АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-42517/19

05 февраля 2020 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   29 января 2020 г.

Полный текст решения изготовлен            05 февраля 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области,

третье лицо Государственное учреждение – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону,

о признании незаконным действия по начислению страховых взносов за 2017-2018 гг., об обязании возвратить  уплаченные страховые взносы

при участии:

от заявителя: представитель  по доверенности ФИО3;

от инспекции:  представители ФИО4, ФИО5;  

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании незаконным бездействия по начислению страховых взносов за 2017-2018 гг., об обязании возвратить  уплаченные страховые взносы  за 2017 год в размере 129 700,25 руб., за 2018 год - 133 217 руб.

К участию в деле в качестве лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону.

Представитель заявителя ходатайствовал об уточнении предмета требований в порядке ст.49 АПК РФ, согласно которому заявитель просит признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, выразившееся в непринятии решения по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о перерасчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем ФИО2 за 2017-2018; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области возвратить  индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 129 700,25 руб. и за 2018 год – 133 217 руб., а всего 262 917,25 руб.

Ходатайство об уточнении предмета требований принято и удовлетворено судом. 

Представитель заявителя в судебное заседание явился, поддержал заявленные требования.

Представители инспекции в судебное заседание  явились, представили письменный отзыв с возражениями на заявление. 

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора, явку своего представителя не обеспечило.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 25.01.2013 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП 

<

***>) и применяет с момента регистрации упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов; является плательщиком страховых взносов.

На основании представленной декларации произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

Учитывая положения ст. 430 НК РФ, сумма полученного индивидуальным предпринимателем ФИО2 дохода за 2017 год, в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ, составила 37 821 090,00 руб. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год должен рассчитываться в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ: 37 821 090 руб.- 300 000,00 руб. * 1% = 378 210,9 руб.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз.2 пп. 1 п. 1 ст.430 НК РФ ( в 2017 году - 187 200,00 руб.).

С учетом норм, установленных пп.1 п.1, ст.430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 году индивидуального предпринимателя ФИО2 составил 187 200,00 руб.:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23 400,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2018;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 1% с дохода, превышающего 300000,00 руб. за 2017 год в сумме 163 800,00 руб., по сроку уплаты 02.07.2018.

ИП ФИО2 26.12.2017 произвела уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23 400 руб. (платежное поручение №72); 30.03.2018 произвела уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в за 2017 год в сумме 163 800,00 руб. (платежное поручение №35).

29.04.2019 индивидуальным предпринимателем ФИО2 в инспекцию представлена налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2018 год, в которой указана сумма дохода предпринимателя в размере 55 597 548,00 руб. ( «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН»); то есть сумма дохода за 2018 год превышает 300 000 руб.

На основании представленной декларации произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Учитывая положения ст. 430 НК РФ, сумма полученного индивидуальным предпринимателем ФИО2 дохода за 2018 год, в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ, составила 55 597 548 руб. Следовательно, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год должен рассчитываться в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ: 55 597 548,00 руб.- 300 000,00 руб.* 1% = 555 975,48 руб.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз.2 пп.1 п. 1 ст.430 НК РФ (в 2018 году- 212 360,00 руб.).

С учетом норм, установленных пп.1 п.1, ст.430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное за 2018 год индивидуального предпринимателя  ФИО2 составил 212 360,00 руб.:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 26 545,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере  - 1% с дохода, превышающего 300000,00 руб. за 2018 год в сумме 185 815,00 руб., по сроку уплаты 01.07.2019.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 13.02.2019 произвела оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 26 545 руб.; 08.07.2019 произвела уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 185 815,00 руб.

10.09.2019 (вх.№040124) индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась с в Межрайонную ИФНС России №25 по Ростовской области с просьбой произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и внести изменения в карточке расчетов за 2017, 2018 годы. 

Инспекцией в ответе №11-25/32505 от 25.09.2019 на данное заявление были даны разъяснения со ссылкой на положения Налогового Кодекса РФ об отсутствии оснований для перерасчета исчисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Предприниматель обратилась в УФНС России по Ростовской области с жалобой   на отказ налогового органа произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и внесение изменений в карточку расчетов.

Заместитель  руководителя  УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 19.11.2019 № 15-19/4235.  Указанным   решением Управления  жалоба  налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик считает  действия МИФНС № 25 по Ростовской области от 09.07.2019 № 34681 по начислению страховых взносов за 2017-2018 годы  незаконными, и это  послужило основанием для  обращения в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования  подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи  57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4. статьи 23 Налогового кодекса  плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым Кодексом страховые взносы.

Пунктом 1 статьи  419 Налогового кодекса определено, что  плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями);

2) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой).

Как следует из материалов дела, предприниматель является плательщиком страховых взносов как в соответствии с подпунктом  1 пункта  1 статьи  419 Налогового кодекса, так и в соответствии с подпунктом 2 пункта  1 статьи  419 Кодекса.

Предприниматель не согласен с  суммой страховых взносов, исчисленных с доходов, превышающих 300 000 руб., без учета произведенных расходов, связанных с получением дохода, он руководствуется письмом ФНС России  от 18.01.2018 № СА-4-7/756, Постановлением Конституционного суда Российской Федерации  от 30.11.2016 № 27-П, Определениями Верховного суда Российской Федерации от 13.06.2017 № 306-КГ17-23, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851,  от 18.04.2017  № 304-КГ 16-16937.

В соответствии с пунктом 3 статьи  420 Налогового кодекса  объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте  2 пункта  1 статьи  419 Налогового кодекса признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем  3 подпункта  1 пункта  1 статьи  430 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в силу с пунктом  9 статьи  430 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430  Налогового кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта  1 статьи 419 Налогового кодекса  уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей  430 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период):

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом  2 статьи  425 Кодекса;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом  2 статьи 425 Налогового кодекса, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

В силу подпункта  2 пункта  1 статьи  430 Налогового кодекса  плательщики, указанные в подпункте  2 пункта  1 статьи  419 Налогового кодекса,  также уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом  3 пункта 2 статьи 425 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период).

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом  3 статьи  8  Налогового кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта  2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта  3 статьи  420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте  2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно статье 430 Кодекса упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 Кодекса является плательщиком страховых взносов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

В соответствии  с подпунктом 3 пункта 9 статьи  430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 9 статьи  430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей  346.29 Кодекса.

При этом подпунктом 6 пункта 9  статьи 430 Кодекса определено, что для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса  определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте  2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьями  430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей  432 Кодекса.

По мнению налогового органа, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен рассчитываться в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК Российской Федерации со ссылкой на письмо Минфина № 03-11-11/17394 от 27.03.2017, которым разъяснено, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная предпринимателем, не является излишне уплаченной, в связи с этим отсутствуют основания для ее возврата.

 Однако налоговый орган, не учел, что порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался ранее нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного момента порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В силу статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 Кодекса содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Факт того, что налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией.

С учетом изложенного, исчисление предпринимателем страховых взносов исходя из доходов, уменьшенных на величину документально подтвержденных расходов (размер которых не оспаривается инспекцией), является правильным.

Предприниматель надлежащим образом исполнил обязанность по уплате страховых взносов, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, а потому оснований для отказа в возврате излишне уплаченные страховых взносов, определенных без учета расходов предпринимателя, связанных с получением дохода у инспекции не имелось.

Арифметически расчет излишне уплаченных взносов проверен и возражений не заявлено.

Возражая против удовлетворения требований, налоговый орган заявил довод о том, что глава 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 419 - 432 Кодекса) не предусматривает исчисление в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Кодекса доходов плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса. При этом инспекция сослалась на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Однако, в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу №АКПИ18-273 указано, что оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации носит информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Верховный Суд Российской Федерации указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

При этом в указанном решении Верховного Суда Российской Федерации не содержатся выводы о том, что позиция, указанная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

Более того, в указанном решении Верховный Суд Российской Федерации указал, что разъяснения, изложенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, не являются обязательными для судов.

При таких обстоятельствах, требования заявителя признаются судом обоснованными.

В соответствии с частью 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

Недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ у предпринимателя отсутствует, в связи с чем излишне уплаченные суммы страховых взносов подлежат возврату заявителю.

Таким образом, нарушенное право предпринимателя подлежит восстановлению путем обязания налогового органа возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд, руководствуясь положениями статей 430, 346.14, 346.15, 346.16 Налогового кодекса, правовой позицией, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, пришел к выводу о незаконности оспоренного бездействия ввиду наличия у предпринимателя правовых оснований для учета при расчете размера страховых взносов расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

При рассмотрении спора суд исходит из того, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 и 2018 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Письма Минфина № 03-11-11/17394 от 27.03.2017 и № 03-15-07/8369 от 12 февраля 2018, на которые ссылается налоговый орган в обоснование своей правовой позиции по рассматриваемому спору, не являются нормативными актами и не обязательны для применения.

При таких обстоятельствах, суд  пришел к выводу, что оспариваемое бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, выразившееся в непринятии решения по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о перерасчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем ФИО2 за 2017-2018 годы в соответствии с абз. 3 п.п 1 п.1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом дохода индивидуального предпринимателя, уменьшенного на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, и возврата излишне  уплаченных страховых взносов за 2017-2018 годы является незаконным.

Учитывая, что налоговым органом необоснованно не произведен перерасчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате, следовательно, налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне взысканные страховые взносы в сумме 134237 руб., и пени в сумме 234,91 руб.

   В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания недействительным ненормативного акта госоргана, а также действий (бездействий) незаконными, суд обязывает соответствующий государственный орган совершить определенные действия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта   закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу  статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция  представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что  требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению  на  Межрайонную ИФНС России №25 по Ростовской области с учетом уплаты из платежным поручением от 02.10.2019 № 29 на сумму 300 руб.       

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, выразившееся в непринятии решения по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о перерасчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем ФИО2 за 2017-2018 годы в соответствии с абз. 3 п.п 1 п.1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом дохода индивидуального предпринимателя, уменьшенного на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, и возврата излишне  уплаченных страховых взносов за 2017-2018 годы.  

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области возвратить  индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 129 700,25 руб. и за 2018 год – 133 217 руб., а всего 262 917, 25 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы в сумме 300 руб., связанные с оплатой государственной пошлины.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяИ.В. Колесник