ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А40-239050/2023

16 декабря 2024 года

г. Москва

 

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2024 года 

Постановление в полном объеме изготовлено 16 декабря 2024 года 

Арбитражный суд Московского округа в составе: 

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Нагорной А.Н., Филиной Е.Ю.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.08.2024

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 07.03.2024

рассмотрев 12 декабря 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу 

общества с ограниченной ответственностью «Максиум Рус»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 06.05.2024,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Максиум Рус»

к Центральной акцизной таможне

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Максиум Рус» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее - таможенный орган) о признании незаконными решений от 18.07.2023 N б/н, от 01.08.2023 N б/н о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10009100/200720/0052970 (товар N 1), 10009100/270720/0057543 (товар N 1), 10009100/270820/0077904 (товар N 1), 10009100/310820/0079470 (товар N 1), ДТ N 10009100/030920/0081599 (товар N 1), 10009100/030920/0081607 (товар N 1), 10009100/280920/0096081 (товары N 1, 2), 10009100/280920/0096111 (товары N 1, 2), 10009100/051020/0099495 (товар N 1), 10009100/051020/0099942 (товар N 1), 10009100/091020/0102980 (товары N 1, 2), 10009100/151020/0106364 (товары N 1, 2), 10009100/161020/0107093 (товары N 1, 2), 10009100/221020/0110780 (товары N 1, 2), 10009100/251020/0112391 (товар N 1), 10009100/291020/0115175 (товары N 1, 2), 10009100/021120/0116931 (товар N 1), 10009100/051120/0118851 (товар N 1), 10009100/051120/0119017 (товар N 1), 10009100/061120/0119880 (товары N 1, 2), 10009100/091120/0120850 (товар N 1), 10009100/161120/0125277 (товар N 1), 10009100/261120/0132321 (товар N 1), 10009100/301120/0134036 (товары N 2, 3, 4, 5), 10009100/301120/0134274 (товары N 1), 10009100/301120/0134084 (товар N 1), 10009100/041220/0137256 (товары N 1, 2), 10009100/071220/0138694 (товары N 1, 2, 3), 10009100/071220/0138758 (товары N 1, 2, 3), 10009100/071220/0138217 (товар N 1), 10009100/131220/0142430 (товар N 1), 10009100/181220/0146127 (товар N 2), 10009100/231220/0149218 (товар N 1), 10009100/241220/0149995 (товары N 1, 2), 10009100/241220/0149856 (товары N 1, 2), 10009100/210121/0005624 (товар N 2), 10009100/250121/0007476 (товар N 2), 10009100/250121/0006928 (товар N 2), 10009100/260121/0007813 (товары N 1, 2), 10009100/290121/0009592 (товары N 1, 2, 3), 10009100/040221/0012267 (товар N 1), 10009100/050221/0012689 (товар N 1), 10009100/050221/0012851 (товар N 1), 10009100/080221/0013550 (товар N 1), 10009100/110221/0015670 (товар N 1), 10009100/180221/0019147 (товар N 1), 10009100/190221/0019765 (товары N 1, 2), 10009100/240221/0021325 (товар N 1), 10009100/240221/0021342 (товары N 1, 2, 3), 10009100/240221/0021356 (товары N 1, 2), 10009100/240221/0021341 (товар N 1), 10009100/010321/0024440 (товары N 1, 2), 10009100/010321/0024116 (товар N 1), 10009100/020321/0025115 (товары N 1, 2), 10009100/070321/0027765 (товары N 1, 2), 10009100/120321/0030691 (товар N 1), 10009100/120421/0049012 (товар N 1), 10009100/160421/0052159 (товар N 1), 10009100/160421/0052133 (товары N 2, 3), 10009100/190421/0052968 (товар N 1), 10009100/200421/0054166 (товары N 1, 2), 10009100/220421/0055496 (товар N 1), 10009100/260421/0057447 (товар N 1), 10009100/260421/0057929 (товары N 1, 2, 3), 2 10009100/260421/0057930 (товар N 1), 10009100/260421/0057449 (товар N 1), 10009100/030521/0061784 (товар N 1), 10009100/030521/0061856 (товары N 1,2), 10009100/030521/0061775 (товар N 1), 10009100/110521/0065720 (товар N 1), 10009100/110521/0065489 (товар N 1), 10009100/170521/0069811 (товары N 1, 2), 10009100/170521/0069826 (товар N 1), 10009100/170521/0069885 (товар N 1), 10009100/170521/0069815 (товар N 1), 10009100/300521/0078335 (товар N 1), 10009100/030621/0081483 (товары N 2, 3), 10009100/070621/0082759 (товар N 1), 10009100/150621/0087177 (товары N 2, 3), 10009100/230621/0093053 (товар N 1), 10009100/190721/0107576 (товар N 1), 10009100/190721/0107598 (товар N 1), 10009100/190721/0107709 (товар N 1), 10009100/190721/0107713 (товар N 1), 10009100/190721/0107717 (товар N 1), 10009100/190721/0108217 (товары N 2, 3, 4), 10009100/190721/0107589 (товар N 1), 10009100/190721/0107712 (товар N 1), 10009100/190721/0108015 (товары N 1, 2, 3), 10009100/200721/0108529 (товар N 1), 10009100/220721/0109952 (товар N 1), 10009100/230721/0110703 (товары N 1, 2, 3, 4), 10009100/230721/0110712 (товар N 1), 10009100/260721/0111651 (товары N 1, 2), 10009100/020821/0115462 (товары N 1, 2), 10009100/020821/0115512 (товар N 1), 10009100/020821/0116076 (товар N 1), 10009100/020821/0115648 (товары N 2, 3), 10009100/030821/0116466 (товар N 1), 10009100/030821/0116514 (товар N 1), 10009100/050821/0117882 (товары N 2, 3), 10009100/090821/0119430 (товары N 1, 2), 10009100/090821/0119433 (товар N 1), 10009100/230821/0127536 (товар N 1), 10009100/020921/0134170 (товар N 2), 10009100/070921/0136165 (товар N 1), 10009100/100921/0138604 (товары N 1, 2), 10009100/100921/0139001 (товар N 2), 10009100/130921/0139542 (товар N 3), 10009100/130921/0139456 (товары N 1, 2), 10009100/200921/0143636 (товары N 1, 2), 10009100/200921/0143579 (товар N 1), 10009100/200921/0143592 (товар N 1), 10009100/200921/0143693 (товары N 1, 2), 10009100/230921/0146220 (товар N 1), 10009100/240921/0146844 (товар N 1), 10009100/240921/0146864 (товар N 1), 10009100/240921/0146909 (товар N 1), 10009100/270921/0147946 (товар N 1), 10009100/300921/0150513 (товар N 1), 10009100/300921/0150530 (товар N 1), 10009100/011021/0151114 (товар N 1), 10009100/011021/0151554 (товар N 1), 10009100/011021/0151116 (товар N 1), 10009100/011021/0151530 (товар N 1), 10009100/041021/0152160 (товар N 1), 10009100/041021/0152133 (товар N 1), 10009100/041021/0152137 (товар N 1), 10009100/041021/0152170 (товары N 1, 2), 10009100/041021/0152324 (товар N 1), 10009100/061021/0154004 (товар N 1), 10009100/061021/0154194 (товар N 1), 10009100/071021/0154802 (товар N 1), 10009100/121021/0157550 (товар N 1), 10009100/141021/0159068 (товар N 1), 10009100/151021/0159861 (товар N 1), 10009100/171021/0160749 (товар N 1), 10009100/191021/0162677 (товары N 1, 2), 10009100/291021/0169522 (товар N 1), 10009100/011121/0170642 (товар N 1), 10009100/041121/0173373 (товар N 1), 10009100/041121/0173303 (товар N 2), 10009100/051121/0173518 (товар N 1), 10009100/081121/0174317 (товары N 1, 3), 10009100/121121/0178574 (товар N 1), 10009100/121121/0178571 (товар N 1), 10009100/151121/0180414 (товар N 1), 10009100/221121/0183956 (товар N 1), 10009100/231121/0184670 (товар N 1), 10009100/291121/0187943 (товары N 2, 3), 10009100/091221/3005992 (товары N 1, 2), 10009100/131221/3007777 (товары N 1, 2), 10009100/131221/3007803 (товар N 1), 10009100/131221/3007802 (товар N 1), 10009100/131221/3007779 (товар N 1), 10009100/131221/3007888 (товар N 2), 10009100/161221/3010627 (товары N 1, 2, 3), 10009100/191221/3012097 (товар N 1), 10009100/241221/3015578 (товары N 1, 2, 3, 4), 10009100/271221/3016952 (товар N 1), 10009100/130122/3003547 (товар N 1), 10009100/140122/3004255 (товар N 1), 10009100/240122/3009036 (товар N 1), 10009100/310122/3012845 (товар N 1), 10009100/110222/3020027 (товар N 1), 10009100/210222/3024603 (товары N 1, 2), 10009100/250722/3081619 (товары N 1, 2), 10009100/250722/3081986 (товары N 1, 2, 3), 10009100/260722/3082530 (товар N 4), далее решения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 06.05.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024 в удовлетворении требований отказано. 

Не согласившись с выводами судов, заявитель обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные обществом требования. 

Поступивший от таможенного органа отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен к материалам дела на основании статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя изложенные в жалобе доводы и требования поддержал, представитель таможенного органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и  апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами из материалов дела, во исполнение внешнеторгового контракта от 23.09.2014 N SUP/SPb/2014, заключенного между ООО «Максиум Рус» (покупатель) и компанией «MAXXIUM CYPRUS LTD», Кипр (продавец), общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС на условиях поставки CIP-Москва (Инкотермс 2010) и задекларировало по указанным выше ДТ товары - коньяки бренда «Курвуазье» классов «ВС» (0,5 л., 0,7 л., 1 л.), «ВСОП» (0,5 л., 0,7 л., 1 л.), «XO» (0,7 л.), производитель «ФИО3 С. РОИС», Франция, классифицируемые в товарной подсубпозиции 2208 20 120 0 в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров, приобретенных по заключенному с контрагентом внешнеторговому контракту, определенная им по стоимости сделки с ввозимыми товарами, не была принята таможенным органом в связи с тем, что обществом не представлены документы, подтверждающие, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную за товар.

Учитывая изложенное, таможенный орган принял решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорные декларации на товары. Таможенная стоимость товаров определена таможенным органом в обжалуемых решениях по резервному методу в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, исходя из таможенной стоимости однородного товара с учетом гибкости, допускаемой пунктом 2 статьи 45 ТК ЕАЭС.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о наличии у таможенного органа оснований для принятия оспариваемых решений.

По результатам анализа всех документов, предоставленных декларантом и информации, указанной должностным лицом таможенного органа в решениях о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, суды, руководствуясь пунктом 10 статьи 38, подпунктом 2 пункта 5, статьи 39, статьей 45, пунктом 1 статьи 313 ТК ЕАЭС, пунктом 5 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 N 42, абзацем 2 пункта 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», пришли к выводу о том, что обществом не были представлены исчерпывающие документы, опровергающие выявленные таможенным органом признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, а именно: более низкая цена декларируемых товаров по сравнению с ценой на однородные товары, при наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров, без предоставления документов, подтверждающих отсутствие влияния данной взаимосвязи на цену сделки.

При формулировании данного вывода суды учли, что в ходе проведения таможенного контроля таможенным органом проведен сравнительный анализ заявленного уровня таможенной стоимости оцениваемых товаров с ценами ранее оформленных идентичных/однородных товаров с использованием автоматизированной системы контроля таможенной стоимости и системы оперативного мониторинга, а также с ценами товаров из независимых открытых источников информации установлено, что однородные товары по коньяку марки «Курвуазье» классов «ВС», «ВСОП», «ХО» ввезены на таможенную территорию ЕАЭС рядом других организаций, по ценам, значительно превышающим цены на товары по рассматриваемым ДТ.

Таможенным органом проведен мониторинг и анализ таможенного декларирования товаров за период с 01.01.2020 по 31.12.2021, классифицируемых в подсубпозиции 2208 20 120 0 ТН ВЭД ЕАЭС «коньяк», страной происхождения которых является Франция.

Индекс таможенной стоимости (далее - ИТС) коньяка «Courvoisier V.S.», импортируемого ООО «МАКСИУМ РУС» составляет от 35,83 до 71,79 долл. США/л, коньяка «Courvoisier V.S.O.P.» и коньяка «Courvoisier Х.О.» от 61,79 до 101,70 долл. США/л и от 255,66 до 417,21 долл. США/л соответственно.

ИТС коньяка «Remy Martin V.S. Superieur», импортируемого иным участником ВЭД за рассматриваемый период, составляет от 56,65 до 106,51 долл.США/л, коньяка «Remy Martin V.S.O.P» и коньяка «Remy Martin Х.О.» составляет от 91,24 до 131,7 долл. США/л и от 310,46 до 447,87 долл.США/л соответственно.

Суды приняли во внимание, что декларантом не представлены документы, подтверждающие, что сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) является эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары. 

Судами учтено, что таможенным органом у общества запрошена калькуляция себестоимости алкогольной продукции с подтверждающими документами, то есть с указанием всех компонентов (затраты на производство, упаковку, транспортировку, стоимость ингредиентов и пр.). В ответ декларант отказал в предоставлении калькуляции, сославшись на то, что продавец считает данные сведения коммерческой тайной. Как следует из пояснений продавца товаров, данная информация конфиденциальна и не подлежит разглашению.

Согласно информации, имеющейся в открытом доступе, материнской компанией изготовителя «ФИО3 С.» является холдинг «Suntory», дочерней компанией которого, в свою очередь, является «Веат Suntory». При этом, «Веат Suntory» является одним из акционеров международного альянса «Маххшт», являющегося согласно сведениям, заявляемым в рамках декларирования товаров по Рассматриваемым ДТ, 100%-ым учредителем ООО «МАКСИУМ РУС».

Принимая во внимание вышеизложенное, прослеживается цепочка взаимосвязанных организаций от французского изготовителя до российского дистрибьютора.

В этой связи в ходе проверки у общества запрашивались документы и сведения касательно трансфертного ценообразования Товаров, а именно: политику трансфертного ценообразования, документы, подтверждающие формирование и расчет трансфертной цены на рассматриваемый товар, документы по согласованию продавцом и покупателем такой цены.

Обществом по запросу в таможенный орган представлена документация по трансфертному ценообразованию за 2020 год, а также пояснения декларанта об отсутствии политики трансфертного ценообразования в компании.

В Протоколе об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств - членов Евразийского экономического сообщества от 06.06.2006 трансфертная цена определена как цена на товары (работы, услуги), которая отличается от объективно сформированной при совершении международных сделок рыночной (свободной) цены.

Таким образом, метод трансфертного ценообразования представляет собой реализацию товаров и услуг взаимозависимым лицам по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам.

Использование трансфертного ценообразования позволяет взаимосвязанным компаниям при заключении сделок друг с другом устанавливать более выгодные цены внутри группы с целью перераспределения дохода (или) убытков между собой.

Представленная по запросу таможенного органа информация содержит общие сведения о принципах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний, а также сведения об используемом методе трансфертного ценообразования при установлении цен для компаний внутри группы (метод сопоставимой рентабельности).

При этом структура и методология формирование трансфертной цены внутри группы, позволяющая определить, участие Общества (импортера) в цепочке формировании материальной стоимости продукта в данном документе отсутствует.

Таким образом, представленную документацию по трансфертному ценообразованию нельзя рассматривать в качестве документов, подтверждающих, что установленные трансфертные цены на рассматриваемые ввозимые товары позволяют обеспечить компаниям Maxxium Cyprus Ltd. и ООО «МАКСИУМ РУС» прибыль в соответствии с выполняемыми ими функциями и принимаемыми рисками и одновременно компенсировать все расходы производителя «ФИО3 С.» на производство продукции, реализуемой в РФ, маркетинговые расходы, накладные расходы, расходы, связанные с реализацией продукции на локальные рынки, а также инвестиции в разработку новых рецептов.

Как следует из пояснений декларанта, расчет цены по рассматриваемому Контракту базируется на запланированном бюджете, трансфертная цена определяется ежегодно с целью обеспечить ООО «МАКСИУМ РУС» прибыль в соответствии с выполняемыми функциями и компенсировать все расходы продавца/производителя на производство продукции, реализуемой в Российской Федерации.

Трансфертные цены, установленные Продавцом для иных дистрибьюторов, Продавец также отказался представить.

В соответствии с российскими правилами по трансфертному ценообразованию и руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международных корпораций и налоговых администрацией, трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц (дистрибьюторов), находящихся в государствах с пониженным налогообложением, тем самым увеличивая совокупную прибыль.

Используемая Продавцом схема поставок коньячной продукции в РФ имеет целью оптимизацию налогообложения для группы компаний в целом и получения налоговой выгоды путем перераспределения прибыли и уменьшению налоговой нагрузки.

При ввозе импортной коньячной продукции организация уплачивает следующие косвенные налоги: таможенная пошлина в размере 1,5 евро /л., акциз: в 2020 г. - 544 руб./л., в 2021 г. - 566 руб./л., а также таможенные сборы (в зависимости от таможенной стоимости товарной партии) и НДС в размере 20%.

При реализации алкогольной продукции на внутреннем рынке РФ в 2020 году взимался единый налог на вмененный доход, а с 01.01.2021 налогообложение для данной сферы деятельности осуществляется по общей системе налогообложения, а именно: налог на прибыль, НДС. При этом, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, уплаченный при ввозе, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Кроме того, облагаемую величину при расчете налога на прибыль может быть уменьшена за счет увеличения вычитаемых расходов.

Таким образом, при ввозе алкогольной продукции налоговое бремя значительно выше, чем при ее реализации на внутреннем рынке РФ.

Таким образом, ни при декларировании товаров, ни в ходе проведения таможенного контроля в ответ на запросы таможенного органа, ООО «МАКСИУМ РУС» не были представлены документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства в соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС, либо документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, указанных в подп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС.

При совокупности вышеизложенных обстоятельств суды первой и апелляционной инстанций пришли к верным выводам о доказанности таможенным органом в порядке части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ законности оспариваемого решения, отсутствия нарушения прав и законных интересов общества, в связи с чем на основании части 3 статьи 201 АПК РФ правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Суд округа по результатам рассмотрения кассационной жалобы считает, что судами правильно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана надлежащая правовая оценка, приведенные сторонами доводы и возражения исследованы в полном объеме, нормы права, регулирующие спорные правоотношения, применены правильно.

Изложенные в кассационной жалобе доводы с учетом установленных фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, выводы суда апелляционной инстанции не опровергают, не подтверждают нарушений норм материального права и норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются основанием для отмены.

Выводы судов основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемых судебных актах и которым дана оценка в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы, направленные на иную, чем у судов оценку обстоятельств дела, не могут быть приняты как состоятельные, поскольку их переоценка находится за пределами полномочий суда кассационной инстанции, определенных положениями статей 286, 287 АПК РФ.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 06.05.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024 по делу № А40-239050/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий судья                                                     А.А. Гречишкин

Судьи:                                                                                                А.Н. Нагорная 

                                                                                                              Е.Ю. Филина