Д Е В Я Т Ы Й   А Р Б И Т Р АЖ Н Ы Й   А П Е Л Л Я Ц И О Н Н Ы Й   С У Д

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-45448/2020

Дело № А40-276773/19

г. Москва

29 октября 2020 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2020 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2020 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.И. Шведко,  

судей М.С.Сафроновой и Н.В. Юрковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном  заседании апелляционную жалобу 

конкурсного управляющего должника - ФИО2 на определение Арбитражного суда города Москвы от 07.08.2020 в части включения в реестр требований кредиторов требования ФНС России в лице ИФНС России № 4 по г. Москве, по делу № А40-276773/19, вынесенное судьей Г.А. Амбадыковой, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО «Серкл»,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Конди Групп»- ФИО3, дов. от 02.09.2019,  

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.12.2019 ООО «Серкл» признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО4, о чем опубликованы сведения в газете «Коммерсантъ» №241 от 28.12.2019.

В Арбитражный суд города Москвы в электронном виде 16.03.2020 поступило заявление ФНС России в лице ИФНС России № 4 по г. Москве о включении в реестр требований кредиторов должника в размере 22 432, 13 руб.

Определением суда от 07.08.2020 признано обоснованным и включено в третью очередь отдельно, с очередностью удовлетворения после погашения основной задолженности и причитающихся процентов в размере реестр требований кредиторов должника ООО «Серкл» требование ФНС России в лице ИФНС России № 4 по г. Москве в размере   453, 31 руб. – пени; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Конкурсный управляющий должника с определением суда не согласился, обратился  в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда отменить в части включения в третью очередь отдельно, с очередностью удовлетворения после погашения основной задолженности и причитающихся процентов в размере реестр требований кредиторов должника ООО «Серкл» требования ФНС России в лице ИФНС России № 4 по г. Москве в размере  453, 31 руб. – пени.  

В судебном заседании представитель ООО «Конди Групп» доводы апелляционной жалобы конкурсного управляющего поддержал по мотивам, изложенным в отзыве, просил отменить определение суда в оспариваемой части. 

Судебное заседание проведено в отсутствие представителей конкурсного управляющего, уполномоченного органа, иных участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом о производстве по апелляционной жалобе путем размещения определения суда в сети Интернет и направления почтовой корреспонденции. 

Законность и обоснованность определения проверены в соответствии со статьями 123, 156, 266, 268 АПК РФ.   

Выслушав представителя ООО «Конди Групп», изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам. 

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, требование ФНС России в лице ИФНС России № 4 по г. Москве обусловлено наличием задолженности:

по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за периоды с 01.04.2014 по 31.03.2019 в размере 19 497 руб. 34 коп., 1434 руб. 79 коп. – пени, 1000 руб. – штраф;

по обязательному пенсионному страхованию за расчетные периоды 2013-2014 гг. в размере 500 руб.

В обоснование заявленных требований уполномоченным органом представлены требования об уплате налогов, пеней и санкций, решения о взыскании за счет денежных средств и постановления о взыскании за счет имущества.

Согласно сопроводительному письму от 10.02.2020 № 04-08/04-714 филиала № 11 ГУ-Московского регионального отделения РФ период образования задолженности перед ФСС РФ – 01.04.2014 по 31.03.2019.

Удовлетворяя требования ИФНС России № 4 по г. Москве в размере 453, 31 руб. – пени, суд первой инстанции исходил из того, что оно подтверждено надлежащими доказательства, в том числе, требованием от 15.05.2019 № 3785, решением от 14.06.2019 № 5892, постановлением от 19.12.2019 № 6749/11). 

Отказывая в удовлетворении остальной части заявления, суд исходил из того, что возможность принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд 16.03.2020 утрачена.

Апелляционная жалоба не содержит доводов относительно незаконности определения суда в данной части.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что взыскание пеней, начисленных на безнадежную для взыскания недоимку, со стороны уполномоченного органа неправомерно.

Суд признает обоснованными доводы заявителя апелляционной жалобы по следующим основаниям. 

Установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве).

Пунктом 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве» определено, что для установления требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Как указывалось, задолженность по страховым взносам, указанная в заявлении ИФНС образовалась до 2017 года. 

Данное обстоятельство подтверждается справкой № 2153592 о состоянии расчетов по налогам и сборам от 25.09.2019. 

Более того, в самих требованиях уполномоченного органа, приложенных к заявлению о включении требований в реестр кредиторов, указано, что задолженность по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года,  и возникла в 2014 году.

Требование № 47526 об уплате налога от 12.09.2019 выставлено после истечения трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть с нарушением сроков, установленных ч. 1 ст. 70 НК РФ, так как задолженность, образовалась до 2017 года, как указывает сам налоговый орган.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. 

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ на исполнение выставленного требования дается 8 рабочих дней, (после истечения 8 рабочих дней на исполнение требования, начинает исчисляться предельный срок взыскания - 2 года). Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки (ч. 1 ст. 70 НК РФ).

Согласно ст. 46 НК РФ срок для взыскания налогов со счетов в банке налогоплательщика равен двум месяцам с момента, когда истекло время, отпущенное для добровольного исполнения требования об уплате пеней.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (ч. 3 ст. 46 НК РФ).

На основании ст. 47 НК РФ срок для принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества должника равен одному году с момента, когда истекло время, отпущенное для добровольного исполнения требования об уплате налога.

По истечении одного года взыскание может быть произведено в судебном порядке. Заявление может быть подано налоговым органом в суд в течение двух лет требования (предельный срок взыскания задолженности) со дня истечения срока исполнения требования об уплате.

Исходя из системного анализа указанных норм, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени проходит несколько взаимосвязанных этапов: выставление требования - 8 дней на исполнение (абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ); вынесение решения о взыскании недоимки за счет денежных средств - 2 месяца на выставление, после истечения 8 дней (п. 3. ст. 46 НК РФ); вынесение решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - 1 год на выставление, после истечения 8 дней (абз 3, ч.1 ст. 47 НК РФ) (если не выносится такое решение - то 6 месяцев на обращение в суд); обращение в суд - 2 года, после истечения 8 дней (абз 3, ч.1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение налоговое законодательство, предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов. С заявлениями в суд о взыскании спорных сумм налога и пеней налоговый орган не обращался. Доказательств обратного в материалы дела инспекцией не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям НК РФ, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплату налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями статей 46,47,48, 70 НК РФ.

Исходя из названных положений НК РФ, предельный срок, предоставленный налоговому органу для взыскания задолженности, составляет 2 (два) года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. 47 НК РФ).

Как указывалось ранее, задолженность возникла в 2014 году.

Следовательно, предельный срок на взыскание налоговым органом задолженности в истек.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ признается безнадежной ко взысканию задолженность по пеням, числящимся за налогоплательщиком, взыскание по которой оказалась невозможной в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, утверждаются ФНС РФ.

В соответствии с Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393, решение о признании задолженности безнадежной к взысканию в связи с принятием судом акта (отказ во включении в реестр), в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности по пеням, и ее списании принимает руководитель налогового органа.

Так как принудительный срок взыскания, установленный ст. 46,47,48,70 НК РФ истек,налоговый орган утратил возможность взыскания обязательных платежей и финансовыхсанкций. Сумма таких платежей и санкций взыскана быть не может и признаетсябезнадежной.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов. С заявлениями в суд о взыскании спорных сумм налога и пеней налоговый орган не обращался. Доказательств обратного в материалы дела инспекцией не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно толкованию, данному Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04 взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. 

Согласно ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Следовательно, если налоговый орган пропустил срок взыскания задолженности в судебном порядке (два года), то сумма таких платежей и санкций взыскана быть не может и признается безнадежной.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ факт безнадежности взыскания просроченной задолженности по налогам, пеням, штрафам устанавливается на основании судебного акта (отказ о включении в реестр требований кредиторов).

Согласно п. 9 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации» при взаимосвязанном толковании норм пп. 5, п. 3, ст. 44 и пп. 4, п. 1, ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение записей о наличии соответствующей задолженности из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта (отказ о включении в реестр требований кредиторов), в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Срок взыскания в судебном порядке (два года) взыскания задолженности истек, соответственно, задолженность взыскана быть не может и должна быть признана безнадежной.

 Таким образом, требования ИНФС № 4 по г. Москве не подлежат удовлетворению, так как истек срок взыскания задолженности

Как указывает уполномоченный орган,  задолженность возникла до 2017 года (в 2014 г), в период, когда страховые взносы на обязательное медицинское страхование администрировал ПФР.

К требованию приложен ряд документов: требования ФСС об оплате задолженности от 2014 года, решения ПФР о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества от 2014 и 2015 годов.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов с 1 января 2017 года.

В ч. 2 НК РФ была введена глава 34 «Страховые взносы», в соответствии с которой налоговые органы: контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов; принимают и проверяют отчетность; осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм; взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, т.ч. за 2016 год и предыдущие периоды.

В соответствии с Постановлением Правления ПФ РФ от 12.02.2018 № 49п «Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам и их списания» был утвержден Порядок признания безнадежными к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам и их списания.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, органами ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФР и ФСС РФ.

При этом пунктом 3 статьи 19 ФЗ от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" установлено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ осуществляется органами ПФР и ФСС РФ в следующих случаях:

по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФОМС»;

в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Согласно утвержденному Порядку признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка и задолженность, если на 1 января 2017 года утрачено право их взыскания в связи с истечением срока их взыскания.

ФНС России в своем Письме от 12.12.2017 № СА-4-7/25240 указывает на необходимость приостановления налоговыми органами работы по взысканию в судебном порядке недоимки по страховым взносам, пеням и штрафным санкциям по страховым взносам, являющейся невозможной к взысканию в случаях, указанных в пункте 3 статьи 19 Закона № 250-ФЗ. 

В рамках действующего до 2017 года Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ был установлен следующий порядок взыскания недоимок по страховым взносам, пеням и штрафам:

при выявлении факта наличия недоимки у отделения ПФР/ФСС имелось 3 месяца на направление страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (п. 3 ст. 19, п. 2 ст. 22 Закона № 212-ФЗ);

у страхователя было 10 дней на исполнения требования ПФР/ФСС с момента его получения, если в требовании не был указан более длительный срок (п. 5 ст. 22 Закона № 212-ФЗ);

После истечения срока, указанного в требовании (или 10 дней), ПФР в течение двух месяцев мог на основании решения о взыскании в досудебном порядке взыскать денежные средства со счетов страхователя (п. 5 ст. 19 Закона № 212-ФЗ);

Также ПФР/ФСС предоставлялось право в течение шести месяцев после истечения срока, отраженного в требовании, обратиться в суд для взыскания недоимки в судебном порядке (п. 5.5 ст. 19 Закона № 212-ФЗ).

Из изложенных норм следует, что ФСС в 2014-2015 гг. уже выполнил процедуру взыскания задолженности, следовательно, срок на взыскания задолженности истек.

Задолженность являлась безнадежной к взысканию уже в момент перехода администрирования от ПФР к ФНС, так срок взыскания истек в 2016 году, и подлежала списанию органами ФСС и ПФР, однако списана не была.        

Из изложенного следует, что предельный срок на взыскание задолженности, установленный ст. 46 НК РФ,  истек еще в 2016 году.

Учитывая изложенное, определение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания обоснованным и подлежащим учету в третьей очереди реестра кредиторов должника (отдельно) требования уполномоченного органа в размере 453,31 руб. – пени в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в определении, обстоятельствам дела с принятием нового судебного акта в указанной части. В остальной части определение суда подлежит оставлению без изменения. 

Руководствуясь ст. ст. 266 - 270, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд 

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда г. Москвы от 07.08.2020 по делу № А40-276773/19 в обжалуемой части отменить.

В удовлетворении заявления ФНС России в лице ИФНС России № 4 по г. Москве о признании обоснованным и подлежащим учету в третьей очереди реестра кредиторов должника (отдельно) требования в размере 453,31 руб. – пени отказать.

В остальной части определение Арбитражного суда г. Москвы от 07.08.2020 по делу № А40-276773/19 оставить без изменения.  

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа. 

Председательствующий судья:            О.И. Шведко 

Судьи:М.ФИО5

                                                                                                                      Н.В. Юркова