АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<

...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-12358/2023

16 июня 2025 года

г. Курск

                                                     Резолютивная часть решения объявлена  06.06.2025.                                   

                                                                              Полный текст решения изготовлен 16.06.2025. 

   Арбитражный суд  Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме онлайн дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Индивидуального предпринимателя  ФИО1

      к  УФНС России  по Курской области 

 о признании недействительным решения УФНС

третьи лица: ФИО2, ФИО3,  ФИО4, ФИО5, ФИО6,  ФИО7, ФИО8,  ФИО9,  ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13,  ФИО14, ФИО15,  ФИО16, ФИО17,   ФИО18, ФИО19,  ФИО20,  ФИО21, ФИО22, ФИО23,  ФИО24, ФИО25, ФИО26

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя (онлайн): ФИО27 – представитель по доверенности № 02 от 05.05.2026

ФИО28 -  представитель по доверенности от 14.04.2025 

От ответчика: ФИО29 – главный специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 28.02.2025 

 От 3-х лиц: не явились, извещены  

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась с  требованием   о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 20.09.2023 № 7624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчет по налогу на доходы физических лиц за 3 месяца 2023 г.

        Налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика требования не признал, ссылаясь, в частности, на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, в ходе камеральной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о наличии между  ИП ФИО1 и  плательщиками налога на профессиональный доход - ФИО30, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО31, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11,, ФИО12, ФИО13, ФИО14 ФИО15, ФИО16, ФИО17,  ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО32, ФИО33,  ФИО26  признаков трудовых отношений. Представители в заседание не явились.

  Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, ФИО13, ФИО8, ФИО34 представили письменный отзыв, в котором поддержали доводы заявителя. 

  Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора,  ФИО2,  ФИО3;  ФИО4, ФИО5; ФИО6  ФИО7,  ФИО9,  ФИО10,  ФИО11, ФИО12,  ФИО14,  ФИО16,  ФИО17, ФИО18,  ФИО19,  ФИО20, ФИО21,  ФИО22,  ФИО23,  ФИО24,  ФИО25,  ФИО26, письменных пояснений и документов не представили, в заседание не явились. 

В силу положений ст.ст. 123,156 АПК РФ неявка в судебное заседание указанных лиц не препятствует рассмотрению дела по существу. 

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ФИО1  зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  05.10.2004; в Администрации г. Курска зарегистрирована с 10.04.1995 г., основной вид деятельности ИП ФИО1  – Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.19). Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 3  месяца, квартальный, 2023. В проверяемом периоде, между Заявителем (Заказчик) и 25-ти плательщиками НПД ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО32, ФИО33, ФИО26) (Исполнители) оформлены сделки по оказанию маркетинговых услуг (реализация и продвижение товаров; маркетинговые услуги) путем присоединения последних к условиям формализованного договора-оферты об оказании маркетинговых услуг. Предметом договора является оказание услуг, направленных на продвижение, стимулирование, поддержание и расширение сбыта, увеличение объемов продаж продукции, маркированной торговыми марками, обозначенными на сайте https://mygreenway.com/shop/. Размер вознаграждения Исполнителям, порядок и условия его расчета и выплаты определяются в соответствии с маркетинг-планом.

Налоговым органом  проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2022 год, представленного ИП ФИО1  20.04.2023. По результатам рассмотрения материалов проверки,  налоговым органом принято Решение № 7624 от 20.09.2023 г.  о привлечении к ответственности Индивидуального предпринимателя ФИО1 за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 525960 руб., а также ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 26298 рублей (в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафа, в соответствии со статьями 112 и 114 Кодекса, снижен Управлением в 4 раза). Основанием для указанных доначислений послужили выявленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации налоговых обязательств в виде неуплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, путем оформления ИП ФИО1 с плательщиками налога на профессиональный доход  договоров на оказание услуг, в целях подмены трудовых отношений гражданско - правовыми.

 Не согласившись с вышеуказанным решением заявитель подал апелляционную жалобу на принятое решение в МИФНС России по Центральному федеральному округу. Заявитель не согласился  с принятыми решениями, посчитав  их незаконными и необоснованными, вынесенными с существенным нарушением норм материального права. При рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым органом применены положения ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) без учета ст. 15 ТК РФ. Согласно ч. 1 ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Из положений трудового законодательства ст. 15 и 56 ТК РФ и разъяснений постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 г. № 15 следует, что к характерным признакам трудового правоотношения относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда; возмездный характер трудового отношения (оплата производится за труд). Таких признаков трудовых правоотношений в обжалуемом решении не содержится. При проведении налоговой проверки налоговым органом, по мнению налогоплательщика,  были допущены нарушения процедуры проведения налоговой проверки. В соответствии с п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Согласно п. 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»  в силу п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ неизвещение, либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов. Несоблюдение установленного порядка принятия решения, совершения оспариваемого действия может служить основанием для вывода об их незаконности, если допущенные нарушения являются существенными для административного истца (заявителя) и влияют на исход дела. По мнению Заявителя, выводы Управления, отраженные в решении, основаны исключительно на материалах, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом извещения о проведении таких мероприятий, равно как и материалы, полученные в ходе указанной процедуры, в адрес Заявителя налоговым органом не направлялись, в связи чем, у Заявителя отсутствовала возможность на представление возражений, что является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, в решении отсутствует расчет сумм доначисленного налога и размера штрафа, в связи чем, оценить правильность их исчисления не представляется возможным. МИФНС России по Центральному федеральному округу вынесло Решение от 16.11.2023 г. № 40-9-14/05629@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

     Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании  недействительным решения УФНС России по Курской области от 20.09.2023 № 7624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отмене Решения МИФНС России по Центральному федеральному округу от 16.11.2023 г. № 40-9-14/05629@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения. В ходе рассмотрения настоящего дела заявитель 04.04.2024 г. уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решения УФНС России по Курской области от 20.09.2023 № 7624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

 Определением от 13.02.2024 г. суд в соответствии со ст. 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, ФИО2 ИНН 

<

***>,, 308031, 

<

...>; ФИО3 ИНН 

<

***>, 308036, 

<

...>;  ФИО4 ИНН 

<

***>, 109456, 

<

...>; ФИО5 ИНН 

<

***>, 640023, 

<

...>; ФИО6 ИНН 

<

***>, 641310 Курганская область, Кетовский район, Кетово, ул. Пичугина, д. 21 кв.10;  ФИО7 ИНН 

<

***>, 362015, Республика Северная Осетия – Алания, г. Владикавказ, СНТ Иристон, 208; ФИО8 ИНН 

<

***>, 640002, 

<

...>;  ФИО9 ИНН 

<

***>, 306034, Курская область, Золотухинский район, Революционное, 49;  ФИО10 ИНН 

<

***>, 305000, 

<

...>; ФИО11, ИНН 

<

***>, 640002, 

<

...>; ФИО12 ИНН 

<

***>, 308023, 

<

...>; ФИО13, ИНН  

<

***>, 305006 

<

...>; ФИО14 ИНН 

<

***>, 3076056, 

<

...>; ФИО15, ИНН 

<

***>, 640018, г. Курган, ул. Пролетарская, д. 44 кв. 26; ФИО16 ИНН 

<

***>,  305005, 

<

...>; ФИО17, ИНН  

<

***>, 640015, 

<

...>,  ФИО18 ИНН 

<

***>, 641310, Курганская область, Кетовский район, Кетово, ул. Лесная, д. 27, кв. 6; ФИО19, ИНН 

<

***>, 640000, 

<

...>; ФИО20 ИНН 

<

***>, 309857, Белгородская область, Алексеевский район, Алексеевка, ул. Маяковского, д. 92А кв.10; ФИО21, ИНН 

<

***>, 428009, 

<

...>; ФИО22 ИНН 

<

***>, 362047 Республика Северная Осетия – Алания, 

<

...>; ФИО23, ИНН 

<

***>, 

<

...>; ФИО24 ИНН 

<

***>, 3620000 Республика Северная Осетия – Алания, 

<

...>; ФИО25, ИНН  

<

***>, 

<

...>; ФИО26 ИНН 

<

***>, 305511, Курская область, Курский район, д. Щетинка, СНТ Приморское, 1219; поскольку решением по настоящему делу могут быть затронуты их права в сфере предпринимательской и иной деятельности. В ходе рассмотрения дела заявитель также 04.04.2024 г. уточнил и обосновал заявленные требования. Арбитражный суд  принял указанные уточнения и обоснования. 

 Требования заявителя подлежат отклонению по следующим основаниям.   

Оспаривая выводы налогового органа, налогоплательщик указывал, в  частности, что при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым органом применены положения ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) без учета ст. 15 ТК РФ. Согласно ч. 1 ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Как разъяснено в п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 г. № 15 (далее ППВС № 15) в целях надлежащей защиты прав и законных интересов работника при разрешении споров по заявлениям работников, работающих у работодателей, судам следует устанавливать наличие либо отсутствие трудовых отношений между ними. При этом суды должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции. К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату (абз. 3 п. 17 ППВС № 15). О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (абз. 4 п. 17 ППВС № 15). К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (абз. 5 п. 17 ППВС № 15). Из приведенных выше нормативных положений трудового законодательства и разъяснений постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации следует, что к характерным признакам трудового правоотношения относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда; возмездный характер трудового отношения (оплата производится за труд). Таких признаков трудовых правоотношений в обжалуемом решении не содержится. 

Также при проведении налоговой проверки налоговым органом были допущены нарушения процедуры проведения налоговой проверки. В соответствии с п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Как следует из обжалуемого решения налоговым органом нарушен срок рассмотрения материалов налоговой проверки. Согласно п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ППВС № 57), как следует из положений ст. 101 НК РФ, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежат исследованию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа наряду с иными материалами налоговой проверки в целях принятия решения по итогам соответствующей проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в том числе и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Принимая во внимание, что названной статьей не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, судам необходимо исходить из того, что применительно к положениям пунктов 5 и 6 статьи 100 НК РФ налоговым органом направляются такому лицу (его представителю) эти материалы, а лицо (его представитель) вправе представить налоговому органу свои возражения. При этом рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и принятие по ним решения применительно к п. 1 ст. 101 Кодекса должно быть осуществлено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока направления лицом (его представителем), в отношении которого проводилась налоговая проверка, возражений на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае ненаправления налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля суд с учетом положений п. 14 ст. 101 НК РФ оценивает существенность данного нарушения. Направление повесток о вызове на допрос свидетелей и сам допрос свидетелей был произведен налоговым органом за сроком проведения налоговой проверки, следовательно такие доказательства, собранные и положенные в основу решения о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения получены в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Заявителю дополнительные материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля направлены не были, заявитель был лишен возможности предоставить свои возражения на такие материалы. Как разъяснено в п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ  № 57 (как в тексте  заявления налогоплатедльщика. По видимому, имеется в виду п. 39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 13.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при оценке законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого налоговым органом на основании ст. 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений. Фактически налоговый орган установил трудовые отношения между истцом и иными лицами исключительно на основании материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, что недопустимо в силу вышеизложенных разъяснений. В силу п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ неизвещение, либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов (п. 40 ППВС № 57). Истец не извещался о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и не участвовал в рассмотрении таких материалов. В п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее - ППВС № 21) указано, что обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении (абз. 2 п. 15 ППВС № 21).  Пунктом 17 ППВС № 21 разъяснено следующее. Осуществляя проверку решений, действий (бездействия), судам необходимо исходить из того, что при реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими органы и лица связаны законом (принцип законности) (статья 9 и часть 9 статьи 226 КАС РФ, статья 6 и часть 4 статьи 200 АПК РФ). Решения, действия (бездействие), затрагивающие права, свободы и законные интересы гражданина, организации, являются законными, если они приняты, совершены (допущено) на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов, во исполнение установленных законодательством предписаний (законной цели) и с соблюдением установленных нормативными правовыми актами пределов полномочий, в том числе если нормативным правовым актом органу (лицу) предоставлено право или возможность осуществления полномочий тем или иным образом (усмотрение). При этом судам следует иметь в виду, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм. Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом. В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности) (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ). Более того, в п. 19 ППВС № 21 прямо указано, что в случае, когда законодательством регламентирован порядок принятия решения, совершения оспариваемого действия, суд проверяет соблюдение указанного порядка (подпункт «б» пункта 3 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ). Несоблюдение установленного порядка принятия решения, совершения оспариваемого действия может служить основанием для вывода об их незаконности, если допущенные нарушения являются существенными для административного истца (заявителя) и влияют на исход дела. При проверке решения, действий суд, в частности, выясняет, была ли в установленных законом случаях обеспечена возможность реализации прав и законных интересов гражданина или организации при принятии оспариваемого решения, совершении действий, в том числе проверяет, было ли обеспечено право лица на ознакомление с доказательствами, право давать пояснения (возражения) по существу выявленных нарушений; исполнена ли наделенными публичными полномочиями органом или лицом обязанность изложить в принятом решении основания для применения соответствующих мер в отношении гражданина, организации. Если конкретные нарушения, связанные с несоблюдением порядка принятия решения, невыполнением требований к форме и содержанию решения, определены законом как существенные (грубые), сам факт наличия этих нарушений является достаточным для вывода о его незаконности (например, пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), части 1 и 2 статьи 91 Закона о контроле). Заслуживают внимания и разъяснения, содержащиеся в п. 20 ППВС № 21 так проверяя соответствие решения, действия (бездействия) нормам права, регулирующим спорные отношения, судам следует исходить из установленных правил применения нормативных правовых актов, учитывая в том числе различия в их юридической силе, порядок преодоления коллизий юридических норм (статья 15 и пункт 4 части 9 статьи 226 КАС РФ, статья 13 и часть 4 статьи 200 АПК РФ). Суд не применяет нормативный правовой акт, противоречащий закону или иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, независимо от того, был ли он оспорен в другом деле, и руководствуется нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу. Согласно ч. 9 ст. 75 АПК РФ, подлинные документы представляются в арбитражный суд в случае, если обстоятельства дела согласно федеральному закону или иному нормативному правовому акту подлежат подтверждению только такими документами, а также по требованию арбитражного суда. В соответствии с п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение. В ходе проведения налоговой проверки составляется акт налоговой проверки, дополнение к акту налоговой проверки, протоколы, требования, извещения и иные документы налоговой проверки. Указанные документы обосновывают наличие или отсутствие в действиях привлекаемого лица налогового правонарушения. В силу ст. 100 НК РФ указанные документы обязаны соответствовать обязательным требованиям. Требования к акту налоговой проверки изложены в Приказе ФНС России от 07.11.2018 г. № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее - Приказ ФНС России № ММВ-7-2/628@). Таким образом, согласно НК РФ и Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628@ доказательства, предоставляемые ответчиком по настоящему делу обязаны предоставляться в арбитражный суд в подлиннике в силу ч. 9 ст. 75 НК РФ.

В дополнительных обоснованиях заявленных требований, заявитель указал, в частности, что между ИП ФИО1 и исполнителями (физическими лицами, зарегистрированными как плательщики НПД) заключены гражданско-правовые договоры оказания услуг, в которых, в частности, не   предусмотрен   график   работы,   рабочее   время   и   место   не устанавливались; отсутствует обязанность личного труда — допускается исполнение третьими лицами (в некоторых случаях); оплата производилась не за процесс, а за результат — выполнение маркетинговых задач, подтвержденных актами и фискальными чеками; отсутствует фиксированный оклад и регулярная заработная плата; нет положений о   дисциплинарной ответственности, премировании, больничных, отпусках, командировках и т.п.; заказчик не обеспечивал условия труда (оборудование, помещение, материалы) — исполнители работали удалённо, в гибком формате, что, по мнению заявителя,  прямо исключает признаки трудовых отношений, указанные в ст. 15 и 56 Трудового кодекса РФ. Признаки трудовых отношений в спорных правоотношениях, не только отсутствуют, но и противоречат фактическому содержанию и договорной структуре, взаимодействие между сторонами строится на договоре оказания услуг, без элементов управления и найма. сам по себе факт регулярной оплаты, шаблонности договоров или объемов выплат не является достаточным основанием для признания отношений трудовыми что подтверждено и судами, и ФНС, и Минфином, в частности, письмом Минфина РФ от 24.06.2021 № 03-04-05/50918. Признаки трудовых отношений в спорных правоотношениях не только отсутствуют, но и противоречат фактическому содержанию и договорной структуре, взаимодействие между сторонами строится на договоре оказания услуг, без элементов управления и найма. Заработная плата сотрудников, выплачиваемая ИП ФИО1, ниже установленного минимального размера оплаты труда (МРОТ), что вызвало претензии налогового органа о возможном занижении налоговой базы. Однако данное обстоятельство имеет полное правовое обоснование и не свидетельствует о нарушении трудового или налогового законодательства,  с работниками заключены трудовые договоры на 1/4 ставки, (частичная занятость),             рабочее время — 2 часа в день, 5 дней в неделю, что подтверждается  табелями учёта рабочего времени,    положениями трудовых договоров,   письменными пояснениями работодателя и работников, выплачиваемая заработная плата пропорциональна отработанному времени, и её размер не обязан соответствоватьполной ставке МРОТ, установление заработной платы пропорционально отработанному времени является не только допустимым, но и предусмотренным действующим законодательством, налоговый орган не вправе трактовать такую оплату труда как

автоматический признак занижения налоговой базы или ухода от обязательных платежей 

 Требуемые налоговым органом документы содержат ФИО, ИНН, паспортные и контактные данные третьих лиц, могут быть переданы налоговому органу только с их согласия, поскольку это не сотрудники организации, а самостоятельные физические лица. ИП ФИО1 письменно уведомила налоговый орган, что,     лица, с которыми были заключены договоры, не предоставили согласие на передачу персональных данных, предоставление документов без такого согласия противоречит Закону № 152-ФЗ;            все сведения, не затрагивающие персональные данные, были предоставлены в полном объёме (включая чеки из приложения «Мой налог»). Налогоплательщик действовал в пределах закона, проявляя должную осмотрительность и соблюдая режим обработки персональных данных, установленный федеральным законодательством.

В рамках проверок индивидуального предпринимателя ФИО1 по аналогичным фактическим обстоятельствам, налоговым органом были вынесены как решения о привлечении к налоговой ответственности, так и решения об отказе в привлечении. Это свидетельствует о двойственной правоприменительной практике, что недопустимо в публичных правоотношениях. Так, налоговым органом приняты решения об отказе в привлечении к ответственности  № 7280 от 10.01.2024,  № 5436 от 20.09.2023    № 4009 от 16.08.2023 и       Решения о привлечении к ответственности № 9782 от 08.11.2023,  № 12783 от 10.01.2024,  № 7624 от 20.09.2023.  Следовательно, все решения о привлечении к ответственности в условиях противоречивой практики должны быть признаны недействительными как противоречащие принципам публичного права, Не опровергнуты документы, представленные налогоплательщиком — акты, чеки, договоры, статус НПД лиц, все заключённые между ИП ФИО1 и физическими лицами (включая плательщиков НПД) договоры оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ и содержат все существенные условия, предусмотренные статьёй 432 ГК РФ,

Между тем, налогоплательщиком не учтено следующее. 

         В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:

1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);

2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;

3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, с учетом положений частей 1.1. и 1.2  настоящей статьи.

      В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".

      Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Согласно ст. 4 указанного Федерального закона налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

 Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

В соответствии со ст. 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно ст. 6 указанного федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

 Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

В соответствии со ст. 7 указанного федерального закона в  целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 8 указанного федерального закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

          В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

          В соответствии со ст. 9 указанного Федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

       Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно ст. 10 указанного Федерального закона налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

            2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

   В соответствии со ст. 11 указанного Федерального закона, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

 Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

 Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Как указано в  пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации   от   29.05.2018   N    15    «О   применении   судами   законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей   -   субъектов  малого   предпринимательства,   которые   отнесены  к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных  формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.),  но и устанавливать,  имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст.  15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции. 

Согласно положениям статьи 15 ТК РФ трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Указанные гражданско-правовые договоры имеют сходство с трудовым договором, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий.

Вместе с тем, существуют признаки, позволяющие отличить трудовой договор от гражданско-правовых договоров, такие как:

- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации;

-           трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

-           согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разовое задание заказчика.

Таким образом, само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющие значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ Заявитель является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам. Налогоплательщик представил расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 3 месяца 2023 года.

         Как следует из материалов дела, ФИО1  зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  05.10.2004; в Администрации г. Курска зарегистрирована с 10.04.1995 г., основной вид деятельности ИП ФИО1  – Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.19). Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 3  месяца, квартальный, 2023. 

Налоговым органом в ходе проведения проверки вышеуказанного расчета установлено, что в 3 квартале 2023 года Заявитель осуществлял выплаты в пользу плательщиков налога на профессиональный доход - ФИО30 ИНН 

<

***>, ФИО3 ИНН 

<

***>, Афанасьевной О.А. ИНН 

<

***>, ФИО5 ИНН 

<

***>, ФИО6 ИНН 

<

***>, ФИО31 ИНН 

<

***>, ФИО8 ИНН 

<

***>, ФИО9 ИНН 

<

***>,   ФИО10   ИНН   

<

***>,   ФИО11   ИНН 

<

***>, ФИО12 ИНН 

<

***>, ФИО13 ИНН 

<

***>,   ФИО14   ИНН   

<

***>,   ФИО15   ИНН 

<

***>,          ФИО16 ИНН 

<

***>, ФИО17           ИНН 

<

***>,            ФИО18 ИНН 

<

***>, ФИО19  ИНН 

<

***>,            ФИО20 ИНН 

<

***>, ФИО21     ИНН 

<

***>,            ФИО22 ИНН 

<

***>, ФИО23      ИНН  

<

***>, ФИО32 ИНН 

<

***>, ФИО33 ИНН 

<

***>, ФИО26 ИНН 

<

***> в общей сумме 3 910 849 рублей.

По результатам проведенного анализа информации, имеющейся в налоговом органе, установлены факты, свидетельствующие о наличии между ФИО1 и вышеуказанными плательщиками признаков трудовых отношений.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Заявителем и вышеуказанными лицами.

Предметом заключенных договоров с указанными лицами являлось оказание маркетинговых услуг по реализации и продвижению товара.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения между Заявителем и плательщиками НПД имели цикличный (ежемесячный) характер, выполняемая ими работа имела не разовый характер, а требовала постоянного участия в процессе деятельности Заявителя.

Согласно представленным в материалы проверки документам, вышеуказанные самозанятые выполняли работы, имеющие одинаковые характеристики. Договоры, заключенные с указанными налогоплательщиками НПД, однотипны, составлены по шаблону, не имеют индивидуальной специфики.

В процессе реализации товаров, самозанятые выполняли одинаковый вид работ:

-           выявление и привлечение покупателей продукции, реализуемой Заказчиком, путем проведения переговоров, презентаций, семинаров, телефонных и личных бесед и т.д.;

выявление и привлечение покупателей с помощью информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в том числе в социальных сетях, с помощью интернет-мессенжеров и т.д.;

- предоставление потенциальным покупателям достоверной и полной информации относительно ассортимента, потребительских качеств и иных особенностей продукции, предлагаемой Заказчиком, а также политики Заказчика по ее распространению;

- регистрация покупателей в соответствии с порядком регистрации в базе данных заказчика, ознакомление покупателей с порядком размещения заказов, приобретения, получения Продукции;

- формирование из Покупателей Структуры Исполнителя (Партнера) и организационно-информационная работа с ней с целью повышения уровня ее активности по привлечению потенциальных покупателей для увеличения объемов продаж Продукции;

- курирование деятельности лиц, входящих в партнерскую группу, с целью обеспечения максимального объема покупок;

- личное приобретение плательщиками НПД и лицами, входящими в структуру, продукции ИП ФИО1

Таким образом, плательщиками НПД выполнялась не конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности нанятого работника в соответствии с предметом и видом деятельности. Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, так как предметом заключенных с самозанятыми договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат определенной работы.

Кроме того, к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со ст. 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

Содержание договоров со спорными лицами по своей сути регламентирует исполнение каждым из лиц определенной договором функции, совокупность которых образует процесс реализации (продажи) товара, предоставленного ИП ФИО1

Таким образом, в случае отсутствия факта предоставления Заявителем товара второй стороне сделки, то у вышеуказанных лиц отсутствует возможность выполнения определенных договором работ (услуг).

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам плательщиков НПД установлено, что оплата оказываемых услуг производилась на ежемесячной основе, то есть носила постоянный (систематический) характер.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 публично размещен Договор-оферта оказания маркетинговых услуг.  Условием присоединения к Договору – оферте оказания маркетинговых услуг является регистрация физических лиц в качестве плательщиков НПД (Исполнитель), а также заинтересованность в ведении бизнеса путем сотрудничества с Заказчиком, основанного на продвижении и сбыте продукции, маркированной определенными торговыми марками, по принципу прямых продаж, привлечении покупателей продукции и организации их в собственную Партнерскую группу. 

Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги, направленные на продвижение, стимулирование, поддержание и расширение сбыта, увеличение объемов  продаж Продукции. 

Маркетинговые услуги включают:

-           выявление и привлечение покупателей продукции, реализуемой Заказчиком, пугем проведения переговоров, презентаций, семинаров, телефонных и личных бесед и т.д.:

- выявление и привлечение покупателей с помощью информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в том числе в социальных сетях, с помощью интернет-мессенджеров и т.д.;

- предоставление потенциальным покупателям достоверной и полной информации относительно ассортимента, потребительских качеств и иных особенностей продукции, предлагаемой Заказчиком, а также политики Заказчика по её распространению;

- регистрация покупателей в соответствии с порядком регистрации в базе данных Заказчика, ознакомление Покупателей с порядком размещения заказов, приобретения, получения Продукции;

- формирование из Покупателей Структуры Исполнителя (Партнера) и организационно-информационная работа с ней с целью повышения уровня ее активности по привлечению потенциальных покупателей для увеличения объема продаж Продукции:

- курирование деятельности лиц, входящих в партнерскую группу, с целью обеспечения максимального объема покупок;

- личного приобретения Исполнителем и лицами, входящими в Структуру Исполнителя (Партнера) Продукции Заказчика.

Результатом оказания услуг по настоящему Договору является: приобретение Исполнителем (Партнером) и лицами, входящими  в Структуру Партнера объема Продукции, необходимого для выплаты вознаграждения в соответствии с Маркетинг-планом.

В соответствии с условиями указанного Договора-оферты  Исполнитель обязуется 

- до заключения настоящего договора предоставить Заказчику электронные копии документов, перечисленных в Личном кабинете Исполнителя (Партнера) на сайте  в разделе «Мой офис» — «Финансы» — «Выплаты»;

- надлежащим образом оказывать Заказчику услуги, предусмотренные п. 1.2 настоящего Договора и, при необходимости, предусмотренные п. 1.3 настоящего Договора;

- не передавать и не показывать третьим лицам находящуюся у Исполнителя документацию Заказчика;

- сотрудничать при оказании услуг по настоящему Договору с иными контрагентами Заказчика, по рекомендации Заказчика;

- представлять Заказчику по его запросу в разумный срок подробный письменный Отчет по каждому Акту об оказании услуг (в электронном виде по сетевым каналам связи или на магнитных носителях, а при необходимости - на бумажном носителе);

- информировать Покупателей о том, что их данные будут занесены в информационную базу Заказчика и обеспечить получение соответствующих согласий от указанных лиц;

- соблюдать требования о защите персональных данных, предусмотренные Федеральным законом «О персональных данных» № 152-ФЗ от 27.07.2006;

не использовать Структуру Исполнителя (Партнера), построенную на основе Продукции, для продвижения какой бы то ни было иной продукции.

Соответственно, Заказчик обязуется: 

обеспечить Исполнителя всеми сведениями, необходимыми для оказания услуг по настоящему Договору;

-           принимать и оплачивать надлежаще оказанные услуги Исполнителя в порядке, сроки и на условиях, которые установлены настоящим Договором;

-           передавать Исполнителю информацию и материалы, необходимые для оказания Исполнителем уснут по настоящему Договору;

-           подписывать своевременно Акты об оказании услуг Исполнителем (Приложение №  1 к настоящему Договору).

В обоснование своих требований, а также в ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком были представлены Акты маркетинговых услуг, подписанные сторонами за соответствующие периоды. Все представленные акты содержат одинаковую информацию.

Согласно представленным Актам маркетинговых услуг в соответствии с условиями Договора Исполнитель оказал Заказчику следующие услуги:

выявление и привлечение покупателей продукции, реализуемой Заказчиком, путем проведения переговоров, презентаций, семинаров, телефонных и личных бесед и т.д.;

выявление и привлечение покупателей с помощью информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в том числе в социальных сетях. с помощью интернет-мессенджеров и т.д.;

предоставление потенциальным покупателям достоверной и полной информации относительно ассортимента, потребительских качеств и иных особенностей продукции, предлагаемой Заказчиком, а также политики Заказчика по её распространению;

регистрация покупателей в соответствии с порядком регистрации в базе данных Заказчика, ознакомление Покупателей с порядком размещения заказов, приобретения, получения Продукции;

формирование из Покупателей Структуры Исполнителя (Партнера) и организационно-информационная работа с ней с целью повышения уровня ее активности по привлечению потенциальных покупателей для увеличения объема продаж Продукции;

курирование деятельности лиц, входящих в партнерскую группу, с целью обеспечения максимального объема покупок;

личного приобретения Исполнителем  и лицами, входящими в Структуру Исполнителя  Продукции ИП ФИО1, оцененное в 44 763.90 РУ за соответствующий период. 

Таким образом, указанные акты не содержат конкретных объемов оказанных услуг, их расценок  и обоснований размера выплаченных средств. Судом неоднократно предлагалось заявителю представить обоснование выплаченных указанным контрагентам сумм со ссылкой на подтверждающие документы. 

Трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами договора, подтверждается следующими установленными налоговым органом обстоятельствами:

-           типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики

услуг);

-           содержание договора регламентирует исполнение определенных функций, совокупность которых образует процесс реализации (продажи) товаров Заказчика (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

-           в представленном договоре не прописан объем оказываемых услуг (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

-           в течение календарного года размер вознаграждений не меняется;

-           отношения  носят не разовый, а систематический характер и заключаются на неопределенный срок (однотипность, шаблонность; неоднократное продление);

-           ИП ФИО1 (Заказчик) контролирует ход и качество услуг, выполняемых Исполнителями;

- услуги относятся к прямой и непосредственной деятельности Заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат (основной вид деятельности предпринимателя: торговля розничная в неспециализированных магазинах);

- единственным получателем услуг спорных плательщиков НПД является ИП ФИО1, иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление предпринимателем работы, обусловленной трудовой функцией;

- продолжительный характер правоотношений (чеки отдельными плательщиками НПД формировались неоднократно в адрес Заявителя;

- характер договора предполагает личное выполнение работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя. Договором установлен запрет на передачу документации Заказчика третьим лицам, на реализацию Продукции по собственным ценам и (или) с использованием сторонних торговых площадок; предусмотрено информирование покупателей Продукции о внесении их данных в информационную базу Заказчика, закреплена обязанность представлять отчеты Заказчику.

 Таким образом, вышеперечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56, 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

По результатам проведенного анализа информации и представленных документов, установлены следующие факторы, свидетельствующие о наличии между ФИО1 и указанными плательщиками НПД  признаков трудовых отношений: - единственный источник дохода;

-подчинение условиям ведения бизнеса индивидуального предпринимателя для обеспечения максимального объема продаж товара, предлагаемого индивидуальным предпринимателем: продвижение только его товара, формирование из покупателей структуры по привлечению дополнительных покупателей, регистрация покупателей товара, курирование деятельности лиц, входящих в партнерскую группу;

- выполнение физическим лицом не разовых заданий, а определенного вида работ в течение  длительного периода времени.  

В  силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 ТК РФ. Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско - правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда). При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора. Проанализировав условия и содержание спорных договоров, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что они являются по своей правовой природе трудовыми договорами, в связи с чем, выплаты по данным договорам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно статье 15 Трудового кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно части 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату. 

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. 

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения. 

В пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Судом установлено, что договорами, заключенными заявителем с плательщиками НПД, предусмотрено следующее: длительный период выполнения услуг;  исполнители обязуются оказывать услуги лично; заказчик обеспечивает исполнителей всей необходимой для оказания услуг информацией, организует надлежащие условия труда.

При этом, указанные договоры однотипны, составлены по шаблону всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказываемой услуги, относятся к основному виду деятельности заявителя, конкретный объем оказанных услуг не указан.

Материалами дела подтверждается, что акты об оказании услуг составлялись ежемесячно, содержали наименования услуг, свойственные определенной трудовой функции.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями, в силу следующего.

Трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных отношений, подтверждается следующими обстоятельствами:

- типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

- содержание договора регламентирует исполнение определенных функций, что подтверждается актами об оказании услуг (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- в представленном договоре не прописан объем оказываемых услуг (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- ИП ФИО1   обеспечивает исполнителей необходимой  информацией;

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. 

- единственным получателем услуг спорных плательщиков НПД является ИП ФИО35, иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление предпринимателем работы, обусловленной трудовой функцией;

- характер отношений предполагает личное выполнение работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.

- систематический характер оплаты в адрес плательщиков НПД (1 раз в месяц).

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя в отношении процедурных нарушений подлежат отклонению.

 В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, в срок, предусмотренный абзацем 2 пункта 1 статьи 100 Кодекса, по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2023 № 10287.

Срок на вручение акта, предусмотренный пунктом 5 статьи 100 Кодекса -09.08.2023.

По информации, представленной налоговым органом и следует из материалов дела, акт направлен 09.08.2023 в адрес Заявителя по ТКС и согласно квитанции о получении электронного документа получен Заявителем 10.08.2023.

Налоговым органом  в адрес Заявителя 11.08.2023 направлено извещение от 11.08.2023 № 10861 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и акта, которое согласно квитанции о приеме электронного документа получено 17.08.2023.

Извещением от 11.08.2023 № 10861  Заявитель извещен о том, что рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки и акта состоится 20.09.2023 года с 15 часов 00 минут до 15 часов 15 минут в Управлении, которое по ТКС 11.08.2023 направлено в адрес Заявителя и согласно квитанции о приеме электронного документа получено Заявителем 17.08.2023.

Таким образом, Заявитель надлежащим образом извещен о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно представленному 04.04.2024 г. в материалы дела налоговым органом  протоколу от 20.09.2023 № 6684  рассмотрение материалов налоговой проверки, акта состоялось в отсутствии надлежащим образом извещенного Заявителя/представителей Заявителя.

Налоговым органом 20.09.2023 принято решение, которое согласно материалам апелляционной жалобы направлено 29.09.2023 по телекоммуникационным каналам связи в адрес Заявителя и согласно квитанции о приеме электронного документа получено 09.10.2023.

При этом, соответствующего решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не принималось, в связи с чем, довод Заявителя о не извещении о дате рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля не подтверждён материалами дела и подлежит отклонению.

Таким образом,  в рассматриваемом случае нарушение налоговым органом  существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а также ее проведения, которые могли привести к принятию неправомерного Решения,  не установлено.

Ссылки заявителя на отсутствие запрета плательщикам НПД осуществлять сотрудничество с единственным контрагентом, нефиксированный характер платежей, отсутствие в спорных договорах условия об обязательной регистрации физического лица в качестве плательщика НПД не свидетельствуют об отсутствии трудовых отношений с учетом вышеуказанных обстоятельств и представленных доказательств.

Согласно правовой позиции, изложенной в письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС России, на основе сформировавшейся судебной практики расширила ранее сформулированные в письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, с участием «плательщиков НПД».

Так, при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, по которым установлены нарушения неуплаты НДФЛ и страховых взносов в случае переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые, рекомендуется учитывать сложившуюся положительную судебную практику по указанной категории споров: Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/2016, Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу № А03-20987/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020 по делу № А72-5600/2019, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу № А28-1147/2018, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.2019 № Ф01-6576/2019 по делу № А28-16795/2018.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.2023 № А56-122617/2022.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что привлечение заявителем физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств заявителя как работодателя, в том числе, на неуплату страховых взносов, а также о квалификации правоотношений между ИП ФИО1  и физическими лицами в качестве трудовых.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.  

Налоговым органом 08.05.2024 г. было принято решение № 422 о внесении изменений в решение от 20.09.2023 № 7624  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым суммы доначисленного налога на доходы физических лиц и штрафа были скорректированы: Решением от 20.09.2023 № 7624 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 525960.00 рублей, штраф в размере 26298.00 рублей. При вынесении оспариваемого решения от 20.09.2023 № 7624, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал  2023 год, налоговым органом при доначислении  налога на доходы физических лиц не были учтены суммы налога, уплаченные указанным плательщиками НПД в проверяемом периоде. . С учетом изложенного, Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит 273060,00 рублей, сумма штрафа - 13653,00 руб. (с учетом установленных смягчающих обстоятельств, размер штрафа снижен в 4 раза). Решением от 08.05.2024 г. № 422  были внесены соответствующие изменения в указанные суммы. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела. 

           С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 20.09.2023 № 7624, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца, квартальный 2023 год, с учетом решения от 08.05.2024 № 422 о внесении изменений в решение от 20.09.2023 № 7624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения .

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

В судебном заседании 06.06.2025 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения. 

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО1  о признании недействительным  решения УФНС России по Курской области по Курской области от 20.09.2023 № 7624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчет по налогу на доходы физических лиц за 3 месяца 2023 г., отказать. 

    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.  

        Судья                                                                                                            Д.А. Горевой