ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А75-11677/2018

20 марта 2019 года

город Омск

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 марта 2019 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-16397/2018) Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 08.11.2018 по делу № А75-11677/2018 (судья Зубакина О.В.), принятое по заявлению Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о возврате излишне уплаченного суммы налога в размере 791 638 руб.,

при участии в деле в качестве заинтересованных лиц: Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (межрайонное),

судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

установил:

федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту – заявитель, ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 791 638 руб.

Определением арбитражного суда от 03.08.2018 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту – УФНС России по Ханты - Мансийскому автономному округу – Югре), государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (межрайонное) (далее по тексту – УПФР в г. Сургуте Ханты - Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 08.11.2018 по делу № А75-11677/2018 в удовлетворении исковых требований отказано.

Мотивируя принятое решение, суд первой инстанции исходил из того, что инспекция не является органом, уполномоченным возвращать излишне уплаченные до 01.01.2017 страховые взносы, а также из того обстоятельства, что налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты страховых взносов еще в 2009, следовательно, за период 2002-2009 трехлетний срок исковой давности для возврата излишне уплаченных страховых взносов к моменту обращения с иском в суд истек.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 08.11.2018 по делу № А75-11677/2018 отменить, принять по новый судебный акт об удовлетворении исковых требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал, что судом первой инстанции необоснованно не принято во внимание, что моментом, когда плательщик страховых взносов впервые узнал о факте излишней уплаты страховых взносов, является запрос акта совместной сверки расчетов по налогам сборам, пеням, штрафам и процентам № 139987 за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, при таких обстоятельствах истцом не пропущен срок исковой давности.

По мнению подателя жалобы, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) обязывает органы контроля сообщать о факте излишней уплаты страховых взносов и сумм переплат, инспекцией данные требования закона не были выполнены.

Налоговый орган, не согласившись с доводами апелляционной жалобы заявителя, представил отзыв к апелляционной жалобе, который приобщен к материалам дела. В письменном отзыве инспекция отразила свою позицию по спору, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили. На основании части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников арбитражного процесса.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв инспекции на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре обратилось в налоговый орган с заявлением от 19.01.2018 № 1 о возврате имеющейся переплаты по страховым взносам в общей сумме 791 638 руб.

Решением указанного органа от 22.01.2018 № 36146 в возврате переплаты отказано в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты. Налоговым органом указано, что переплата образовалась по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 2002 по 2009 по виду платежа налог (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)).

Считая, что право на возвращение излишне уплаченного налога в судебном порядке не утрачено, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим требованием.

08.11.2018 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принял обжалуемое учреждением в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в результате сверки расчетов заявителя с заинтересованным лицом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 было установлено, что за период 2002-2009 у ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии в размере 791 638 руб. (акт сверки от 25.01.2018, т. 1 л.д. 34-61, стр. 7 акта). 

При этом согласно представленной в материалы дела УПФР в г. Сургуте Ханты - Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное) ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 (т. 2 л.д. 102) переплата по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии (далее по тексту – страховые взносы) в размере 289 357 руб. образовалась на 01.01.2008, на конец расчетного периода 31.12.2008 переплата с учетом поступивших платежей в 2008 составляла 523 920 руб.

Согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2010 (т.2 л.д. 100) переплата по страховым взносам в размере 822 976 руб. образовалась на 01.01.2010, на конец расчетного периода 31.12.2010 переплата с учетом поступивших платежей в 2010 составляла 895 733 руб.

В 2011 ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре обращалось в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченной в 2009 суммы страховых взносов в счет погашения задолженности по пени на сумму 104 094 руб. 69 коп. (т. 2 л.д. 107), в результате чего переплата по страховым взносам и составила сумму 791 638 руб.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что за период с 2002 по 2009 у заявителя имелась переплата по страховым взносам в размере 718 881 руб., за 2010 год в размере 72 757 руб., что имеет значение в связи с вступлением с 01.01.2010 в силу норм Закона № 212-ФЗ, изменивших порядок регулирования отношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения (постановления от 30.11.2016 № 27-П, от 13.03.2008 № 5-П и от 24.02.1998 № 7-П), что, по убеждению суда апелляционной инстанции, также должно выражаться и в равном применении норм о возврате излишне уплаченных страховых взносов ко всем плательщикам страховых взносов независимо от их организационной формы; данные нормы не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

Действующее законодательство предусматривает возможность возврата из бюджета излишне уплаченных страховых взносов во внесудебном и судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Таким образом, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, в отношении заявленных к возврату по настоящему делу страховых взносов во внесудебном порядке решение принимается территориальным органом Пенсионного фонда при условии подачи соответствующего заявления плательщиком страховых взносов.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 62 Закона № 212-ФЗ, по правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона, данный Федеральный закон применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая, что переплата по страховым взносам образовалась за периоды с 2002 по 2010 год, заявителем возможность досудебного возврата переплаты утрачена.

Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 № 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм. 

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как указывалось выше, с 01.01.2010 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регулировались Законом № 212-ФЗ.

Ранее, в период с 01.01.2001 по 31.12.2009 соответствующие правоотношения регулировались Законом № 167-ФЗ.

В соответствии со статьей 23 Закона № 167-ФЗ под расчетным периодом понимается год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода - рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода.

Пунктом 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ определено, что данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Согласно пункту 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пунктом 3 статьи 24 Закона № 167-ФЗ установлено, что страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В свою очередь с 01.01.2010 в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ страхователь должен ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968).

На основании статьи 23, пункта 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ срок представления декларации по страховым взносам: за 2008 – не позднее 30.03.2009, за 2009 – не позднее 30.03.2010.

На основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ срок представления расчета по страховым взносам: за 2010 - не позднее 15.02.2011.

Учитывая, что на страхователя вышеназванными нормами в период с 2002 по 2010 была возложена обязанность предоставлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре должно было знать об имеющейся переплате на дату предоставления вышеназванных расчетов, то есть не позднее 15.02.2011.

Указанные обстоятельства подтверждает и тот факт, что в 2011 плательщик страховых взносов обращался в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов в счет погашения задолженности по пени на сумму 104 094 руб. 69 коп.

Обратного учреждением не доказано (статья 65 АПК РФ).

При таких обстоятельствах трехлетний срок, в течение которого учреждение могло обратиться в суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных взносов, истек до 16.02.2014.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке в установленный срок, учреждением представлено не было.

Довод подателя жалобы о неисполнении налоговым органом и территориальным органом Пенсионного фонда обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, пунктом 3 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, подлежит отклонению, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком (определение Верховного суда Российской Федерации от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552).

С учетом вышеизложенного, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований в связи с истечением срока исковой давности является правомерным.

Учитывая, что заявитель в апелляционной жалобе не ссылается на доказательства, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, апелляционный суд приходит к мнению о том, что спор рассмотрен судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, в связи с чем не имеется правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, суд апелляционной инстанции не установил.

Судебные расходы судом апелляционной инстанции не распределяются, так как в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре освобождено от уплаты государственной пошлины при апелляционном обжаловании судебного акта. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 08.11.2018 по делу № А75-11677/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

Е.П. Кливер

 О.Ю. Рыжиков