Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-10789/2023

г. Владивосток

27 марта 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 марта 2024 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.А. Бессчасной,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Центральной акцизной таможни,

апелляционное производство № 05АП-7572/2023

на решение от 03.11.2023 

судьи А.А.Фокиной

по делу № А51-10789/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Центральной акцизной таможни (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к обществу с ограниченной ответственностью «МИАРА» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о взыскании утилизационного сбора в сумме 26 454 600 руб. и пени по нему в размере 1 326 845,16 руб. (всего – 27 781 45,16 руб.), а также пени по дату фактического исполнения обязательств за товар, ввезенный по декларациям на товары № 10009100/100222/3019171 (товар № 10), № 10009100/250222/3027483 (товары №№ 1, 2),

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц,

УСТАНОВИЛ:

Центральная акцизная таможня (далее – заявитель, таможенный орган, таможня) обратилась в Арбитражный суд Приморского края к обществу с ограниченной ответственностью «МИАРА» (далее – ответчик, ООО «МИАРА», общество, декларант) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о взыскании утилизационного сбора в сумме 26 454 600 руб. и пени по нему в размере 1 326 845,16 руб., а также пени по дату фактического исполнения обязательств за товар, ввезенный по декларациям на товары (далее - ДТ) №10009100/100222/3019171 (товар № 10), №10009100/250222/3027483 (товары №№ 1, 2).

Решением суда от 03.11.2023 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, таможня обратилась в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 03.11.2023, таможня просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Центральной акцизной таможни. В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на процессуальные нарушения, допущенные судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, а именно суд вышел за пределы заявленных исковых требований,  рассмотрев вопрос о классификации по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8704 10 спорного товара, настаивая на верной классификации декларантов ввезенного товара по коду 8704 10108. Также настаивает, что спорный товар является самосвалами не только в понятии ТН ВЭД ЕАЭС, но и в понятии российских технических норм со ссылкой на ГОСТ 7132-2017.

Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем судебная коллегия на основании статей 156, 159, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации (далее по тексту - АПК РФ) рассмотрела апелляционную жалобу  в их отсутствие по имеющимся в материалах дела документам. 

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В феврале 2022 года ООО «МИАРА» ввезло на таможенную территорию в Российскую федерацию и заявило к таможенному оформлению: 

- по ДТ № 10009100/100222/3019171 товар № 10 - «самосвальная тележка, бывшая в употреблении, предназначена для эксплуатации в условиях бездорожья, на гусеничном ходу с самосвальным кузовом, не для дорог общего пользования, марка YANMAR, модель CD170R, тип дизель, вес брутто/нетто 655 кг, объем двигателя 382 куб.см, мощность двигателя 7 л.с., без кабины, грузоподъемность 500 кг, максимальная конструктивная скорость 10 км/ч, управляется рычагами», код ТН ВЭД ЕАЭС 8704101080; 

- по ДТ № 10009100/250222/3027483 товар № 1 – «самосвальная тележка, бывшая в употреблении, предназначена для эксплуатации в условиях бездорожья, на колёсном 3 А51-10789/2023 ходу с самосвальным кузовом, не для дорог общего пользования, марка SUNWA, модель SL600, тип бензин, вес брутто/нетто 410 кг, объем двигателя 299 куб.см, мощность двигателя 10 л.с., грузоподъемность 250 кг, без кабины, максимальная конструктивная скорость 10 км/ч, управляется рычагами»; товар №2 – «самосвальная тележка, бывшая в употреблении, предназначена для эксплуатации в условиях бездорожья, на колёсном ходу с самосвальным кузовом, не для дорог общего пользования, марка MAG, модель MS250, вес брутто/нетто 450 кг, объем двигателя 299 куб.см, мощность двигателя 10 л.с., грузоподъемность 250 кг, без кабины, максимальная конструктивная скорость 10 км/ч, управляется рычагами», код ТН ВЭД ЕАЭС 8704101080 (далее – спорные самосвальные тележки, спорные товары).

В ходе контрольных мероприятий, установлено, что декларантом уплата утилизационного сбора за ввезенные транспортные средства не осуществлялась.

Письмами от 21.03.2022 №13-12/06617, от 24.03.2022 №13-12/07232, направленными в адрес ООО «МИАРА», таможенный орган уведомил декларанта о необходимости уплатить утилизационный сбор в сумме 26 454 600 руб. по названным самоходным машинам, а также пеней, рассчитанных по состоянию на дату составления уведомления.

Поскольку общество не уплатило утилизационный сбор по спорным ДТ, таможня обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании сумм утилизационного сбора и пени, в удовлетворении которого судом отказано в полном объеме.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе таможенного органа, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу таможни - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с Федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если Федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, а также вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья определены Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон № 89-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 24.1 названного Закона за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним, ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

Согласно пункту 3 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ плательщиками утилизационного сбора для целей настоящей статьи признаются лица, которые осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию.

Виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ порядок взимания утилизационного сбора (в том числе порядок его исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора), а также размеры утилизационного сбора и порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты утилизационного сбора в бюджет Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Утилизационный сбор - это особый вид обязательного платежа, введенный в Российской Федерации в развитие Постановления Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств", основной целью которого является обеспечение экологической безопасности. По своей сути утилизационный сбор призван компенсировать трудоемкость самой утилизации, ее стоимость и экологический вред, который в данном случае наносит транспортное средство.

По правилам пункта 1 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним, ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

Согласно пункту 3 статьи 24.1 указанного Закона плательщиками утилизационного сбора для целей настоящей статьи признаются лица, которые осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию.

Виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 этой же статьи порядок взимания утилизационного сбора (в том числе порядок его исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора), а также размеры утилизационного сбора и порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты утилизационного сбора в бюджет Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Во исполнение указанных норм права Правительством РФ принято Постановление № 81, которым утверждены Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора (далее - Правила № 81), а также Перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее - Перечень № 81).

Как установлено пунктом 5 Правил № 81, утилизационный сбор исчисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с перечнем видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утвержденным Постановлением Правительства РФ №81.

Согласно пункту 11 Правил для подтверждения правильности исчисления суммы утилизационного сбора плательщик представляет в таможенный орган, в том числе, расчет суммы утилизационного сбора в отношении в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним по утверждённой форме, а также копии платежных документов об уплате утилизационного сбора. 

Документы, предусмотренные пунктами 11 и 15 настоящих Правил, должны быть представлены в таможенный орган в течение 15 дней со дня выпуска самоходных машин и (или) прицепов в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при осуществлении таможенного декларирования) (пункт 11(1) Правил). 

После проверки правильности исчисления суммы утилизационного сбора и его поступления по соответствующему коду бюджетной классификации на счет органа Федерального казначейства либо при наличии чека, сформированного электронным терминалом, платежным терминалом или банкоматом, таможенный орган проставляет отметку об уплате утилизационного сбора на бланках паспортов (пункт 13 Правил), а также выдает плательщику или его уполномоченному представителю приходный ордер, форма, порядок заполнения и порядок корректировки которого определяется Федеральной таможенной службой (пункт 14 Правил). 

Из системного толкования положений преамбулы, статей 21 и 24.1 Закона об отходах производства и потребления следует, что взимание утилизационного сбора выступает частью экономического регулирования в области обращения с отходами: уплата утилизационного сбора носит обязательный публично-правовой характер и связана с осуществлением государством мероприятий по предотвращению вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, ее восстановлению от последствий использования транспортных средств и самоходных машин. 

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, в регулировании обязательных публичных индивидуально возмездных платежей компенсационного фискального характера (фискальных сборов) праве участвовать Правительство Российской Федерации - в той мере, в какой эти платежи допускаются по смыслу Федерального закона, возлагающего на Правительство Российской Федерации определение в своих нормативных правовых актах порядка их исчисления.

При этом обязательные в силу закона публичные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и не подпадающие под данное Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определение сборов и не указанные в нем в качестве таковых, но по своей сути представляющие собой именно фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия статьи 57 Конституции Российской Федерации и развивающих ее правовых позиций об условиях надлежащего установления налогов и сборов, конкретизированных законодателем применительно к сборам, в частности, в пункте 3 статьи 17 Налогового кодекса, которая приобретает тем самым универсальный характер.

В частности, для отношений по уплате фискальных сборов в правовом государстве принципиально важным является соблюдение требования определенности правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, что призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.

Такие правовые позиции, изложенные применительно к отдельным фискальным сборам, но в универсальном ключе, сформированы в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2016 № 14-П, от 05.03.2013 № 5-П, от 14.05.2009 № 8-П, от 28.02.2006 № 2-П.

С учетом изложенного, на отношения по взиманию утилизационного сбора распространяется общий для всех обязательных платежей принцип формальной определенности, нашедший своей закрепление, в частности, в п. 6 ст. 3 Налогового кодекса, и состоящий в том, что правила их взимания должны быть сформулированы ясным образом, чтобы обязанность по уплате могла быть исполнена правильно каждым плательщиком и не зависела от усмотрения контролирующих органов.

Это означает, что все существенные элементы юридического состава утилизационного сбора, в том числе, его базовая ставка и порядок исчисления, должны быть установлены законом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Определение данных элементов и соответствующих им обязанностей плательщиков сбора в рамках правоприменительной деятельности таможенных органов, равно как и восполнение пробелов в порядке исчисления сбора по аналогии, не может быть признано правомерным.

Судебная практика исходит из допустимости устранения неясностей в порядке исчисления обязательных публично-правовых платежей в тех случаях, когда это не выходит за пределы толкования соответствующих норм и необходимо для обеспечения реализации принципов равенства плательщиков, экономической обоснованности платежей и т.п. (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2013 № 3589/13, от 21.06.2012 № 2676/12, от 25.02.2010 № 13640/09, от 08.12.2009 № 11715/09).

В силу пунктов 4 - 5 статьи 24.1 Закона об отходах производства и потребления юридическое значение для исчисления размера утилизационного сбора могут иметь физические характеристики самоходной машины, оказывающие влияние на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты ею потребительских свойств, устанавливаемые Правительством Российской Федерации.

При этом из совокупного содержания положений пунктов 1 и 5 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ, определяющих цель взимания утилизационного сбора, его объекта обложения и правил стоимостной оценки объекта, вытекает, что при решении вопроса о возникновении обязанности по уплате данного сбора во внимание должен приниматься тот факт, предназначен ли ввозимый (изготовленный) товар для эксплуатации в качестве транспортного средства (самоходной машины), утилизация или иное обращение с отходами которого после окончания эксплуатации будет необходима для исключения вредного воздействия на здоровье человека и окружающую среду, то есть потребует несения соответствующих затрат. 

Таким образом, по верному суждению суда первой инстанции, учитывая, что утилизационный сбор не является таможенным платежом, отнесение ввозимого товара к тому или иному коду ТН ВЭД ЕАЭС само по себе не является основанием для взимания данного сбора в том размере, который соответствует заявленному коду ТН ВЭД ЕАЭС, если в отношении ввозимого товара не выполняется совокупность условий, предусмотренных пунктами 1 и 5 статьи 24.1 Закона об отходах.

Как следует из материалов дела, ООО «МИАРА» заявило к таможенному оформлению по ДТ № 10009100/100222/3019171 товар № 10 и по ДТ № 10009100/250222/3027483 товар № 1 - самосвальные тележки, бывшие в употреблении, предназначены для эксплуатации в условиях бездорожья, код ТН ВЭД ЕАЭС 8704101080. 

Взыскиваемая сумма утилизационного сбора в размере 26 454 600 руб. рассчитана таможней на основе коэффициента для расчета утилизационного сбора в отношении самосвалов, предназначенных для эксплуатации в условиях бездорожья, с даты выпуска которых прошло более 3 лет, мощностью силовой установки менее 650 л.с., установленного в разделе XIX Перечня.

Разделом XIX Перечня установлены коэффициенты для исчисления утилизационного сбора в отношении самосвалов, предназначенных для эксплуатации в условиях бездорожья, классифицируемых по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8704 10. 

Исчисляя в отношении спорных транспортных средств утилизационный сбор, таможенный орган классифицировал ввезенные ООО «МИАРА» самосвальные тележки в товарной субпозиции 8704 10 ТН ВЭД ЕАЭС. 

Суд первой инстанции, рассматривая требования таможни, определил подлежащий применения в данном случае код ТН ВЭД как 87 04 21 по ДТ № 10009100/100222/3019171  и 8704 31 по ДТ № 10009100/250222/3027483. При этом довод таможни о том, что суд вышел за пределы  заявленных требований, коллегия находит ошибочным, учитывая вышеизложенные нормы права и разъяснения Конституционного Суда РФ. В рассматриваемом случае с учетом заявленных требований суд первой инстанции оценивал  ввезенные транспортные средства с целью установления факта обязанности или ее отсутствия для уплаты утилизационного сбора.

Согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). 

Следовательно, при определении размера подлежащего уплате утилизационного сбора необходимо исходить из того, что фактически представляет собой ввезенный товар, а также из конкретного назначения транспортного средства, соответственно, если самосвальная тележка и классифицирована по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8704 10, указанному в разделе XIX Перечня, но по своим характеристикам и назначению не относится к автомобилям-самосвалам, то ее нельзя считать включенной в Перечень и облагать утилизационным сбором. 

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД. 

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную  территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ). 

ОПИ 1 гласит, что названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями, т.е. ОПИ 1 устанавливает главные принципы отнесения товаров в определенную товарную позицию ТН ВЭД ЕАЭС - определяющим является текст товарной позиции и примечания к разделам и группам. 

Таким образом, исходя из ОПИ 1, следует, что юридическую силу имеют названия товарных позиций, а также примечания к разделам и группам. Согласно ОПИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. 

Таким образом, согласно ОПИ 6 юридическую силу имеют названия субпозиций и примечания к соответствующим субпозициям. Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее – Положение). 

Разделом 3 Положения определен порядок применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД. 

Согласно названной норме ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5 Положения). 

Из пункта 6 Положения следует, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции). 

В силу пункта 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации. При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6). 

Положениями статьи 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность использовать все товарные позиции и субпозиции вышеназванной Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений. 

Согласно общим положениям Пояснений к единой ТН ВЭД ЕАЭС (в редакции от 17.03.2020), рекомендованных Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21, том 5, в группу 87 «Средства наземного транспорта, 8 А51-10789/2023 кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, их части и принадлежности» включаются следующие транспортные средства, за исключением некоторых подвижных машин раздела XVI (см. пояснения к товарным позициям 8701, 8705 и 8716): 

(1) Тракторы (товарная позиция 8701); 

(2) Моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей (товарная позиция 8702 или 8703) или грузов (товарная позиция 8704), или автомобили специального назначения (товарная позиция 8705); 

(3) Транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, а также тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций (товарная позиция 8709); 

(4) Боевые самоходные бронированные транспортные средства с моторным приводом (товарная позиция 8710); 

(5) Мотоциклы и коляски к ним; велосипеды и коляски для людей, не способных передвигаться, оснащенные или не оснащенные двигателем (товарные позиции 8711 - 8713); 

(6) Детские коляски (товарная позиция 8715); 

(7) Прицепы и полуприцепы и прочие несамоходные транспортные средства, то есть транспортные средства, буксируемые другим транспортным средством, толкаемые или ведомые вручную или гужевой тягой (товарная позиция 8716).

В товарную позицию 8704 «Моторные транспортные средства для перевозки грузов» включаются, в частности: обычные грузовые автомобили и автофургоны (открытые, с брезентовым верхом, закрытые и т.д.); автомобили для доставки товаров и автофургоны всех видов, автофургоны для перевозки домашних вещей; грузовые автомобили с автоматическими разгрузочными приспособлениями (с опрокидывающимся кузовом и т.д.); автомобили-цистерны (независимо от того, оборудованы они насосами или нет); авторефрижераторы или автомобили с изотермическими кузовами; многоярусные грузовые автомобили для перевозки кислоты в бутылях, баллонов с бутаном и т.д.; тяжелые грузовые автомобили с низкорасположенными рамами и погрузочными наклонными трапами для перевозки танков, подъемных машин или экскаваторов, электрических трансформаторов и т.д.; грузовые автомобили, специально предназначенные для перевозки свежего бетона, кроме бетономешалок товарной позиции 8705; мусоросборщики независимо от того, оборудованы они погрузочными, трамбовочными, демпфирующими и другими устройствами или нет. 

Включение некоторых моторных транспортных средств в данную товарную позицию определяется признаками, которые указывают на то, что данные транспортные средства в основном предназначены для перевозки товаров, а не для перевозки людей (товарная позиция 8703). 

В данную товарную позицию также включаются:

(1) Самосвалы, то есть транспортные средства прочной конструкции с опрокидывающимся кузовом или открывающимся вниз днищем, предназначенные для перевозки грунта или других материалов. Эти транспортные средства, которые могут иметь жесткое или сочлененное шасси, как правило, оборудованы колесами для движения по бездорожью и могут передвигаться по мягкой почве. В данную товарную позицию включаются как тяжелые, так и легкие самосвалы; последние иногда отличаются наличием сиденья с регулировкой на два положения, двумя сиденьями, направленными в противоположные стороны или двумя рулевыми колесами с тем, чтобы этими транспортными средствами мог бы управлять водитель, который сидит лицом в сторону кузова во время разгрузочных операций; 

(2) Челноковые автомобили; 

(3) Самозагружающиеся транспортные средства, оборудованные лебедками, подъемными устройствами и т.д., но предназначенные в основном для транспортных целей; 

(4) Дорожно-рельсовые грузовые автомобили, специально оборудованные для движения как по автомобильным дорогам, так и по рельсам.

Согласно Пояснениям к субпозиции 8704 10 «Автомобили-самосвалы, предназначенные для эксплуатации в условиях бездорожья» как правило, эти автомобили-самосвалы можно отличить от других грузовых транспортных средств (в частности, грузовых автомобилей с опрокидывающимися кузовами) по следующим параметрам:

 - кузов самосвала выполнен из очень прочного стального листа; передняя его часть выдвинута над кабиной водителя для защиты кабины; все дно, или задняя его часть, направлена вверх; 

- в некоторых случаях кабина водителя по ширине составляет только половину ширины самосвала; - отсутствует подвеска осей; 

- мощные тормоза; - ограниченные скорость движения и зона действия; 

- специальные шины, используемые для движения по грунту; - благодаря прочной конструкции отношение собственной массы к полезной нагрузке не превышает 1:1,6; 

- кузов может нагреваться отработавшими газами для предотвращения прилипания или замораживания перевозимого материала. 

Следует отметить, однако, что некоторые типы автомобилей-самосвалов специально рассчитаны для работы на рудниках или в туннелях, например, такие, которые имеют кузова с нижней разгрузкой. Они обладают некоторыми из вышеуказанных характеристик, но у них нет кабины или выдвинутой вперед защитной части кузова. 

Таким образом, не все грузовые автомобили с опрокидывающимися кузовами, подлежат классификации в качестве автомобилей-самосвалов в субпозиции 8704 10 ТН ВЭД.

В частности, в рассматриваемом случае таможенным органом не учтено, что Перечень № 81 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. В названный Перечень согласно разделу XIX включены «Самосвалы, предназначенные для эксплуатации в условиях бездорожья», классифицируемые по коду 8704 10. 

Таким образом, разделом XIX Перечня № 81 утилизационный сбор установлен исключительно для самосвалов. В свою очередь товары № 1-3, заявленные в спорных декларациях, под названную категорию не подпадают. При этом коллегия учитывает, что код ТН ВЭД ЕАЭС не является единственным критерием, который определяет отнесение товара к Перечню, но влияет на определение конкретной ставки утилизационного сбора в отношении товаров, включенных в Перечень. 

В том случае, если самоходная машина и классифицирована по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8704101080, указанному в Перечне, но по своим характеристикам и назначению не относится к самосвалам, то ее нельзя считать включенной в Перечень и облагать утилизационным сбором.

В соответствии с пунктом 3.1.1 ГОСТ ISO 7132-2017 под самосвалом (dumper) понимается самоходная гусеничная или колесная машина с открытым кузовом, предназначенная для транспортирования, разгрузки и распределения материала, которая загружается внешними средствами или оборудованием для самозагрузки.

Изучив представленные таможенным органом фотоматериалы, суд установил, что указанный товар не соответствует описанию самосвала.

В рамках ОПИ 1 для юридических целей таможенной классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций ТН ВЭД и соответствующих примечаний к разделам или группам, а не в соответствии с определениями ГОСТ. 

Данные определения ГОСТ могут быть приняты во внимание для целей идентификации товара, однако ГОСТ не определяют классификационные признаки товара применительно к товарным позициям и субпозициям ТН ВЭД. 

Принимая во внимание представленные таможней фотоматериалы, вышеприведённые Пояснения к товарной позиции 8704 и субпозиции 8704 10, а также описание спорного товара в гр. 31 ДТ, суд пришёл к верным выводам, что спорный товар – самоходные тележки - является транспортным средством для перевозки грузов, в связи с чем в соответствии с ОПИ1 классификация его осуществляется в товарной позиции 8704 ТН ВЭД ЕАЭС. 

В рамках данной товарной позиции на уровне субпозиций (однодефисные позиции) детализация следующая: 

- 870410 автомобили-самосвалы, предназначенные для эксплуатации в условиях бездорожья: 

- прочие, только с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем): 

- прочие, только с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием: 

- прочие, приводимые в движение как двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, так и электрическим двигателем: 

- 870490000 прочие:. 

В связи с тем, что представленный товар не является автомобилем-самосвалом, классификация его в субпозиции 8704 10 ТН ВЭД ЕАЭС не приемлема. Так как товар № 10 по ДТ № 3019171 имеет дизельный двигатель, соответствующая бескодовая субпозиция для его классификации: - прочие, с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем): 

Детализация на уровне кодовых субпозиций данной бескодовой субпозиции следующая: -- 870421 с полной массой транспортного средства не более 5 т: 

-- 870422 с полной массой транспортного средства более 5 т, но не более 20 т: 

-- 870423 с полной массой транспортного средства более 20 т. Исходя из технических характеристик в гр. 31 ДТ, полная масса транспортного средства, включающая вес нетто 655 кг и грузоподъёмность 500 кг, массу водителя и топлива (объём двигателя 382 куб.см) соответствует субпозиции: 

-- 8704 21 с полной массой транспортного средства не более 5 т. Далее, на уровне трехдефисной, четырёхдефисной позиций и далее: 

--- прочие: 

---- с рабочим объёмом цилиндров двигателя не более 2500 куб.см:

 ----- 8704 21 980 бывшие в эксплуатации: 

------ 8704 21 980 1 с момента выпуска которых прошло более 7 лет. 

Аналогичным образом, товары №№ 1, 2 по ДТ № 3027483 подлежат классификации следующим образом: - прочие, только с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием: 

-- 8704 31 с полной массой транспортного средства не более 5 т: (поскольку товар № 1: вес нетто 410 кг и грузоподъёмность 250 кг, товар № 2: вес нетто 450 кг и грузоподъёмность 250 кг) --- прочие: 

---- с рабочим объёмом цилиндров двигателя не более 2800 куб.см: 

----- 8704 31 980 бывшие в эксплуатации: 

------ 8704 31 980 1 с момента выпуска которых прошло более 7 лет. 

Таким образом, ввезённые ООО «МИАРА» самосвальные тележки подлежат классификации по кодам 8704 21 980 1 (товар № 10 по ДТ № 3019171) , 8704 31 980 1 (товары №№ 1, 2 по ДТ № 3027483) ТН ВЭД ЕАЭС. 

В свою очередь, таможней не представлено доказательств того, что по своему назначению, физическим и техническим характеристикам ввезенные обществом самосвальные тележки относятся к автомобилям-самосвалам, классифицируемым по коду 8704 10. Делая указанный вывод, коллегия отмечает, что распространение обязанности по уплате утилизационного сбора на все самоходные транспортные средства, классифицируемые в рамках товарной позиции 8704 ТН ВЭД, означало бы недопустимое расширение видов (категорий) транспортных средств (самоходных машин), облагаемых утилизационным сбором вопреки принципу формальной определенности фискальных сборов и пункту 2 статьи 24.1 Закона об отходах производства и потребления (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2020 № 305- ЭС20-6768 и Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2021 № 64- ПЭК21 по делу № А41-95371/2018, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 02.12.2021 № 301-ЭС21-22663 по делу № А43-5984/2018). 

Поскольку ввезенные ООО «МИАРА» самосвальные тележки подлежат классификации по кодам 8704 21 980 1, 8704 31 980 1 ТН ВЭД ЕАЭС, а товарные субпозиции 8704 21 и 8704 31 не поименованы в разделах Перечня видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утв. Постановлением Правительства РФ № 81, основания для взимания с ответчика утилизационного сбора сумме 26 454 600 руб. отсутствуют.

При указанных обстоятельствах заявленные требования о взыскании утилизационного сбора в отношении товара №10 по ДТ №10009100/100222/3019171,  товаров №1-2 по ДТ №10009100/250222/3027483, в сумме 26 454 600 руб. и начисленных за неуплату  утилизационного сбора пеней являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции по настоящему делу является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены судом правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Доводы таможенного органа, изложенные в апелляционной жалобе, не основаны на нормах права и фактических обстоятельствах дела.

В свою очередь выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм права. Нарушения норм процессуального права, являющихся в силу части статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено.

С учетом изложенного основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции не относит на таможенный орган судебные расходы по государственной пошлине за подачу апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 03.11.2023  по делу №А51-10789/2023  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Л.А. Бессчасная

Судьи

Е.Л. Сидорович

Т.А. Солохина