ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-80689/2023 

 

город  Москва 

29.12.2023

дело № А40-120940/23

резолютивная часть постановления от 19.12.2023 

полный текст постановления изготовлен 29.12.2023

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                                      ООО «Инвестеврострой» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2023 

по делу № А40-120940/23,

по заявлению ООО «Инвестеврострой»

к ИФНС России № 16 по г. Москве

о признании недействительным требования; 

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.12.2022;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 18.12.2023,              ФИО4 по доверенности от 22.09.2023;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2023 в удовлетворении заявленных ООО «Инвестеврострой» требований о признании недействительными требование ИФНС России № 16 по г. Москве № 177 от 08.04.2023, решения ИФНС России № 16 по г. Москве от 04.07.2023 № 3, о признании недействительными применение мер принудительного взыскания (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ), отказано.

Заявитель не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе. 

Через канцелярию суда от налогового органа поступил отзыв, который приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 10.11.2022 № 03-24/6966 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены НДС в сумме 46.227.802 руб., налог на прибыль организаций в сумме 51.364.223 руб., начислены пени в сумме 60.524.631,56 руб., штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7.792.820 руб.

Решением УФНС России по г. Москве от 28.02.2023 № 21-10/021708@ решение инспекции в части начисления суммы пени в размере 6.622.029, 13 руб. отменено, в остальной части апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Инспекцией сформировано и направлено требование от 08.04.2023 № 177 об уплате задолженности со сроком исполнения до 21.06.2023.

Данное требование направлено в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи.

Заявитель, не согласившись с требованием, обратился с жалобой в Управление. 

Решением УНФС России по г. Москве 19.05.2023 № 21-10/055323@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Информация по срокам:

30.09.2019 - вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки;

20.10.2019 - составлен акт по результатам проведения выездной налоговой проверки, вручен обществу 19.04.2022; 

20.05.2022 - представлены возражения на акт проверки;

06.06.2022 - рассмотрение материалов налоговой проверки, вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки;

11.07.2022 - рассмотрение материалов проверки;

12.07.2022 - решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

02.09.2022 - дополнение к акту налоговой проверки (направлено обществу 09.09.2022 (получено 21.09.2022);

10.10.2022 - возражения на дополнение к акту проверки;

21.10.2022 - рассмотрение материалов проверки (в отсутствии), вынесено решение об отложении рассмотрения материалов на 27.10.2022 на 12:00;

27.10.2022 - рассмотрение материалов проверки (в отсутствии), вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов;

10.11.2022- рассмотрение материалов проверки, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (направлено 17.11.2022, получено 25.11.2022).

28.02.2022- решение вышестоящего налогового органа об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы;

08.04.2023 - обществу направлены требования об уплате налогов и пени со сроком уплаты до 21.06.2023.

Относительно довода общества о нарушении сроков проведения выездной налоговой проверки и принятия решения.

Согласно п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п. 6.2 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

На основании п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения 3 материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Акт выездной налоговой проверки от 20.10.2020 № 03-24/36 вместе с соответствующими приложениями направлен в адрес заявителя заказным почтовым отправлением и получен налогоплательщиком 19.04.2022.

Извещением от 18.05.2022 № 6250, которое направлено по телекоммуникационным каналам связи в адрес общества 20.05.2022, заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Обществом представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки, которые рассмотрены 06.06.2022 в присутствии представителей общества, о чем составлен соответствующий протокол рассмотрения материалов проверки от 06.06.2022.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.06.2022 № 03-24/36пр.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 29.06.2022 № 7668, направленные в адрес общества по ТКС, налогоплательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

11.07.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей общества, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов проверки от 11.07.2022. 

По результатам рассмотрения вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.07.2022 № 03-17/17/17/Д.

Дополнение к акту налоговой проверки № 03-24/73 от 02.09.2022 вместе с приложениями 09.09.2022 направлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением и получено налогоплательщиком 21.09.2022.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в том числе полученных в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, от 21.09.2022 № 03-14/11920, направленным в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи, общество проинформировано о возможности участия в процессе рассмотрения материалов проверки и представления письменных возражений.

Общество 10.10.2022 представлены письменные возражения на дополнение к акту налоговой    проверки   №   03-24/73    от   02.09.2022,    которые    21.10.2022   рассмотрены в отсутствии представителей заявителя, о чем свидетельствует составленный протокол от 21.10.2022 № 10873.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение об отложении материалов налоговой проверки от 21.10.2022 № 03/708.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 21.10.2022 № 03/13553 направлено по телекоммуникационным каналам связи в адрес общества.

27.10.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей заявителя, о чем свидетельствует составленный протокол от 27.10.2022 б/н.

По результатам рассмотрения вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 03-24/73/1 от 27.10.2022.

Извещением от 27.10.2022 № 03/14272 общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

10.11.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей общества, о чем свидетельствует составленный протокол от 10.11.2022 б/н.

Вручение акта налоговой проверки позже срока, установленного п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Позднее получение налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки                 не привело к нарушению его прав, поскольку общество участвовало в рассмотрении материалов проверки и представляло свои возражения. 

Довод заявителя о том, что на дату выставления оспариваемого требования налоговым органом утрачена возможность взыскания сумм налога и пени по причине нарушения совокупности процессуальных сроков взыскания, обоснованно отклонен судом первой инстанции на основании следующего.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога (сбора, пеней, штрафов) признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пеней, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пеней, штрафов). 

Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. п. 2, 3 ст. 69 НК РФ).

Требование направляется налогоплательщику для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Направление требования налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является обязанностью налогового органа, что прямо следует, в том числе из подп. 9           п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. 

Решение инспекции вступило в законную силу 28.02.2023.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 177 со сроком уплаты 21.06.2023 выставлено инспекцией 08.04.2023 - после вступления в законную силу решения Инспекции.

Решение инспекции от 10.11.2022 № 03-24/6966 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 28.02.2023. 

Следовательно, именно с этого момента подлежат исчислению сроки на принудительное взыскание задолженности, установленные положениями ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

Решение инспекции № 3 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 04.07.2023 принято инспекцией в срок, установленный ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть решение о взыскании вынесено в пределах 2-месячного срока (с момента истечения срока по требованию).

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных ст. ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Началом процесса принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). 

Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и порядок их исчисления установлены ст. ст. 46 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае нарушения именно сроков на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафа, суд учитывает данные сроки в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Из взаимосвязанного толкования положений ст. ст. 88, 89, 100.1, 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный п. 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, из положений ст. ст. 45, 46, 47, 69, 70, 101, 101.2, 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование об уплате налога по результатам проведенной налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику только после вступления в силу решения, принятого по результатам налоговой проверки.

Взыскание в принудительном порядке доначисленных налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней путем выставления налогоплательщику требования до вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации. 

Довод налогоплательщика о пропуске инспекцией срока на выставление, оспариваемого требования ввиду нарушения совокупности сроков, установленные п. 2 ст. 88, п. п. 1 и 5 ст. 100, п. п. 1, б, 9 ст. 101, п. 3 ст. 140, п. 2 ст. 70, п. 4 ст. 69 и п. 3                ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации основан на неверном толковании норм права.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абз. 3. 4 п. 3 ст. 46 Кодекса считается недействительным и исполнению не подлежит. 

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. 

Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом указанного пункта.

Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абз. 3 и 4 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. 

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. 

Заявление может быть подано в суд в течение 2-х лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая срок, установленный в требовании № 177 для добровольного его исполнения (21.06.2023), довод общества о пропуске сроков взыскания недоимки, отраженной в требовании, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, как в досудебном, так и в судебном порядке несостоятелен.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных              п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п. п. 1 и 5 ст. 100, п. п. 1, 6, 9 ст. 101, п. п. 1,6, 10 ст. 101.4, п. 3             ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. 

Нарушение прав налогоплательщика по ограниченности сроков проверки может повлечь для него убытки или иной вред (например, в части несения дополнительных расходов, связанных с юридическим сопровождением проводимой проверки, и т.п.). Однако нарушение этого права не порождает права на освобождение от конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов.

Таким образом, налоговый орган не вправе инициировать процедуру принудительного взыскания налога, которая начинается с выставления требования, до момента вступления в силу решения по итогам проверки.

Применительно к рассматриваемой ситуации, Инспекцией соблюдены установленные п. 2 ст. 70 и п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и сроки выставления требования и принятия решения о взыскании в пределах двухмесячного срока (с момента истечения срока по требованию), установленного данной статьей, составляющие процедуру по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Действия органа налогового контроля по взысканию задолженности, выявленной по результатам выездной налоговой проверки в отношении                                ООО «Инвестеврострой» соответствуют нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме и отклонены, судом первой инстанции оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены.

  Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2023 по делу № А40-120940/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судьяТ.Т. Маркова 

СудьиО.С. Сумина

                                                                                                          М.В. Кочешкова