Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-81465/2023

04 декабря 2023 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 04 декабря 2023 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "КВАРТА"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу

Об оспаривании решений от 16.04.2021 №6268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 1  от 16.04.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, решения № 1 от 16.04.2021 об отмене решения от 10.08.2020 № 25 о возмещении суммы НДС

при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 13.04.2023, ФИО3 по доверенности от 13.04.2023, ФИО4 (директор)

от заинтересованного лица: ФИО5 по доверенности от 24.01.2023, ФИО6 по доверенности от 20.11.2023, ФИО7 по доверенности от 17.10.2023, ФИО8 по доверенности от 09.01.2023

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кварта» (далее – заявитель, Общество)  обратилось  в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решений от 16.04.2021 №6268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 1  от 16.04.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, решения № 1 от 16.04.2021 об отмене решения от 10.08.2020 № 25 о возмещении суммы НДС. 

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования в полном объёме, указывая, что решения налогового органа противоречат положениям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы общества.

Представители Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям налогового законодательства. 

Судом установлено, что 27.07.2020 заявителем представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за второй квартал 2020 года. 

03.08.2020 Обществом представлено в Инспекцию заявление о применении в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ) заявительного прядка возмещения НДС за второй квартал 2020 года. 

Инспекцией принято решение от 10.08.2020 № 25 о возмещении суммы налога в размере 38 977 895 руб. 

В период с 27.07.2020 по 27.10.2020 Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за  2 квартал 2020 года, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 11.11.2020 №12856.

Инспекцией вынесено Решение №6268 от 16.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в общей сумме 42 894 564 руб., начислены пени в сумме 243 986,71 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по пп. 1, 3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 16 374 492 руб.

Решением Инспекции  от 16.04.2021 №1 отказано в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также  решением от 16.04.2021 №1 отменено ранее принятое решение от 10.08.2020 №25 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Считая  указанные выше решения необоснованными, Общество обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. 

Решением Управления от 24.05.2023 № 16-15/24495@ решение  Инспекции отменено в части начисления штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 7 795 579 руб., в остальной части – жалоба оставлена без удовлетворения. 

Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд с требованием о признании недействительным Решения №6268 от 16.04.2021, а также решения № 1  от 16.04.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, решения № 1 от 16.04.2021 об отмене решения от 10.08.2020 № 25 о возмещении суммы НДС. 

Оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Таким образом, для применения ставки 0 процентов налогоплательщик обязан подтвердить фактический экспорт товара соответствующими документами.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из пункта 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статьей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из решения налогового органа, отказывая в применении нулевой ставки НДС, инспекция ссылается на то, что на экспорт поставлен не заявленный во внешнеэкономическом контракте товар (КТУАС), а иной нефтепродукт, в связи с чем представленные документы содержат недостоверную информацию.

По мнению налогового органа, возможность производства у Обществом экспортированной КТУАС отсутствовала.

Между тем, суд установил, что товар поставляемых в рамках контракта, заключенного с GACOMMODITIES OU, компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КИУАС), должен соответствовать Техническим условиям (ТУ) 19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь, которые зарегистрированы уполномоченным территориальным органом Госстандарта 07 августа 2018 года № 160-5/357.

Каталожный лист продукции по Техническим условиям (ТУ) 19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) зарегистрирован уполномоченным территориальным органом Госстандарта и внесен в Реестр 13.08.2018 за № 200/091612..

Как следует из заявления Общества, технологический процесс производства КТУАС определен Технологической инструкцией, согласно которой КТУАС производится на борту танкеров методом принудительного термоциркуляционного компаундирования при помощи судовой системы горячеструйного подогрева. Основной задачей данного процесса является смешивание сырьевых компонентов для производства КТУАС при определенной температуре и давлении, если нет отдельных предписаний, то основной режим подогрева груза – поддержание его температуры, при которой он поступил на борт.

Обществом представлены доказательства, подтверждающие фактическое осуществление деятельности по изготовлению КТУАС в виде смешения различных компонентов КТУАС на борту судна «НОСТРАС», принадлежащего ООО «Новогрейн». При этом условиями договора №1/0319 от 07.03.2019 именно на ООО «Новогрейн» была возложена обязанность по переработке сырья в танках танкера и обеспечению изготовления нефтепродукта.  Оказание услуг производилось в соответствии с заявкой от 30.04.2020. Факт оказания услуг по указанному договору подтверждается актом выполненных работ №02.05-002 от 02.05.2020. 

Для целей загрузки сырья, приобретаемого заявителем у ООО «Ильский НПЗ» по договору от 29.05.2019 №15, которое загружалось с терминалов ООО «Новороссийский мазутный терминал» и АО «Транснефть-терминал» Обществом заключен договор с ООО «Новороссийский мазутный терминал» №125/2019 от 11.11.2019 по транспортно-экспедиционному обслуживанию, включая перевалку нефтепродуктов на танкеры на морском терминалы, и договор с АО «Транснефть-терминал» №126/2019 от 11.11.2019. 

Факт выполнения работ ООО «Новороссийский мазутный терминал» подтверждается актами об оказанных услугах №265 от 01.05.2020, № 263 от 01.05.2020.

Факт выполнения работ АО «Транснефть-терминал» подтверждается актом № 207 от 01.05.2020. 

При этом ООО «Новороссийский мазутный терминал», АО «Транснефть-терминал»  представлены все истребованные налоговым органом на основании статьи 93.1 НК РФ документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «КВАРТА», в представленных налогоплательщиком и ООО «Новороссийский мазутный терминал», АО «Транснефть-терминал» документах какие-либо противоречия отсутствуют. 

Налогоплательщиком в материалы дела представлен сертификат качества №О20-01458.001 от 05.05.2020 независимого сюрвейера SGS-Восток Лимитед, а также паспорт качества на изготовленный нефтепродукт – КТУАС: № 03-05/20-17 от 03.05.2020.

   Материалами дела также подтверждается факт отгрузки судовых партий нефтепродуктов с нефтебазы ООО «Югнефтехимтранзит» (сырье приобретенное Обществом у ООО «Промышленность, строительство и торговля», ООО «дальнефтепром», ООО «ИНПК Трейдиег», ООО «ПТР-Нефтепродукт», ООО «Инвестэнерго») в рамках исполнения обязательства по договору №ЮНХТ/КВР-30/10/18 от 30.10.2018 на суда ООО «Речмортранс» - «Капитан ФИО9», «Капитан ФИО10», «Казань Сити» во 2 квартале 2020 года (акт выполненных работ № 423 от 30.06.2020). Факт оплаты налогоплательщиком оказанных услуг подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

В ходе проведенных контрольных мероприятий  ООО «Югнефтехимтранзит» подтвердил наличие взаимоотношений с ООО «КВАРТА», представил сведения об отражении соответствующих операций по оказанию налогоплательщику услуг в налоговых декларациях за спорный период. 

ООО «Югнефтехимтранзит» представлены все истребованные налоговым органом на основании статьи 93.1 НК РФ документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «КВАРТА», в представленных налогоплательщиком и ООО «Югнефтехимтранзит» документах какие-либо противоречия отсутствуют.

ООО «КВАРТА» направлены на терминал ООО «Югнефтехимтранзит» инструкции на погрузку № 01/030420 от 03.04.2020, № 01/300420 от 30.04.2020, № 01/040520 от 04.05.2020, № 01/180520 от 18.05.2020, № 01/270520 от 27.05.2020, №050620-4 от 05.06.2020, на основании которых различные виды сырья в определенном объеме с нефтебазы ООО «Югнефтехимтранзит» загружены на суда ООО «Речмортранс» - Капитан ФИО9, Капитан ФИО10, Казань Сити.

Факт выполнения ООО «Речмортранс» услуг по переработке в рамках договора № 1 от 27.08.2018 подтверждается подписанными сторонами универсальными передаточными документами. Оплата налогоплательщиком ООО «Речмортранс» услуг по переработке на основании договора № 1 от 27.09.2018 подтверждается платежными поручениями и актами сверки взаимных расчетов. 

Таким образом, имеющимися в материалах дела документами, подтверждаются факты погрузки на борт одного судов различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС.

Судом отклоняется довод налогового органа о том, что конструкция судна не позволяет осуществлять производство нефтепродукта - КТУАС, поскольку этот довод противоречит экспертному заключению Российского государственного университета нефти и газа (национальный исследовательский университет им. И.М.Губкина) от 24.09.2020 года № 620/5458, согласно которому конструкция танкера позволяет осуществлять перекачку груза из танка в танк, осуществлять перекачку груза по закрытому циклу, осуществлять погрузку или выгрузку груза с использованием судовых грузовых и зачистных насосов. 

Судом отклоняется довод налогового органа о том, что производство КТУАС в действительности не осуществлялось по причине отсутствия на суднах специалистов, обладающих специальными познаниями (лаборанты, химики, специалисты по нефтяной промышленности), так как данный довод противоречит выводам экспертного заключения Российского государственного университета нефти и газа (национальный исследовательский университет им. И.М.Губкина) от 24.09.2020 года № 620/5458, согласно которому наличие плавсостава на борту судна в соответствии с требованиями морского законодательства и требований судовладельца означает, что квалификация экипажа подтверждена при приеме членов экипажа и назначении их на должности на судне и данное судно может быть безопасно использовано по своему прямому назначению. Производство КТУАС осуществляется на борту судна путем использования штатно установленных механизмов и оборудования. 

Как пояснил присутствовавший в судебном заседании директор Общества, для производства КТУАС каких-либо специализированных машин, оборудования, знаний, навыков от операторов производственного оборудования не требуется. Производство КТУАС осуществляется путем смешения компонентов, поступающих в танки танкера. 

Судом установлено, что деятельность ООО «Кварта» по производству и экспорту КТУАС осуществляется на основании регламентов и документов, с использованием аналогичной технологии, сырья и производственных мощностей с 3 квартала 2018 года, подтверждением чего является возмещение НДС в полном объеме за налоговые периоды 3 квартал 2018 -  2019 года.

Довод налогового органа об отсутствии подтверждения договорных отношений по созданию ТУ19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) судом отклоняется. Налогоплательщиком в материалы дела представлено техническое задание от 19.07.2018, в соответствии с которым Вассерман В.А. должен был разработать  технические условия на производство нефтепродуктов с заданными параметрами на борту танкера либо в резервуарах нефтяного терминала/нефтебазы посредством смешения нескольких наименований нефтепродуктов (сырья). 

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов общество представило в налоговый орган копию контракта № KVT-GAC/TERM-2019 от 22.07.2019, заключенного с GACOMMODITIES OU, дополнительные соглашения к нему, коносаменты, карго-манифесты, декларации на товары, паспорта качества, реестр экспортных отгрузок, договоры с поставщиками компонентов КТУАС, дополнительные соглашения, приложения к ним; товарные, транспортные накладные; счета-фактуры; книга покупок и книга продаж; акты и другие первичные документы бухгалтерского учета.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, и фактически не оспаривается Инспекцией в отзыве на заявление, что Общество представило налоговому органу все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ, необходимые и достаточные для применения налоговой ставки 0% по НДС за спорный период. 

При таких обстоятельствах, у Инспекции отсутствовали основания для отказа в применении вычетов по НДС в размере 38 977 895 рублей, в связи с применением ставки 0% по НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), а следовательно, Инспекцией неправомерно отказано в возмещении 38 977 895 рубля.

Более того, таможенные органы, в чью компетенцию входит вопрос  о правильности классификации товаров и достоверности указанного при экспорте товара кода ТН ВЭД, подтверждают фактический вывоз товара с таможенной территории ЕАЭС  КТУАС с кодом товара 2707 99 990 согласно ТН ВЭД ЕАЭС. Таможенные декларации, которыми оформлялся экспорт товара содержат отметки таможенного органа «выпуск разрешен» и «товар вывезен», что подтверждает фактический экспорт спорного товара.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 января 2019 года № 230-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Прикладная биотехнология» на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ», указывается, что Налоговый кодекс РФ предусматривает, что законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, не применяется к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу от 16.04.2021 №6268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № 1  от 16.04.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, решение № 1 от 16.04.2021 об отмене решения от 10.08.2020 № 25 о возмещении суммы НДС.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу  в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кварта» уплаченную государственную пошлину в размере 9 000 рублей.

   Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.