ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-32473/2018

город Ростов-на-Дону

07 марта 2019 года

15АП-1834/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Емельянова Д.В.,

судей Д.В. Николаева, Г.А. Сурмаляна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю: представителя ФИО2 по доверенности от 24.03.2016,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю: представителя ФИО2 по доверенности от 09.01.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения «Северо-Кавказский федеральный научно-клинический центр Федерального медико-биологического агентства»на решение Арбитражного суда Краснодарского края 

от 04.12.2018 по делу № А32-32473/2018 

по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения  «Северо-Кавказский федеральный научно-клинический центр Федерального медико-биологического агентства»

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю

при участии третьих лиц: Департамент имущественных отношений Краснодарского края, Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Дуб С.Н.

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Краснодарского края обратилось Федеральное государственное бюджетное учреждение «Северо-Кавказский федеральный научно-клинический центр Федерального медико-биологического агентства» (далее – заявитель, налогоплательщик) к УФНС по Краснодарскому краю, к Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю с заявлением о признании недействительным решения УФНС по Краснодарскому краю от 16.04.2018 № 24-12-484 и решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 30.01.2018 № 10-12/81427.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края 04.12.2018 по делу № А32-32473/2018 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с решением суда от 04.12.2018 по делу № А32-32473/2018, Межрайонная инспекция Федеральное государственное бюджетное учреждение «Северо-Кавказский федеральный научно-клинический центр Федерального медико-биологического агентства» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговым органом в оспариваемом решении не указаны обстоятельства налогового правонарушения, отсутствуют ссылки на документы и сведения, подтверждающие их наличие и другие, предъявляемые к содержанию решения налогового органа процессуальные требования.  Кроме того, не дана оценка приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14.12.2016 № 2640 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края». Выводы о том, что сведения о кадастровой стоимости, утвержденной приказом № 2640 от 14.12.2016 внесены в ЕГРН 01.02.2017, в связи с чем подлежат применению с налогового периода 2018 года, не имеют достаточных оснований. 

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 04.12.2018 по делу № А32-32473/2018 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю просит обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В отзыве на апелляционную жалобу департамент имущественных отношений Краснодарского края просит обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, апелляционную жалобу рассмотреть в отсутствие представителя.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка. Основание для проведения камеральной налоговой проверки: налоговая декларация по земельному налогу организации за 2016 год (per. № 37887795), представленная по ТКС 30.01.2017 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Краснодарскому краю от 30.01.2018 №10-12/81427 заявитель в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 206 100,52 рублей, пени в размере 195 313, 63 руб., доначислен земельный налог за 2016 год в размере 5 501 772,00 рублей.

Апелляционная жалоба на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Краснодарскому краю от 30.01.2018 № 10-12/81427 решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 16.04.2018 № 24-12-484 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с указанными решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, обратился в суд с соответствующим заявлением.

При рассмотрении спора суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп.4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан в установленном порядке представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

В соответствии со статьей 388 НК РФ ФГБУ СКФНКЦ ФМБА РОССИИ является плательщиком земельного налога.

В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик в налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год применил для целей налогообложения кадастровую стоимость земельных участков, отличную от кадастровой стоимости, имеющейся у налогового органа.

Из материалов дела следует, что ФГБУ СКФНКЦ ФМБА РОССИИ 30.01.2017 представлена по ТКС налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год (per. № 37887795 от 30.01.2017). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3039922.00 руб.

Согласно представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали 5 земельных участков с кадастровыми номерами 23:49:0303017:123, 23:49:0303017:124, 23:49:0204023:57, 23:49:0303017:125, 23:49:0303016:1174 и кадастровой стоимостью 91 689 454.00 руб., 28 774 691.00 руб., 39 639 052.00 руб., 143 255 036.00 руб., 130 916 419.00 руб. соответственно.

Для установления правомерности исчисления налоговой базы по земельному налогу, правильности исчисления земельного налога по налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год и подтверждения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 23:49:0303017:123, 23:49:0303017:124, 23:49:0204023:57, 23:49:0303017:125, 23:49:0303016:1174, принадлежащих на праве постоянного (бессрочного) пользования ФГБУ СКФНКЦ ФМБА РОССИИ, налоговым органом в соответствии со ст.31, ст. 93.1 НК РФ направлен запрос в Сочинский отдел Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю № 10-08/07893 от 14.03.2017г. о предоставлении кадастровых справок о кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2016.

В ответ на запрос Сочинский отдел Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю представил кадастровые справки о кадастровой стоимости земельных участков, установленной по состоянию на 01.01.2016, не соответствующей данным налогоплательщика, а именно:

23:49:0303017:123 - 138 460 807.08 руб.

23:49:0303017:124 - 159 147 378.00 руб.

23:49:0303017:125 - 752 078 251.08 руб.

Из пояснений налогоплательщика следует, что в представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год расчет произведен с учетом кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016, утвержденной приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14.12.2016 № 2640. Указанный приказ, по мнению апеллянта, вступил в силу на следующий день после опубликования, в соответствии с пунктом 7 приказа, а именно 16.12.2016. Таким образом, налогоплательщик полагает, что им правомерно принята к расчету кадастровая стоимость, утвержденная по состоянию на 01.01.2016.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли в Российской Федерации является земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Перечень земельных участков в составе земель населенных пунктов формировался по состоянию на 1 января года проведения работ (пункт 2.1.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39 (действующих до 30.10.2017).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, определение налоговой базы и исчисление земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговыми органами осуществляется на основании сведений, представляемых в электронном виде в налоговый орган органами Россреестра.

Согласно статьи 24.15 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 135-ФЗ), пункту 8 Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)», утвержденному приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 22.10.2010 № 508 датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости.

В 2016 в соответствии с приказом департамента от 06.10.2015 № 1327 «О проведении государственной кадастровой оценки земель на территории Краснодарского края в 2016 году» проводился очередной тур государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края, по результатам которой была определена кадастровая стоимость указанных земельных участков.

Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю (далее -филиал учреждения), по состоянию на 01.01.2016 сформирован перечень земельных участков, подлежащих государственной кадастровой оценке.

Таким образом, дата определения кадастровой стоимости (дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость) земельных участков с категорией «земли населенных пунктов» определена 01.01.2016.

Результаты работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Краснодарского края утверждены приказом департамента от 15.12.2016 № 2640 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» и в установленном порядке были направлены в филиал учреждения для внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).

Филиалом учреждения в период с 20.01.2017 по 05.02.2017 в ЕГРН были внесены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, относящихся к категории земель населенных пунктов, утвержденные вышеуказанным приказом департамента.

Сведения о новой кадастровой стоимости «спорных» земельных участков внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) 01.02.2017.

Из материалов дела следует, что приказ № 2640 опубликован 15.12.2016. Из содержания распоряжения приказа № 2640 не усматривается распространение его действия на предшествующие налоговые периоды.

Таким образом, суд первой инстанции верно пришел к выводу, что кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная приказом № 2640, внесена в государственный кадастр недвижимости после 1 января 2017 года, следовательно, указанная стоимость не подлежит применению к налоговым периодам 2014-2016 гг.

Статьей 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ, предусмотрено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в ЕГРН.

Поскольку приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14.12.2016 № 2640 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» не предусмотрено распространение действия новой кадастровой стоимости земельного участка на предшествующие налоговые периоды, следовательно, основания применения кадастровой стоимости по земельным участкам с кадастровыми номерами: 23:49:0303017:123 в размере 91 689 454,00 руб.; 23:49:0303017:124 в размере 28 774 691,00 руб.; 23:49:0303017:125 в размере 143 255 036,00 руб., при определении суммы земельного налога за 2016 год, отсутствуют.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, при этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

При указанных обстоятельствах, оснований для признания недействительными решения УФНС по Краснодарскому краю от 16.04.2018 № 24-12-484 и решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 30.01.2018 № 10-12/81427, у суда не имелось.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявления.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в дело доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.12.2018 по делу № А32-32473/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Д.В. Емельянов

СудьиД.В. Николаев

Г.А. Сурмалян