АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-50743/2021

17 января 2022 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 10 января 2022 года

Полный текст решения изготовлен 17 января 2022 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело № А60-50743/2021

по заявлению открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее – общество «ВГОК»)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее – инспекция, налоговый орган)

при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Федерального агентства по недропользованию (ИНН 7703518529, ОГРН 

<

***>, далее - Роснедра), Департамента по недропользование по Уральскому федеральному округу    (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее – Уралнедра)

о признании недействительным решения от 20.05.2021 № 3489/12/268.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о проведении судебного заседания в онлайн режиме. Судом данное ходатайство удовлетворено, судебное заседание проведено в онлайн режиме.

В судебном заседании приняли участие представители: 

общества «ВГОК» в онлайн режиме – ФИО2 (доверенность от 01.01.2022 № 105);

инспекции - ФИО3 (доверенность от 12.12.2019 № 07-27/32055), ФИО4 (доверенность от 09.07.2020 № 07-27/16450).

Представители, Роснедр, Уралнедр, извещенных надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Лицу, участвующему в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «ВГОК» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.05.2021 № 3489/12/268.

Определением суда от 06.10.2021 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 12.11.2021.

До начала судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв на заявление. 

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела дополнительные пояснения к отзыву, дополнительные пояснения к заявлению налогоплательщика.

Как указывает налоговый орган, комиссией Федерального агентства по недропользованию утверждается проектная документация по консервации горных выработок железных руд на шахте с запасами свыше 50 млн. тонн. Поскольку, запасы железных руд шахты «Магнетитовая» и шахты «Естюнинская» составляют свыше 50 млн. тонн, то проект консервации горных выработок указанных шахт подлежит утверждению комиссией Федерального агентства по недропользованию. Территориальными органами Уралнедр превышены полномочия при решении этого вопроса, что повлекло отмену спорных протоколов и нарушение согласовательной процедуры технического проекта.

Судом сделан вывод о необходимости привлечения Федерального агентства по недропользованию, Департамента по недропользование по Уральскому федеральному округу в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, поскольку судебный акт, вынесенным по результатам рассмотрения настоящего дела может повлиять на их права и обязанности по отношению к одной из сторон.

При таких обстоятельствах, с учетом привлечения к участию в деле третьих лиц, суд полагает необходимым предварительное судебное заседание отложить, поскольку дело не может быть признано готовым к судебному разбирательству, материалы дела не сформированы надлежащим образом.

Определением суда от 19.11.2021 предварительное судебное заседание отложено на 20.12.2021.

До начала судебного заседания со стороны Роснедр в материалы дела поступили письменные пояснения, также просит рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, возражает против перехода к рассмотрению спора по существу.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 27.12.2021 судебное разбирательство назначено на 10.01.2022.

До начала судебного заседания со стороны Роснедр в материалы дела поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Со стороны заявителя в материалы дела поступила копия доверенности представителя.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела дополнительные пояснения к отзыву с приложением сводных показателей по техническим работам, сводного графика работ по консервации, письма Роснедра от 12.03.2021 № СА-04-28/3528. 

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за октябрь 2020 года, представленной обществом «ВГОК» 30.11.2020, по результатам которой составлен акт от 16.03.2021 №3383/12/268 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.05.2021                  № 3489/12/268.

Указанным решением обществу «ВГОК» доначислен НДПИ за октябрь 2020 года в сумме 1 524 596 руб. 00 коп., в результате неправомерного применения понижающего коэффициента (Кподз) 0,1 по шахте «Магнетитовая» и шахте «Естюнинская», в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за неуплату НДПИ в сумме 72 342 руб. 08 коп., в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации общество «ВГОК» привлечено к налоговой ответственности, с учетом смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в сумме 152 459 руб. 60 коп.

Налоговым органом установлено, что в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2020 года сумма исчисленного налога составила                              7 179 405 руб. 

Общество «ВГОК» в налоговой декларации за октябрь 2020 года применен понижающий коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи руд черных металлов.

Для подтверждения правомерности применения понижающего коэффициента Кподз 0,1 обществом «ВГОК» предоставлены: проект консервации шахты «Магнетитовая», дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка горизонтов - 530м, - 610м шахты «Магнетитовая», проект консервации шахты «Естюнинская», дополнение к техническому проекту «Вскрытие горизонтов - 240м шахты «Естюнинская».

Право применения данного коэффициента общество «ВГОК» обосновывает наличием у него утвержденных (согласованных) в установленном порядке проектов консервации шахт «Магнетитовая» со сроком 31.12.2021 и «Естюнинская» со сроком до 31.12.2023 года.

Посчитав, что понижающий коэффициент заявлен налогоплательщиком неправомерно, инспекцией по данным проверки дополнительно начислен НДПИ в сумме 1 524 596 руб. при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая» и шахте «Естюнинская».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 09.08.2021 № 1029/2021, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 20.05.2021 № 3489/12/268 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «ВГОК» обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подп. 3 п. 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов.

При добыче кондиционных руд черных металлов указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со ст. 342.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении условий, установленных данной статьей, коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), принимается равным 0,1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр.

В целях данного подпункта используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года.

В силу п. 2 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации значение коэффициента Кподз, установленное подп. 1 п. 1 настоящей статьи, применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

В целях настоящей статьи завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.

Пунктом 3 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, если по состоянию на 01.01.2024 налогоплательщик не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором применялся коэффициент, установленный подп. 1 п. 1 настоящей статьи, либо если налогоплательщик самостоятельно отказался от применения коэффициента, установленного подп. 1 п. 1 настоящей статьи, сумма налога, исчисленная по этим рудам, подлежит перерасчету исходя из коэффициента Кподз, установленного подп. 2 п. 1 настоящей статьи, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен коэффициент Кподз, установленный подп. 1 п. 1 настоящей статьи, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на применение пониженного коэффициента Кподз, равного 0,1, возникает при наличии обоснованного предположения, что выработка всех имеющихся балансовых запасов будет завершена в срок до 01.01.2024 с учетом имеющихся мощностей выработки.

Судом установлено, что в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях при налогообложении НДПИ применен понижающий коэффициент Кподз 0,1, характеризующий способ добычи руд черных металлов (ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Одним из условий правомерного применения понижающего коэффициента Кподз является осуществление действий недропользователем по завершению добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке (абзац 2 п. 2 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Осуществление добычи железных руд на месторождении Высокогорское (в шахте «Магнетитовая» и карьере «Главный») недропользователь осуществляет на основании лицензии СВЕ03538ТЭ, срок действия которой заканчивается 31.12.2021.

Осуществление добычи железных руд на месторождении Естюнинское (в шахте «Естюнинская» и карьере «Естюнинский») недропользователь осуществляет на основании лицензии СВЕ03537ТЭ, срок действия которой заканчивается 31.12.2023.

Согласно пояснениям налогоплательщика добычу железных руд в указанных шахтах он планирует завершить до 01.01.2024 путем временной консервации этих шахт. При этом, в основе причин консервации лежит экономическая нецелесообразность дальнейшей разработки месторождений в связи с низкими ценами на железорудное сырье и нерентабельность подземной добычи в сегодняшних условиях. Возможность дальнейшей отработки подземных запасов руды будет рассматриваться недропользователем при изменении экономической ситуации в благоприятную сторону.

В связи с наличием намерений прекращения подземной добычи, общество «ВГОК» считает правомерным применение льготного порядка налогообложения НДПИ, предусмотренного ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Право применения понижающего коэффициента общество «ВГОК» обосновывает наличием у него утвержденных (согласованных) в установленном порядке проектов консервации шахт «Магнетитовая» со сроком 31.12.2021 и «Естюнинская» со сроком до 31.12.2023 года и намерением провести процесс консервации до 01.01.2024.

Согласно п. 10 ч. 1 ст. 12 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон «О недрах») лицензия на пользование недрами и ее неотъемлемые составные части должны содержать порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.

При этом согласно ч. 1, 2 ст. 23.2 Закона «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, которая до утверждения подлежит согласованию с комиссией, создаваемой федеральным органом управления государственным фондом недр.

Центральная и территориальные комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее - ЦКР и ТКР-ТПИ Роснедр) действуют на основании Положения о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118 (далее - Положение) и приказа Минприроды России от 25.06.2010 № 218 «Об утверждении требований к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья» (далее - Приказ № 218).

Согласно п. 5 Положения, проектная документация, за исключением технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения (далее - документация по участкам недр местного значения), до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (далее - комиссия). Организационное обеспечение деятельности комиссии возлагается на Федеральное агентство по недропользованию или его соответствующий территориальный орган.

Согласно п. 6 Положения, в состав комиссии включаются представители Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации, Федерального агентства по недропользованию, Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.

Согласно п. 7 Положения согласование проектной документации комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию, или комиссиями, создаваемыми его территориальными органами, осуществляется с учетом критериев отнесения рассматриваемых вопросов к компетенции соответствующей комиссии, определяемых в соответствии с приказом Минприроды России от 13.05.2010 № 154 «Об утверждении критериев отнесения вопросов согласования проектной документации к компетенции комиссии, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию, и компетенции комиссий, создаваемых его территориальными органами» (далее - Приказ № 154).

Согласно подп. «а» п. 9 Положения соответствующие комиссии Роснедра осуществляют согласование, в том числе, технических проектов ликвидации или консервации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений.

Таким образом, основным документом, содержащим комплекс мероприятий, проводимых в процессе консервации горных выработок, является технический проект на консервацию горных выработок. При этом вышеуказанный проект подготавливается пользователем недр в отношении определенного участка недр, исходя из его геологических условий и горнотехнических характеристик консервируемого горного предприятия.

Исходя из подп. «г» п. 12 Положения, в проектную документацию включается информация о сроках и условиях выполнения работ по консервации и (или) ликвидации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, а также рекультивации земель.

Пунктом 15 Положения установлено, что для согласования проектной документации пользователь недр подает в Федеральное агентство по недропользованию (его территориальный орган) или в уполномоченный орган соответственно заявление с указанием своих полного и сокращенного наименований, организационно-правовой формы и места нахождения, а также перечня прилагаемых к заявлению документов.

Для согласования проектной документации пользователь недр подает в уполномоченную комиссию заявление, а также перечень документов, предусмотренный п. 16 Положения.

Проектная документация утверждается пользователем недр после получения всех предусмотренных законодательством Российской Федерации согласований и экспертиз, в том числе ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», ст. 11, 12 Федерального закона от 23.11.1995 № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе», ст. 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 02.06.1999 № 33 утверждена «Инструкция о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами» (далее - Инструкция), в соответствии с п. 10 которой в случаях истечения срока действия лицензии на пользование недрами, при досрочном прекращении права пользования недрами на горных отводах с неотработанными запасами следует рассматривать возможность консервации объекта, связанного с добычей полезных ископаемых.

Пунктом 24 Инструкции о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора РФ от 02.06.1999 N 33 предусмотрено, что проект ликвидации или консервации объекта утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта, при наличии: Положительного заключения экспертизы промышленной безопасности; Положительного заключения государственной экологической экспертизы; Согласования с органами Госгортехнадзора России.

Работы по ликвидации или консервации горных выработок и иных сооружений, связанные с пользованием недрами, выполняются после утверждения в установленном порядке проекта.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» экспертизе промышленной безопасности подлежат документация на консервацию, ликвидацию опасного производственного объекта.

В силу п. 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ заключение экспертизы промышленной безопасности представляется ее заказчиком в федеральный орган исполнительной власти в области промышленной безопасности или его территориальный орган, которые вносят в реестр заключений экспертизы промышленной безопасности это заключение в течение пяти рабочих дней со дня его поступления. Заключение экспертизы промышленной безопасности может быть использовано в целях, установленных настоящим Федеральным законом, исключительно с даты его внесения в реестр заключений экспертизы промышленной безопасности федеральным органом исполнительной власти в области промышленной безопасности или его территориальным органом.

Согласно п. 7.4 ст. 11 Федерального закона от 23.11.1995 № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе» к объектам государственной экологической экспертизы федерального уровня относится проект ликвидации горных выработок с использованием отходов производства черных металлов IV и V классов опасности.

В силу п. 4 ст. 18 Федерального закона от 23.11.1995 № 174-ФЗ Заключение, подготовленное экспертной комиссией государственной экологической экспертизы, после его утверждения федеральным органом исполнительной власти в области экологической экспертизы или органами государственной власти субъектов Российской Федерации приобретает статус заключения государственной экологической экспертизы. Утверждение заключения, подготовленного экспертной комиссией государственной экологической экспертизы, является актом, подтверждающим соответствие порядка проведения государственной экологической экспертизы требованиям настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно п. 10 Постановления Госгортехнадзора Российской Федерации от 17.09.1997 № 28 «Об утверждении Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых» Технические работы по ликвидации горных выработок могут производиться после решения вопросов о балансовой принадлежности запасов полезных ископаемых и их дальнейшего учета в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

При консервации организаций по добыче полезных ископаемых списание запасов полезных ископаемых не производится.

Согласно подп. «г» п. 14 Постановления Госгортехнадзора Российской Федерации от 17.09.1997 № 28 подготовленные и готовые к выемке, а также незатронутые подготовительными и очистными работами запасы полезных ископаемых на ликвидируемых из-за нерентабельности организациях по добыче полезных ископаемых списываются в соответствии с технико-экономическим обоснованием (проектом) ликвидации, прошедшим экспертизу и согласованным с органами Госгортехнадзора России.

В силу п. 1.2.17 «ПБ 03-428-02. Правила безопасности при строительстве подземных сооружений" (утв. Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 02.11.2001 № 49) (Далее - Правила) проектная документация на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, консервацию и ликвидацию подземных сооружений подлежит экспертизе на промышленную безопасность в установленном порядке.

Согласно п. 18.1 Правил решение о консервации или ликвидации подземных сооружений должно приниматься той инстанцией, которая принимала решение об их строительстве, по согласованию с заинтересованными органами местной администрации.

В соответствии с п. 18.5 Правил Проект ликвидации или консервации подземного сооружения утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации подземного сооружения, при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы, экспертизы промышленной безопасности и согласования с территориальными органами Госгортехнадзора России.

Общество ОАО «ВГОК» в обоснование своих намерений завершить добычу путем консервации шахт «Магнетитовая» и «Естюнинская» представил ряд документов, в числе которых:

- проект консервации шахты «Магнетитовая» (разработан в 2015 году);

- проект сухой консервации шахты «Естюнинская» (разработан в 2016

году);

- протоколы территориального органа Федерального агентства по недропользованию (ТКР - ТПИ Уралнедра) от 19.12.2016 № 25/16 и от 06.03.2017 № 4/17, согласовывающие мероприятия по консервации шахт и горных выработок на Высокогорском и Естюнинском месторождениях.

Ссылаясь на эти документы, общество «ВГОК» считает обоснованными и доказанными только свои будущие намерения по проведению консервации горных выработок, не учитывая, при этом, что в текущем периоде им не соблюдаются требования условий недропользования.

Обоснованное предположение о завершении добычи путем консервации, по утверждению налогоплательщика, основано на окончании сроков действия лицензий, а также сроков добычи, указанных в дополнениях к техническим проектам на разработку шахт «Магнетитовая» и «Естюнинская» (срок действия лицензии на пользование недрами СБЕ № 03538 ТЭ от 12.08.2014 на добычу железных руд Высокогорского месторождения оканчивается 31.12.2021, срок действия лицензии на пользование недрами СВЕ от 12.08.2014 №03537 ТЭ на добычу железных руд на Естюнинском железорудном месторождении оканчивается 31.12.2023) и экономической нецелесообразности дальнейшей добычи руд черных металлов на указанных месторождениях и продлении соответствующих лицензий.

При этом общество «ВГОК» не учитывает, что при составлении данных протоколов территориальным органом Федерального агентства по недропользованию нарушен предусмотренный вышеуказанным Положением порядок.

Со ссылкой на нормы Положения и Приказ Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 13.05.2010 № 154 Роснедра сообщило о превышении соответствующих полномочий территориальной комиссией ТКР -ТПИ Уралнедра, в связи с чем, протоколы, согласовывающие проведение ликвидации (консервации) шахт отменены (в отношении шахты «Магнетитовая» письмами Роснедр от 13.12.2018 № СА-04-30/19201 и Уралнедр от 18.01.2019 № 02-02/155, в отношении шахты «Естюнинская» письмами Роснедр от 12.12.2019 № СА-04-30/21070 и Уралнедр от 13.12.2019 № 02-02/5153).

Согласно письму от 12.03.2021 № СА-04-28/3528 Роснедра разъяснили порядок проведения консервации спорных шахт и о текущем состоянии проводимых недропользователем работ по консервации. В своем письме Роснедра указывают, что для согласования проектных документаций на консервацию указанных шахт обществу «ВГОК»  необходимо в установленном порядке обращаться в ЦКР - ТПИ Роснедра.

При этом за период работы ЦКР-ТПИ Роснедра с 2010 года по настоящее время проектные документации по консервацию шахт «Магнетитовая» и «Естюнинская», предоставленные обществом «ВГОК», на рассмотрение и согласование не поступали.

Исходя из изложенного, в настоящее время действующие протоколы согласования с Роснедра проектов консервации указанных объектов отсутствуют.

Факт согласования проектов консервации в соответствии с действующим порядком недропользования свидетельствует, что уполномоченный орган, действуя в рамках своей компетенции, признаёт возможным остановить работы по разработке месторождений. В рассматриваемом случае уполномоченный орган такой возможности не усмотрел и отменил согласование проектов консервации шахт.

В отсутствие положительного решения уполномоченного органа о возможности проведения работ по ликвидации (консервации) горных выработок нельзя считать вышеуказанный порядок условий недропользования выполненным обществом «ВГОК». Соответственно, нет оснований считать обоснованным применение им понижающего коэффициента при налогообложении НДПИ.

При этом, лицензии, выданные недропользователю со сроками действия до 31.12.2023 (Естюнинское месторождение) и до 31.12.2021 (Высокогорское месторождение) относятся к категории продлеваемых и не свидетельствуют о намерении окончить добычу после истечения их срока действия. Продление этих лицензий уже неоднократно производилось. Единственным и первоначальным пользователем недрами на спорных лицензионных участках в том или ином виде являлось общество «ВГОК».

Вместе с тем, продление срока действия лицензий в соответствии с законодательством о недрах допускается только для целей продолжения добычи полезных ископаемых, а не для целей консервации или ликвидации добычных объектов.

Отклоняя довод заявителя о том, что протоколы ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2016 № 25/16 (шахта «Магнетитовая») и от 06.03.2017 № 4/17 (шахта «Естюнинская») не отменены, суд исходит из того, что технические проекты консервации шахт предполагают высокую сложность работ по консервации и их длительный цикл.

Проектом, разработанным для консервации шахты «Магнетитовая», в разделе 11 (стр. 158/лист 155 проекта) для проведения работ по консервации предусмотрено 24 месяца, а из сводного графика работ (табл. 10.1 стр. 159 технического проекта) следует, что монтаж и установка водоотливной установки № 2 необходимо осуществить в июле 2021 года. До начала работы водоотливной установки № 2 должны быть выполнены иные работы в соответствии с графиком.

Аналогичные технические условия, высокая сложность работ и длительный цикл их выполнения предусмотрены при консервации шахты «Естюнинская» (раздел 11 проекта, стр. 148/лист 145).

Учитывая письма по шахте «Магнетитовая» - от 18.01.2019 N 02-02/155, по шахте «Естюнинская» - от 16.12.2019 № 02-02/5158, действия налогоплательщика по консервации спорных шахт должны сейчас выполняться в соответствии с принятыми техническими проектами.

Невыполнение вышеуказанных работ, предусмотренных при проведении консервации шахт в 2019 - 2021 годах в соответствии с составленным графиком, в совокупности с предполагаемыми намерениями завершить добычу и, при этом, наращивании ее объемов, подтверждают выводы о несостоятельности доводов общества «ВГОК».

Кроме того, ссылка заявителя о продолжении добычи полезных ископаемых в период проведения мероприятий по консервации судом также отклоняется.

В соответствии с положениями ст. 26 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395 - 1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) целью консервации горной выработки является прекращение горных работ с обеспечением сохранности месторождения, горных выработок на все время консервации. При этом, добычные работы предполагают осуществление добычи полезных ископаемых, т.е. изъятие их из недр.

Согласование проектной документации комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию, или комиссиями, создаваемыми его территориальными органами, осуществляется с учетом критериев отнесения рассматриваемых вопросов к компетенции соответствующей комиссии, определяемых Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации (п. 7 Положения № 118).

Согласно Приказу № 154 комиссией Федерального агентства по недропользованию утверждается проектная документация по консервации горных выработок Железных руд на шахте с запасами свыше 50 млн. тонн. Поскольку, запасы железных руд шахты «Магнетитовая» и шахты «Естюнинская» составляют свыше 50 млн. тонн, то проект консервации горных выработок указанных шахт подлежит утверждению комиссией Федерального агентства по недропользованию. Территориальными органами Уралнедра превышены полномочия при решении этого вопроса, что повлекло отмену спорных протоколов и нарушение согласовательной процедуры технического проекта.

Согласовательные протоколы изначально приняты с нарушением порядка и письменной формы их отмены, подписанной начальником департамента Уралнедра (заместителем начальника Департамента Уралнедра), достаточно для отмены согласования проектной технической документаций.

Положения ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя, в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно, в текущем периоде применения понижающего коэффициента.

При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие этой «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать как специальные правила налогообложения соответствующих операций.

В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча, именно, руд черных металлов, способ их отработки (подземная добыча), критерии участка недр, на котором они добываются, наличие согласованного технического проекта. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа добычи, участка недр и условий технического проекта данным критериям в целях применения понижающего коэффициента должны быть определены в периоде его применения.

Устанавливая специальные правила для добычи только руд черных металлов, законодатель установил для них и дополнительные критерии, направленные на идентификацию участка недр через действующие технические условия недропользования (технический проект). Так, в ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации для налогообложения операций по добыче железных руд, законодатель определил указанные там даты в качестве идентифицирующего признака для участка недр, а не как основополагающий признак налогообложения.

Основополагающим признаком для применения понижающего коэффициента следует считать те условия, которые можно оценить в настоящем (а не будущем) периоде, то есть добыча железных руд, применение подземного способа добычи и выполнение текущих условий недропользования в соответствии с утвержденным техническим проектом.

Установленные специальные правила налогообложения операций по добыче железных руд напрямую связаны с порядком недропользования с целью консервации этой добычи. Соответственно, при рассмотрении вопроса правомерности понижающего коэффициента необходимо руководствоваться текущими условиями недропользования на спорных месторождениях.

В соответствии с нормами Закона о недрах и в соответствии с п. 3.1 условий недропользования к лицензии № СВЕ03538ТЭ (Высокогорское месторождение - шахта «Магнетитовая») недропользователь, обязан обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок. В соответствии с п. 4.4 условий недропользования недропользователь обязан до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе, акты ликвидации горных выработок.

Аналогичные условия недропользования предусмотрены к лицензии № СВЕ03537ТЭ. П. 3.1 условий недропользования к лицензии № СВЕ03537ТЭ (Естюнинское месторождение) обязывает недропользователя обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока Завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок. Также, установлена обязанность недропользователя до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе, акты ликвидации горных выработок.

При этом, п. 10 ст. 22 Закона о недрах установлено, что пользователь недр обязан обеспечить выполнение условий, установленных лицензией, в том числе, ликвидацию в установленном порядке горных выработок.

Таким образом, судом установлено, что обществом не выполнено предусмотренное п. 2 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации условие для применения значения коэффициента Кподз, установленного подп. 1 п. 1 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации, равного 0,1, в части предположения завершения полностью добычи кондиционных руд черных металлов не позднее 01.01.2024, ввиду чего, суд пришел к выводу о невыполнении налогоплательщиком требования п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для применения льготы, предусмотренной ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо иметь согласованные в установленном порядке проекты консервации горных выработок месторождений, обеспечить полное выполнение его технических условий и соблюдение установленного порядка недропользования в совокупности с нормами Кодекса дает возможность оценить правомерность применения понижающего коэффициента в текущем периоде.

Указанный подход соответствует правоприменительной практике (с участием заявителя, заинтересованного лица) за предыдущий период (определение Верховного Суда Российской Федерации № 305-КГ17-19093 от 22.12.2017).

При таких обстоятельствах, требование налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции от 20.05.2021 № 3489/12/268 не подлежит удовлетворению.

Поскольку при принятии заявления ходатайство заявителя об отсрочке уплаты государственной пошлины удовлетворено, подлежащая уплате государственная пошлина подлежит взысканию с заявителя на основании ч. 3 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области от 20.05.2021 № 3489/12/268 отказать.

2. Взыскать с открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб. 00 коп.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». 

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. 

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение». 

Судья                                                                             С.Е. Калашник