Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038, www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А42-9674/2024

город Мурманск

03 марта 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 27.02.2025, полный текст решения изготовлен 03.03.2025

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бондарь Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Грин Хауз» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), ул. Профсоюзов, д. 24, 

<

...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ул. Заводская, д. 7, 

<

...>

о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафам и пеням в сумме 533 442 руб. 80 коп. и снижении размера пени и штрафа

при участии  в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности;

от ответчика – ФИО2, по доверенности;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Грин Хауз» (далее – заявитель,) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик) о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафам и пеням в сумме 533 442 руб. 80 коп. и снижении размера пени и штрафа.

В отзыве ответчик против удовлетворения требований возражал, указав, что налоговым органом в отношении Общества в полном объеме приняты меры принудительного взыскания, а именно в адрес последнего выставлялись и направлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроками уплаты в соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также применялись статьи 46, 47 НК РФ. Положения НК РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных налогоплательщику пеней, которые являются компенсацией потерь государственной казны в результате  недополучения налогов в установленный срок. Основания для снижения налоговых санкций отсутствуют.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

Материалами дела установлено.

04.05.2024 Управлением в адрес Общества направлено информационное письмо – уведомление об актуальном отрицательном сальдо по ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании на общую сумму 8 004 425 руб. 80 коп., в том числе налог 1 676 839 руб. 15 коп, пени в сумме 4 734 238 руб. 89 коп., штраф в сумме 1 593 347 руб. 76 коп.

Считая, что задолженность ООО «Грин хауз» в сумме 533 442 руб. 80 коп. является безнадежной к взысканию в связи с пропуском налоговым органом сроков на взыскание, а пени и штрафы подлежат снижению с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пеней на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа о взыскании задолженности посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Как следует из части 4 статьи  46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает                3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с положениями статей  46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

В силу пункта 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 при применении судами статьи 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в связи с принятием судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности безнадежной к взысканию.

Таким образом, безнадежной к взысканию может быть признана только задолженность, в отношении которой не приняты меры взыскания и срок, установленный законодательством для принятия таких мер, истек.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, в отношении сумм, указанных на стр. 3, 4 заявления, налоговым органом до 01.01.2023 приняты следующие меры взыскания:

1.            В отношении суммы 37 976,45 рублей:

- в соответствии со статьей  70 НК РФ вставлено требование об уплате от 05.10.2020 № 10155 со сроком исполнения 02.11.2020;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 13.11.2020 №1610;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества  от 02.02.2021 № 42.

2.            В отношении суммы 3 381,41 рубль:

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 18.01.2021 № 361 со сроком исполнения 15.02.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 26.02.2021 № 243;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 18.05.2021 № 1536.

3. В отношении суммы 29 879,95 рублей:

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 19.02.2021 № 1071 со сроком исполнения 24.03.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 02.04.2021 № 2685;

- в соответствии со ст.47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 27.04.2021 № 1308.

4.      В отношении суммы 18 336,55 рублей: 

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 19.02.2021 № 1071 со сроком исполнения 24.03.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 02.04.2021 № 2685;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 27.04.2021 №1308.

5. В отношении суммы 160 689,80 рублей:

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 12.07.2021 № 37856 со сроком исполнения 09.08.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 11.08.2021 № 6032;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 26.08.2021 №2316.

6. В отношении суммы 13 рублей:

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 30.08.2021 № 42141 со сроком исполнения 27.09.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 06.10.2021 № 7298;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 14.10.2021 № 2577.

7. В отношении суммы 151 748,20 рублей:

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 12.10.2021 № 44873 со сроком исполнения 11.11.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 17.11.2021 № 7798;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 17.02.2022 № 301.

8. В отношении суммы 131 417,40 рублей:

- в соответствии со статьей 70 НК РФ выставлено требование от 09.11.2021 № 48724 со сроком исполнения 07.12.2021;

- в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств от 15.12.2021 № 8335;

- в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 17.02.2022 № 301.

Федеральным  законом  от  14.07.2022  № 263-ФЗ (далее - Закон № 263-ФЗ) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в налоговые правоотношения введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

Пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ установлено, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Совокупной обязанностью, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Из положений пункта 3 статьи 11.3 НК РФ следует, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При формировании сальдо ЕНС в него не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (подпункт 2 пункта 2 статьи 4 Закона № 263- ФЗ).

В связи с наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС, Управлением, в соответствии со статьями 69,70 НК РФ и с учетом постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, 17.08.2023 выставлено требование № 135094.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно).

В связи с неисполнением указанного требования Управлением, в соответствии со статьей 46 НК РФ, 14.10.2023 вынесено и размещено в реестре решений о взыскании Решение № 4039.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности.

Согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, решение о взыскании, вынесенное в соответствии со статьей 46 НК РФ после 01.01.2023 прекращает действия решения о взыскании вынесенных до 31 декабря 2022 года. При этом принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей принятые до 31.12.2022 (включительно).

В соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) Управлением вынесены Постановления от 01.04.2024 № 101 и от 08.11.2024 № 1377.

Ссылка заявителя на наличие заявления Управления от 20.07.2023 о признании должника ООО «Грин Хауз» несостоятельным (банкротом) не может быть принята во внимание, поскольку определением суда от 07.03.2024 производство по делу №А42-6411/2023 прекращено в связи  погашением  Обществом задолженности  по обязательным платежам  перед Управлением.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом приняты все предусмотренные законодательством меры взыскания, следовательно, основания для признания задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

В заявлении Общество также просит снизить размер пеней.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Положения НК РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных   налогоплательщику   пеней,   которые   являются   компенсацией   потерь государственной    казны    в    результате недополучения     налоговых     сумм установленный срок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно части 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона) в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами и если это не противоречит их существу.

Таким образом, порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами НК РФ, и к данным правоотношениям положения статьи 333 ГК РФ применению не подлежат, в связи с чем оснований для снижения размера начисленных пеней у суда не имеется.

В заявлении Общество также просит снизить  размер налоговых санкций.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Таким образом, в случае несогласия лица как с самим фактом привлечения его к налоговой ответственности, так и с размером налоговой санкции, обжалованию подлежит решение налогового органа о привлечении к ответственности.

В рамках дела № А42-9674/2024 заявителем не оспариваются решения налогового органа о привлечении к ответственности, следовательно, отсутствуют основания для удовлетворения требований ООО «Грин Хауз» о снижении налоговых санкций.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  в месячный срок со дня вынесения.     

Судья                                                                                              Е.В. Суховерхова