговым органом исследован вопрос приобретения  ИП ФИО11 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров  не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО11 и установлено, что на расчётный счет поступило - 14 925,50 тыс. руб., в том числе от ООО «Управляющая компания «Регион Климат» 1 632 тыс. руб., пополнение счета; списано с расчетного счета - 10 366,40 тыс. руб., в том числе в пользу  ООО «Управляющая компания «Регион Климат» 1 174 тыс. руб. за оказанные услуги, в пользу ООО «Дизельзипсервис» 300 тыс. руб. за товар, в пользу ООО «РСП Энергострой» 600 тыс. руб. за товар, в пользу ФИО42 48 тыс. руб. за работу и услуги, в пользу ФИО43 124 тыс. руб. за товар, в пользу ФИО44 73 тыс. руб. за работу и услуги, списание на карту ИП ФИО11 - 7 427 тыс. руб. 

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение изделий из картона (коробка), среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО11 за поставленные товарно-материальные ценности не установлено.

Согласно представленным заявителем документов задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

При исследовании транспортировки товара от ИП ФИО11 в адрес налогоплательщика, у общества запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

В рамках проверки проведен анализ расчетных счетов ИП ФИО11 и установлено, что перечисление денежных средств за транспортные услуги не производились. В собственности ИП ФИО11 транспортные средства отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО11 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО11 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО11 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО11 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (коробка); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

 

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в  проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО12 (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента ИП ФИО12 проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ФИО12 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.04.2016 в Пермском крае. Основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 18.03.2019  в ЕГРИП внесена соответствующая запись. 

ИП ФИО12 в налоговый орган сведения в отношении наемных работниках по форме 2-НДФЛ не представлял.

Сведения о зарегистрированных в собственности объектах недвижимости, земельных участках отсутствуют; в период с 01.06.2016 по 02.05.2017 имел в собственности транспортное средство легковой автомобиль Hyundai Accent.

Налоговым органом в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен ФИО12, который в ходе допроса подтвердил регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, вид деятельности  - автомойка, автосервис. Складских помещений не было, транспортных средств не было. Какие-либо договоры не заключались, контрагентов не было. Также в ходе допроса свидетель показал, что ООО «КФ «Счастливые дети» ему не знакомо, договоры с данной организацией  не заключались, взаимоотношений не было (протокол допроса от 24.07.2019 № 447 – опубликован в КАД 21.03.2022). 

Требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО КФ «Счастливые дети» контрагентом не исполнено, документы не представлены.

Во исполнение требования налогового органа проверяемым налогоплательщиком представлены договор от 09.04.2018 № 04/18-02, товарные накладные, счета-фактуры (т. 6 л.д. 79-88).

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между индивидуальным предпринимателем ФИО12 (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 09.04.2018 № 04/18-02, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя изделия из картона, а покупатель – надлежащим образом принять их и оплатить (пункт 1.1 договора).

Условия договора аналогичны описанным выше.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО12 поставил в адрес ООО КФ «Счастливые дети» упаковочный материал – коробки, прокладки.

Согласно данным бухгалтерского учета ООО КФ «Счастливые дети» у ИП ФИО12 приобретены коробки в количестве 54 750 шт. на сумму 1 744 335 руб., прокладки в количестве 48 000 шт. на сумму 994 598,40 руб. Указанные товарно-материальные ценности оприходованы обществом на счет 10 «Материалы».

Налоговым органом исследован вопрос приобретения  ИП ФИО12 товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес проверяемого налогоплательщика, и установлено, что закупка спорным контрагентом товаров  не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ИП ФИО12 и установлено, что на расчетный счет поступило 3 452,90 тыс. руб., в том числе от  ООО «ЧОО «Ультра», от ООО «ЧОО «Сибирь-М», от ФИО45 Списано с расчетного счета 557,40 тыс. руб. с назначением платежа «перевод между счетами ФИО12». Оплата за транспортные услуги ИП не осуществлялась.

По расчетным счетам предпринимателя отсутствуют операции, отражающие приобретение изделий из картона (коробка, прокладка), среди контрагентов отсутствуют хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, хоть как-то связанную с реализацией, закупкой, хранением, производством или использованием указанных товарно-материальных ценностей.

Анализом финансово-хозяйственной деятельности контрагентов поставщиков по книге покупок, установлено, что вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели 2 и 3 звеньев имеют признаки «технических», не являются ни производителями заявленных ТМЦ, ни поставщиками транспортных услуг.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО КФ «Счастливые дети» перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО12 за поставленные товарно-материальные ценности не установлено.

Согласно представленным заявителем документов задолженность погашена взаимозачетом с организацией ООО «КалугаЗерноПродукт».

При исследовании транспортировки товара от ИП ФИО12 в адрес налогоплательщика, у общества запрошены товарно-транспортные накладные и заказы.

ООО КФ «Счастливые дети» представлены пояснения, описанные выше, при оценке взаимоотношений с ООО «Лотос» и ООО «Сладкая жизнь».

Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений между ООО КФ «Счастливые дети» и организациями, оказывающими проверяемому налогоплательщику транспортные услуги. Из представленных ответов транспортных организаций установлено, что от ИП ФИО12 в адрес ООО КФ «Счастливые дети» доставка грузов не осуществлялась.

Таким образом, в материалах проверки отсутствует документальное подтверждение транспортировки спорного товара от ИП ФИО12 в адрес налогоплательщика.

В ходе налоговой поверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, приобретенные у ИП ФИО12 Документы не представлены.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО12 фактически не поставлял в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (коробка, прокладка); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки указывает на умышленное искажение ООО «КФ «Счастливые дети» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, путем создания формального документооборота с названным контрагентом.

Таким образом, Инспекцией на основании совокупности вышеизложенных доказательств подтверждено, что налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета отражены заведомо недостоверные сведения об объектах налогообложения, что свидетельствует о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ. 

С учетом изложенного, Инспекцией обоснованно доначислены оспариваемые суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующие суммы пени и штрафа по сделкам проверяемого налогоплательщика с контрагентами ООО «Сладкая жизнь», ООО «Лотос», ООО «Каскад-М», ООО «Новатор», ООО «Митра», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представленные Обществом копии первичных документов в отношении спорных контрагентов о реальности хозяйственных операций не свидетельствуют.

Заявителем не представлено достаточных и достоверных доказательств, опровергающих доводы налогового органа. 

Таким образом, совокупность обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, свидетельствует о том, что документы, представленные налогоплательщиком, содержат недостоверную информацию, а также указывают на отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций между ООО КФ «Счастливые дети» и его контрагентами.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что документы по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами содержат недостоверную, неполную, противоречивую информацию, оформление пакета документов носило недобросовестный характер, было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. 

С учётом доказательств, представленных по делу, доводы налогоплательщика в отношении доначислений НДС и налога на прибыль по сделкам со спорными контрагентами полностью опровергнуты налоговым органом и не могут быть признаны обоснованными. 

Так, в ходе проведённых мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об участии налогоплательщика в налоговой схеме с ООО «Сладкая жизнь», ООО «Лотос», ООО «Каскад-М», ООО «Новатор», ООО «Митра», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений. 

Таким образом, в ходе проверки установлена совокупность фактов, свидетельствующих о недобросовестности контрагентов ООО «Сладкая жизнь», ООО «Лотос», ООО «Каскад-М», ООО «Новатор», ООО «Митра», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 и недостоверности представленных к проверке документов, что повлекло неполную уплату НДС, а также увеличение расходов при исчислении налога на прибыль. 

Как верно установлено судом, сделки с указанными контрагентами не являются реальными и не подтверждены достоверными доказательствами, позволяющими безусловно подтвердить поставку товара. 

Суд первой инстанции, принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришёл к обоснованному выводу о неправомерном уменьшении Обществом полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, а также неправомерном заявлении Обществом вычетов по НДС по сделкам со спорными контрагентами.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО КФ «Счастливые дети» указывает на то, что свидетельские показания спорных контрагентов о неосуществлении ими предпринимательской деятельности, полученные вне рамок выездной налоговой проверки,  не могут быть приняты в качестве доказательства по делу.

Судом апелляционной инстанции отклоняется данный довод заявителя, поскольку Инспекция имеет право использовать информацию, полученную не только в ходе проверки, но и полученную ранее в ходе мероприятий налогового контроля.

Также, по мнению общества, к показаниям контрагентов об отсутствии взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком следует относиться критически, поскольку руководители обществ и индивидуальные предприниматели стремятся к минимизации своей ответственности за нарушения, допущенные в области налогообложения. Почерковедческих экспертиз в ходе выездной налоговой проверки не проводилось.

Данный довод также отклоняется апелляционным судом, поскольку право на применение вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль связано с подтверждением реальности хозяйственной операции. В данном случае речь идет не о наличии отдельных недостатков того или иного документа, а о том, что общество не подтвердило первичными документами хозяйственные операции, с которыми оно связывает свое право на налоговый вычет и на уменьшение затрат по налогу на прибыль.

Также заявитель указывает на то, что на момент заключения договоров контрагенты являлись действующими хозяйствующими субъектами. 

Вместе с тем, данные обстоятельства не подтверждают состоятельность контрагентов как хозяйствующих субъектов и выполнение ими обязательств по договору.

Также общество ссылается на то, что все договоры соответствуют требованиям гражданского законодательства,  налоговому органу в ходе проверки представлены документы, подтверждающие реальность заключенных договоров поставки, использование приобретенных товаров (упаковки) в производственной деятельности.

Отклоняя данные доводы, суд апелляционной инстанций исходит из того, что данные обстоятельства сами по себе не свидетельствуют о наличии фактических взаимоотношений Общества со спорными контрагентами. 

По мнению общества, отсутствие сведений о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах и земельных участках не может свидетельствовать о фиктивности деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку гражданским законодательством предусмотрены иные способы привлечения ресурсов и использования имущества, помимо права собственности. 

Суд апелляционной инстанции отклоняет данные доводы заявителя апелляционной жалобы, поскольку на основании совокупности установленных по делу обстоятельств и материалов налоговой проверки, установлено, что спорные контрагенты не имели возможности поставить в адрес проверяемого налогоплательщика товар,  закупка товара, реализованного в дальнейшем согласно представленным документам Обществу, контрагентами не производилась, транспортировка товара не подтверждена.

Оценивая иные многочисленные доводы заявителя апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции с учетом вышеизложенных норм права, фактических обстоятельств настоящего дела и содержания решения Инспекции, приходит к выводу об отсутствии оснований для признания его недействительным по указанным в апелляционной жалобе причинам.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы о реальности финансово-хозяйственных операций и недоказанности совершения сделок в целях получения необоснованной налоговой выгоды, фактически сводятся к несогласию с оценкой доказательств и обстоятельств по делу.

Также заявитель указывает на нарушение процедуры привлечения к ответственности, вместе с тем нарушений порядка проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, влекущих признание оспариваемого решения инспекции недействительным, не установлено. 

Апелляционная жалоба не содержит новых обстоятельств, которым бы суд первой инстанции не дал оценки и на наличие таковых налогоплательщик (податель апелляционной жалобы) не ссылается.

Апелляционная жалоба не содержит оснований, по которым лицо, подавшее жалобу, считает решение суда подлежащим отмене в части отказа в признании недействительным решения инспекции о привлечении ООО КФ «Счастливые дети» к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 126.1  Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 9 725 620 руб.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда в указанной части.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области от 15.10.2021 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, что в полном объеме подтверждается материалами дела и установленными по делу обстоятельствами.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. 

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» удовлетворению не подлежит. 

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 сентября 2022 года по делу № А57-2299/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий                                                                     В.В. Землянникова

 

Судьи                                                                                                      Ю.А. Комнатная

 

                                                                                                                 С.М. Степура