АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5340/2024

Дело № А06-7398/2021

г. Казань

12 сентября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием системы веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии с использованием системы веб-конференции представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Астраханский зерновой терминал» – ФИО1, доверенность от 07.03.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2024,

в отсутствие общества с ограниченной ответственностью «Агротрейд-БТ», извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу  Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2024

по делу № А06-7398/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Астраханский зерновой терминал» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения, заинтересованное лицо: общество с ограниченной ответственностью «Агротрейд-БТ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Астраханский зерновой терминал» (далее – ООО «АЗТ», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 11.03.2021 № 328 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 14.04.2022 произведена замена Инспекции на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее – Управление).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено общество с ограниченной ответственностью «Агротрейд-БТ» (далее – ООО «Агротрейд-БТ»).

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.11.2023 в удовлетворении заявления Общества отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2024 решение суда первой инстанции от 07.11.2023 отменено и по делу принят новый судебный акт, которым решение Инспекции от 01.03.2021 № 328 признано недействительным.

Не согласившись с постановлением апелляционного суда от 22.04.2024, Управление обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции от 07.11.2023, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, услуги по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация) и лабораторные исследования являются для ООО «АЗТ» дополнительными, не предусмотренными договором на перевалку грузов, в связи с чем подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) по ставке 20%. Доводы Управления подробно изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебных заседаниях.

ООО «АЗТ» в отзыве на кассационную жалобу, а также его представитель в судебных заседаниях доводы жалобы отклонили и просили оставить принятое апелляционной инстанцией постановление без изменения, считая его законным и обоснованным.

ООО «Агротрейд-БТ» надлежащим образом извещено о месте и времени судебного разбирательства, однако явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 22.08.2024 объявлялся перерыв до 09 часов 30 минут 29.08.2024.

В соответствии со статьей 153.2 АПК РФ судебные заседания 22.08.2024 и 29.08.2024 проведены путем использования системы веб-конференции.

Законность постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2024 проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной ООО «АЗТ» 12.10.2020, с заявленной суммой налога к возмещению 593 581 руб.

23.12.2020 Инспекцией принято решение № 106 о возмещении НДС в сумме 400 671 руб. В то же время налоговым органом установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 192 910 руб.

По результатам проведенной проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 28.12.2020 № 4896.

01.03.2021 Инспекцией вынесено решение № 328 об отказе в привлечении ООО «АЗТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уменьшить сумму НДС, излишне заявленной к возмещению, на 192 910 руб.

Основанием для принятия данного решения послужили выводы Инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 192 910 руб. по дополнительным услугам в составе налоговых вычетов по операциям реализации по налоговой ставке 0%. По мнению налогового органа, услуги по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация) и лабораторные исследования являются для ООО «АЗТ» дополнительными, не предусмотренными договором от 07.08.2018 № 9 на перевалку грузов, и подлежат налогообложению по ставке 20%.

Также 01.03.2021 Инспекцией вынесено решение № 2 об отказе в возмещении НДС в сумме 192 910 руб.

Решением Управления от 11.06.2021 № 134-Н решение Инспекции от 01.03.2021 № 328 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «АЗТ» – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 01.03.2021 № 328, ООО «АЗТ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанция, отказывая в удовлетворении требования заявителя, посчитал обоснованным принятое Инспекцией решение, поскольку спорная сумма заявлена ООО «АЗТ» по операциям, необоснованно отнесенным к экспортным операциям с нулевой ставкой.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявление ООО «АЗТ», апелляционный суд правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Частью 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно части 1 статьи 154 НК РФ налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу части 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

В пункте 1 статьи 164 НК РФ перечислены виды работ (услуг), при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0%.

В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 20% (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию. Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

Абзацем 3 пункта 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. 

Как установлено судами, ООО «АЗТ»  является грузовой компанией, деятельность которой состоит в проведении транспортно-экспедиционного обслуживания грузов (в том числе зерновых), предоставлении услуг по перевалке зерна, и других услуг в порту.

В ходе камеральной проверки представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года Инспекцией установлено, что между ООО «АгроТрейд-БТ» (заказчик) и ООО «АЗТ» (исполнитель) заключен договор на перевалку грузов от 07.08.2018 № 9 (далее – договор), срок действия которого продлен до 31.12.2020 на основании дополнительного соглашения от 31.12.2019 № 2.

По условиям пункта 1.1 данного договора исполнитель принимает на себя организацию в предварительно согласованном объеме и качестве и по поручению заказчика, оказания услуг по обеспечению приемки у перевозчика автомобильным, железнодорожным транспортом зерновых и масленичных культур (грузов), стивидорному обслуживанию, накоплению судовой партии (хранению) и перевалку грузов на суда. Цена услуг, объем, сроки и наименование груза указывается в отдельных спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно пункту 1.2 договора заказчик обязуется оплатить исполнителю стоимость оказанных услуг (включая услуги третьих лиц).

Пунктом 1.3 договора определено, что во исполнение настоящего договора исполнитель имеет право по собственному усмотрению привлекать к работе третьих лиц (юридических и физических), в том числе имеющих необходимые лицензии, если это предусмотрено требованиями закона о лицензировании отдельных видов деятельности, и заключать договоры с ними. Исполнитель несет ответственность за привлеченных третьих лиц в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

В пункте 3.3 договора установлены обязанности исполнителя:

- производить контроль и осуществлять учет всех поступающих грузов в ООО «АЗТ»;

- производить раскредитование вагонов с грузом на станции Трусово Приволжской ЖД и оформление вагонов после выгрузки, организовать прием автомобилей-зерновозов на ООО «АЗТ», производить предъявление груза к осмотру представителям Россельхознадзора, ВНИИКР, ветеринарных служб (в случае, если груз – фуражное зерно) с отбором образцов и оформлением соответствующих актов, заключений, сертификатов;

- осуществить погрузку груза на судно по средней норме равной 1000 метрических тонн за погожий рабочий день, состоящий из 24-х последовательных часов (исключая субботы, воскресенья и праздники, даже если использовались);

- после получения от заказчика номинации и даты подхода судна на погрузку груза подтвердить постановку судна к причалу ООО «АЗТ»;

- на основании данных, содержащихся в документах, представленных заказчиком, оказывать содействие в оформлении всех необходимых документов в морском порту Астрахань для погрузки груза и отправки судна (акт погрузки порта, поручение на погрузку, карго-план, коноссамент, манифест и т.д.).

В силу пункта 4.1 договора оказываемые исполнителем услуги, включают в себя расходы и стоимость следующих операций: прием груза и взвешивание; перевалка груза в силостный корпус и хранение груза в течение 20-ти первых суток; перевалка груза на борт судна.

Согласно спецификации от 27.04.2020 № 5 перевалке подлежал груз – зерновые культуры в количестве 50 000 (+/-10%) метрических тонн по цене 700 руб. за 1 метрическую тонну, услуги облагаются НДС по ставке 0%.

В проверяемый период ООО «АЗТ» оказывало услуги в отношении товара, который ООО «АгроТрейд-БТ» экспортировало в Исламскую Республику Иран.

В ходе проверки ООО «АЗТ» представлены договор от 07.08.2018 № 9; счета-фактуры от 03.07.2020 № 59, от 24.07.2020 № 64, от 28.08.2020 № 74 на общую сумму 5 984 532 руб.; акты от 03.07.2020 № 59, от 24.07.2020 № 64, от 28.08.2020 № 74; коносаменты (страна назначения – Иран); поручения на отгрузку экспортных грузов от 03.07.2020 № 1, от 22.07.2020 № 95, от 24.08.2020 № 97; манифесты от 03.07.2020, от 27.07.2020.

Факт вывоза экспортного товара по предъявленным поручениям на погрузку подтвержден данными федерального информационного ресурса Федеральной налоговой службы («Таможня-Ф»), а также таможенными декларациями.

Кроме того, ООО «АЗТ» для ООО «АгроТрейд-БТ» были оказаны следующие услуги на общую сумму 1 157 458,48 руб. (в том числе НДС 192 910 руб.):

- по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация) общую сумму 577 403,63 руб. (в том числе НДС 96 233,95 руб.) с привлечением федерального государственного унитарного предприятия «Республиканский фумигационный отряд» Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (впоследствии – федеральное казенное предприятие «Республиканский фумигационный отряд», далее – ФКП «РФО») на основании договора от 31.12.2015 № 30/16-35;

- по проведению лабораторных исследований на общую сумму 580 054,85 руб. (в том числе НДС 96 675,8 руб.) с привлечением федерального государственного бюджетного учреждения «Ростовский референтный центр Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору» (далее – ФГБУ «Ростовский референтный центр Россельхознадзора») на основании договоров от 18.07.2016 № РЦ30/16/06-00063, от 10.08.2016 № РЦ30/16/07-00015, от 18.10.20217 № РЦ30/17/09-00018, от 28.11.2018 № РЦ30/18/11-00002.

Счета-фактуры выставлены указанными специализированными организациями в адрес ООО «АЗТ» и оплачены последним со ставкой НДС 20%.

В представленных заявителем счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «Агро Трейд-БТ», на общую сумму 5 984 532 руб., в наименовании товара указано «услуги по перевалке зерновых культур», данные услуги оказаны со ставкой НДС 0%.

Оказанные услуги полностью оплачены ООО «Агро Трейд-БТ». 

Из анализа представленной банковской выписки налогоплательщика следует, что все расчетные операции между ним и заказчиком, осуществленные в рамках договора от 07.08.2018 № 9, проведены с наименованием «оплата за перевалку груза». При этом в указанную сумму включены оплаченные заявителем в адрес ФКП «РФО» и ФГБУ «Ростовский референтный центр Россельхознадзора» услуги фумигации и лабораторные исследования.

Налоговый орган в обоснование своей позиции, ссылаясь на подпункт 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, указал, что спорные услуги по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация) и лабораторные исследования являются для ООО «АЗТ» дополнительными, не предусмотренными договором на перевалку грузов от 07.08.2018 № 9, в связи с чем подлежат налогообложению по ставке 20%.

Налогоплательщик, в свою очередь, считает, что им фактически оказывались транспортно-экспедиционные услуги в отношении международной перевозки товаров, составной частью которых являлись услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги, которые являются обязательными при импорте зерна, пшеницы.

Как предусмотрено подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 0% производится при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация (подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Согласно пояснениям представителя налогового органа договор от 07.08.2018 № 9 был заключен именно на перевалку грузов и стивидорное обслуживание, в которое не входят спорные услуги.

Вместе с тем, как верно отметил апелляционный суд, из условий договора от 07.08.2018 № 9 на перевалку грузов следует, что в обязанности исполнителя входит не только прием груза от заказчика, хранение груза и погрузка его на судно, но и оформление всех необходимых для данной категории груза документов перед его отправкой на экспорт в Исламскую Республику Иран (пункт 3.3 договора).

В соответствии с разъяснениями, данными в пунктах 47-49 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» (далее – Постановление № 49), в силу пункта 1 статьи 307.1 и пункта 3 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к договорным обязательствам общие положения об обязательствах применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил – общими положениями о договоре. Поэтому при квалификации договора для решения вопроса о применении к нему правил об отдельных видах договоров (пункты 2 и 3 статьи 421 ГК РФ) необходимо прежде всего учитывать существо законодательного регулирования соответствующего вида обязательств и признаки договоров, предусмотренных законом или иным правовым актом, независимо от указанного сторонами наименования квалифицируемого договора, названия его сторон, наименования способа исполнения и т.п. В случае если заключенный сторонами договор содержит элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор), к отношениям сторон по договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (пункт 3 статьи 421 ГК РФ). Если из содержания договора невозможно установить, к какому из предусмотренных законом или иными правовыми актами типу (виду) относится договор или его отдельные элементы (непоименованный договор), права и обязанности сторон по такому договору устанавливаются исходя из толкования его условий. При этом к отношениям сторон по такому договору с учетом его существа по аналогии закона (пункт 1 статьи 6 ГК РФ) могут применяться правила об отдельных видах обязательств и договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (пункт 2 статьи 421 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Таким образом, в пункте 1 статьи 801 ГК РФ содержится открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой.

В силу пункта 14 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 (далее – Правила № 554), если иное не установлено договором транспортной экспедиции, при организации перевозки груза экспедитор при необходимости осуществляет согласование с перевозчиками условий перевозки и хранения груза, времени перевалки груза с одного вида транспорта на другой и иных вопросов, необходимых для осуществления перевозки; прохождение таможенных и иных процедур, необходимых при осуществлении перевозки; расчеты за перевозку груза с перевозчиками как от имени клиента, так и от своего имени.

Экспедитор в случаях, предусмотренных договором транспортной экспедиции, при приеме груза от перевозчика в пункте назначения участвует в оформлении соответствующих документов (пункт 16 Правил № 554).

Согласно пунктам 3.1 и 3.1.2 «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденных приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 № 148-ст, одним из видов транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых клиенту экспедитором, являются услуги по оформлению документов, приему и выдаче грузов, к которым, в частности, относят оформление экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), комплекта перевозочных документов, а также товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации.

В соответствии с Фитосанитарными требованиями Исламской Республики Иран при импорте зерна пшеницы наличие фитосанитарных сертификатов является обязательным.

С учетом изложенного апелляционный суд сделал верный вывод о том, что в данном случае спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. ООО «АЗТ» в рамках договора на перевалку грузов от 07.08.2018 № 9 фактически оказывало ООО «АгроТрейд-БТ» транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относится: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

По смыслу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Учитывая изложенное, апелляционная инстанция правомерно отклонила довод налогового органа о том, что только собственник (экспортер) товара – ООО «АгроТрейд-БТ» имеет право на применение нулевой ставки по НДС в отношении спорных услуг.

Таким образом, апелляционный суд обоснованно пришел к выводу о том, что поскольку полный комплекс услуг в отношении товара, реализованного на экспорт в рамках международной морской перевозки (в том числе по получению необходимой фитосанитарной и карантинной документации), оказывал заявитель, последний имеет право применять по спорным услугам ставку по НДС в размере 0%.

На основании пункта 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Судом апелляционной инстанции из материалов дела установлено, что все документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% в отношении спорных услуг, заявителем представлены.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, признав неверным вывод налогового органа о завышении налогоплательщиком НДС, предъявленного к возмещению из бюджета на сумму 192 910 руб., апелляционный суд правомерно удовлетворил заявление ООО «АЗТ».

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку не опровергают выводы апелляционной инстанции, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемого судебного акта и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных апелляционным судом фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Постановление апелляционного суда от 22.04.2024 соответствует нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в нем выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2024 по делу № А06-7398/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                           Э.Т. Сибгатуллин

 

Судьи                                                                                  Л.Ф. Хабибуллин

 

                                                                                             А.Д. Хлебников