Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-9424/2018

23 июля 2018 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2018 года. Полный текст решения изготовлен 23 июля 2018 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Трощенко Е.И.,

 

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Погорелой Т. А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Акционерное общество «Кировтэк»

заинтересованное лицо Комитет по тарифам Санкт-Петербурга 

об оспаривании постановления о наложении штрафа по делу об административном правонарушении

 

при участии

от заявителя  - ФИО1, доверенность от 14.05.2018, ФИО2, доверенность от 18.07.2018, ФИО3, доверенность от 14.02.2018

от заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 29.12.2017, ФИО5, доверенность от 19.02.2018, ФИО6, доверенность от 19.02.2018 

 

установил:

Акционерное общество «Кировтэк» (далее – Общество, заявитель, АО «КировТЭК») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Комитета по тарифам Санкт-Петербурга (далее – Комитет) от 18.01.2018 № 1/1-18, которым Общество признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), и ему назначено наказание в размере 100 000 руб.

Определением суда от 01.02.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением суда от 26.03.2018 суд перешел к рассмотрению дела в порядке административного производства.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования, а представители Комитета возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В рамках реализации полномочий, предусмотренных пунктами 3.8, 3.8-2-2 Положения о Комитете по тарифам Санкт-Петербурга, утвержденного постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 13.09.2005 № 1346, Комитет вправе осуществлять региональный государственный контроль (надзор) в области регулирования цен (тарифов) в сфере электроэнергетики, водоснабжения и водоотведения в части обоснованности установления, изменения и применения цен (тарифов).

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее - Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ), на основании приказа Комитета от 26.10.2017 № 189 «О проведении плановой выездной проверки акционерного общества «КировТЭК» (далее - приказ о проведении проверки) проведена плановая выездная проверка АО «КировТЭК».

Предметом проверки являлось соблюдение АО «КировТЭК» в процессе осуществления регулируемых видов деятельности в сферах электроэнергетики, водоснабжения и водоотведения требований, установленных Федеральным законом от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях», Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее -Федеральный закон «Об электроэнергетике»), Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Федеральным законом от 07.12.2011 № 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении» (далее - Федеральный закон «О водоснабжении и водоотведении»), постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 № 1178 «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике», постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2013 № 406 «О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения» (далее - Основы ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения), другими нормативными правовыми актами, в том числе в части ведения раздельного учета, за 2016 год и за 9 месяцев 2017 года. По итогам плановой выездной проверки был составлен акт проверки от 29.11.2017 № 14/17, в котором отражены нарушения законодательства Российской Федерации в сфере электроэнергетики, водоснабжения и водоотведения.

Постановлением от 18.01.2018 № 1/1-18 Общество признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.6 КоАП РФ, и ему назначено наказание в размере 100 000 руб.

Не согласившись с постановлением Комитета, Общество обратилось с заявлением в суд.

Исследовав материалы дела, суд считает, что требования Общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 2 статьи 14.6 КоАП РФ установлена административная ответственность за занижение регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного) на продукцию, товары либо услуги, предельных цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного), занижение установленных надбавок (наценок) к ценам (тарифам, расценкам, ставкам и тому подобному), нарушение установленного порядка регулирования цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного), а равно иное нарушение установленного порядка ценообразования.

Объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.6 КоАП РФ, образует в том числе, любое иное нарушение установленного порядка ценообразования, помимо перечисленных в данной норме.

В ходе проведения выездной проверки, по результатам анализа данных бухгалтерского учета за 2016 год и за 9 месяцев 2017 года (оборотно-сальдовых ведомостей (далее - ОСВ), анализов счетов, карточек счетов), таблиц управленческого учета, учетной политики на 2016 год, утвержденной приказом директора Общества от 30.12.2015 № 1521 (далее - учетная политика на 2016 год), и учетной политики на 2017 год, утвержденной приказом директора Общества от 31.12.2016 № 364 (далее - учетная политика на 2017 год), приказа директора АО «КировТЭК» от 02.03.2015 № 137 об утверждении распределения затрат по регулируемым видам деятельности в 2016 году и приказа директора АО «КировТЭК» от 03.04.2017 № 82 об утверждении распределения затрат по регулируемым видам деятельности в 2017 году (далее - приказы о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году), Комитетом установлено следующее.

 Учетной политикой на 2016 год, учетной политикой на 2017 год и приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году не предусмотрен раздельный учет имущественных и неимущественных прав и обязательств по субъектам Российской Федерации и по видам деятельности, в том числе регулируемым.

В соответствии с учетной политикой на 2016 год и учетной политикой на 2017 год формирование затрат по заказам (шифрам) предусмотрено только для незавершенного основного производства (далее - НЗП).

Распределение общехозяйственных расходов (далее - ОХР) и прочих расходов по субъектам Российской Федерации учетной политикой и приказами о распределении затрат на 2016 и 2017 годы.

В учетной политике на 2016 год и в учетной политике на 2017 год, а также в приказах о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году отсутствует порядок распределения общепроизводственных расходов (далее - ОПР) по субъектам Российской Федерации и его периодичность.

В рабочем плане счетов на 2016 год и на 2017 год отсутствуют сведения о ведении раздельного учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для формирования доходов и расходов, по видам деятельности, в том числе регулируемым, и субъектам Российской Федерации.

Таким образом, учетная политика на 2016 год и учетная политика на 2017 год не приведены в соответствие с требованиями законодательства Российской Федерации в области электроэнергетики, водоснабжения и водоотведения.

В соответствии с пунктом 7 Порядка ведения раздельного учета затрат по видам деятельности организаций,     осуществляющих     горячее     водоснабжение,     холодное     водоснабжение и (или) водоотведение, и единой системы классификации таких затрат, утвержденного приказом Минстроя России от 25.01.2014 № 22/пр (далее - Порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности и единой классификации таких затрат), раздельный учет затрат должен вестись регулируемыми организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, Основами ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения и Методическими указаниями по расчету регулируемых тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения, утвержденных приказом ФСТ России от 27.12.2013 № 1746-э (далее - Методические указания ФСТ России № 1746-э), то есть способами, предусмотренными законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 1 статьи 43 Федерального закона «Об электроэнергетике» установлена обязанность субъектов электроэнергетики по ведению раздельного учета (в том числе первичного бухгалтерского учета) продукции, доходов и затрат по видам деятельности.

В соответствии с пунктом 2 раздела I Порядка ведения раздельного учета доходов и расходов субъектами естественных монополий в сфере услуг по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, утвержденного приказом Минэнерго России 13.12.2011 № 585 «Об утверждении Порядка ведения раздельного учета доходов и расходов» (далее - Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов в электроэнергетике), ведение раздельного учета заключается в сборе и обобщении информации о доходах и расходах, а также о показателях, необходимых для осуществления такого учета, раздельно по осуществляемым видам деятельности и субъектам Российской Федерации на основании данных бухгалтерского и статистического учета.

Единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, созданию правового механизма регулирования бухгалтерского учета в системе законодательства Российской Федерации установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

а)           бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б)          объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной систематизации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (часть 1 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете») для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и части 3 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация должна вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (если иное не установлено федеральными стандартами), включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Двойная запись - это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Возникающая при этом экономическая связь называется корреспонденцией счетов, а выраженная в письменной форме связь между счетами - бухгалтерской записью (проводкой), которые составляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкцией по его применению (далее -Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также методическими рекомендациями и положениями по бухгалтерскому учету.

На основе Плана счетов и Инструкции организацией должен утверждаться рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств (в денежном выражении). На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, которые открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т. п.). Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, а также уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

На основе данных аналитических счетов Плана счетов составляется бухгалтерская отчетность, представляющая собой своего рода анализ итогов финансовой и иной хозяйственной деятельности организации за определенный промежуток времени.

Таким образом, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» является основополагающим законодательным актом федерального уровня, который и устанавливает основные начала (принципы) и отдельные условия регулирования правоотношений по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, и является обязательным к применению.

По результатам проведенного анализа регистров бухгалтерского учета на предмет ведения раздельного учета доходов и расходов, имущественных и неимущественных прав и обязательств, необходимых для сбора и учета показателей по регулируемым видам деятельности Комитетом в ходе проверки установлено, что АО «КировТЭК» не ведет раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности, в том числе по регулируемым и субъектам Российской Федерации.

Счет 01 «Основные средства» (далее - счет 01) предусматривает аналитику по ОС. Раздельный учет ОС по видам деятельности и субъектам Российской Федерации не предусмотрен.

Счет 02 «Амортизация основных средств» (далее - счет 02), предусматривает аналитику по объектам ОС. В карточках счета 02 предусмотрен отбор данных по видам деятельности: водоотведение, водоснабжение, передача тепловой энергии, производство тепловой энергии, услуги по передаче электрической энергии по Санкт-Петербургу. Данные о раздельном учете амортизационных отчислений, отнесенных на услуги по передаче электрической энергии, услугам по технологическому присоединению к электрическим сетям Ленинградской области, прочим услугам отсутствуют.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по объектам строительства, по видам деятельности и субъектам Российской Федерации раздельный учет не предусмотрен. Раздельный учет доходов и расходов

В ходе проведения выездной проверки АО «Киров ТЭК» представило ОСВ по счету 90 «Продажи» (далее - счет 90) в разрезе субсчетов: 90.01 «Выручка» (далее - субсчет 90.01), 90.02 «Себестоимость продаж» (далее - субсчет 90.02), 90.03 «Налог на добавленную стоимость» (далее - субсчет 90.03), предусматривающий аналитику по видам деятельности. При этом субсчета 90.01.1, 90.01.2, 90.02.1, 90.02.2, 90.03 ведутся по следующим номенклатурным группам (шифрам, видам деятельности):

Субсчет 90.01.1: 

- техническая вода;

- услуги по передаче электрической энергии (Санкт-Петербург);

- услуги по передаче электрической энергии (Ленинградская область);

- услуги по технологическому присоединению к электрическим сетям по Ленинградской области;

- прочие услуги. Субсчет 90.01.2:

- водоотведение;

- питьевая вода;

- прочие услуги.

Субсчет 90.03:

- водоотведение;

- техническая вода;

- питьевая вода;

- услуги по передаче электрической энергии (Санкт-Петербург);

- услуги по передаче электрической энергии (Ленинградская область);

- услуги по технологическому присоединению к электрическим сетям по Ленинградской области;

- прочие услуги. Субсчет 90.02.1:

- техническая вода;

- услуги по передаче электрической энергии (Санкт-Петербург);

- услуги по передаче электрической энергии (Ленинградская область);

- прочие услуги. Субсчет 90.02.2:

- водоотведение;

- питьевая вода.

Комитетом установлено, что затраты по услугам технологического присоединения к электрическим сетям по Ленинградской области и прочим услугам субсчета 90.02.2 перераспределены на другие виды деятельности, в том числе регулируемые:

- техническая вода;

- услуги по передаче электрической энергии (Санкт-Петербург);

- услуги по передаче электрической энергии (Ленинградская область);

- прочие услуги;

- водоотведение;

- питьевая вода.

Субсчет 90.08 «Управленческие расходы» (далее - субсчет 90.08) не предусматривает ведение раздельного учета управленческих расходов по видам деятельности и субъектам Российской Федерации. Данный субсчет корреспондируется со счетом 26 (Д90.08 К26), и, следовательно, субсчет 90.08 должен формироваться по субъектам Российской Федерации, видам деятельности и статьям затрат с учетом распределенных затрат счета 26, который АО «КировТЭК» распределяется по видам деятельности и статьям затрат только в управленческом учете. 

Таким образом, ведение раздельного учета ОХР в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют.

Субсчет 90.08 по окончании отчетного периода закрывается для выведения финансового результата. Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Данные регистров бухгалтерского учета по счету 90, представленные в ходе проверки, не позволили Комитету определить финансовый результат по каждому виду деятельности, в том числе регулируемым.

Исходя из вышеописанного, раздельный учет доходов и расходов по счету 90 «Продажи» Обществом не удовлетворяет требованиям законодательства Российской Федерации в области электроснабжения, водоснабжения и водоотведения.

Прямые расходы

Счет 20 ведется по следующим номенклатурным группам (шифрам):

- 88616 (водоотведение);

- 88625 и 88626 (техническая вода и техническая вода отборная соответственно);

- 88628 (питьевая вода);

- 88730 (услуги по передаче электроэнергии Санкт-Петербург);

- 88733 (услуги по передаче электроэнергии Ленинградская область).

В соответствии с учетной политикой на 2016 год и учетной политикой 2017 год на счете 25 должны учитываться расходы по организации, обслуживанию и управлению основных и вспомогательных производств по элементам затрат, которые должны списываться в дебет счета 20 путем распределения по видам продукции и работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Согласно данным ОСВ счета 25 прямые расходы, распределяются прямым способом по вышеуказанным шифрам (видам деятельности) и статьям затрат. Далее прямые расходы счета 25 переносятся на счет 20 (Д20 К25) по видам деятельности в целом, без распределения их по статьям затрат.

При этом, распределенные расходы группы «Общецеховые» по статьям затрат в регистрах бухгалтерского учета, в том числе на счете 20, не отражены. Так, распределенные затраты группы «Общецеховые» в конце каждого месяца переносятся с дебета счета 25 в дебет счета 20.01 общей суммой, объединенной под названием «Общепроизводственные расходы (счет 25)», на каждый вид деятельности (шифр) (в том числе регулируемые), что подтверждается ОСВ по счету 25 за 9 месяцев 2017 года и ОСВ по счету 20.01 за 9 месяцев 2017 года, представленными по видам деятельности (шифрам) с разбивкой по месяцам 01.11.2017 на электронном носителе. Раздельный бухгалтерский учет расходов на счете 20 по статьям затрат в разрезе видов деятельности отсутствует.

Таким образом, в бухгалтерском учете отсутствует раздельный учет расходов по видам деятельности в разрезе статей затрат на счете 20 и счете 25 (в части общецеховых расходов).

В соответствии с учетной политикой на 2016 год и учетной политикой 2017 год распределение расходов группы «Общецеховые» счета 25 на регулируемые виды деятельности должно производиться ежемесячно пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Однако, в связи с отсутствием в учетной политике и приказах о распределении затрат на 2016 - 2017 годы элементов затрат, участвующих в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), которые являются базовым показателем для распределения ОПР, а также в связи с непредставление в ходе проверки таблиц управленческого учета по нахождению коэффициента распределения ОПР, Комитет обоснованно сделал вывод о невозможности подтвердить правильность их распределения на регулируемые виды деятельности.

Следовательно, Комитет сделал обоснованный вывод о невозможности  подтвердить правомерность расходов, отнесенных на регулируемые виды деятельности.

Относительно общехозяйственных (управленческих) расходов.

В соответствии с приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году распределение расходов счета 26 на регулируемые виды деятельности должно производиться ежемесячно пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В ходе проверки АО «КировТЭК» представлены таблицы управленческого учета по распределению ОХР на регулируемые виды деятельности.

Однако, в связи с отсутствием в учетной политике и приказах о распределении затрат на 2016 — 2017 годы элементов затрат, участвующих в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), которые являются базовым показателем для распределения ОХР, а также в связи с непредставление в ходе проверки таблиц управленческого учета по нахождению коэффициента распределения ОХР, Комитет сделал обоснованный вывод о невозможности подтвердить правильность их распределенных на регулируемые виды деятельности.

Кроме того, Комитетом установлено, что данные, полученные при распределении ОХР по видам деятельности, Обществом не переносятся на счет бухгалтерского учета 90 (субсчет 90.08) ни по статьям затрат, ни по видам деятельности и отражаются только в отчетах EE.NET.CALC.QV и WATER.CALC.QV.

Таким образом, раздельный бухгалтерский учет общехозяйственных (управленческих) расходов отсутствует, в связи с чем,  определить финансовый результат на основании представленных данных бухгалтерского учета по каждому виду деятельности, в том числе каждому регулируемому виду, не представляется возможным. 

В отношении распределения прочих расходов (счет 91.02).

В соответствии с приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году распределение прочих расходов на счете 91.02 должно производиться на регулируемые виды деятельности ежемесячно пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Однако, в связи с отсутствием в учетной политике и приказах о распределении затрат на 2016 - 2017 годы элементов затрат, участвующих в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), которые являются базовым показателем для распределения прочих расходов, а также в связи с непредставление в ходе проверки таблиц управленческого учета по нахождению коэффициента распределения прочих расходов, подтвердить правильность их распределенных на регулируемые виды деятельности не представляется возможным.

Таким образом, прочие расходы Обществом распределяются по видам деятельности аналогично распределению затрат группы «Общецеховые» и ОХР: только в управленческом учете и только для отражения данных в отчете EE.NET.CALC.QV и в отчете WATER.CALC.QV (не отражаются на счете бухгалтерского учета 91.02).

Таким образом, раздельный бухгалтерский учет прочих расходов отсутствует, в связи с чем, определить финансовый результат на основании представленных данных бухгалтерского учета по каждому виду деятельности, в том числе каждому регулируемому, не представляется возможным.

В ходе проверки 07.12.2017 в адрес Комитета поступили возражения АО «КировТЭК» на акт проверки и предписание (исх. от 07.12.2017 № 91900-20/2595, вх. от 07.12.2017 № 01-14-3343/17-0-0), в которых Общество выразило несогласие с выводами Комитета в части отражения в бухгалтерском учете и в учетной политике на 2016 - 2017 годы ведения раздельного учета доходов и расходов, а также способов распределения ОХР по видам деятельности.

Комитет, рассмотрев возражения на акт проверки и предписание, направил мотивированный ответ в адрес АО «КировТЭК» (исх. от 14.12.2017 № 01-14-3343/17-0-1), в котором часть возражений была принята. При этом в целом выводы Комитета остались неизменными, в том числе:

По вопросу распределения затрат, учтенных на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы» (в части общецеховых расходов), 26 «Общехозяйственные расходы» и 91.02 «Прочие расходы» по видам деятельности и субъектам Российской Федерации Комитет отмечает, таблицы управленческого учета по нахождению процента распределения Обществом в ходе проверки не были представлены, а в учетной политике и приказах распределения затрат на 2016 - 2017 годы не отражены элементы затрат, участвующие в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), которые являются базовым показателем для распределения общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. 

В связи с чем, Комитет обоснованно делает вывод, что коэффициент распределения ОПР, ОХР и прочих расходов, а, следовательно, и само распределение вышеуказанных расходов подтвердить не представляется возможным.

В ходе проверки Комитетом также выявлено, что в бухгалтерском учете отсутствует раздельный учет:

- на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат (элементам затрат) в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации;

- на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (в части общецеховых расходов) по статьям затрат (элементам затрат), в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации;

- на субсчете 90.08 «Управленческие расходы» (Д90.08 К26) по статьям затрат (элементам затрат) в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации;

- на счете 91.02 «Прочие расходы» по статьям затрат (элементам затрат) в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации.

В своих возражениях на акт плановой выездной проверки № 14/17 от 29.11.2017 (вх. от 07.12.2017 № 01-14-3343/17-0-0, исх. от 07.12.2017 № 91900-20/2595) (далее - возражения на акт проверки) Общество сослалось на то, что в соответствии с учетной политикой на 2016 год и учетной политикой на 2017 год расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (далее - счет 20), распределяясь ежемесячно по видам продукции и работ на те виды деятельности, к которым относятся выполненные работы. При этом учет доходов и расходов на услуги по передаче электрической энергии на территории Санкт-Петербурга осуществляется раздельно в зависимости от территориального расположения объекта в соответствии с Реестром заказов по регулируемым видам деятельности по Санкт-Петербургу. В данном случае такое деление является излишним, так как заказы относятся в одному и тому же субъекту Российской Федерации, на территории которого органом, регулирующим цены (тарифы) в сфере электроэнергетики, является Комитет.

В судебном заседании Общество также ссылалось на то, что в спорный период его деятельность также проверял уполномоченный орган по Ленинградской области, который нарушений в ведении раздельного учета не выявил.

Суд отклоняет указанный доводы заявителя, поскольку акт проверки уполномоченного органа Ленинградской области сам по себе не свидетельствует о неправомерности и ошибочности обстоятельств и выводов, сделанных Комитетом в ходе проверки Общества.

Кроме того, как отмечает Комитет, сведения по Ленинградской области не были представлены АО «КировТЭК» в ходе проведения плановой выездной проверки, в связи с чем  не являлись предметом проверки.

В соответствии с уведомлением от 27.10.2017 № 01-14-2098/17-0-0 о проведении плановой выездной проверки АО «КировТЭК» (далее - уведомление о проверке) Комитетом были запрошены документы и информация (в том числе бухгалтерские регистры и иные документы, регламентирующие ведение раздельного учета доходов и расходов, иных показателей, необходимых для формирования сведений о доходах и расходах), необходимые для проведения проверки в части правильности отнесения затрат по субъектам Российской Федерации и видам деятельности (раздельный учет) в целом по Обществу.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.5.3.2 учетной политики на 2016 год и учетной политики на 2017 год позаказный метод предусмотрен только для незавершенного производства (НЗП). При этом объект учета - заказ - должен открываться на заранее определенное количество продукции или определенный объем работ и услуг.

Приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году предусмотрено ежемесячное распределение общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (далее - ОХР), и прочих расходов (счет 91.02 «Прочие расходы») на регулируемые виды деятельности пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Однако раздельный учет ОХР и прочих расходов по субъектам Российской Федерации учетной политикой на 2016 год и учетной политикой на 2017 год и приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году не предусмотрен. Раздельный учет имущественных и неимущественных прав и обязательств, необходимых для ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, в том числе регулируемым, и по субъектам Российской Федерации учетной политикой на 2016 год, учетной политикой на 2017 год, а также приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году, регламентирующими раздельный учет счета 26 и 91.02, не предусмотрен.

В учетной политике на 2016 год, учетной политике на 2017 год и в приказах о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году не отражены элементы затрат, участвующие в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), для нахождения базового показателя для распределения ОПР, ОХР и прочих расходов.

Таким образом, учетная политика на 2016 год и учетная политика на 2017 год не приведены в соответствие с требованиями законодательства Российской Федерации в области электроэнергетики, водоснабжения и водоотведения.

Какие-либо иные организационно-распорядительные документы, регламентирующие ведение раздельного учета доходов и расходов, имущественных и неимущественных прав и обязательств, необходимых для ведения раздельного учета доходов и расхода по видам деятельности и субъектам Российской Федерации, в ходе проведения плановой выездной проверки АО «КировТЭК» представлены не были.

Вместе с тем у Общества имелась возможность представить их еще в ходе проведения плановой выездной проверки, чем АО «КировТЭК» не воспользовалось.

В ходе проведения плановой выездной проверки АО «КировТЭК» представило информацию по распределению затрат счета 26 и счета 91.02 (помесячно) в разрезе заказов 88616, 88625, 88626, 88628,88730,88731,88733 для целей управленческого учета в табличном виде.

Приказами о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году предусмотрено производить распределение счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 91.02 «Прочие расходы» по видам деятельности пропорционально основной заработной плате производственных рабочих ежемесячно.

Комитетом был произведен перерасчет коэффициентов, применяемых Обществом для распределения ОПР, ОХР и прочих расходов на заказы 88616, 88625, 88626, 88628, 88730, 88731, 88733.

Ввиду того, что в учетной политике на 2016 год, учетной политике на 2017 год и приказах о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году отсутствует конкретизация элементов затрат, относящихся к основной заработной плате производственных рабочих, первоначально в качестве базы для распределения Комитетом использовалась сумма строк «заработная плата основных производственных рабочих (основная + премии производственного характера)» и «заработная плата основных производственных рабочих по прочим видам оплаты» по каждому заказу на основании данных оборотно-сальдовых ведомостей (далее - ОСВ) по счету 25 за 2016 год (помесячно) и за 9 месяцев 2017 года (помесячно), представленных Обществом в ходе проведения плановой выездной проверки.

Комитетом произведен перерасчет коэффициентов по распределению затрат счетов 26 и 91.02 по каждому вышеперечисленному заказу только пропорционально сумме строк «заработная плата основных производственных рабочих (основная + премии производственного характера)», в ходе которого Комитетом были установлены несоответствия коэффициентов по распределению счетов 26 и 91.02, рассчитанных АО «КировТЭК» по заказам за разные месяцы 2016 года и 2017 года. Таблицы по распределению коэффициентов для распределения счетов 26 и 91.02, таблицы управленческого учета, Обществом на основании ОСВ счетов 26 и 91.02, ОСВ счетов 26 и 91.02 представлены в материалы дела.

При этом ни один из документов (в том числе организационно-распорядительный), представленный АО «КировТЭК» в ходе проведения плановой выездной проверки, не содержит указаний на то, что при распределении затрат счетов 25, 26, 91.02 по заказам необходимо группировать расходы по заказам 88730 и 88731, 88625 и 88626.

В ходе судебного разбирательства АО «КировТЭК» представило: таблицы управленческого аналитического учета по счетам 25 «Общецеховые» и 26  за август 2017 года и таблицу управленческого учета, составленную на основе ОСВ счета 91.02 за август 2017 года. 

Суд отклоняет указанные документы ввиду следующего.

Применив коэффициенты по распределению затрат по заказам, указанные Обществом в вышеперечисленных таблицах управленческого учета, округленные до третьего знака после запятой, Комитетом установлено, что затраты счетов 26 и 91.02, отнесенные на заказы (88730+88731), 88733, 88628, 88616, (88625+88626) в августе 2017 года завышены по каждой из статей затрат. В представленных ранее таблицах управленческого учета, применялось округление до шестого и, в отдельных месяцах, до седьмого знака после запятой.

На счете 25 учитываются расходы, отнесенные Обществом к группе «Общецеховые». 

Однако, как отмечает Комитет, раздельный учет (в части общецеховых производственных расходов) по статьям затрат (элементам затрат), в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации у заявителя отсутствует.

Суд полагает необоснованной позицию Общества о том, что раздельный учет у него ведется на основании коэффициента, определяемого по показателю основная заработная плата производственных рабочих, поскольку в учетной политике на 2016 год, учетной политике на 2017 год и приказах о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году отосутствует закрепление элементов затрат, участвующих в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), которые являются базовым показателем для распределения общепроизводственных расходов.

В ходе проведения плановой выездной проверки, а также к возражениям на акт проверки сведения о распределении расходов, учитываемых на счете 25, в том числе таблицы управленческого учета по нахождению коэффициента по распределению ОПР, за 2016 год и за 9 месяцев 2017 года Обществом представлены не были.

В рамках плановой выездной проверки Комитетом были запрошены расшифровки и обоснования по статьям затрат (в том числе по заработной плате и отчислениям с заработной платы) с разделением по видам деятельности (помесячно, поквартально и за период), отраженным в отчетах АО «КировТЭК», представленных в Комитет в форматах шаблонов WATER.CALC.QV.4.178 и EE.NET.CALC.QV.4.178 за 2016 год и за 9 месяцев 2017 года.

Однако ни в ходе проведения плановой выездной проверки, ни к возражениям на акт плановой выездной проверки расшифровки и подтверждающие документы (в том числе штатное расписание) представлены не были.

В качестве штатного расписания с распределением по видам деятельности (номерам заказа) на 31.08.2017 АО «КировТЭК» в материалы дела представило перечень табельных номеров, соответствующих должностям с принадлежностью к подразделениям, категориям должностей, статьям затрат (заказам) и счетам бухгалтерского учета.

Суд полагает, что данный документ не устраняет правомерность сделанных Комитетом выводов об отсутствии раздельного учета ввиду отсутствия в  учетной политике на 2016 год, учетной политике на 2017 год и приказах о распределении затрат в 2016 году и в 2017 году закрепления элементов затрат, участвующих в формировании основной заработной платы производственных рабочих (заработная плата, премии и т.д.), которые являются базовым показателем для распределения общепроизводственных расходов.

 Штатное расписание - организационно-правовой акт, в котором закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом, и применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).

Форма штатного расписания (форма № Т-3) утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Кроме того, такие формы должны содержать обязательные реквизиты.

            Комитетом установлено, что в бухгалтерском учете Общества отсутствует раздельный учет:

- на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат (элементам затрат) в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации;

- на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (в части общецеховых расходов) по статьям затрат (элементам затрат), в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации;

- на субсчете 90.08 «Управленческие расходы» (Д90.08 К26) по статьям затрат (элементам затрат) в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации,

- на счете 91.02 «Прочие расходы» по статьям затрат (элементам затрат) в разрезе видов деятельности и субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное в совокупности и взаимосвязи, суд полагает, что в действиях Общества имеется событие вмененного нарушения, выразившееся в отсутствии надлежащего ведения раздельного учета доходов и расходов, имущественных, неимущественных прав и обязательств по регулируемым видам деятельности и по субъектам Российской Федерации, в не приведении учетной политики и рабочего плана счетов на 2016 и 2017 годы в соответствие с законодательством Российской Федерации в сферах электроэнергетики, водоснабжения и водоотведения в части отражения раздельного учета доходов и расходов, имущественных и неимущественных прав и обязательств, по видам деятельности и по субъектам Российской Федерации.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.6 КоАП РФ, выражается в совершении действий, перечисленных в указанной статье, в том числе не только в занижении регулируемых государством цен, предельных цен, установленных надбавок к ценам, но и в нарушении установленного порядка регулирования цен (тарифов, расценок, ставок и т.п.), а равно и в ином нарушении установленного порядка ценообразования. 

К иному порядку ценообразования могут быть отнесены случаи отсутствия надлежащего ведения раздельного бухгалтерского учета доходов и расходов, имущественных и неимущественных прав и обязательств.

Следовательно, в действиях Общества имеется событие правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст . 14.6 КоАП РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых названным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Как разъяснено в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", юридическое лицо привлекается к ответственности за совершение административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом РФ об административных правонарушениях или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В материалах дела  отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями.

Наличие состава административного правонарушения, вмененного Обществу, подтверждается материалами дела.

В силу статьи 2.9 КоАП РФ суд вправе при малозначительности совершенного административного правонарушения освободить лицо от административной ответственности. Следовательно, применение положений данной статьи является не обязанностью, а правом суда.

В соответствии с пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» (далее – постановление № 10) при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

Кроме того, в пункте 18.1 постановления № 10 дополнительно указано, что квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего постановления применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния. 

Существенная угроза охраняемым общественным отношениям совершенного Обществом нарушения заключается в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей.

Общество не представило доказательств существования исключительных обстоятельств, позволяющих расценивать совершенное им правонарушение в качестве малозначительного.

Следовательно, суд не усматривает исключительных оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ.

Суд не выявил существенных процессуальных нарушений, служащих основанием для отмены оспариваемого постановления, со стороны Комитета при возбуждении, рассмотрении дела об административном правонарушении, а также обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении.

В силу части 3 статьи 4.1. КоАП РФ при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

Комитет учел отсутствие отягчающих ответственность обстоятельств и назначил Обществу наказание в виде штрафа в минимальном размере санкции в сумме 100 000 руб. 

Суд не усматривает наличия исключительных обстоятельств, позволяющих снизить сумму начисленного штрафа ниже низшего предела.  

Таким образом, Комитет правомерно и обоснованно привлек Общество к ответственности по части 2 статьи 14.6 КоАП РФ в размере 100 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия.

 

Судья                                                                           Трощенко Е.И.