АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-5535/2024

г. Новосибирск

26 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 26 марта 2025 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Полянской Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Волынкиной Т.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ковчег», с. Раздольное 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 17 по Новосибирской области, г.  Новосибирск 

о признании незаконными требования № 2817 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 и решения № 3094 от 25.09.2023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 01.09.2023,

при участии представителей:

заявителя: ФИО1 доверенность от 09.09.2025, удостоверение адвоката;

заинтересованного лица: ФИО2 доверенность № 50 от 05.02.2025, удостоверение, диплом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью группа компаний «Ковчег» (далее - ООО «Ковчег», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, МИФНС № 17 по НСО) о признании незаконными требования № 2817 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 (далее – оспариваемое требование) и решения № 3094 от 25.09.2023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 01.09.2023 (далее – оспариваемое решение).

Представитель общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, согласно доводам, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях. 

Представитель МИФНС № 17, в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в отзывах, пояснениях, указывает на законность и обоснованность оспариваемых решения и требования. Принятые налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по налогам и пени соответствуют действительной обязанности налогоплательщика, приняты своевременно согласно нормам действующего законодательства, и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей сторон, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований общества, при этом суд исходит из следующего. 

Согласно уведомлению о взыскании по состоянию на 01.09.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика составляет 1 049 017,41 рублей. В указанную задолженность, в том числе, входят суммы земельного налога со сроком уплаты до 02.08.2021 - 132 950,73 рубля, до 08.11.2021 - 271 647 рублей, 01.03.2022 - 125 613 рублей; пени 143 720, 25 рублей, в том числе, на задолженность, возникшую в период моратория (с 01.05.2021 -01.08.2022), а также на задолженность, возникшую до 01.03.2022.

Аналогичные суммы содержатся в требовании № 2817 от 17.06.2023 (земельный налог 583 555,87 рублей и пени 109 411,28 рублей (за период с 01.08.2020 по 02.09.2022)), при этом, указанное требование принято взамен требования № 62758 от 02.08.2022 (земельный налог 915816,47 рублей, пени 151 109,41 рублей (за период с 01.03.2022 по 01.08.2022)).

25.09.2023 на основании требования № 2817 от 17.06.2023, решения № 3094 от 25.09.2023, инкассового поручения № 1735, в пользу налогового органа с общества взыскана сумма в размере 1 057 292, 62 рубля.

Заявитель полагая, что решение налогового органа является незаконным, а также, что незаконно выставлены требования и решение на сумму 583 555,87 рублей - земельный налог и 143 720, 25 рублей – пени, что в общей сумме составляет 729 276,12 рублей, обратился в суд с настоящим заявлением. 

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Нормой ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с ч. 3 ст. 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Согласно ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", с 2021 г. отменяется обязанность налогоплательщиков-организаций представлять декларацию по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года. При этом налоговые органы с 2021 года направляют налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных суммах земельного налога.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за истекший налоговый период информирует о налоге, рассчитанном на основании имеющихся у Инспекции сведений в соответствии с ч. 5 ст. 397 НК РФ, ч. 4 и 5 ст. 363 НК РФ.

Предусмотренное ст. 363 НК РФ сообщение об исчисленных суммах налога направляется в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями и не является документом, на основании которого налогоплательщик-организация уплачивает земельный налог, исполнение налоговых обязательств не зависит от передачи (направления) или получения такого сообщения.

В частности, об этом свидетельствует тот факт, что сообщение направляется уже после срока уплаты по земельному налогу.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате обязательного платежа в установленный законодательством срок, налоговым органом применяются меры в порядке ст. 69, 70, 46 НК РФ.

Как следует из материалов дела, 02.08.2022 Инспекцией обществу было выставлено требование об уплате задолженности №62758 со сроком добровольной оплаты - до 25.08.2022 (включительно).

Требование направлено в адрес Общества посредством телекоммуникационной связи. Оператором электронного документооборота представлено извещение о получении документа получателем от 02.08.2022.

Согласно п. 16 Приказа ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ при наличии средств телекоммуникационной связи, документы направляются налогоплательщику в электронном виде с учетом периода формирования файлов, и ожидают получения адресатом не позднее 6 дней после направления таких документов.

В случае истечения срока ожидания вручения/добровольного отказа от получения требования об уплате, документ не подлежит повторному направлению заказным письмом и считается врученным датой отказа. Указанное действие не освобождает налогоплательщика от уплаты задолженности.

23.08.2022, то есть после истечения вышеуказанного шестидневного срока, Общество направило обращение, в котором оно сообщило о намеренном отказе от вручения указанного требования. При этом, само требование фактически было получено Обществом и им не оспаривается.

В установленный в требовании срок, Общество обязанность по уплате задолженности не исполнило.

Таким образом, с 26.08.2022 начал течь двухмесячный срок для выставления решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в рамках ч. 1, 3 ст. 46 НК РФ (в ред. НК РФ № 145 от 28.06.2022).

01.09.2022 Инспекцией принято решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика № 9466. Решение направлено в адрес Общества посредством почтового отправления.

Вместе с тем, по состоянию на 31.12.2022 (перед формированием совокупного сальдо ЕНС) сроки для применения мер бесспорного взыскания не истекли.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт ЕНС.

С 01.01.2023 Единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Порядок формирования сальдо ЕНС на 01.01.2023 предусмотрен ч. 1 ст. 4 Закона №263-ФЗ. Сальдо ЕНС формируется на основании сведений имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2023, в частности, сведений о задолженности по обязательным платежам, санкциям.

В ч. 2 данной статьи указано, что в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ч. 3 ст. 11.3НКРФ).

Из буквального толкования ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Следовательно, законодатель связывает основание для направления требования не с датой выявления недоимки (в ред. НК РФ до 01.01.2023), а с формированием отрицательного сальдо ЕНС (в ред. НК РФ после 01.01.2023). При этом требование формируется исключительно на всю сумму отрицательного сальдо.

Как следует из ч. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «По урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно п. 2 ч. 9 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). То есть, законодателем предусмотрено выставление новых решений налогового органа с учетом совокупной обязанности.

Таким образом, учитывая наличие отрицательного сальдо в ЕНС, в отношении налогоплательщика было выставлено спорное требование об уплате недоимки № 2817 по состоянию на 17.06.2023 со сроком добровольной уплаты - до 10.08.2023, которое прекратило действие требования №62758 от 02.08.2022, выставленного до 01.01.2023.

Требование направлено в адрес налогоплательщика посредством телекоммуникационной связи.

В установленный в требовании срок, должник обязанность по уплате задолженности не исполнил.

25.09.2023 Инспекцией принято решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика № 3094, которое прекратило действие требования, выставленного до 01.01.2023.

Решение было направлено в адрес Общества посредством почтового отправления.

Касательно правомерности выставления требования об уплате задолженности №2817 по состоянию на 17.06.2023 суд отмечает следующее.

Для признания недействительным ненормативного правового акта или незаконным решения налогового органа, необходима совокупность двух факторов, которые предусмотрены ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ):

1)         Оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

2)         Оспариваемый ненормативный правовой акт, решение нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Инспекцией была обоснована необходимость включения указанных сумм в совокупную обязанность сальдо ЕНС, что потребовало выставление нового требования с учетом сальдированного отражения обязанности по уплате недоимки. При этом новое требование формируется не с датой выявления недоимки (в ред. НК РФ до 01.01.2023), а с формированием отрицательного сальдо ЕНС (в ред. НК РФ после 01.01.2023). Требование формируется исключительно на всю сумму отрицательного сальдо.

Совокупный анализ положений НК РФ и ФЗ от 14.07.2022 № 463-ФЗ не позволяют прийти к выводу о том, что спорные суммы задолженности не должны быть включены в новое требование.

В соответствии с ч. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать:

- сведения о сроке исполнения требования;

- сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с ч. 3 ст. 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Все вышеперечисленные реквизиты присутствуют в требовании № 2817 по состоянию на 17.06.2023.

Относительно правомерности вынесения решения от 25.09.2023 № 3094 о взыскании задолженности за счет денежных средств, судом установлено следующее.

Как было указано выше, для признания недействительным ненормативного правового акта или незаконным решения налогового органа, необходима совокупность двух факторов, которые предусмотрены ч. 1 ст. 198 АПК РФ.

Для того, чтобы обосновать правомерность выставления решения, принятого в порядке ст. 46 НК РФ, необходимо определить крайний срок для принятия налоговым органом  решения о взыскании за счет имущества в рамках ст. 47 НК РФ.

Обосновывая своевременность выставления решения № 3094, следует определить срок, для применения последующей процедуры взыскания. 

Так, в ст. 47 НК РФ с 01.01.2023 был изменен порядок отчета срока для принятия налоговым органом постановления о взыскания задолженности за счет иного имущества.

В данном случае, направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев: с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 000 рублей.

10.01.2023 вступил в силу Приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@, утвердивший порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных ч. 3 ст. 46 НК РФ.

Соответствующая информация о внесении данных в реестр подтверждаются сведениями из Автоматизированной информационной системы «НАЛОГ-3 ПРОМ».

То есть, законодатель связывает начало течения процессуального срока на выставление постановления в рамках ст. 47 НК РФ с размещения соответствующей информации в электронном реестре.

В соответствии с п. 2 Приказа, данный документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации: http://pravo.gov.ru - 30.12.2022), но не ранее 01.01.2023 года. Приказ вступил в силу - 10.01.2023.

Таким образом, выставление налоговым органом требований и решений после 01.01.2023 не продлевает сроки для применения мер бесспорного взыскания. 

Предельный двухлетний срок на взыскание задолженности также не был нарушен.

Как следует из материалов дела, решение было выставлено с соблюдением условий п. 2 ч. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ о прекращении действия решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022.

Касательно правомерности направления требования № 62758 по состоянию на 02.08.2022 в адрес ООО «КОВЧЕГ», суд приходит к выводу, что в силу ч. 4 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе направить такое требование как по ТКС, так и по почте заказным письмом.

В соответствии с п. 16 Приказа ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ «Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Требование об уплате задолженности считается полученным плательщиком, по истечении шести дней с даты отправки требования, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме документа.

В случае истечения срока ожидания вручения/добровольного отказа от получения требования об уплате, документ не подлежит повторному направлению заказным письмом и считается врученным датой отказа. Указанное действие не освобождает налогоплательщика от уплаты задолженности.

Оператором электронного документооборота представлено извещение о получении документа получателем от 02.08.2022.

23.08.2023, то есть после истечения вышеуказанного шестидневного срока, Общество направило обращение, в котором оно сообщило о намеренном отказе от вручения указанного требования.

Довод об отсутствии в требовании УКЭП является несостоятельным, так как требование об уплате задолженности не имеет подписанта.

Сам факт получения требования ООО «КОВЧЕГ» не оспаривается, а уведомление об отказе в получении документа было направлено в налоговый орган вне предусмотренного срока.

Вместе с тем, решение № 9466 дополнительно было направлено налоговым органом посредством телекоммуникационного канала связи, что подтверждается соответствующей квитанцией об отправки документа от 01.09.2022.

Срок для доведения до сведения налогоплательщика информации о принятом решении о взыскании налога за счет денежных средств не является пресекательным и доводы налогоплательщика не могут являться основанием для признания недействительным решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Согласно абз. 1 ч. 4 ст. 46 НК РФ, пресекательным является только срок на принятие самого решения. Учитывая, что решение № 9466 было выставлено в рамках данного срока и взыскиваемая сумма соответствует фактической недоимке, то оспариваемое решение является правомерным.

Также судом в ходе судебного разбирательства установлены обстоятельства формирования размера пени.

Так, в связи с введением института ЕНС, пени в размере 76 879,30 руб. были переданы из карточек расчетов с бюджетом налогоплательщика и включены в совокупное сальдо с 01.01.2023, в частности:

- пени по НДФЛ на основную недоимку по сроку уплаты 19.07.2022 с 20.07.2022 по 01.08.2022 в размере 2,53 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 26.08.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 12,83 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 15.09.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 5,79 руб.;

-   пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на основную недоимку по сроку уплаты 15.09.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 10,18 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 17.10.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 10,93 руб.;

-   пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основную недоимку по сроку уплаты 15.08.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 46,31 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 15.09.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 46,31 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 17.10.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 47,17 руб.;

-   пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на основную недоимку по сроку уплаты 15.09.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 5,80 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 17.10.2022 с 15.11.2022 по 15.12.2022 в размере 6,21 руб.;

-   пени по транспортному налогу  на основную недоимку по сроку уплаты 30.04.2021 с 01.05.2021 по 31.03.2022 в размере 201,37 руб., на основную недоимку; 02.08.2021 по сроку уплаты с 03.08.2021 по 30.12.2022 в размере 185,74 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 08.11.2021 с 09.11.2021 по 30.12.2022 в размере 28,12 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 01.03.2022 с 02.03.2022 по 30.12.2022 в размере 53,12 руб.;

-  пени по земельному налогу на основную недоимку по сроку уплаты 31.07.2020 с 18.06.2021 по 21.01.2022 в размере 1 537,72 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 02.11.2020 с 18.06.2021 по 09.02.2022 в размере 10 216,03 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 01.03.2021 с 18.06.2021 по 09.02.2022 в размере 4 769,57 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 30.04.2021 с 01.05.2021 по 30.12.2022 в размере 44 472,78 руб., на основную недоимку по сроку уплату 02.08.2021 с 02.10.2022 по 30.12.2022 в размере 6 112,06 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 08.11.2021 с 02.10.2022 по 30.12.2022 в размере 6 112,06 руб., на основную недоимку по сроку уплаты 01.03.2022 с 02.10.2022 по 30.12.2022 в размере 2 826,29 руб.

Положения ст. 70 НК РФ (в ред. НК РФ до 01.01.2023) предусматривают трехмесячный срок направления соответствующего требования, которое должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование направляется налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Установленным сроком направления требования по пени является один год со дня погашения такой основной недоимки, либо когда начисления размера сумм пени составляют свыше 3 000,00 руб.

Согласно ч. 3 ст. 46 НК РФ (в ред. НК РФ до 01.01.2023), решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из абз. 3 ч. 1 ст. 47 НК РФ (в ред. НК РФ до 01.01.2023.) следует, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Вместе с тем, сумма пени по НДФЛ, СВ на ОМС, СВ на ОПС, СВ на ОСС, включенной в ЕНС не превысила пороговую сумму в 3 000,00 руб., то на 01.01.2023 сроки для взыскания не истекли.

В отношении задолженности по транспортному налогу с организаций налоговым органом были применены соответствующие меры взыскания.

02.08.2022 выставлено требование об уплате задолженности № 6278.

01.09.2022 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Учитывая, что предельные сроки для принятия решения в соответствии со ст. 47 НК РФ на дату 01.01.2023 и взыскание задолженности не истекли, указанные суммы пени правомерно были включены в начальное сальдо ЕНС Общества.

После чего, в период с 01.01.2023 по 25.09.2023 пени исчислялись на совокупное отрицательное сальдо налогоплательщика. Динамика изменения отрицательного сальдо отражена в соответствующей детализации. Из этого следует, что, взысканные суммы сложены из пени, которая была сформирована до 01.01.2023, а также начислена после 01.01.2023.

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с ч. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в случае представления после 01.01.2023 налоговых деклараций (расчетов) (в том числе уточненных), срок уплаты которых истек до 31.12.2022, указанные в таких налоговых декларациях (расчетах) суммы налогов и сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо ЕНС в соответствии с порядком, установленным ст. 11.3 НК РФ, одновременно с суммой пеней, рассчитанной в соответствии со ст. 75 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ч.7 ст.4 № 263-ФЗ.

Сальдо ЕНС для расчета пени формируется в хронологии сроков уплаты (даты начала начисления пени) конкретных операций. Операции начислений и уплат включаются в сальдо для расчета пени со дня, следующего за сроком уплаты или с особой даты начисления пени. При отражении на ЕНС операций со сроками уплаты ранее текущей даты сальдо ЕНС для расчета пени пересчитывается с учетом новой операции.

Таким образом, сальдо ЕНС для расчета пени не является постоянной величиной, а динамически меняется в зависимости от операций, поступающих на ЕНС.

Довод заявителя о неправомерности начисления пени в период действия моратория, установленного Постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», суд отклоняет как неподтвержденный материалами дела и основанный на неверном толковании норм права.

В соответствии с ч. п. 2 ч. 4, 5 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Процентная ставка пени принимается равной для организаций в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В отношении суммы недоимки, не указанной в вышеуказанном абзаце, одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Обязанность налогоплательщика в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

При проведении анализа карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений установлено, что 02.08.2022 отражены операции в следующем хронологическом порядке:

         - в 05:16:17 запущен «Расчет пени для включения в требование»;

-    в 16:35:06 отражена операция «Приостановление начисления пени» за период с 01.04.2022 по 02.10.2022, что отражено в подробном расчете сумм пени.

В указанном расчете, указаны все параметры, используемые при исчислении пени: сумма недоимки, дата начисления и окончания начисления пени, количество дней просрочки, ставки Центрального Банка Российской Федерации, операция по приостановке начисления пени в период моратория.

Расчет пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, представленный налоговым органом,  судом проверен, признан арифметически верным.

Заявителем в материал дела представлен контррасчет пени за период с 01.04.2022 по   01.10.2022 на сумму 51 220,25 руб. (3 349,68+3 540,47+ 2 915,68+1792,87+3526,88+579,51+5 976,23+3 540,47+2 915,68+1 792,87+3 526,88+57 9,51 + 153,93+3 053,20+2 628,70+1 616,40+3179,74+522,47+90,19+16,29+13,42+8,25+16,23+2,67+27,50+16,29+13,42+8,25+16,23+2,67+27,50+16,29+13,42+8,25+16,23+2,67).

К данному контррасчету, суд относится критически, ввиду нижеследующего. 

ООО «КОВЧЕГ» указывает на незаконность начислений пени:

-  земельному налогу за 2021 г. по сроку уплаты до 01.03.2022 в размере 3349,68 руб.

Однако данная сумма была начислена за период с 02.03.2022 по 10.04.2022, который частично не попадает под действие моратория.

-  земельному налогу за 2021 г. по сроку уплаты до 02.08.2021 в размере 5 976,23 руб.

Данная сумма была начислена за период с 09.03.2022 по 10.04.2022, который частично не попадает под действие моратория.

-  транспортному налогу за 2021 г. по сроку уплаты до 01.03.2022 за период с 02.03.2022 по 01.08.2022 в размере 90,19 руб.

В данную сумму вошел период начисления пени с 02.03.2022 по 31.03.2022, который не попадает под действие моратория.

- транспортному налогу за 2021 г. по сроку уплаты до 02.08.2021 за период с 09.03.2022 по 10.04.2022 в размере 27.50 руб.

В данную сумму вошел период начисления пени с 09.03.2022 по 31.03.2022, который не попадает под действие моратория.

В контррасчете Общества отсутствуют необходимые для исчисления данные, а именно сумма недоимки, дата начисления и окончания начисления пени, количество дней просрочки, ставки Центрального Банка Российской Федерации, а потому проверить правомерность данного расчета не представляется возможным.

Учитывая, что Заявитель включил в свой расчет периоды, на которые не распространялось действие моратория и из которого не возможно математически проверить его достоверность ввиду неприменения формул и данных, суд считает такой расчет недопустимым.

Кроме того, расчет пени, представленный налоговым органом, демонстрирует изменение недоимки и сроки начисления за весь период неуплаты налога, а не только периоды пени, которые вошли в требование №2817 по состоянию на 31.12.2023.

Пени, отраженные в расчете пени по состоянию на 31.12.2023 включены в требование № 2817 по состоянию на 17.06.2023 не в полном объеме, а частично с учетом погашения задолженности. Сведения о погашении пени также отражены в подробном расчете пени.

Ссылка заявителя на п. 12 ст. 4 Закона N 263-ФЗ в соответствии с которой он имеет право воспользоваться переходным периодом и уплатить налог непосредственно платежным поручением, также отклоняется судом, ввиду нижеследующего.

В Налоговый кодекс РФ в ред. Закона N 263-ФЗ введено понятие уведомление об исчисленных суммах налогов. 

В соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Согласно п. 12 ст. 4 Закона N 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Между тем, положения п. п. 12, 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ регулируют порядок оформления и направления в 2023 году уведомлений об исчисленных суммах налогов, а не порядок учета поступивших платежей в счет исполнения обязанности по уплате налога, так как согласно п. 13 ст. 4 Закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются как ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ. Следует понимать, что налоговый орган на основании поступившего уведомления (платежного поручения) формирует начисления, которые включаются в совокупную обязанность плательщика, а "не резервирует" платежи в счет уплаты конкретно начисленного налога. Тем самым для налогоплательщика в течение 2023 года (переходного периода) действуют строго определенные альтернативные механизмы информирования о совокупной обязанности, подлежащей учету на ЕНС, в том числе, на основе распоряжений на перевод денежных средств, а не какой-либо особый порядок распределения платежей вне установленной ст. 45 НК РФ очередности. 

Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента признаются единым налоговым платежом в соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса.

Представляя платежные поручения, налогоплательщик в течении 2023 года не воспользовался правом на представление в налоговый орган соответствующих уведомлений в виде распоряжений, доказательств соблюдения данного порядка обществом не представлено. 

В связи с этим, данные платежи правомерны были зачтены налоговым органом по правилам единого налогового платежа.

Вместе с тем, как следует из материалов дела и не оспаривается инспекцией, налоговый орган за один и тот же период одну и ту же сумму пени на один и тот же налог выставлял дважды, так сумма 1 537,72 рублей (на земельный налог по сроку уплаты 31.07.2020 за период с 01.08.2020 по 17.06.2021); 10 216,03 рублей (на земельный налог по сроку уплаты 02.11.2020 за период с 03.11.2020 по 17.06.2021); 4 769,57 рублей (на земельный налог по сроку уплаты 01.03.2021 за период с 02.03.2021 по 17.06.2021) вошли в требование № 27535 по состоянию на 18.06.2021 и были взысканы, что подтверждается банковской выпиской, затем указанная же сумма вошла в начальное сальдо ЕНС и взыскана по решению №3094. 

Однако неверное распределение налога не является основанием для принятия решения о взыскании одной и той же суммы за одни и тот же период. Так, в оспариваемом требовании и решении были взысканы повторно пени в общей сумме 16 523 руб. 32 коп., которые уже выставлялись и взыскание, по которым было произведено.

В связи с указанным, оспариваемое требование и решение  подлежат признанию недействительным в части указания задолженности по пени по земельному налогу в размере 16 523 руб. 32 коп.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 АПК РФ, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Судебные расходы в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заинтересованное лицо, с учетом признания недействительными двух ненормативных актов.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 АПК РФ.

   Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

                                                                  РЕШИЛ:

           Заявленные требования удовлетворить частично.

           Признать незаконными требование № 2817 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023, решение № 3094 от 25.09.2023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 01.09.2023 в части указания задолженности по пени по земельному налогу в размере 16 523 руб. 32 коп.

               Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части заявленных требований в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ковчег» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск) в течение месяца после его принятия.

 Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

              Судья                                                                                                      Е.В. Полянская