РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-288406/23-75-1351

г. Москва

04 апреля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Черновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Профессионального образовательного учреждения «Центральный спортивный автомотоклуб Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (ИНН: 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным решение ИФНС России № 35 по г. Москве от 21.07.2023 № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении налогоплательщика по результатам камеральной налоговой проверки сроком с 06.10.2022 по 09.01.2023 уточненной налоговой декларации от 06.10.2022 по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 года полностью,

о признании незаконным решение по апелляционной жалобе УФНС России по г. Москве от 01.09.2023 №21-10/100660@ полностью.

Третье лицо: Общероссийская общественно-государственная организация «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ИНН: 

<

***>).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 02 апреля 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Профессиональное образовательное учреждение «Центральный спортивный автомотоклуб Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (далее – Заявитель,  ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Соответчик, Управление) о признании незаконным решение ИФНС России № 35 по г. Москве от 21.07.2023 № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении налогоплательщика по результатам камеральной налоговой проверки сроком с 06.10.2022 по 09.01.2023 уточненной налоговой декларации от 06.10.2022 по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 года полностью; о признании незаконным решение по апелляционной жалобе УФНС России по г. Москве от 01.09.2023 №21-10/100660@ полностью.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Общероссийская общественно-государственная организация «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (далее – Третье лицо, ДОСААФ России).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзывах на заявление.

Представитель третьего лица поддержал требования заявителя.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявленные требования мотивированы тем, что 21.07.2023 Инспекция вынесла Решение № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» по результатам камеральной налоговой проверки сроком с 06.10.2022 по 09.01.2023 уточненной налоговой декларации от 06.10.2022 по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 года, согласно которому:

- отказала в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;

- установила налогоплательщику недоимку равную нулю;

- предложила налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По мнению заявителя, указанное Решение не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика – ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как в 4 раза увеличивает налоговую нагрузку налогоплательщика из-за лишения его права на налоговую льготу, установленную п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Заявитель не согласен с выводом Инспекции о том, что ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» неправомерно применяет налоговую льготу в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», поскольку он противоречит пункту 4 статьи 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

Заявитель также не согласен с выводом Инспекции о том, что обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год возникает у собственника этого имущества ДОСААФ России, поскольку он противоречит закону, так как:

- сделан без учета норм права Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), регламентирующих уплату налога на имущество в их взаимной связи и совокупности;

- формальным подходом при сравнении правомочий имеющихся у хозяйствующих субъектов, которым недвижимое имущество принадлежит на праве собственности, на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного управления;

- фактическим игнорированием Акта № 91222451/ОФИ от 11.07.2023 Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве с выводом о виде фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения, согласно которому налоговая база по указанному имуществу определяется как кадастровая стоимость согласно подпункту 2 пункта 1; пункту 5, пункту 7, пункту 9, 13 статьи 378.2. НК РФ,

По мнению заявителя, права хозяйствующего субъекта в отношении недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении и права хозяйствующего субъекта за которым имущество закреплено на праве оперативного управления в отношении недвижимого имущества абсолютно идентичны, что прямо противоположно выводам, изложенным в решении Инспекции. Налогоплательщиком налога на имущество с объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, расположенного по адресу: г. Москва, 

<

...> является ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России».

Исходя из вышеуказанного, Общество считает, что Инспекция в нарушение статей 21, 22, 23 НК РФ не исполнила свои обязанности по обеспечению прав и законных интересов налогоплательщика и безосновательно лишила налогоплательщика - ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» прав, а именно: 

- вести в установленном порядке учет объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632 по налогу на имущество за 2020 год по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах; 

- представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговые декларации, уведомления об исчисленных суммах налога на имущество, авансовых платежей по налогу на имущество с объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632 за 2020 год по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах; 

- уплачивать законно установленный налог на имущество с объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632 за 2020 год по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах; 

- использовать налоговые льготы по налогу на имущество с объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632 за 2020 год при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

А также безосновательно возложила на налогоплательщика – ДОСААФ России обязанность, а именно: 

- представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговые декларации, уведомления об исчисленных суммах налога на имущество, авансовых платежей по налогу на имущество с объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632 за 2020 год по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах; 

- уплачивать законно установленный налог на имущество с объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632 за 2020 год по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Возражая против заявленных требований представитель Инспекции в отзыве на заявление пояснил, что ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» 06.10.2022 представлена уточненная «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» за 2020 год (корректировка №1), регистрационный номер 1574289926.

Налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год заявлена налоговая льгота в соответствии с подпунктом 1 части 2 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон г. Москвы № 64), на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, расположенный по адресу: 124489, Россия, Москва г., Зеленоград г., Сосновая аллея,4, строение 3.

Вышеуказанный объект недвижимости принадлежит ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» на праве оперативного управления с 17.11.2011.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64 налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых налогоплательщиками для осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности.

Вышеуказанная налоговая льгота предусматривает обязательное выполнение следующих условий:

- включение здания, в котором расположены помещения, в перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»);

- наличие лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, при этом место осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, указанное в лицензии, должно совпадать с местонахождением помещения; - использование помещений в образовательной и (или) медицинской деятельности самим налогоплательщиком. Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции Постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 № 700-ПП») объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции Постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП») объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год.

В соответствии с совместным письмом Департамента финансов города Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы от 16.05.2017 № 09-01-5049 разъяснено, что документальным подтверждением права на применение организациями рассматриваемой налоговой льготы являются правоустанавливающие документы на объект льготируемого имущества, копии учредительных документов налогоплательщика (учредительного договора, устава, положения и др. документов), выписка из единого государственного реестра юридических лиц, копия лицензии на  осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности.

Место осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, указанное в лицензии, должно совпадать с местонахождением льготируемого объекта имущества.

На основании лицензии представленной налогоплательщиком (040572 от 22.01.2020), адрес места осуществления образовательной деятельности: 124489, г. Москва, 

<

...>, по данному адресу расположен объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1634.

Инспекцией выявлено несоответствие адреса из лицензии на осуществление образовательной деятельности (124489, г. Москва, 

<

...>) с адресом объекта с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, на который заявлена налоговая льгота в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Инспекцией выявлено, что ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» неправомерно применило налоговую льготу в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

В рамках камеральной налоговой проверки, в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 26.10.2022 № 33772, а также о представлении документов, подтверждающих применение налоговой льготы, либо внесении изменений в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год.

ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» в ответ на требование от 26.10.2022 № 33772 в Инспекцию представлены пояснения (вх. № 56522 от 01.11.2022).

В связи с неправомерным применением налоговой льготы, установленной п.1 ч.2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64, налогоплательщику направлен Акт налоговой проверки от 23.01.2023 № 509, а также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 23.01.2023 № 1449.

Акт налоговой проверки от 23.01.2023 № 509 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.01.2023 № 1449, получены налогоплательщиком 26.01.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» представлены возражения на акт налоговой проверки (вх. № 04897 от 20.02.2023).

Рассмотрев представленные возражения ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России», Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, а именно, в адрес главной организации ДОСААФ России направлено уведомление о вызове в налоговый орган от 14.03.2023 № 495.

ДОСААФ России присутствовала при рассмотрении материалов налоговой проверки, о чем свидетельствует Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 03.04.2023 № 41.

Инспекцией произведен осмотр зданий ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» расположенных по адресу: г. Москва, 

<

...> и стр.3, составлен протокол осмотра от 22.03.2023 № 15.

В ходе осмотра здания, расположенного по адресу: г. Москва, 

<

...>, установлено, что в здании располагаются классы по обучению вождению, медицинская подготовка, военная подготовка, спортивный зал, автомодельный спорт и др., по адресу: г. Москва, 

<

...>, расположен: класс по дополнительному обучению по профессии слесари, электромеханики, обучение детей картингу и управлению мототехникой, установлено, что в здании по адресу: г. Москва, 

<

...> осуществляется образовательная деятельность.

Инспекцией на основании п. 6 ст. 101 НК РФ вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий от 14.03.2023 № 16, которое направленно в адрес ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России», получено 16.03.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93 НК РФ, направлено требование о представлении документов (информации) от 20.03.2023 № 2146.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, принадлежит на праве собственности ДОСААФ России, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

В адрес ДОСААФ России направлено письмо от 04.05.2023 № 13-24/16343, о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год.

ДОСААФ России представлено обращение от 20.06.2023 (вх. №26916 от 22.06.2023).

Инспекцией, вынесено Дополнение к Акту налоговой проверки от 10.05.2023 №29 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 10.05.2023 №29, получены налогоплательщиком 22.05.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» присутствовало при рассмотрении материалов налоговой проверки, о чем свидетельствуют Протоколы рассмотрения материалов налоговой проверки от 10.03.2023 №32, 03.07.2023 №95, от 07.07.2023 № 100.

ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» представлены заявления о переоформлении лицензии на образовательную деятельность, Акт о фактическом использовании нежилого здания для целей налогообложения от 11.07.2022 по объекту нежилого здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1632.

Департаментом образования и науки г. Москвы представлено пояснение, что указанный адрес места осуществления образовательной деятельности не соответствует содержащемуся в лицензии, вместе с тем лицензиатом не заявлено основание для внесения изменений в реестре лицензий - намерение лицензиата осуществлять образовательную деятельность по адресу, не указанному в лицензии; к заявлению не представлен документ, предусмотренный п. 15 Положения о лицензировании образовательной деятельности от 18.09.2020 №1490, а именно документ, содержащий сведения о реализации образовательных программ, а также Уведомление от 17.11.2022 №02-14-7435/22, от 03.02.2023 №02-14-0800/23, от 06.04.2023 №02-14-2702/23 о необходимости устранения в тридцатидневный срок выявленных нарушений и (или) представления документов, которые отсутствуют; Решение от 24.11.2022 №02-14/7601/22 о возврате заявления о предоставлении лицензии на осуществление образовательной деятельности; Решение от 03.03.2023 №02-14/1535/23, от 18.04.2023 №02-14-3032/23 о возврате заявления о внесении изменений в реестр лицензий, выданные Департаментом образования и науки г. Москвы.

ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» представлена Выписка из реестра лицензий по состоянию на 17.07.2023, выданная Департаментом образования и науки г. Москвы, в которой указано следующее:

- регистрационный номер лицензии: № Л035-01298 – 77/00180993;

- статус лицензии: действующая;

- дата представления лицензии: 22 января 2020;

- адреса мест осуществления отдельного вида деятельности, подлежащего лицензированию: 124489, гор. Москва, 

<

...> дом. 4, стр. 2, 124489, гор. Москва, 

<

...> дом. 4, стр. 1, 124489, гор. Москва, 

<

...> дом. 4, стр. 3, 124489. Дата внесения изменений 14.07.2023. Приказ от 14.07.2023 №1527Л.

Инспекция пояснила, что имущество подлежит налогообложению у собственника этого имущества, в соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год возникает именно у ДОСААФ России.

Возражая против заявленных требований представитель Управления в отзыве на заявление поддержал доводы Инспекции, а в части оспаривания решения по апелляционной жалобе от 01.09.2023 № 21-10/100660@ пояснил, что решение Управления является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению в порядке статьи 140 НК РФ жалобы Заявителя на действия Инспекции. Управление своим решением никаким образом не обязывает налогоплательщика совершать каких-либо действий.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований к Управлению о признании незаконным решения по апелляционной жалобе от 01.09.2023 № 21-10/100660@, суд исходил из следующего.

Заявитель 11.08.2023 обратился в Управление с жалобой на решение Инспекции, которая решением Управления от 01.09.2023 № 21-10/100660@ оставлена без удовлетворения.

В рассматриваемом по настоящему делу случае Управление нового решения в отношении Заявителя не выносило, действовало в пределах своих полномочий, установленных статьей 140 НК РФ. Нарушений процедуры при вынесении решения по жалобе вышестоящим налоговым органом не допущено.

Таким образом, учитывая, что налогоплательщиком не представлено доказательств вынесения вышестоящим налоговым органом нового решения, нарушения процедуры либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий при принятии решения по жалобе налогоплательщика, отсутствуют правовые основания для признания решения Управления по жалобе Общества недействительным.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требования заявителя о признании незаконным решение по апелляционной жалобе от 01.09.2023 № 21-10/100660@ у суда не имеется.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решение Инспекции от 21.07.2023 № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд соглашается с доводами Инспекции и Управления о том, что обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год возникает именно у ДОСААФ России, ввиду следующего.

Судом при рассмотрении дела установлено, Инспекцией вынесено решение от 21.07.2023 № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым в отношении Заявителя отсутствуют доначисления по налогам, штрафам, пени. Налогоплательщику предложено внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, предоставить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за указанный период без учета объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, направить в ИФНС России № 33 по г. Москве и ДОСААФ России копии Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.07.2023 № 3345.

Здание с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, расположенное по адресу: г. Москва, 

<

...>, с 11.03.2011 принадлежит ДОСААФ России, которое 17.11.2011 передано Заявителю в оперативное управление.

Здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, далее - Перечень) на 2020 год (номер пункта в Перечне 14196), в связи с чем у Заявителя отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога на имущество в отношении здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1632.

Согласно п. 8.1. устава ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» имущество учреждения является собственностью учредителя (ДОСААФ России) и принадлежит учреждению на праве оперативного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, находящееся на Территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ определено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено поименованной статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего организации на праве оперативного управления, налог уплачивается в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости имущества и положения статьи 378.2 НК РФ организацией не применяются.

В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

В соответствии со ст. 216 ГК РФ вещными правами наряду с правом собственности, в частности, являются право хозяйственного ведения имуществом (статья 294) и право оперативного управления имуществом (статья 296).

Согласно ст. 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу п. 2 ст. 295 ГК РФ предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Согласно п. 1 ст. 296 ГК РФ учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Согласно письму Минфина России от 25.02.2020 № 03-05-05-01/13236, если объект недвижимого имущества, принадлежащий организации на праве оперативного управления, подлежит обложению налогом на имущество организаций в рамках статьи 378.2 НК РФ, то налогоплательщиком в отношении этого объекта недвижимого имущества признается организация, у которой данный объект находится на праве собственности. В указанном случае во избежание двойного налогообложения организация в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве оперативного управления, налог на имущество организаций не уплачивает.

В силу статьи 216 ГК РФ вещными правами наряду с правом собственности, в частности, являются право хозяйственного ведения имуществом (статья 294 ГК РФ) и право оперативного управления имуществом (статья 296 ГК РФ).

Согласно статье 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.

В силу статьи 295 ГК РФ предприятие не вправе распоряжаться недвижимым имуществом (продавать, сдавать в аренду, в залог или передавать в уставной капитал) без согласия собственника, остальным имуществом (движимым) предприятие вправе распоряжаться самостоятельно.

В соответствии со статьей 296 ГК РФ учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 297 ГК РФ частное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Следовательно, согласно указанным выше положениям гражданского законодательства правовой режим имущества, находящегося у лица на праве хозяйственного ведения или оперативного управления является различным, например, частное или казенное учреждение может иметь имущество только на праве оперативного управления и не вправе распоряжаться им, в то время как государственные или муниципальные предприятия вправе иметь имущество на праве хозяйственного ведения и распоряжаться им, за исключением недвижимого имущества, которым они вправе распоряжаться с согласия собственника.

В связи с различным статусом имущества, в том числе недвижимого, находящегося на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, законодатель в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ (в редакции до 01.01.2020) и в подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ (в редакции с 01.01.2020) закрепил особенность налогообложения недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из его кадастровой стоимости, указав, что такое имущество подлежит налогообложению либо у собственника, либо у организации, владеющей таким имуществом на праве хозяйственного ведения.

Организации, владеющие имуществом на праве оперативного управления, с учетом правового статуса этого имущества и режима использования, исключены из указанного списка.

Судом установлено, что ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» владеет спорным помещением на праве оперативного управления, в связи с чем, с учетом изложенных выше положений налогового и гражданского законодательства, указанное имущество подлежит налогообложению у собственника, то есть у ДОСААФ России.

В соответствии с частью 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Вопреки доводам заявителя, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решение Инспекции от 21.07.2023 № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» по результатам камеральной налоговой проверки сроком с 06.10.2022 по 09.01.2023 уточненной налоговой декларации от 06.10.2022 по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 года, поскольку данное решение соответствуют НК РФ, не нарушает права и законные интересы ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно не возлагает на ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» какие-либо обязанности.

Между тем, суд не может согласиться с выводами Инспекции о том, что налоговая льгота в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64, на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, расположенный по адресу: 124489, Россия, Москва г., Зеленоград г., Сосновая аллея, д. 4, стр. 3 не может быть применима, ввиду несоответствия адреса из лицензии на осуществление образовательной деятельности (124489, г. Москва, 

<

...>) с адресом объекта с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, на который заявлена налоговая льгота в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64.

Как следует из стр. 6 решения Инспекции, Инспекцией произведен осмотр зданий ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» расположенных по адресу: г. Москва, 

<

...> и стр.3, составлен протокол осмотра от 22.03.2023 №15. В ходе осмотра здания, расположенного по адресу: г. Москва, 

<

...>, установлено, что в здании располагаются классы по обучению вождению, медицинская подготовка, военная подготовка, спортивный зал, автомодельный спорт и др., по адресу: г. Москва, 

<

...>, расположен: класс по дополнительному обучению по профессии слесари, электромеханики, обучение детей картингу и управлению мототехникой, установлено, что в здании по адресу: г. Москва, 

<

...> осуществляется образовательная деятельность.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2009 № 973 «Об Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» общероссийская общественная организация «Российская оборонная спортивно-техническая организация - РОСТО (ДОСААФ)» была преобразована в Общероссийскую общественно-государственную организацию «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ДОСААФ России).

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2009 № 973 «Об Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» высший исполнительный орган государственной власти согласился с тем, что указанная организация выполняет следующие государственные задачи:

а) патриотическое (военно-патриотическое) воспитание граждан;

б) подготовка граждан по военно-учетным специальностям;

в) развитие авиационных и технических видов спорта;

г) участие в развитии физической культуры и военно-прикладных видов спорта;

д) летная подготовка курсантов летных образовательных учреждений профессионального образования, поддержание надлежащего уровня натренированности летного и инженерно-технического состава, а также выполнение иных видов авиационных работ;

е) участие в подготовке к военной службе граждан, пребывающих в запасе;

ж) подготовка специалистов массовых технических профессий и развитие технического творчества;

з) участие в ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф и других чрезвычайных ситуаций;

и) содержание объектов инфраструктуры ДОСААФ России в целях выполнения задач в период мобилизации и в военное время.

ДОСААФ России осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации и строится по территориальному принципу. В ее структуру входят региональные, местные и первичные отделения ДОСААФ России.

В силу п. 1.2 Устава ДОСААФ России, размещенном на официальном сайте https://www.dosaaf.ru/documents, ДОСААФ России является правопреемником РОСТО «ДОСААФ», ДОСААФ СССР на территории Российской Федерации.

Пунктом 13.2 Устава ДОСААФ России определено, что ДОСААФ России является собственником принадлежащего ему имущества в целом. Структурные подразделения и учреждения ДОСААФ России имеют право оперативного управления имуществом.

Статьей 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон № 99-ФЗ) установлено, что образовательная и медицинская деятельность являются лицензируемыми видами предпринимательской деятельности (за исключением образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой на территории инновационного центра «Сколково»).

Согласно пункту 4 статьи 91 Закона № 99-ФЗ в соответствующую запись в реестре лицензий на осуществление образовательной деятельности по каждому лицензиату включаются сведения о видах образования, об уровнях образования (в отношении профессионального образования также сведения о профессиях, специальностях, направлениях подготовки, научных специальностях и присваиваемой по соответствующим профессиям, специальностям и направлениям подготовки квалификации), о подвидах дополнительного образования, а также об адресах мест осуществления образовательной деятельности, за исключением мест осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, основным программам профессионального обучения, мест осуществления образовательной деятельности при использовании сетевой формы реализации образовательных программ, мест проведения практики, практической подготовки обучающихся, государственной итоговой аттестации, и иные сведения, предусмотренные нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно п. 2 Методических материалов, приведенных в Письме Рособрнадзора от 09.09.2014 № 11-201, разъяснено следующее: «Следует также подчеркнуть, что согласно части 4 статьи 91 Федерального закона об образовании в приложении к лицензии не указываются места осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, основным программам профессионального обучения, следовательно, лицензия на осуществление образовательной деятельности по указанным программам не подлежит переоформлению при намерении лицензиата осуществлять их реализацию по адресам, не указанным в лицензии».

Как следует из материалов дела, изменения в лицензию от 22.01.2020 № 040572 по внесению адреса местонахождения здания: г. Москва, 

<

...> - места осуществления образовательной деятельности, подлежащей лицензированию произведены 17.07.2023, что подтверждается выпиской из реестра лицензий Департамента образования и науки г. Москвы (т.1, л.д. 103-104).

Ссылка Управления на судебные акты по делу № А40-204485/2019, не может быть принята судом во внимание, поскольку имеет отношение к ситуации, когда помещение сдавалось в аренду, то есть фактически собственник не осуществлял деятельность в принадлежащем ему на праве собственности помещении.

В рассматриваемом случае ДОСААФ России передал ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» здание с кадастровым номером 77:10:0005006:1632, расположенное по адресу: г. Москва, 

<

...>, в оперативное управление, для обеспечения государственных задач, в том числе дополнительного образования.

Фактически данное здание передано ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России» в оперативное управление для данных целей, что подтверждается представленными в материалы дела документами.

Таким образом, налоговыми органами сделаны ошибочные выводы о необходимости применять льготу только лишь по адресу, указанному в лицензии от 22.01.2020 № 040572 (г. Москва, 

<

...>), поскольку законодательно не закреплена обязанность лицензиата переоформлять лицензию для включения адреса, по которому будет осуществляться реализация дополнительных профессиональных программ, в данном случае дополнительное образование детей и взрослых.

Кроме того, судом учтено, что целями и задачами ДОСААФ России и его территориальных подразделений является содействие укреплению обороноспособности страны, национальной безопасности и решению социальных проблем по следующим основным направлениям: организация патриотического (военно-патриотического) воспитания граждан; содействие органам государственной власти в проведении молодежной политики; обучение граждан начальным знаниям в области обороны и их подготовки по основам военной службы; подготовка граждан по военно-учетным специальностям для Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов; обучение военным навыкам и знаниям, подготовка населения страны к защите при вооруженном посягательстве, проведение мероприятий совместно с органами военного управления по поддержанию необходимых военных навыков у гражданского населения, прошедшего службу в Вооруженных Силах Российской Федерации; организация физического воспитания граждан; развитие авиационных, технических, военно-прикладных и служебно-прикладных видов спорта, технического творчества молодежи во взаимодействии с иными субъектами физической культуры и спорта; участие совместно с уполномоченными органами исполнительной власти в области физической культуры и спорта в организации и проведении мероприятий Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне»; подготовка специалистов массовых технических профессий в интересах хозяйственного и оборонно-промышленного комплекса страны; осуществление иной образовательной деятельности; содействие органам государственной власти в проведении мероприятий по мобилизационной подготовке в интересах обороны страны; осуществление дежурства на воздушных судах в единой системе авиационно-космического поиска и спасания.

При этом вышеуказанный ошибочный вывод инспекции не повлиял на законность решения от 21.07.2023 № 3345 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ПОУ «ЦАМК ДОСААФ России», поскольку Инспекцией сделан обоснованный вывод, что спорное помещение в силу статей 374, 378.2 НК РФ и ГК РФ подлежит налогообложению по налогу на имущество организаций за 2020 год у ДОСААФ России.

Иные доводы заявителя, приведенные в заявлении, судом рассмотрены и признаются несостоятельными, поскольку не опровергают установленные судом в ходе рассмотрения дела обстоятельства и сделанные на их основе выводы.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

 

Судья

М.В. Надеев