ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, г. Чита, ул. Ленина, дом 145,  http://4aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А78-7422/2023

г. Чита

25 марта 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2024 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Подшиваловой Н.С.,

судей: Резниченко Н.В., Сидоренко В.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания «Александровское» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 декабря 2023 года по делу № А78-7422/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания «Александровское» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 673741, адрес: Забайкальский край, Могочинский район, пгт. Ключевский, ул. Заречная, 46) к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (1047550033739, ИНН 

<

***>, 672000, адрес: 

<

...>) о признании недействительным решения от 17.03.2023г., №2.22-16/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения руководителя Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 19.06.2023г., № 37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150 298 руб.,

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 27.02.2023);

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 10.01.2024), ФИО4 (доверенность от 11.01.2024); 

 

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания «Александровское» (далее – заявитель, ООО ГК «Александровское», общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – заинтересованное лицо, УФНС России по Забайкальскому краю, управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.03.2023г., № 2.22-16/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения руководителя Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 19.06.2023г., №37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150 298 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 11 декабря 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. 

В апелляционной жалобе представитель ООО ГК «Александровское» ссылается на несогласие с выводами налогового органа, поддержанные судом первой инстанции о том, что работы выполненные обществом на сумму 178 416 628 руб. непосредственно относятся к строительству опытного карьера. Произведенные обществом расходы были направлены прежде всего на обеспечение работ по поискам и оценке участков недр и не связаны с проектированием и созданием основных средств.

Общество ссылается на то, что судом не дана оценка приказу Федерального агентства по недропользованию от 14.11.2019 № 488 «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральным агентством по недропользованию государственной услуги по выдаче разрешений на строительство объекта капитального строительства, строительство или реконструкция которого осуществляется на земельном участке, предоставленном пользователю недр и необходимости для ведения работ, связанных с пользованием недрами», указывающего на необходимость для выдачи разрешения на строительство получение положительного заключения экспертизы проектной документации в соответствии с которой осуществляется строительство, реконструкция объекта капитального строительства.

ООО ГК «Александровское» обращает внимание на противоречивый вывод суда о том, что карьеры общества относятся к объектам открытых горных выработок и не являются объектами капитального строительства, а также одновременное согласие с выводами налогового органа об отнесении спорных расходов на освоение природных ресурсов, связанных со строительством карьеров, и возможность учета расходов после введения объектов в эксплуатацию.

Заявитель указывает на отсутствие в материалах дела доказательств, что буровые разведочные работы и проходка разведочных канав связаны с сооружением основного средства – карьера.

В отзыве на апелляционную жалобу, с учетом пояснений, налоговый орган просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07 февраля 2024 года судебное разбирательство отложено до 11 марта 2024 года.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07 марта 2024 года в составе суда произведена замена судьи Ломако Н.В. на судью Сидоренко В.А.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет». Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании доводы жалобы поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы отзыва и пояснений, просили обжалуемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке главы 34 АПК РФ, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Заслушав участников процесса, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы (с учетом возражений на пояснения), отзыва и пояснений, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО ГК «Александровское» зарегистрировано в качестве юридического лица и ему присвоен основной государственный регистрационный номер 

<

***>, на налоговом учете состоит в УФНС России по Забайкальскому краю, ИНН 

<

***>.

По результатам выездной налоговой проверки оспариваемым решением УФНС России по Забайкальскому краю № 2/22-16/5 от 17.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения налогового органа № 37 от 19.06.2023 заявителю был доначислен, в том числе налог на прибыль организаций за 2019 - 2020 годы в сумме 6 069 445 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в размере 150 298 руб.

Пунктом 3.2 решения предложено уменьшить заявленные в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций убытки за 2019 год на 2 978 560 руб., за 2020 год на 135 612 850 руб., за 2021 год на 6 332 572 руб.

Общество оспаривает решение налогового органа № 2/22-16/5 от 17.03.2023, с учетом решения № 37 от 19.06.2023 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2019 -2020 годы в сумме 6 069 445 руб., штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в размере 150 298 руб., и предложения уменьшить заявленные в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций убытки за 2019 год на 2 978 560 руб., за 2020 год  на 135 612 850 руб., за 2021 год на 6 332 572 руб.

Из содержания оспариваемых решений управления, с учетом выводов МИФНС России по Дальневосточному Федеральному округу следует, ООО ГК «Александровское» неправомерно, в нарушение п.1 и п.2 ст. 261, п.4 ст.325 НК РФ, ст.256, ст.270 НК РФ, единовременно списало в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 затраты по освоению природных ресурсов, что, в свою очередь, повлекло завышение налогоплательщиком убытков за 2019-2021 на сумму144 923 982 руб.

Несогласие с выводами налогового органа послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу, что обществом на месторождении в период с 2013 по 2019 годы производилось формирование опытно-промышленных карьеров, в связи с чем, сумму поисковых активов общество должно учитывать в составе будущего основного средства с момента ввода карьеров в эксплуатацию. Суд указал, что обществу не отказано в заявленных расходах, они могут быть учтены налогоплательщиком в соответствии со ст. 261 и п.4 ст. 325 НК РФ, в следующих налоговых периодах, когда карьер будет введен в эксплуатацию.

С данными выводами суда первой инстанции суд апелляционной инстанции соглашается, поскольку они постановлены при правильном определении обстоятельств имеющих значение, в соответствии с нормами права, регулирующими спорные правоотношения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Не соглашаясь с выводами решения налогового органа, заявитель ссылался на то, что спорные расходы были направлены на обеспечение работ по поискам и оценке участка недр и не связаны с проектированием и созданием объектов основных средств. Заявитель указывал, что созданные в ходе поисково-оценочных работ буровые скважины сами по себе не представляют никакой ценности и не будут использоваться в дальнейшем в производственных целях, являться имуществом, тем более капитальными объектами. В проверяемый период общество не создавало никаких капитальных объектов и не планировало создание основного средства.

Из материалов дела следует, что ООО ГК «Александровское» является резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР).

Между АО «Корпорация развития Дальнего Востока» и ООО ГК «Александровское» заключено соглашение об осуществлении деятельности на «ТОР». Обществом зарегистрировано в реестре резидентов ТОСЭР под номером 636 с видами деятельности «добыча руд и песков драгоценных металлов и руд редких металлов», «производство драгоценных металлов». Соглашение заключено сроком на 50 лет - до 27.09.1971.

В охваченный проверкой период 2019-2021 общество являлось плательщиком налога на прибыль организаций по смыслу статьи 246 НК РФ.

В проверяемый  период общество проводило работы по геологическому изучению в пределах Сергеевской рудоносной площади на основании лицензии на пользование недрами ЧИТ 02454 БР, выданной Управлением по недропользованию по Забайкальскому краю 31.12.2013, сроком действия до 31.12.2031. Лицензия выдана с целевым назначением и видами работ «геологическое изучение, разведка и добыча рудного золота в пределах Сергеевской рудоносной площади». Участок недр имеет статус горного отвода.

В п.2 «Общие сведения об участке недр» приложения 1 к лицензии ЧИТ 02454 БР отражено: «Участок недр расположен на восточной окраине пос. Давенда в Могочинском районе Забайкальского края. Участку недр на период геологического изучения придается статус геологического отвода без ограничения по глубине. На период разведки – статус горного отвода в предварительных границах открытого месторождения. Границы участка недр в плане ограничены угловыми точками».

Согласно п.4 «Основные условия пользования участком недр» приложения 1 к лицензии ЧИТ02454 БР, недропользователь обязан обеспечить:

а) подготовку, согласование и утверждение в установленном порядке проекта на проведение поисково-оценочных работ на участке недр не позднее 31.12.2014;

б) начало поисково-оценочных работ на участке недр не позднее 31.03.2015;

в) завершение поисково-оценочных работ на участке недр и предоставление геологического отчета с подсчетами прогнозных ресурсов и запасов рудного золота по категориям Р1 и С2 на рассмотрение Забайкалнедра и передача его в территориальный и федеральный фонды геологической информации не позднее 31.12.20184;

г) подготовку, согласование и утверждение в установленном порядке проекта разведочных работ на участке недр не позднее 30.06.2019;

д) начать разведочные работы на участке недр не позднее 31.12.2019;

е) завершение разведочных работ на участке недр и представление подготовленного геологического отчета  и ТЭО постоянных разведочных кондиции с подсчетом запасов рудного золота по категориям Р1 и С2 на государственную экспертизу запасов полезных ископаемых не позднее 31.12.2022;

ж) подготовку, согласование и утверждение в установленном порядке технологического проекта освоения участка недр на площадях с утвержденными запасами не позднее 30.06.2024;

з) начало строительства объектов инфраструктуры горно-добывающего предприятия не позднее 31.12.2025;

и) ввод в эксплуатацию горно-добывающего предприятия не позднее 31.12.2025;

к) выход на проектную мощность горно-добывающего предприятия с производительностью в соответствии с техническим проектом не позднее 31.12.2026.

Соответственно, общество при получении лицензии знало о необходимости проведения буровых и иных работ по созданию карьеров, подъездных путей и т.д., относящихся к основным средствам.

30.12.2018 приказом директора ООО ГК «Александровское» об учетной политике утверждено Положение об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и приложения к ней.

В п.3.7 учетной политики для целей бухгалтерского учета (на 2019-2021 годы) отражены этапы работ по геологическому изучению.

В зависимости от целей весь процесс работ по геологическому изучению недр подразделяется на три этапа, каждый из которых состоит из соответствующих стадии.

Этап 1: работы общегеологического и минерал геологического назначения.

Стадия 1. Региональное геологическое изучение недр и прогнозирование полезных ископаемых.

Этап 2: Поиски и оценка месторождений.

Стадия 2. Поисковые работы.

Стадия 3. Оценочные работы.

Этап 3. Разведка и освоение месторождений.

Стадия 4. Разведка месторождений.

Стадия 5. Эксплуатационная разведка.

Учет поисковых затрат в составе расходов, как работы по обычным видам деятельности признаются расходы по стадиям 1 и 5.

Учет поисковых затрат в составе внеоборотных активов признаются поисковые и оценочные работы по стадиям 2, 3 и 4.

Затраты, связанные с ведением работ на стадиях 2 и 3 учитываются по прямому назначению по объектам (этапам) ведения работ и отражаются на счете 08.11 «Нематериальные поисковые активы» и счете 08.12 «Материальные поисковые активы».

Следовательно, как верно отмечено судом, согласно утвержденной учетной политике общества, поисковые затраты, связанные с созданием основных средств (карьеров), которые общество несло при осуществлении оценочных работ и разведке месторождения, относятся к поисковым активам.

На основании протокола заседания центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых № 97/20-стп от 09.06.2020 согласован проект опытно-промышленной разработки Сергеевского золоторудного месторождения. В пункте 2.9 «Границы и запасы карьерного поля» Проекта опытно-промышленной разработки месторождения содержится информация о рудных залежах с подсчетом запасов в контурах карьеров.

При этом, на стр. 6 протокола в таблице № 1 отражена информация по основным параметрам опытно-промышленных карьеров Сергеевского месторождения: длина, ширина, глубина, коэффициент вскрыши.

Из заключения государственной экспертизы к протоколу заседания ГКЗ Роснедр от 18.12.2019 № 6177 также следует, что запасы подсчитаны в контурах карьера на основании опробования из керн скважин.

Согласно протоколу заседания ГКЗ Роснедр от 18.12.2019 № 6177 месторождение Сергеевское отнесено по степени изученности к оцененным, следовательно, этап «Поиск и оценка» завершился в 2019.

Анализируя приведенные доказательства, содержание протокола заседания ГКЗ Роснедра от 18.12.2019 № 6177, сведения из Информационно-технического справочника по наилучшим доступным технологиям. Горнодобывающая промышленность. Общие процессы и методы, утв. приказом Росстандарта от  15.12.2016 № 1886, суд первой инстанции обоснованно указал, что в проверяемый период  2019 общество проводило 2 этап работ «Поиск и оценка, с 01.01.2020 по 31.12.2021 – 3 этап «Разведка месторождения», при этом, по своей сути общество формировало опытно-промышленные карьеры. Доводы общества о том, что им осуществлялись поисково-оценочные работы без дальнейшего формирования опытно-промышленных карьеров обоснованно отклонены.

Суд верно отметил, что поисковые и оценочные работы в зависимости от стадий могут проводиться самостоятельно или совмещаться в рамках одного лицензионного соглашения. На условиях предпринимательского риска лицензия может предоставлять право на совмещение поисковых и оценочных работ с разведкой и освоением месторождения. Конкретные задачи, полнота, комплексность исследований, конечные геологические результаты и другие условия производства работ отражаются в условиях лицензионного соглашения и геологическом задании (п. 3 Распоряжение МПР РФ от 05.07.1999 № 83-р «Об утверждении Положения о порядке проведения геологоразведочных работ по этапам и стадиям (твердые полезные ископаемые)». В данном случае, лицензией предусмотрено, что поисковые и оценочные работы совмещены с разведкой и освоением месторождения.

В соответствии с п.1 ст.261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

На основании абзаца 2 п.2 ст.261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п.1 ст.261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном ст.325 НК РФ. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов, если иное не установлено п.7 ст.261 НК РФ, а именно расходы, предусмотренные абзацем 3 п.1 ст.261, а также расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Исходя из этого, налогоплательщик со ст.325, ст.256, ст.270 НК РФ, сумму поисковых активов должен учитывать в составе будущего основного средства и с момента ввода карьеров в эксплуатацию списывать в виде амортизационных отчислений в соответствии со ст.325, ст.256, ст.270 НК РФ.

Исходя из данных норм права, с учетом выше установленных обстоятельств по делу, суд верно указал, что обществу не отказано в заявленных расходах, налоговый орган принимает указанные работы, в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связанных со строительством основного объекта, в связи с чем, общество вправе, в дальнейшем, учесть расходы в соответствии со ст.261 и п.4 ст.325 НК РФ, в следующих налоговых периодах, когда карьер будет введен в эксплуатацию.

Отсюда доводы апелляционной жалобы общества о том, что налоговый орган не принимает в качестве работ, связанных с освоением природных ресурсов, ни одну буровую разведочную скважину, ни одну пройденную разведочную канаву, магниторазведку, геофизические работы, камеральные работы по отработке геологической информации, выполненные обществом в рамках поисково-оценочного проекта, не могут быть приняты во внимание.

Данные расходы как указано выше, могут быть учтены в следующих налоговых периодах, когда карьер будет введен в эксплуатацию.

В период с 2013 по 2019 год обществом производились работы, связанные с поиском и оценкой полезных ископаемых на Сергеевской рудоносной площади. За период 2013-2018 годы, Обществом накоплены, по налоговому учету, расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов», в размере 228 638 165,99 руб., по статье затрат «ЭТАП II. Поиск и оценка месторождения - Сергеевское рудопроявление» (основание: оборотно-сальдовые ведомости по счету 97 за 2013-2019, карточки счета 97.21 за 2013-2019, договоры и первичные документы по контрагентам). Данная сумма расходов (228 638 166 руб.), списана в состав расходов для целей налогообложения в 2020 году равными частями в течение 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, из них: 50 221 538 руб. – относится к геологической информации, а 178 416 628 руб. – к формированию основного средства.

Таким образом, как верно отмечено налоговым органом и поддержано судом первой инстанции, в нарушение п.1, 2 ст.261, ст.325, ст.256, ст.270 НК РФ ООО ГК «Александровское» неправомерно учло в составе косвенных расходов в 2020 году сумму поисковых затрат в размере 178 416 628 руб.

Суд верно согласился с выводами налогового органа, что кроме расходов в виде поисковых затрат, обществом в 2020 году необоснованно единовременно списало расходы до окончания 3 тапа работ в виде геологической информации в размере 3 884 759, 14 руб. по услугами, оказанных рядом контрагентов на составление проекта проведения разведочных работ, на доставку проб в лабораторию, на горноспасательное обслуживание, подготовку проб и проведение анализов. Также общество  в 2020 году необоснованно единовременно списало расходы, относящиеся к строительству и обустройству основных средств в размере 9 986 430, 78 руб. по следующим статьями расходов: бензин, электролит, тосол, расходы списанные с основного склада для нужд месторождения, расходы на инвентарь для участка, перезарядка и освидетельствование огнетушителей, подвоз воды, по обустройству участка разведки, по вырубке, трелевке леса в штабель, уборки порубочных остатков,  расходы на ремонт ТС (страхование), амортизацию основных средств, заработную плату сотрудников, занятых на основном производстве и т.д.

Также, за 2019 году установлено неправомерное единовременное списание до окончания 2 тапа работ расходов в геологической информации в размере 11 829 166, 67 руб. по ряду контрагентов. Установлено неправомерное, единовременное списание в 2019 году расходов, относящихся к строительству и обустройству основных средств в размере 6 968 045,6 руб. на материалы, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площади, бензин, электролит, тосол, списанные с основного склада для нужд Сергеевского месторождения, ООО «Забтехэксперт» на перезарядку и освидетельствование огнетушителей, расходы по охране труда и безопасности, подвоз воды и обустройство участка разведки, расходы на ремонт ТС и страхование, амортизацию и заработную плату сотрудников, занятых на основном производстве. Итого обществом завышены расходы за 2019 год в размере 18 797 212, 27 руб.

При этом, сумма в размере 11 829 166, 67 руб. исключена из расходов 2019 учтена налоговым органом при формировании налоговой базы в 2020 с чем общество не спорит.

В 2021 году при проведении проверки установлено неправомерное единовременное списание расходов, относящихся к обустройству основных средств в размере 6 332 572, 53 руб. в том числе, расходов на бензин, электролит, тосол, материалов, списанных с основного склада для нужд Сергеевского месторождения, расходов на инвентарь участка, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки, расходы по охране труда и безопасность, на подвоз воды, по обустройству участка, ремонт ТС и страхование, амортизацию основных средств, заработную плата сотрудников занятых на основном производстве.

В связи с этим, установлено завышение расходов в сумме 205 588 435, 53 руб., что привело в 2019 году к завышению расходов в размере 18 797 212 руб., в 2020 году к завышению расходов в размере 180 488 651 руб., в 2021 году – к завышению расходов в размере 6 332 572 руб.

Всего в результате нарушений, отраженных в решении сумма занижения налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2019 - 2020 составила 30 347 227 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в общей сумме 6 069 445 руб. и завышению убытков за 2019-2021 в размере 144 923 983 руб.

В соответствии с ч.ч.1 и 2 ст.9, ч.1 ст.65 Кодекса предусматривают, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений, и несет риск непредставления доказательств.

Доказательств в опровержение выводов налогового органа обществом в материалы дела не представлено, доводов опровергающих выводы не приведено, в связи с чем, выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований в полном объеме, являются правильными.

Доводы жалобы об обратном, по существу выводы суда не опровергают, основаны на иной оценке собранных по делу доказательств к чему оснований не имеется. 

Как правильно установлено судом, в том числе со ссылкой на протокол заседания комиссии Роснедр от 18.12.2019 № 6177 обществом на месторождении с 2013 по 2019 производился второй этап работ «поиск и оценка», а 01.01.2020 по 31.12.2021 – 3 этап «разведка месторождения», при этом обществом формировало опытно-промышленные карьеры, в связи с чем, сумма поисковых активов общества должна учитываться в составе будущего основного средства с момента ввода карьера в эксплуатацию в виде амортизационных отчислений как это предусмотрено положениями ст. 325, 256, 270 НК РФ.

Доводы общества о том, что судом не дана оценка Приказу Федерального агентства по недропользованию от 14.11.2019 № 488 «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральным агентством по недропользованию государственной услуги по выдаче разрешений на строительство объекта капитального строительства, строительство или реконструкция которого осуществляется на земельном участке, предоставленном пользователю недр и необходимом для ведения работ, связанных с пользованием недрами (за исключением работ, связанных с пользованием участками недр местного значения)» (Зарегистрировано в Минюсте России 08.04.2020 № 58009) неправомерна.

В соответствии с п. 520 Приказа Ростехнадзора от 11.12.2013 № 599 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности «Правила безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых» карьеры относятся к объектам открытых горных работ и не являются объектами капитального строительства.

Таким образом, положения вышеприведенного приказа Федерального агентства по недропользованию от 14.11.2019 № 488 не имеют отношения к рассматриваемому спору.

При этом, ссылки в жалобе на противоречия, допущенные судом, о том, что карьеры общества относятся к объектам открытых горных выработок и не являются объектами капитального строительства, а также, одновременное согласие с выводами налогового органа об отнесении спорных расходов на освоение природных ресурсов, связанных со строительством карьеров, и возможность учета расходов после введения объектов в эксплуатацию подлежат отклонению.

Сославшись на вышеуказанный приказ Федерального агентства по недропользованию от 14.11.2019 № 488, а также положения п. 10. ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, согласно которому под объектом капитального строительства понимается здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка, каких-либо противоречивых выводов судом первой инстанции не допущено.

Доводы апелляционной жалобы общества относительно правомерности принятия приведенных в жалобе расходов также не могут быть приняты во внимание, поскольку обоснование единовременного списания данных расходов не приведено.

Доводы в жалобе о согласии с выводами налогового органа о завышении расходов в 2019 на 11 500 000 руб., о занижении обществом расходов в 2020 году на эту же сумму, неправомерном списании расходов в 2020 году в сумме 3 763 608, 72 руб. как отсутствие оснований для уменьшения размера убытков, доначисления налога на прибыль за проверяемый период также являются несостоятельными. В своей жалобе общество не конкретизирует к каким расходам относятся данные суммы.

Ссылки общества на бесперспективность месторождения, нецелесообразность его отработки материалами дела не подтверждены. Решений о признании месторождений нецелесообразным его отработке как установлено в ходе рассмотрения дела не принималось.

Других доводов относительно необоснованного единовременного списания расходов по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 года, кроме указанных в заявлениях и пояснениях общества, опровергающих выводы решения налогового органа, заявителем не приведено.

В целом доводы заявителя апелляционной жалобы не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего спора.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае судом верно установлены обстоятельства, входящие в предмет судебного исследования по данному спору и имеющие существенное значение для его разрешения, доводы и доказательства, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, полно и всесторонне исследованы и оценены, выводы сделаны, исходя из конкретных обстоятельств, соответствуют установленным ими фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, основаны на правильном применении норм права, регулирующих спорные отношения.

Оснований для отмены судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем, решение по делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 декабря 2023 года по делу № А78-7422/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                                                 Н.С. Подшивалова

 

Судьи                                                                                                           Н.В. Резниченко

В.А. Сидоренко