АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-19257/2018

г. Владивосток

12 декабря 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2018 года. 

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2018 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи Д.В. Борисова при ведении протокола судебного заседания секретарем О.Е. Ефимчук, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Суслова Валерия Николаевича (ИНН 250100187215, ОГРНИП 304250118000358, место рождения: г. Новосибирск, дата государственной регистрации: 28.06.2004, адрес: 692342, Приморский край, г. Арсеньев, ул. Жуковского, д. 39, кв. 28) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004, адрес: 692342, 

<

...>)

о признании недействительным требования № 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 года,  

при участии в заседании:

от заявителя: Индивидуальный предприниматель ФИО1, паспорт;

от налогового органа: представители ФИО2 доверенность №03-05/07393 от 17.07.2018, удостоверение; ФИО3 доверенность №03-05/11755 от 01.11.2018, удостоверение.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – «заявитель, предприниматель») обратился в арбитражный суд Приморского края с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю (далее – «налоговый орган, инспекция, ответчик») о признании недействительным требования №21713 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 11.07.2018 года,  по уплате задолженностей по страховым взносам в сумме 10250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб.

Как следует из текста заявления и пояснений заявителя, в его адрес было направлено оспариваемое требование инспекции, согласно которому за ним числится задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 10 250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб., исчисленные с суммы полученного дохода без учета расходов.

Заявитель указал, что осуществляет предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с выплатой вознаграждения физическим лицам. По мнению предпринимателя, порядок уплаты страховых взносов, предусмотренный ст. 430 НК РФ на него не распространяется, так как он не попадает под категорию плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты физическим лицам. Предприниматель указал, что уплачивал за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из дохода, уменьшенного на величину расходов. Данный порядок уплаты соответствует требованиям ст.346.15, 346.16, 249, 250 НК РФ, а также правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации изложенных в Постановлении от 30.11.2016 №27-П и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 по делу №А51-8964/2016.

Заявитель со ссылкой на указанную судебную практику пояснил суду, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, страховые взносы должны исчисляться с учетом расходов предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения. Таким образом, оспариваемое требование инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Налоговый орган в судебном заседании 05.12.2018г. возражал против удовлетворения заявленных требований. В обоснование своих доводов инспекция указала, что Минфин в своих многочисленных письмах разъяснил, что порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественен, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Также ответчик указал, что Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшим до 1 января 2017 года.

Более того, представитель инспекции со ссылкой на позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 08.06.2018 №АКПИ18-273 указал, что для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Расходы установленные ст. 346.16 НК РФ при определении размера страховых взносов не учитываются.

Таким образом, позиция заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период с учетом произведенных расходов, не соответствует действующему законодательству.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 поставлен на учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю в качестве индивидуального предпринимателя с 20.10.1992 (ОГРНИП 304250118000358 присвоен 28.06.2004). Основной вид деятельности (ОКВЭД 46.1) - торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе. Налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, дата постановки на учет 01.01.2013) и упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с 01.01.2004).

Согласно представленным расчетам по страховым взносам в 2017 году ИП ФИО1 производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, страховые взносы в соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ предприниматель исчисляет и уплачивает по двум основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 419 НК РФ.

Согласно данным карточек «Расчеты с бюджетом» (далее КРСБ) Инспекцией в отношении ИП ФИО1 открыты следующие лицевые счета по страховым взносам с 01.07.2017:

- в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 г. (по КБ К 18210202010060000160);

- в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 г. (по КБК 18210202140060010160).

Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.. полученного ИП ФИО1 за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением налоговых режимов по ЕНВД и УСН, отраженной в декларациях за соответствующие периоды 2017 года по данным налогам.

Так, на основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 17 040,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 1 058 000 руб. (доход по УСН)) – 300 000 руб.) х 1%.

В свою очередь, индивидуальный предприниматель ФИО1 произвел расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) – 367 000 руб. (расходы по УСН) – 300 000 руб.) х 1%.

Платежным поручением от 02.07.2018 № 217 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 6790,64 руб.

Таким образом, по данным налогового органа у ИП ФИО1 в КРСБ (по КБК 18210202140060010160) по состоянию на 11.07.2018г.  образовалась недоимка по вышеназванным страховым взносам в размере 10 250,04 руб. (17 040,68 руб. - 6 790,64 руб.), на которую были начислены пени в сумме 14,86 руб.

В связи с тем, что ИП ФИО1 не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в полном объеме, в соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 12.07.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес налогоплательщика направлено требование от 11.07.2018 №21713 на сумму задолженности в размере 10 264,90 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 250,04 руб., и пени в сумме 14,86 руб. 

Данное требование получено заявителем 16.07.2018 по ТКС, что подтверждается соответствующей квитанцией о приеме.  

Заявитель, полагая, что требование налогового органа от 11.07.2018г. №21713 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия сотрудников инспекции, выразившихся в выставлении указанного требования в его адрес.

Управление ФНС России по Приморскому краю, рассмотрев жалобу заявителя, установило, что при исчислении сумм страховых взносов за 2017 год с доходов, полученных ИП ФИО1 согласно данным отраженным в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым органом допущена техническая ошибка при расчете суммы дохода за налоговый период - 2017 год.

Так, фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составляет 10 460,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) – 300 000 руб.) х 1%.

На момент рассмотрения жалобы заявителя в Управлении ФНС России по Приморскому краю, Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю был произведен перерасчет обязательств предпринимателя в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017, на основании которого сумма к уплате составила 10460,68 руб. 

С учетом уплаченной заявителем 02.07.2018г. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., в КРСБ недоимка по виду платежа «налог» составила 3670,04 руб. (10 460,68 руб. – 6790,64 руб.). Инкассовыми поручениями от 08.08.2018г. №57744 на сумму 3670,04 руб., от 08.08.2018г. №57745 на сумму 14,86 руб. с расчетного счета заявителя в порядке ст. 46 НК РФ были удержаны суммы недоимки по страховым взносам и пени.

Учитывая данные обстоятельства, Управление ФНС России по Приморскому краю решением от 17.08.2018г. №13-10/30180@ удовлетворило жалобу заявителя частично, признав требование от 11.07.2018 №21713 не подлежащим исполнению.

В остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения.

Согласно п.18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Заявитель полагая, что требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю № 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 г. не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.

Согласно ч.2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как установлено судом, заявитель в порядке ст. 201 АПК РФ оспаривает требование инспекции №21713 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 11.07.2018 года. При этом в вышестоящий налоговый орган заявитель обращался с жалобой на действия должностных лиц, выразившихся в направлении в его адрес указанного выше требования.

Суд, принимая во внимание, что Управлением ФНС России по Приморскому краю наряду с оценкой правомерности действий должностных лиц налогового органа оценивалось и непосредственно требование №21713 от 11.07.2018г., полагает, что в рассматриваемом случае заявителем соблюден досудебный порядок, предусмотренный ст. 138 НК РФ, ст.126 АПК РФ.

Оценив доводы заявителя, выслушав возражения налогового органа, исследовав материалы дела по существу, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.

Основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ установлены Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), который регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Законом № 167-ФЗ как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

Согласно п.1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп.1 и 2 п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Пунктом 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ установлено, что объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п.2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с нормами ст. 431 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п.6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу п.4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно п.7 ст.431 НК РФ плательщики, указанные в пп.1 п. 1 ст.419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп.3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определен нормами ст. 432 НК РФ.

В пункте 1 ст.432 НК РФ определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и уплачиваются плательщиками за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В целях применения положений п. 9 ст. 430 НК РФ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп.3 п. 9 ст. 430 НК РФ);

- для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ);

-для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются РФ (пп.6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

По мнению суда, упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов. В частности, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

В соответствии с абз.3 п.2 ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ,  недоимку по страховым взносам.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога. 

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. 

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 применяет специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, дата постановки на учет 01.01.2013), УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с 01.01.2004).

Как установлено судом, ИП ФИО1 с 2017 года в Инспекцию в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляет расчеты по страховым вносам, являясь плательщиком, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 

Исходя из данных обстоятельств заявитель в соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов по двум основаниям, следовательно, с учетом п. 2 ст. 419 НК РФ обязан исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.. полученного ИП ФИО1 за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением налоговых режимов по ЕНВД и УСН, отраженной в декларациях за соответствующие периоды 2017 года по данным налогам.

Так, на основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 17 040,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 1 058 000 руб. (доход по УСН)) – 300 000 руб.) х 1%.

В свою очередь, индивидуальный предприниматель ФИО1 произвел расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) – 367 000 руб. (расходы по УСН) – 300 000 руб.) х 1%.

Платежным поручением от 02.07.2018 № 217 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 6790,64 руб.

Таким образом, по данным налогового органа у ИП ФИО1 в КРСБ (по КБК 18210202140060010160) по состоянию на 11.07.2018г.  образовалась недоимка по вышеназванным страховым взносам в размере 10 250,04 руб. (17 040,68 руб. - 6 790,64 руб.), на которую были начислены пени в сумме 14,86 руб.

В связи с тем, что ИП ФИО1 не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в полном объеме, в соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 12.07.2018 в адрес налогоплательщика направлено требование от 11.07.2018 №21713 на сумму задолженности в размере 10 264,90 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 250,04 руб., и пени в сумме 14,86 руб. 

Вместе с тем, Управлением ФНС России по Приморскому краю было установлено, что при исчислении сумм страховых взносов за 2017 год с доходов, полученных ИП ФИО1 согласно данным отраженным в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым органом допущена техническая ошибка при расчете суммы дохода за налоговый период - 2017 год.

Так, фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составляет 10 460,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) – 300 000 руб.) х 1%.

Соответственно, Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю был произведен перерасчет обязательств предпринимателя в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017, на основании которого сумма к уплате составила 10460,68 руб. 

С учетом уплаченной заявителем 02.07.2018г. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., в КРСБ фактический размер недоимки по виду платежа «налог» составил 3670,04 руб. (10 460,68 руб. – 6790,64 руб.). Инкассовыми поручениями от 08.08.2018г. №57744 на сумму 3670,04 руб., от 08.08.2018г. №57745 на сумму 14,86 руб. с расчетного счета заявителя в порядке ст. 46 НК РФ были удержаны суммы недоимки по страховым взносам и пени.

Принимая во внимание, что положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса, суд не может согласиться с расчетом страховых взносов, произведенным предпринимателем и считает правомерным вывод налогового органа о том, что фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составляет 10 460,68 руб.

Учитывая данные обстоятельства, суд полагает, что поскольку на момент выставления спорного требования от 11.07.2018 №21713 предпринимателем уже были уплачены страховые взносы в сумме 6790,64 руб., то налоговый орган должен был отразить в требовании действительный размер обязательств предпринимателя с учетом произведенной им оплаты страховых взносов, то есть в размере 3670,04 руб. (10 460,68 руб. – 6790,64 руб.), и соответствующие этой сумме пени. 

Поскольку в оспариваемом требовании указана задолженность по страховым взносам, рассчитанная инспекцией с учетом технической ошибки, суд полагает, что оспариваемое требование подлежит признанию недействительным в части суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии с 01.01.2017г., превышающей 3670,04 руб., а также в части сумм пени, приходящихся на недоимку, превышающую  вышеуказанную сумму.

В отношении довода заявителя о необходимости уплаты страховых взносов с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П суд отмечает, что в указанном случае предметом конституционного нормоконтроля являлись иные законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

В отношении доводов заявителя со ссылкой на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016, суд считает необходимым отметить, что оно было принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшим до 1 января 2017 года.

Кроме того, Министерство Финансов Российской Федерации в своих письмах от 20.06.2018 № 03-15-05/42184, от 19.06.2018 № 03-15-05/41711, от 19.06.2018, № 03-15-05/41663, от 19.06.2018 № 03-15-05/41743, от 14.06.2018 № 03-15-05/4079 указало, что порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественен, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Также, в Письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 указано, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Решении от 08.06.2018 №АКПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369» следует, что в целях реализации положений п. 1 ст. 419 НК РФ федеральным законодателем определены правила учета дохода плательщиков в зависимости от применяемого ими налогового режима, которые изложены в п. 9 ст. 430 НК РФ. В частности для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Эти законоположения в их взаимосвязи правильно приведены в абзацах 8 и 9 Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Также Верховный Суд Российской Федерации в Решении от 08.06.2018 №АКПИ18-273 указал, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в ст.ст. 419 – 432 гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ, федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст. 430 НК РФ плательщиков, применяющих УСН, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений п. 1 ст. 419 НК РФ доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ. Подобные указания отсутствуют в содержании взаимосвязанных норм ст.ст. 419, 430, 346.15 НК РФ, положения которых в Письме, включая его абзацы 10 – 12, истолкованы в соответствии с их буквальным и смысловым содержанием.

Не относящийся к вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, комментарий в абзаце 13 Письма о том, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, также не устанавливает каких-либо новых общеобязательных правил, отличных от положений пп.1 п. 9 ст. 430, ст. 210 НК РФ, которые предусматривают именно подобное правовое регулирование.

Аналогичные выводы содержатся и в Апелляционном определении Верховного Суда РФ от 11.09.2018 N АПЛ18-350 «Об оставлении без изменения Решения Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273», которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369.

Таким образом, довод заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период с учетом произведенных расходов, не находит под собой правовых оснований.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что оспариваемое требование подлежит признанию недействительным в части суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии с 01.01.2017г., превышающей 3670,04 руб., а также в части сумм пени, приходящихся на недоимку, превышающую вышеуказанную сумму.

В связи с тем, что требования заявителя удовлетворены судом частично, расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем при подаче искового заявления в порядке ст. 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю №21713 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018г., в части суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии с 01.01.2017г., превышающей 3670 (три тысячи шестьсот семьдесят) рублей 04 руб., а также в части сумм пени, приходящихся на недоимку, превышающую  вышеуказанную сумму.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

В удовлетворении заявления в остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей 00 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья    Борисов Д.В.