АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1256/2019

12 февраля 2020 года

г. Курск

                              Резолютивная часть решения объявлена 10.02.2020 г.

                                    Решение в полном объеме изготовлено  12.02.2020 г. 

    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция»   

к  межрайонной   ИФНС России № 5 по Курской области       

о признании недействительным решения ИФНС 

3-е лицо: Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области

в судебном  заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2  – ведущий специалист Управления правовых вопросов и имущественных отношений по доверенности № 9159/2017-ДОВ  от 27.12.2017

от   ответчика: ФИО3 – начальник правового отдела по доверенности № 19 от 04.03.2019 

ФИО4  – ведущий  специалист-эксперт правового отдела  УФНС  по доверенности № 44 от 30.12.2019 г. 

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом  

изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция»  заявило требование о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 12.10.2018 г. № 07-19/18765 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на землю за 2017 г.  

     Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области в  отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на землю за 2017 год, поскольку налогоплательщик неверно указал налоговую базу, что привело к занижению исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, так как, по мнению налогового органа, кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Постановление № 904-па для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2018 г. До начала судебного заседания от налогового органа поступило дополнение к отзыву. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.  

    Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет иска, Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области представило письменные пояснения, в которых указало, в частности, кадастровую стоимость указанных земельных участков, удельные показатели и их обоснование. Представитель в заседание не явился.

     Заслушав мнение представителей сторон   и  изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в заявлении  и следует из материалов дела, 26.01.2018 г. АО «Концерн Росэнергоатом», будучи в соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога, предоставило по месту налогового учета в межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 г. с суммой налога к уплате 12238913 руб. 00 коп. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела. Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ была начата камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в рамках которой была установлена сумма налога к доплате в размере 436074 руб. и налогоплательщику направлено требование от 26.04.2018 № 07-30/71628 о предоставлении пояснений по указанной налоговой декларации.   До составления акта камеральной налоговой проверки АО «Концерн Росэнергоатом» 08.05.2018 г. представило налоговому органу уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 г. с суммой налога к уплате в бюджет в размере 11633570 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом 22.08.2018 г. был составлен акт налоговой проверки № 07-19/44676.

Налогоплательщик не согласился с выводами  налогового органа в указанном акте и 27.09.2018 г. направил в адрес налогового органа возражения на акт камеральной налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 12.10.2018 было принято решение № 07-19/18765 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому был доначислен земельный налог в сумме 718105 руб., пени в сумме 22914 руб. 75 коп., а также штраф в размере 35905 руб. 25 коп. Налогоплательщик не согласился с указанным решением и 16.11.2018 г. направил в УФНС России по Курскойобласти апелляционную жалобу. Решением УФНС России по Курской области от 21.12.2018 № 466 апелляционная жалоба АО «Концерн Росэнергоатом» была оставлена без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от  12.10.2018 г. № 07-19/18765 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения.  По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно применена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером  46:31:010606:59;  с кадастровым номером 46:31:010601:19 площадью 9348 кв.м по адресу: 

<

...>; с кадастровым номером 46:31:010606:178 площадью 8400 кв.м по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр. 6а; с кадастровым номером 46:31:010507: 413 площадью 20113 кв.м по адресу: 

<

...>; с кадастровым номером 46:31:010507:10 площадью 7400 кв.м по адресу: Курская область, г. Курчатов, коммунально-складская зона; с кадастровым номером 46:31:010603:29 площадью 50017 кв.м по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр. 3; с кадастровым номером 46:31:010603:34 площадью 9752 кв. м по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр. 3,  на основании решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 04.07.2017 № 443, пересмотревшей кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную постановлением Администрации  Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков  в составе земель населенных пунктов на территории Курской области, поскольку указанное постановление официально опубликовано 19.12.2016 г., то для целей налогообложения, по мнению налогового органа, оно подлежит применению с 01.01.2018 г., соответственно, решения Комиссии по пересмотру утвержденной кадастровой стоимости также подлежат применению с 01.01.2018 г. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщик при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:31:010803:337 необоснованно  применил кадастровую стоимость, установленную решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 г. по делу №А35-7165/2013, а также неправильно исчислил количество полных месяцев владения данным земельным участком, которое, по мнению налогового органа составляет 4 месяца, поскольку налогов орган считает, что в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. Налогоплательщик посчитал, что данные доводы налогового органа основаны на неверном применении  положений законодательства, регулирующих кадастровую оценку земли, а также законодательства о налогах и сборах, в связи с чем считает решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области незаконным, поскольку налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации при расчете налоговой базы по земельному налогу за 2017 г.  отношении спорных земельных участков применена кадастровая стоимость, установленная решением Комиссии от 04.07.2017 № 443, принятым в соответствии с предоставленными ей полномочиями с соблюдением установленного для его принятия порядка при соответствии его содержания требованиям нормативных актов, регулирующих данную сферу правоотношений, сведения о кадастровой стоимости, установленной Комиссией, внесены в Единый государственный кадастр 19.07.2017 , что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в силу п. 3 ст. 24.20. Закона об оценочной деятельности указанные сведения используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости, согласно положениям п. 1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, сведения о кадастровой стоимости учитываются при  определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Поэтому по земельным участкам с кадастровыми номерами 46:31:0100606:59, 46:31:010601:19,  46:31:010606:178, 46:31:010507:413, 46:31:010507:10, 46:31:010603:29, 46:31:010603:34 на основании  налоговой базы в размере кадастровой стоимости, внесенной в Единый  государственный реестр недвижимости, АО «Концерн Росэнергоатом» правомерно исчислена сумма земельного налога в размере 1719584 руб. Кадастровая стоимость земельного  участка с кадастровым номером 46:31:010803:1   была пересмотрена решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу №А35-7165/2013, подтвержденным постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от  12.09.2014 г.,  и признана равной рыночной на 01.01.2011 г. в государственный кадастр недвижимости  08.10.2014 г. внесены сведения о кадастровой стоимости данного земельного участка в размере 549980000 руб. Данный земельный участок был разделен на земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:337 площадью 22014 кв.м и земельный участок с кадастровым номером 46:31:0108003:338 площадью 512986 кв.м и 03.08.2017 г. внесены соответствующие сведения в Единый государственный кадастр недвижимости. При расчете налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером 46:31:010803:1 в первичной и уточненной налоговых декларациях для исчисления суммы налога АО «Концерн Росэнергоатом» применило кадастровую стоимость, установленную на 01.01.2011 г. решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу №А35-7165/2013 в размере 549980000 руб. По вновь образованному земельному участку с кадастровым номером 46:31:010803:337 в первичной и уточненной налоговых декларациях также была применена кадастровая стоимость, установленная на 01.01.2011 г. решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 г. по делу №А35-7165/2013, которая составила (с учетом деления)  22630392 руб. Согласно договора пожертвования  от 21.11.2017 г. № 9/43130-Д, который, в силу положений п.2.2 данного договора считается заключенным с момента его подписания обеими сторонами, земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:337 был передан в собственность муниципальному образованию «Город Курчатов» Курской области, количество полных месяцев владения составляет 4 месяца, коэффициент Кв = 0,333 доля в праве – 1. Инспекцией кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:31:010803:1 в размере 1520983600 руб. и кадастровая стоимость выделенного земельного участка с кадастровым номером 46:31:010803:337 в размере 62584921 руб. были определены исходя из результатов проведенной оценки земель по состоянию на 01.01.2016, утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости  о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 15.12.2017 г. Однако в силу положений п. 1 ст. 5 НК РФ кадастровая стоимость, утвержденная постановлением № 904-па, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2018 г. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием. 

Требование налогоплательщика подлежит удовлетворению частично по  следующим основаниям. 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. 

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности. 

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 №141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 01.01.2005 был введен в действие земельный налог.

В соответствии с ч.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ  налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. ( в редакции, действовавшей до 01.01.2019 г.)

       В соответствии со ст. 393 НК РФ  налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16  настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

        В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с решением Курчатовской городской Думы от 29.09.2005 № 39 (в редакции от 06.04.2015 № 18) установлены следующие ставки земельного налога:

 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для  сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

1,5 процента в отношении прочих земельных участков;

0,75 процента в отношении земельных участков, занятых гаражно-строительными кооперативами;

0,8 процента в отношении земельных участков, занятых автостоянками.

Определен следующий порядок уплаты налога:

Отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков - организаций  устанавливаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

 Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно.

Установлены  сроки уплаты земельного налога:

для налогоплательщиков - организаций  - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 3 Закона об оценочной деятельности под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

         В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

         Распоряжением Администрации Курской области № 19-ра от 22.01.2016 «О мерах по проведению государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» было принято решение о проведении в 2016 году государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов.

         Статьей 24.13 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктами 1.3, 2.1.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ № 39 от 15.02.2007) кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов в границах субъекта Российской Федерации. Перечень участков в составе земель населенных пунктов формируется территориальным управлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию услуг в сфере государственной кадастровой оценки земель, по субъекту Российской Федерации по состоянию на 1 января года проведения работ.

В статье 24.19 Закона об оценочной деятельности (в редакции 2013 года) установлено, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Закона об оценочной деятельности в редакции 2013 года).

В соответствии со ст. 24.20 указанного Федерального закона (в редакции ФЗ от 21.07.2014 г. № 235-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно ст. 3 ФЗ от 21.07.2014 № 235-ФЗ, положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик  использовал специальную процедуру определения кадастровой стоимости земельных участков - обратился 23.06.2017 г. в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при  Управлении Росреестра по Курской области в соответствии со ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с целью установления кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 46:31:0100606:59, 46:31:010601:19,  46:31:010606:178, 46:31:010507:413, 46:31:010507:10, 46:31:010603:29, 46:31:010603:34, в размере рыночной стоимости. Ксерокопия заявления приобщена к материалам дела. 

Решением от 04.07.2017 г. № 443 комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании  приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 года № П/324 в Курской области, при Управлении Росреестра по Курской области кадастровая стоимость принадлежащих  налогоплательщику  земельных  участков с кадастровым номером 46:31:010606:59 по адресу: 

<

...>; 46:31:010601:19 по адресу: 

<

...>; 46:31:010603:39 по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр.3; 46:31010603:34 по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр.3; 46:31:010507:413 по адресу: 

<

...>; 46:31:010507:10 по адресу: Курская область, г. Курчатов, Коммунально-складская зона; 46:31:010606:178 по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр.6а, установлена равной их рыночной стоимости, составляющей:  для участка с кадастровым номером 46:31:010606:59 – 39,8 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 14894900 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:19 – 51,8 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 11079600 руб.;

 для участка с кадастровым номером 46:31:010601:29 – 36 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 39277900 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:34 –51,8 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 11558500 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:413 – 45,5 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 19101100 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:10 – 39,3 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 8770800 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:178 – 46,3 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что в суммовом выражении  составило 9956000 руб.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Указанным постановлением разъясняется, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, то есть исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога.

Вместе с тем, согласно ст. 24.20 Федерального закона  от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции ФЗ от 21.07.2014 г. № 235-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Указанная норма введена Федеральным законом от 21.07.2014 №225-ФЗ  «О внесении изменений в Федеральный законно «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и распространяется на решения о пересмотре кадастровой стоимости с момента его вступления в силу, после 22.07.2014 г.  

В соответствии со ст. 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 г. № 284-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Данная норма вступила в действие с 01.01.2015 г.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации  в Постановлении от 28 февраля 2019 г. № 13-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации  в связи с жалобой  Общества с ограниченной ответственностью «Парус», по смыслу правовых позиций, неоднократно выраженных Конституционным Судом Российской Федерации, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18  Конституции Российской Федерации налоговую обязанность следует, среди прочего, понимать как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом, в котором определены все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, а механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность их взимания с обязанных лиц и вместе с тем правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения. Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления от 28 марта 2000 года № 5 - П, от 17 марта 2009 года № 5-П, от 22 июня 2009 года № 10-П и от 3 июня 2014 года № 17-П, определения от 16 января 2009 года № 146-О-О, от 1 декабря 2009 года № 1553-О-П, от 1 марта 2012 года № 384-О-О и др.).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ранее - государственном кадастре недвижимости) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391). Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (ранее - государственного кадастра недвижимости) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования пункт 3 статьи 391. Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393).

При этом в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных сведений (часть 2 статьи 1). Государственный кадастровый учет недвижимого имущества представляет собой внесение в Единый государственный реестр недвижимости предусмотренных данным Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (часть7 статьи 1). Аналогичное регулирование было ранее закреплено Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

Таким образом, из находящихся в системной связи положений указанных федеральных законов следует, что федеральный законодатель однозначно и непротиворечиво определил существенный элемент налогового обязательства по земельному налогу - налоговую базу для налогоплательщиков-организаций как кадастровую стоимость земельного участка, указанную в Едином государственном реестре недвижимости (ранее - государственном кадастре недвижимости) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

       В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в ряде его решений, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации исходит из того, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, как это следует в том числе из пункта 3 его статьи 3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" (Постановление от 11 июля 2017 года N 20-П; определения от 1 октября 2009 года № 1269-О-О, от 1 декабря 2009 года № 1484-О-О и др.).

В частности, применительно к вопросам обложения земельным налогом Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на предпочтительность применения для целей налогообложения именно кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости земельного участка, перед кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. При этом Конституционный Суд Российской Федерации обращал внимание на такое преимущество рыночной стоимости земельного участка, как ее большая точность, позволяющая наиболее экономически обоснованно определить одну из основных экономических характеристик объекта недвижимости, по сравнению с государственной кадастровой оценкой, которая вместе с тем также не лишена экономических оснований (определения от 3 июля 2014 года № 1555-О, от 16 июля 2015 года № 1769-О и N 1790-О, от 25 октября 2016 года № 2207-О и др.).

Федеральный закон "О государственной кадастровой оценке" устанавливает, что государственная кадастровая оценка проводится не чаще одного раза в три года (в городах федерального значения - не чаще одного раза в два года) и не реже одного раза в пять лет, за исключением проведения внеочередной государственной кадастровой оценки. Указанный срок определяется со дня принятия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости до дня принятия акта об утверждении следующих результатов определения кадастровой стоимости. В рамках подготовки к определению кадастровой стоимости бюджетным учреждением осуществляются в том числе сбор, обработка и учет информации об объектах недвижимости, кадастровая стоимость которых была оспорена в установленном порядке (статьи 11 и 12).

      Пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика-организацию, добросовестно осуществившего исчисление и уплату земельного налога на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (государственного кадастра недвижимости), предоставленных ему публичным субъектом с учетом решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, определившего кадастровую стоимость земельного участка в размере рыночной, неблагоприятных последствий в виде взыскания недоимки и пени по земельному налогу, связанных с применением данных о кадастровой стоимости, полученных в связи с проведением очередной государственной кадастровой оценки, сведения о которой отсутствовали в названном реестре по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 18.07.2018 № 304-КГ18-1880, порядок определения налоговой базы по земельному налогу урегулирован в статье 391 НК РФ.

Согласно  пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела,   оспариваемая кадастровая стоимость  данных земельных участков в указанном налоговым органом  размере  была представлена в кадастровой справке от 11.01.2017 г. 

Налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением об установлении кадастровой стоимости указанных земельных участков с кадастровым номером 46:31:0100606:59, 46:31:010601:19,  46:31:010606:178, 46:31:010507:413, 46:31:010507:10, 46:31:010603:29, 46:31:010603:34, в размере  стоимости, равной его рыночной стоимости 23.06.2017 г.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 04.07.2017 № 443,  созданной на основании  приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 года № П/324 в Курской области, при Управлении Росреестра по Курской области от 24.08.2017 г., кадастровая стоимость составила: для участка с кадастровым номером 46:31:010606:59 –  14894900 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:19 –  11079600 руб.;

 для участка с кадастровым номером 46:31:010601:29 –  39277900 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:34 – 11558500 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:413 – 19101100 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:10 –  8770800 руб.;

для участка с кадастровым номером 46:31:010601:178 – 9956000 руб.,  сведения о данной кадастровой стоимости  внесены в Единый государственный реестр недвижимости 19.07.2017 г. применению указанная кадастровая стоимость подлежит с 01.01.2017 г., как указано в решении комиссии и выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости.  

Учитывая, что кадастровая стоимость указанных земельных участков с кадастровым номером 46:31:0100606:59, 46:31:010601:19,  46:31:010606:178, 46:31:010507:413, 46:31:010507:10, 46:31:010603:29, 46:31:010603:34 установлена решением от 04.07.2017 № 443 Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании  приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 года № П/324 в Курской области, при Управлении Росреестра по Курской области  по заявлению налогоплательщика, поданному  23.06.2017 г.,  такие сведения о кадастровой стоимости должны применяться в данном случае с 01.01.2017 г.     

Таким образом, у налогоплательщика имелись все правовые основания для применения установленной решением от 04.07.2017 № 443 Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании  приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 года № П/324 в Курской области, при Управлении Росреестра по Курской области № 554 от 24.08.2017,   кадастровой стоимости указанных земельных участков равной их рыночной стоимости при исчислении налога на землю по указанным  участкам за 2017. г.  

Доводы налогового органа подлежат отклонению, поскольку предметом рассмотрения указанных налоговым органом дел Арбитражного суда Курской области №А35-7165/2013 и №А35-3934/2014 являлось оспаривание кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 г. и действие указанных решений Арбитражного суда Курской области распространяется только на указанную кадастровую стоимость.  

Заявитель же в данном случае оспорил в Комиссии кадастровую стоимость земельных  участок, утвержденную Постановлением Администрации Курской области № 904-па от 02.12.2016 г. Порядок же применения решения Комиссии определен указанными выше нормативными и законодательными актами, действующими на момент принятия указанных решений. 

    При таких условиях требования заявителя в данной части обоснованы и подлежат удовлетворению.

     Как указал заявитель в заявлении  и следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:1площадью 535000 кв.м в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права серия 46 АЖ № 035691 находился в собственности АО «Концерн Росэнергоатом» до 03.08.2017 г. Кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 1520983600 руб. была пересмотрена решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 г., оставленным в силе постановлением Девятнадцатого  арбитражного апелляционного суда, признана равной рыночной в размере 549980000 руб. на 01.01.2011 г. и внесена в Единый государственный кадастр недвижимости 08.10.2014 г. В результате деления указанного земельного участка с кадастровым номером  46:3110803:1  образованы   и 03.08.2017 г. внесены в Единый государственный кадастр недвижимости земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:337 площадью 22014 кв.м и земельный участок с кадастровым  номером 46:31:010803:338 площадью 512986 кв.м. При расчете налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером 46:31:010803:1 в первичной и уточненной налоговых декларациях для исчисления суммы земельного налога за 2017 г. АО «Концерн Росэнергоатом» была применена кадастровая стоимость, установленная на 01.01.2011 г. решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 г. по делу №А35-7165/2013 в размере 549980000 руб. Также при расчете налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером 46:31:010803:337 в первичной и уточненной налоговых декларациях для исчисления суммы земельного налога за 2017 г. АО «Концерн Росэнергоатом» была применена кадастровая стоимость, установленная на 01.01.2011 г. решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 г. по делу №А35-7165/2013, которая составила, с учетом его деления, 22630392 руб. Согласно договора пожертвования  от 21.11.2017 г. № 9/43130-Д, который, в силу положений п.2.2 данного договора считается заключенным с момента его подписания обеими сторонами, земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:337 был передан в собственность муниципальному образованию «Город Курчатов» Курской области, количество полных месяцев владения составляет 4 месяца, коэффициент Кв = 0,333 доля в праве – 1. Инспекцией кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:31:010803:1 в размере 1520983600 руб. и кадастровая стоимость выделенного земельного участка с кадастровым номером 46:31:010803:337 в размере 62584921 руб. были определены исходя из результатов проведенной оценки земель по состоянию на 01.01.2016, утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости  о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 15.12.2017 г. Однако, по мнению налогоплательщика,  в силу положений п. 1 ст. 5 НК РФ кадастровая стоимость, утвержденная постановлением № 904-па, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2018 г.  и потому им при исчислении земельного налога за 2017 г. по земельному участку с кадастровым номером 46:31:010803:337 правомерно была применена кадастровая стоимость, установленная решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу №А35-7165/2013. 

    Между тем, налогоплательщиком не учтено следующее.

  В соответствии с п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п.п.4 и 6 настоящей статьи и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

 Согласно ч. 3 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» кадастровый  учет в связи с изменением любых указанных в п.п.7,11-20,25-30 ч. 2 ст. 7 указанного Федерального закона сведений осуществляется также на основании соответствующих документов, поступивших в   орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия или в ином установленном нормативными  правовыми актами Российской Федерации порядке. 

  В соответствии с п. 1.2 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных Приказом Минэкономразвития России № 222 от 12.08.2006, данные Методические указания применяются для определения кадастровой стоимости земельных участков, в том числе в случаях образования нового земельного участка.

    Согласно п. 1.3 Методических указаний, кадастровая стоимость земельных участков в случаях, перечисленных в п. 1.2 Методических указаний, определяется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, либо на основании  решения данного органа – подведомственными ему государственными бюджетными  учреждениями.

   В соответствии с п.2.1.17 Методических указаний в случае образования новых земельных участков путем разделения существующего земельного участка (преобразуемого земельного участка) кадастровая стоимость образуемых земельных участков определяется путем умножения площади указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка.

  В соответствии с п. 1 ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» результаты определения кадастровой стоим ости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной  или муниципальной собственности.

   При этом под оспариванием результатов определения кадастровой стоимости понимается предъявление любого требования, возможным результатом удовлетворения которого является изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включая оспаривание решений и действий (бездействия) комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, в частности, об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости.   

   Согласно ст. 24.21 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет  ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке осуществляет определение кадастровой стоимости таких объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, согласно которому определение кадастровой стоимости таких земельных участков осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденными приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222.

   Из материалов дела следует, что  земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:1площадью 535000 кв.м был разделен и в результате деления указанного земельного участка с кадастровым номером  46:3110803:1  образованы   и 03.08.2017 г. внесены в Единый государственный кадастр недвижимости земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:337 площадью 22014 кв.м и земельный участок с кадастровым  номером 46:31:010803:338 площадью 512986 кв.м.  Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 46:31:010803:1 прекратил свое существование, участок с кадастровым номером 46:31:010803:337 является вновь образованным и на него не может распространяться в силу изложенного установленная ранее кадастровая стоимость для земельного участка 46:31:010803:1.  К моменту разделения указанных земельных участков была проведена новая государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов на территории  Курской области и постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па она была утверждена. 

   С учетом изложенного, уполномоченным органом – филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области в соответствии с нормами действующего законодательства была определена кадастровая стоимость вновь образованного земельного участка с кадастровым номером 36:31:010803:337, которая составила 62584921 руб. Доказательств обращения АО «Концерн Росэнергоатом» в комиссию или в суд с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости указанного земельного участка не представлено, действующее законодательство, вместе с тем, не наделяет налогоплательщика самостоятельно, без обращения в соответствующие органы, определять и применять при налогообложении кадастровую стоимость принадлежащих им земельных участков.                                             

   При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат отклонению. 

   Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решение межрайонной ИФНС России  № 5 по Курской области от 12.10.2018 № 07-19/18765 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа  в сумме 25917 руб. 60 коп., начисления пени в сумме 16498 руб. 62 коп. за неуплату земельного налога, предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 518352 руб. 00 коп.

    В остальной части требования заявителя подлежат отклонению. 

    Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

    В судебном заседании 10.02.2020 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

     Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182, 197-201  АПК РФ, арбитражный суд      

 

Р Е Ш И Л :

Требования Акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция»    удовлетворить частично. 

     Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 88,101,108,109,75,122,389,390,391 НК РФ решение межрайонной ИФНС России  № 5 по Курской области от 12.10.2018 № 07-19/18765 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа  в сумме 25917 руб. 60 коп., начисления пени в сумме 16498 руб. 62 коп. за неуплату земельного налога, предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 518352 руб. 00 коп. ( п.3.1 резолютивной части решения).

    В остальной части в удовлетворении заявленных требований  отказать. 

    Взыскать с межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в доход Акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция»    3000 руб. 00 коп. расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 1936 от 14.02.2019 г. в сумме 3000 руб. 00 коп. 

     Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия,  через Арбитражный суд Курской области.       

  Судья                                                                                             Д.А. Горевой